1、LOGO第三專題第三專題 特殊業務財務管理特殊業務財務管理國際財務管理國際財務管理中小企業財務管理中小企業財務管理非營利組織財務管理非營利組織財務管理第三專題第三專題 特殊業務財務管理特殊業務財務管理第10章 非營利組織財務管理p 非營利組織概述p 非營利組織財務管理概述p 非營利組織預算管理p 非營利組織籌資管理p 非營利組織資本預算決策 10.1 10.1 非營利組織概述非營利組織概述 10.1.1非營利組織的概念與范圍非營利組織的概念與范圍1.非營利組織的概念非營利組織的概念P346-347現代社會組織分為政府組織、營利組織和非營利組織三大類型，他們分別是政治領域、經濟領域和社會領域的主

2、要組織形式。非營利組織通常在理論界被稱之為介于“政府與企業之間的第三部門”，在經濟活動和社會管理中發揮著越來越重要的作用。v 在我國，非營利組織通常是指除了營利機構和政府機構以外的一切社會機構的全體，是不以營利為目的的向社會提供不能由營利機構和政府機構充分提供的社會服務的組織。v 非營利組織就其行為上的意義是：無營利動機；無個人擁有組織的股權或所有權；組織的權益不得任意出售或交換；通常不可被要求直接地或按比例抵給予資金捐助者或資助人以財務上的利益。2.非營利組織范圍（1）公立非營利組織P347（我國特有的事業單位）（2）民間非營利組織P347p 本專題主要討論民間非營利組織的的財務管理問題v

3、注：民間非營利組織會計制度（2004）第二條：本制度適用于在中華人民共和國境內依法設立的符合本制度規定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規登記的社會團體、基金會、民辦非企業單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等；v 民辦非企業單位登記管理暫行辦法（1998）第二條： 本條例所稱民辦非企業單位，是指企業事業單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產舉辦的，從事非營利性社會服務活動的社會組織。 非營利組織的分類非營利組織的分類共分四類：1. 社團協會：協會、學會、促進會等（如中國會計學會、中國審計學會，等）2. 基金會：各大基金會（壹基金、恤孤會等不包括紅十字會和X

4、X基金等）3. 民辦非單位：學校、研究所、醫院、服務中心等（不包括公立的）4. 宗教團體：寺院、宮觀、清真寺、教堂5. 半行政性質的事業單位（如作協、音協、注協等）v 資料：目前中國有很多類型的非營利組織，大部分被稱為協會（如中國作協、音協、注協等）。這些協會可能是全國性的也可能是省市一級的。其中一些非營利組織是由政府資助的或一定程度上由政府資助的，有的是通過收取會費、開展活動等方式來支持其運作的。v 按照非營利組織追求目標的公益性而言，非營利組織的活動似乎不應該有“營利”的成分，但從世界各國非營利組織發展現狀看，很多非營利組織都提供有償服務，在提供公益服務的同時，也注重活動本身是否“賺錢”，

5、這成為當代非營利組織發展中的重要現象。 10.1.2非營利組織的特征 美國約翰霍普金斯大學非營利組織比較研究中心：非營利組織的五個特征：v組織性v民間性v非營利性v自治性v自愿性非營利組織的特點： 1. 非營利組織的宗旨不以營利為目的； 2. 非營利組織的利潤不能用于成員間的分配和分紅； 3. 非營利組織的資產不能以任何形式轉變為私人財產； 4. 非營利組織享受稅收優惠政策； 5. 非營利組織的責權利難于界定。 從這三個指標可以看出非營利組織的設立和存在主要目的是增進社會公共利益，其賺取財產的手段是公平自由的交易活動，且這些經營利潤是作為該組織的專有基金，這些限定將非營利組織的“營利行為”和企

6、業的“營利行為”從本質上區別開來。 小問題：非營利組織可否營利？10.1.3 事業單位與行政單位的區別（P350）10.1.4 國外非營利組織與我國非營利組織的區別（P351） 美國 美國的非營利組織從無到有經歷了一個世紀的歷史，它已成為美國市場經濟中一個不可缺少的組成部分。在美國，有關非政府組織的法律條文屬于稅法的一個部分，內容非常嚴格和細化，比如規定社會團體、協會可以做什么，必須做什么，不能做什么才可以得到相應的免稅待遇，其中明確不允許做的是進行政治游說活動。 美國 美國的非營利組織會計是政府會計的一部分，由美國財務會計準則委員會（FASB）制定相關的準則。認真研究美國的非營利組織，他們的

7、職能目的與中國的協會非常相似，但美國非營利組織的結構比中國要復雜。 例如，美國有五十個州，如果想在某個州建立一個非營利組織，那么就需要得到該州的許可，允許其作為非營利組織來運作。為了不交聯邦稅，非營利組織必須到美國的稅務局，即聯邦級的機構去進行登記然后獲得豁免，這樣他們營利收取的各種合法收入就不會被征稅。非營利組織的資金必須用于支持它們設立時所確立的宗旨，否則就要交納聯邦所得稅。 比如說，在非營利組織的宗旨之外獲得的收入，如果大于其支出的話，就會被征收聯邦所得稅。 美國 美國財務會計準則委員會通過與營利性組織的對比，將非營利組織定義為具有如下特征的實體：（1）他們從捐贈者那里獲得大量資源的捐贈

8、，但捐贈者并未期望因此得到同等或成比例的資金回報；（2）他們經營目的并非為了賺取利潤；（3）不存在營利性企業中的所有者利益問題。它們不像營利企業那樣能發行股票并且讓人們通過股票來看組織的運營。在英國，非營利組織很少被視為一個單一類型的實體。所有善心組織都必須向慈善機構委員會（Charity Commission）登記為慈善機構（charity）而不是非營利組織。英國英國v 一般在臺灣提到非營利組織，主要可分為社團法人和財團法人兩種類型。 因為人的聚集而組成的法人團體，稱為“社團法人”，例如，協會（社會服務及慈善團體）、學會（學術文化團體）等。因人的聚集而設立，因此最高權力來源為會員大會，由會員

9、大會選出理監事若干名后組成理事會以及監事會，再分別由理事會中選出理事長以及監事會中選出常務監事，作為日常會務的主要管理以及監督等工作。一般的協會會在理監事會下設總干事或秘書長，作為主要的會務行政人員，管理協會的實際會務。 因為財物的聚集而設立組織的團體，稱為財團法人，也就是一般的基金會。財團法人因為“財物”而聚集，所以重點在財物的管理(因為不一定是錢，也可以是土地等有價且可以孳息的財貨)。因此在成立之初便需訂定捐贈辦法，設董事會，并且內置董事長、董事與監事若干人，執行這筆財物的管理，因此董事會為日常政策性決定的單位，一般會在下設一執行長，作為日常基金會行政事務的工作者。 臺灣臺灣10.2 民間

10、非營利組織財務管理v 民間非營利組織財務管理理論v 民間非營利組織財務管理的目標及其特殊性v 民間非營利組織財務管理現狀 v 中國民間非營利組織財務管理問題產生的原因分析v 建立民間非營利組織可持續發展的財務管理體系的設想10.2.1 民間非營利組織財務管理理論v 我國的民間非營利組織財務管理中存在著委托代理關系，由于組織內部存在著信息的不對稱，可能會導致委托人與代理人出現財務管理目標不一致的現象。v 對于出資人來講，其主要財務管理目標是實現民間非營利組織的社會公益性使命，有效地運用資金，使盡可能多的人能夠從中受益；v 而對于組織的主要負責人來講，他們可能會為實現自己的物質利益或者社會地位等而

11、進行一些與出資人意愿相違背的社會活動。v 民間非營利組織中，這種委托代理關系的存在是必然的，這就要求有一套完善的財務管理制度來激勵和約束代理人的行為，當然也就隨之帶來了代理成本以防范代理人獲取不正當代理收益。p委托代理理論“所有權與經營權分離理論”（簡稱“兩權分權理論”）是由美國著名學者Berle和Means在其1932年所寫的經典著作現代企業與私有財產中第一次提出的，該理論也是現代公司治理的重要基礎和前提。在理論界，關于所有權有兩種解釋。第一種是關于初始所有權和法人所有權的解釋。第二種是關于財產所有權和企業所有權的解釋。在營利性的公司制企業內，僅存在所有權與經營權之間的“兩權”分離，而剩余索

12、取權與剩余控制權則是高度合一而且相互匹配的。但是，非營利組織的情況則與營利性組織不同。由于非營利組織的捐贈人、受贈人和受益人三方主體是分離的，他們均不是非營利組織的完全所有者，即非營利組織資產不存在一個完整產權的所有者。首先，捐資行為一旦發生，便意味著捐贈人自愿讓渡資產的所有權，不再享有對資產的占有、使用、收益、支配等權利。其次，非營利組織作為受托人雖然享有對資產的處分、管理和經營等權能，但這些權能只能在有限的范圍內行使，即在履行組織宗旨承諾和捐贈章程的情況下進行。可以理解為非營利組織（受托人）的剩余控制權具有受約性。再次，對于實現社會公益為宗旨的非營利組織，其受益人是社會上不特定的人，所以實

13、際受益群體也不是收益權的主體。p 三權分離理論三權分離理論 對于我國民間非營利組織而言，其利益相關者主要包括：出資人、組織負責人、員工、受益人、政府等，他們在組織發展過程中扮演著重要的角色，在組織財務管理中承擔著重要的使命。 民間非營利組織各個利益相關者的目標存在著差別，有時甚至會出現矛盾。民間非營利組織在實現組織財務管理目標時要兼顧到各個利益相關者的利益。當然，需要指出的是每個利益相關者的利益不可能同時達到最大化，我們要使各個利益相關者各自利益最大可能的符合組織的整體目標，最終實現組織的社會使命。同時，各個利益相關者在獲取自身利益時，要對組織進行必要的監督、監管，使組織朝著正確的方向發展。o

14、 利益相關者理論利益相關者理論民間非營利組織財務管理理論的啟示v 民間非營利組織財務管理理論揭示了組織進行財務管理的必要性，民間非營利組織應建立健全完善的財務管理機制，將組織財務信息公開化，提高財務信息的透明度，讓組織不同的利益相關者對組織財務信息進行監督，降低組織委托代理成本。v 只有這樣才能提高民間非營利組織的社會公信度，樹立民間非營利組織良好的社會形象，讓更多的人了解組織的社會公益使命，并積極參與到社會公益事業當中。v 同時，也有利于擴寬組織資金的來源渠道，使組織能夠更多的獲取來自社會各界的資金支持，開展社會公共服務。10.2.2 民間非營利組織財務管理的目標及其特殊性 1. 1.民間非

15、營利組織財務管理目標民間非營利組織財務管理目標v 民間非營利組織財務管理目標與營利組織、政府的財務管理目標具有本質的區別:v 而對于營利組織，其財務管理的目標與組織的整體目標是一致的，出發點和歸宿點都是要營利，組織只有營利才有其生存的價值。所以，營利組織財務管理的目標也就與營利緊密聯系在一起，具體表述有利潤最大化、每股盈余最大化、股東財富最大化等不同觀點。v 對于民間非營利組織而言，其生存和發展的目的是為了為社會提供公益服務，完成某一具體的社會使命，不是簡單的為了自身的生存而存在，所以其財務管理的目標是服從于組織的整體目標的。也就是說，民間非營利組織財務管理只是為實現組織的整體目標而采取的一種

16、有效手段，當財務管理目標與組織目標發生矛盾時，應以組織目標為重。1.民間非營利組織財務管理的目標v 在現代市場經濟體制下，任何組織的活動行為都需要有足夠的資金支持，民間非營利組織的活動運營同樣需要辦公經費、活動經費、人員工資等。資金短缺已經嚴重影響了我國民間非營利組織的生存和可持續發展，使其不能順利完成社會公益使命，研究民間非營利組織的財務管理已經成為發展健康的公民社會的需要。為了使組織能夠有足夠的資金開展公共活動，完成具體的社會使命，我們要通過科學的財務管理體制使民間非營利組織獲取并有效使用資金。v 所以，可以將民間非營利組織財務管理的目標概括為：v獲取并有效使用資金以最大限度地實現組織的社

17、會使命。2.2.民間非營利組織財務管理的特殊性民間非營利組織財務管理的特殊性民間非營利組織的資金來源不同于營利組織 民間非營利組織不存在利潤指標 民間非營利組織中的責權利不是十分明確民間非營利組織的所有權形式特殊10.2.3 民間非營利組織財務管理現狀 v 普遍缺乏財務管理制度與財務控制v 會計工作不規范，財務信息缺乏透明度 v 活動資金嚴重不足 v 領導重視程度不夠，財務人員業務素質較低v 自律機制和審計機制不健全v 出資者普遍對民間非營利組織缺乏關注v 民間非營利組織內部管理者的責任意識薄弱v 管理者普遍缺乏專業的管理技能 v 部分組織存在“掛羊頭賣狗肉”現象 1.民間非營利組織普遍缺乏財

18、務管理制度與財務控制v 目前，我國對于民間非營利組織的財務管理主要參照的是事業單位財務管理制度，還沒有一套完整的適合民間非營利組織發展的財務管理制度。v 據調查，我國民間非營利組織的規模普遍比較小，員工人數比較少，多數組織的專職員工人數在10人以下，工作細分程度比較弱，導致組織的財務體系比較單一，組織內部不重視會計制度和財務制度的建設，內部監督、自律機制不健全，有些組織根本沒有建立內部控制制度。有的組織雖然建有較全面的規章制度，但在實行過程中不能很好的落實，又缺乏績效考核機制，因此很多制度形同虛設。組織財務工作缺少預算管理，經濟活動及會計工作完全處于監督無力狀態，導致財務監管、財務控制失效，嚴

19、重地影響了我國民間非營利組織財務管理的規范化、制度化 。2.會計工作不規范，財務信息缺乏透明度v 民間非營利組織因其自身的特殊性，使其既不適用于企業會計制度、小企業會計制度等企業類的會計制度，更不適用于各類公司的會計制度，長期以來使用的都是事業單位會計制度、地方性社團會計制度、醫院會計制度等行業性會計制度。直至2004年8月財政部才頒布了民間非營利組織會計制度，并于2005年1月1日開始實施，但在實施過程中遇到了各種各樣的問題。 v 部分組織對于會計科目設置及會計處理存在隨意性，缺乏合理、有效的財務處理程序，缺乏預算管理和財務收支計劃；有些組織達不到會計基礎工作規范的要求，不能定期對財產進行清

20、理，會計憑證、財務報表等會計檔案不按規定裝訂成冊，票據管理不規范，將會費票據、稅務票據以及事業單位結算憑證混合使用。 2.會計工作不規范，財務信息缺乏透明度 有些民間非營利組織將其財務信息視為組織的最高機密，使得利益相關者無法得知資金的具體使用情況。曾有機構在對國內35家非營利組織進行調查的過程中，涉及到組織的詳細財務信息時，多數組織采取回避的態度。如調查中發現某協會的會員們質疑每年20元的會費到底用于何處，而組織有關負責人則表示“每年的會費收入全部用于印刷宣傳書籍資料、制作光盤、培訓、講座、開展有關活動等等”。因此，沒有向會員公布詳細的收支記錄、財務報表，導致雙方信息不對稱，使得會員對組織的

21、信任度下降。而當該機構走訪英國救助兒童會中國項目部（該項目部屬于英國救助兒童會的分支機構）時，則很容易得到了該項目部的年度報告，報告中詳細地反映了該組織的財務信息，包括：組織活動資金的來源構成、各部分資金來源數額及比例、活動資金的詳細使用情況、受助人群的基本情況等等。3.活動資金嚴重不足v 目前，我國不同類型的民間非營利組織的資金來源可以分類如下：（1）社會團體：政府撥款、社會捐贈、會員會費、服務收費；（2）基金會：社會捐贈、服務收費、投資收益；（3）民辦非企業單位：經營性收入、社會捐贈。3.活動資金嚴重不足v 我國民間非營利組織的大部分資金是靠組織自籌的。全國政協委員、清華大學教授王名在20

22、05年9月6日的“21世紀論壇”會議中表示，“我國60%的民間非營利組織（基金會除外）每年的資金運作不超過2萬元，只有5%的民間非營利組織開展了一定的國際合作”。其主要原因是：我國民間非營利組織所能獲得的政府撥款和社會捐贈比較少，組織自身對于開展服務獲取收入的盈利水平又比較低。v 據統計，美國獲取的社會捐贈是其國民生產總值的8%，而我國還不足0.05%。 各類組織資金短缺主要原因表現為：各類組織資金短缺主要原因表現為：（1）社會團體，此類組織出現資金短缺主要因為政府財政支持力度有限，組織自身開展各項活動提供服務時大都是免費的，即使是收費也要求低于市場價格，組織自身缺乏創新理念，很少開展創新型活

23、動，組織管理老化，對于潛在的顧客需求很難做出正確的分析。而且有些會員制組織的會費交納情況出現嚴重的危機。有一個會員制組織每年有近2/3的會員不能按時繳納會費，大大提高了組織的管理成本。各類組織資金短缺主要原因表現：各類組織資金短缺主要原因表現：（2）基金會。此類組織由于主要是依靠社會捐贈，因此出現資金短缺主要源于社會的公益意識不強，但是組織有責任和義務提高組織自身的社會公信度，進而提高企業和公民個人的公益意識，組織可以通過與政府的合作獲取政府的間接資助，通過與企業的合作獲取企業的直接資助。此類組織在獲取社會捐贈時，常常表現為被動的接受，勸募行為比較少，開發重點項目的潛力不足，導致組織在作自我宣

24、傳時抓不住潛在捐贈者的心理需求；同時，基金會管理條例明確規定組織可以進行適當的投資行為，對其活動資金進行保值、增值。但是，多數組織領導人寧愿將活動資金放入銀行，獲取很低的利息收入，也不愿意進行適當投資，這里涉及到了一個承擔責任的敏感問題捐贈者是否愿意組織將其資金進行投資，投資風險由誰來承擔。其實，組織是可以進行適當的投資活動的，在選擇投資方式時與捐贈者建立良好的合作關系，將捐贈者的意見考慮進來，吸納專業的投資管理人員，并且堅持低風險的投資原則。（3）民辦非企業單位，民辦非企業單位這一以開展營利性服務活動為主要資金收入的特殊組織，其與營利性組織的界限越來越模糊，組織內部的管理活動與營利性組織無明

25、顯區別，只是不準許進行利潤分配。但有些組織以提高管理人員工資、獎金的形式將利潤變相分配，這是組織擴大規模資金不足的主要原因。同時，國家對此類組織的服務收費有一定的行業標準，但由于標準制定的不是十分完善，導致許多組織往往采取費用拆解的辦法鉆制度的空子。各類組織資金短缺主要原因表現：各類組織資金短缺主要原因表現：4.自律機制和審計機制不健全v 由于組織自身的非營利性，不存在利潤指標，使得組織很難對自身的運營活動進行評價，進而缺少組織自律機制，工作人員財務意識淡薄，多數組織缺乏公布組織資金使用情況的意識，不便于組織進行自律和接受外部監督。同時，登記管理部門對民間非營利組織的審計工作主要是通過年檢報告

26、的形式進行的，很少進行實地的審查，但年檢報告的內容不能反映組織的全部財務狀況。審計部門的審計工作也只是局限于每年一次，部分審計部門由于審計人員不足，對于在以往審計工作過程中表現良好的組織甚至變成了兩年一審，審計工作存在很大的隨意性，嚴重地違背了財務審計制度。同時，有關登記管理部門的工作人員表示，對于規模較大、活動資金較多的組織往往監督和管理要嚴格一些，而對于規模較小、活動資金比較少的組織往往不是十分嚴格，這充分表明了登記管理部門對組織管理工作的重視程度不夠。5.出資者普遍對民間非營利組織缺乏關注v 民間非營利組織的出資者，其出資的目的既不像營利組織那樣為了尋求自身經濟利益上的回報，也不同于政府部門那樣為了完成其社會公共管理和公共服務的職能。v 民間非營利組織的出資者不因其出資而擁有組織資產的所有權，收支結余也不能在出資者之間進行利潤分配。他們對組織的經營管理情況、財務狀況都必須通過組織經營管理者的匯報才能得知，所以往往不像營利組織和政府部門的出資者那樣對組織的經營管理情況及財務狀況予以過多關注。v 此外還有許多出資者，出資的目的是為了個人的社會榮譽、地位等，出資之后就算是完成了任務，他們在交出資金所有權的同時，也交出了資金