1、主講人：許敏章主講人：許敏章 第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 批發企業：批發企業：經營大宗的商品購銷活動，交易次數較少，經營大宗的商品購銷活動，交易次數較少，每次的成交額都較大，且每次交易都必須填制各種有關憑證，每次的成交額都較大，且每次交易都必須填制各種有關憑證，以反映和控制商品的交易活動。一般采用數量進價金額核算。以反映和控制商品的交易活動。一般采用數量進價金額核算。 一、商品購進的核算一、商品購進的核算設置的賬戶：設置的賬戶：在途物資在途物資(商品采購商品采購)和庫存商品和庫存商品商品采購：商品采購：進貨原價是（入庫前發生的各種費用應計入存貨成本，入庫后的各種

2、費進貨原價是（入庫前發生的各種費用應計入存貨成本，入庫后的各種費用用 應計入應計入“銷售費用銷售費用”庫存商品：庫存商品：核算企業全部自有的庫存商品，包括庫存的外購商品、自制商品產品、核算企業全部自有的庫存商品，包括庫存的外購商品、自制商品產品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品、委托其他單位代管、代銷的商存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品、委托其他單位代管、代銷的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品等。品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品等。 第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（一）同城商品購進的核算（一）同城商品購

3、進的核算同城商品購進：同城商品購進：是批發企業從當地的生產企業或其他企業購進商品。是批發企業從當地的生產企業或其他企業購進商品。商品交換方式：商品交換方式：一般采用一般采用“送貨制送貨制”或或“提貨制提貨制”；貨款的結算方式：貨款的結算方式：采用轉帳支票和商業匯票結算，也可采用銀行本票結算；采用轉帳支票和商業匯票結算，也可采用銀行本票結算；第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 例：例：大連百貨公司大連百貨公司4 4月月8 8日從大連冰山集團購進日從大連冰山集團購進9090立升全立升全自動冰箱自動冰箱5050臺，每臺臺，每臺14501450元，貨款總計元，貨款總計72500

4、72500元，增值元，增值稅額為稅額為1232512325元。業務部門根據供貨單位的增值稅專用元。業務部門根據供貨單位的增值稅專用發票填制收貨單，如表所示。發票填制收貨單，如表所示。收收 貨貨 單單 供貨單位：大連冰山集團 2001 年 4 月 8 日 倉庫：A 編號：690 貨號 品名 規格 單位 應收數量 實收數量 單價 金額 332 全自動冰箱 90 臺 50 50 1450.00 72500.00 商品類別：家用電器 第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 財會部門應作如下處理：財會部門應作如下處理： 根據業務部門審核無誤根據業務部門審核無誤后轉來的增值稅專用發票，

5、簽發轉帳支票支付貨款和增值稅后轉來的增值稅專用發票，簽發轉帳支票支付貨款和增值稅額，共計額，共計 8482584825元：元： 借：在途物資借：在途物資 大連冰山大連冰山 7250072500 應交稅金應交稅金 應交增值稅應交增值稅 進項稅額進項稅額 1232512325 貸：銀行存款貸：銀行存款 8482584825 根據倉庫轉來的收貨單結轉商品采購成本：根據倉庫轉來的收貨單結轉商品采購成本： 借：庫存商品借：庫存商品 家用電器家用電器 冰箱冰箱 7250072500 貸：在途物資貸：在途物資 大連冰山大連冰山 7250072500 第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算

6、 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（二）異地商品購進的核算（二）異地商品購進的核算異地商品購進：異地商品購進：是批發企業從其他地區的生產企業或批發企業購進商品，以充實是批發企業從其他地區的生產企業或批發企業購進商品，以充實本地區的貨源。本地區的貨源。商品的交接方式：商品的交接方式：一般采用一般采用“發貨制發貨制”；貨款的結算方式：貨款的結算方式：一般采用托收承付結算或委托收款結算；一般采用托收承付結算或委托收款結算； 國家財政部和國家稅務總局規定，對外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸國家財政部和國家稅務總局規定，對外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，根據運費結算單據所列運費金額，按

7、費用，根據運費結算單據所列運費金額，按10% 10% 扣除率計算進項稅額準予扣除，扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。因此，異但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。因此，異地購進商品發生的運費中，有地購進商品發生的運費中，有10%10%作為進項稅額，其余作為進項稅額，其余90%90%列入列入“營業營業費用費用”帳戶。帳戶。支付貨款和商品驗收入庫的核算方法與同城購進商品基本相同支付貨款和商品驗收入庫的核算方法與同城購進商品基本相同。1 1、 支付貨款和驗收商品同時完成。其核算方法與同城商品購進的核算相同。支付貨款和驗收

8、商品同時完成。其核算方法與同城商品購進的核算相同。2 2、先支付貨款，后驗收入庫。、先支付貨款，后驗收入庫。第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 例：例：大連百貨公司從深圳康佳集團購進大連百貨公司從深圳康佳集團購進2929吋康佳彩色電視機吋康佳彩色電視機100100臺，每臺臺，每臺12501250元，貨款總計元，貨款總計125000125000元，增值稅額元，增值稅額2125021250元，元，運費運費42004200元，采用托收承付結算方式結算。對上述業務，財元，采用托收承付結算方式結算。對上述業務，財會部門應作如下處理：會部門應作如下處理： 受到銀行轉來的托收憑證和附

9、來的增值稅專用發票（發票聯）受到銀行轉來的托收憑證和附來的增值稅專用發票（發票聯）及運費憑證審核無誤后，承付時：及運費憑證審核無誤后，承付時：借：在途物資（商品采購）借：在途物資（商品采購）深圳康佳集團深圳康佳集團 125000 125000 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額 21670 21670 銷售費用銷售費用運費運費 3780 3780 貸：銀行存款貸：銀行存款 150450 150450第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 上項貨物上項貨物運達，倉庫驗收入庫后，送來的收貨單及隨貨同行的增值稅專用發票（發運達，倉庫驗收入庫后，送來的收貨單及隨貨

10、同行的增值稅專用發票（發貨聯）審核無誤后，結轉商品采購成本：貨聯）審核無誤后，結轉商品采購成本： 借：庫存商品借：庫存商品家用電器家用電器彩色電視機彩色電視機 125000 125000 貸：商品采購貸：商品采購深圳康佳集團深圳康佳集團 125000125000 第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 （二）異地商品購進的核算（二）異地商品購進的核算 3 3、先驗收商品，后支付貨款。這種情況通常是發票賬單尚未收、先驗收商品，后支付貨款。這種情況通常是發票賬單尚未收到，因而可暫不記賬，等發票賬單收到并付款時，再進行賬到，因而可暫不記賬，等發票賬單收到并付款時，再進行賬務處理，

11、其會計分錄與付款同時收貨相同。務處理，其會計分錄與付款同時收貨相同。如已入庫商品的發票賬單到月末仍未收到，貨款尚未支付，可如已入庫商品的發票賬單到月末仍未收到，貨款尚未支付，可根據合同暫時進價，借記根據合同暫時進價，借記“庫存商品庫存商品”科目，貸記科目，貸記“應付賬應付賬款款”科目；下月初用紅字作同樣的分錄予以沖銷。等付款后，科目；下月初用紅字作同樣的分錄予以沖銷。等付款后，再按付款同時收貨進行賬務處理。再按付款同時收貨進行賬務處理。第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（三）商品采購的明細分類核算（三）商品采購的明細分類核算批發企業

12、商品采購的明細分類核算，主要采用同行登記法和抽單核對法。批發企業商品采購的明細分類核算，主要采用同行登記法和抽單核對法。1 1同行登記法同行登記法 同行登記法，又稱為平行記帳法或橫線記帳法，就是采用兩欄式帳頁，將同一同行登記法，又稱為平行記帳法或橫線記帳法，就是采用兩欄式帳頁，將同一批次購進的商品，對于支付貨款和商品驗收入庫，都分別計入帳頁同一行次的批次購進的商品，對于支付貨款和商品驗收入庫，都分別計入帳頁同一行次的“借方欄借方欄”和和“貸方欄貸方欄”。商品采購兩欄式明細帳的格式如表所示。商品采購兩欄式明細帳的格式如表所示。 第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 商品采購

13、明細分類帳商品采購明細分類帳 借借 方方 貸貸 方方 200X200X 年年 200X200X 年年 批批次次 供貨供貨單位單位 月月 日日 憑憑證證號號 摘摘 要要 金額金額 月月 日日 憑憑證證號號 摘摘 要要 金金 額額 核核銷銷號號 6 6 7 7 1 1 冰箱入庫冰箱入庫 408000408000 6 6 9 9 2 2 冰箱入庫冰箱入庫 408000408000 1 1 海爾海爾集團集團 6 6 5 5 4 4 支付金支付金 王子冰王子冰 箱貨款箱貨款 816000816000 6 6 1111 3 3 電視機入庫電視機入庫 580000580000 2 2 廈華廈華有限有限公司公

14、司 6 6 8 8 5 5 承付廈承付廈 華電視華電視 機貨款機貨款 580000580000 6 6 1515 7 7 影碟機入庫影碟機入庫 132000132000 6 6 2020 8 8 影碟機入庫影碟機入庫 132000132000 3 3 新科新科集團集團 6 6 1212 6 6 支付支付 DVDDVD 影碟機影碟機 貨款貨款 396000396000 6 6 2525 9 9 影碟機入庫影碟機入庫 132000132000 同行登記法是根據經濟業務發生的順序，按供貨單位分行次進行記載，對商品采購進同行登記法是根據經濟業務發生的順序，按供貨單位分行次進行記載，對商品采購進行明細分

15、類核算的。這在進貨業務頻繁的行明細分類核算的。這在進貨業務頻繁的企業可能不太適用。企業可能不太適用。 第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（三）商品采購的明細分類核算（三）商品采購的明細分類核算批發企業商品采購的明細分類核算，主要采用同行登記法和抽單核對法。批發企業商品采購的明細分類核算，主要采用同行登記法和抽單核對法。2 2抽單核對法抽單核對法 抽單核對法：不設置抽單核對法：不設置“商品采購商品采購”明細分類帳，而是充分利用自制的兩聯收貨明細分類帳，而是充分利用自制的兩聯收貨單，即結算聯合入庫聯來代替單，即結算聯合入庫聯來代替“商品

16、采購商品采購”明細分類帳的一種簡化的核算方法。明細分類帳的一種簡化的核算方法。 企業在購進商品時，財會部門根據業務部門轉來的收貨單（結算聯）支付貨款企業在購進商品時，財會部門根據業務部門轉來的收貨單（結算聯）支付貨款后，在收貨單（結算聯）上加蓋付款日期的戳記，以代替后，在收貨單（結算聯）上加蓋付款日期的戳記，以代替“商品采購商品采購”明細分類明細分類帳借方發生額的紀錄，根據儲運部門轉來的收貨單（入庫聯）作商品入庫的核算帳借方發生額的紀錄，根據儲運部門轉來的收貨單（入庫聯）作商品入庫的核算后，在收貨單（入庫聯）上加蓋入庫日期的戳記，以代替后，在收貨單（入庫聯）上加蓋入庫日期的戳記，以代替“商品采

17、購商品采購”明細分類明細分類帳貸方發生額的紀錄。帳貸方發生額的紀錄。 第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算 在收貨單中，表示在收貨單中，表示“商品采購商品采購”明細分類帳借方發生額和貸方發生額的兩套憑明細分類帳借方發生額和貸方發生額的兩套憑證應用專門的帳夾或帳箱分別存放。每日通過核對后，將供貨單位名稱、憑證號證應用專門的帳夾或帳箱分別存放。每日通過核對后，將供貨單位名稱、憑證號數、商品的數量和金額均相符的收貨單（結算聯）和收貨單（入庫聯）從帳夾或數、商品的數量和金額均相符的收貨單（結算聯）和收貨單（入庫聯）從帳夾或帳箱中抽出，表示這批

18、購進業務已經錢貨兩清，予以轉銷，并將抽出的憑證按抽帳箱中抽出，表示這批購進業務已經錢貨兩清，予以轉銷，并將抽出的憑證按抽取日期分別裝訂成冊，同其他會計帳簿一樣歸入會計檔案。期末結賬時，檢查帳取日期分別裝訂成冊，同其他會計帳簿一樣歸入會計檔案。期末結賬時，檢查帳夾或帳箱，用尚存的收貨單結算聯加總的金額，表示夾或帳箱，用尚存的收貨單結算聯加總的金額，表示“商品采購商品采購”明細分類帳的明細分類帳的借方余額；用尚存的收貨單入庫聯加總的金額，表示借方余額；用尚存的收貨單入庫聯加總的金額，表示“商品采購商品采購”明細分類帳的明細分類帳的貸方余額。貸方余額。 采用抽單核對法，一定要嚴格遵守憑證傳遞的程序，

19、加強憑證的管理和對帳工采用抽單核對法，一定要嚴格遵守憑證傳遞的程序，加強憑證的管理和對帳工作，以防止憑證散亂丟失，造成核算工作的紊亂。作，以防止憑證散亂丟失，造成核算工作的紊亂。 第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（四）進貨退出的核算（四）進貨退出的核算 在發生進貨退出業務時，由供貨單位開出紅字增值稅專用發票，企業收到后由在發生進貨退出業務時，由供貨單位開出紅字增值稅專用發票，企業收到后由業務部門據以填制業務部門據以填制“進貨退出單進貨退出單”，通知儲運部門發運商品；財會部門根據儲運，通知儲運部門發運商品；財會部門根據儲運部門轉來的

20、部門轉來的“進貨退出單進貨退出單”進行核算。進行核算。 例：例：大連百貨公司從浙江康健熱水器有限公司購進康健牌飲水機大連百貨公司從浙江康健熱水器有限公司購進康健牌飲水機3030臺，每臺臺，每臺680680元，貨款總計元，貨款總計2040020400元，增值稅額元，增值稅額34683468元，運費元，運費27002700元，貨款和增值稅及運費元，貨款和增值稅及運費已付。該批商品到貨后，發現型號不符，經與供貨方聯系后，對方同意退貨。已付。該批商品到貨后，發現型號不符，經與供貨方聯系后，對方同意退貨。 對上述業務，財會部門應作如下處理：對上述業務，財會部門應作如下處理：第二講第二講 批發企業商品流轉

21、的核算批發企業商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（四）進貨退出的核算（四）進貨退出的核算對上述業務，財會部門應作如下處理：對上述業務，財會部門應作如下處理：收到浙江康健熱水器有限公司退貨的紅字增值稅專用發票，收到浙江康健熱水器有限公司退貨的紅字增值稅專用發票，開列退貨款開列退貨款2040020400元，退增值稅元，退增值稅34683468元，并收到業務部門轉來元，并收到業務部門轉來的的“進貨退出單進貨退出單”（結算聯）時：（結算聯）時：借：在途物資（商品采購）借：在途物資（商品采購）浙江康健熱水器有限公司浙江康健熱水器有限公司 2040020400 應交稅金應交稅金應交增值稅

22、應交增值稅進項稅額進項稅額 34683468 銷售費用銷售費用運費運費 27002700 貸：應收帳款貸：應收帳款浙江康健熱水器有限公司浙江康健熱水器有限公司 2656826568第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（四）進貨退出的核算（四）進貨退出的核算 收到本公司收到本公司“進貨退出單進貨退出單”（出庫聯）時：（出庫聯）時：借：庫存商品借：庫存商品飲水機飲水機 2040020400 貸：商品采購貸：商品采購浙江康健熱水器有限公司浙江康健熱水器有限公司 2040020400同時，以銀行存款墊付退貨運費同時，以銀行存款墊付退貨運費27

23、002700元：元：借：應收帳款借：應收帳款浙江康健熱水器有限公司浙江康健熱水器有限公司 2700 2700 貸：銀行存款貸：銀行存款 2700 2700浙江康健熱水器有限公司如約退回全部貨款和增值稅及運費，受到銀行轉來的收浙江康健熱水器有限公司如約退回全部貨款和增值稅及運費，受到銀行轉來的收款憑證時：款憑證時：借：銀行存款借：銀行存款 2926829268 貸：應收帳款貸：應收帳款浙江康健熱水器有限公司浙江康健熱水器有限公司 29268 29268第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（五）購進商品退補價的核算（五）購進商品退補價的核

24、算 在發生商品退補價時，應由供貨單位填制更正發票交給購貨單位，由業務部門在發生商品退補價時，應由供貨單位填制更正發票交給購貨單位，由業務部門審核后，送交財會部門，經復核無誤，據以進行退補價款的核算。審核后，送交財會部門，經復核無誤，據以進行退補價款的核算。 1 1購進商品退價的核算購進商品退價的核算 購進商品退價，是指原結算貨款的進價高于實際進價，應由供貨單位將高于實購進商品退價，是指原結算貨款的進價高于實際進價，應由供貨單位將高于實際進價的差額退還給購貨單位。際進價的差額退還給購貨單位。 第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（五）購

25、進商品退補價的核算（五）購進商品退補價的核算 1 1購進商品退價的核算購進商品退價的核算例：大連百貨公司例：大連百貨公司4 4月月6 6日從某公司購入空調日從某公司購入空調100100臺，單價臺，單價31003100元元/ /臺，共計價款臺，共計價款310000310000元，應支付增值稅額為元，應支付增值稅額為5270052700元，價稅款合計為元，價稅款合計為362700362700元。元。接銀行轉來的托收憑證及增值稅專用發票發票聯、抵扣聯等有關單據，經與全同接銀行轉來的托收憑證及增值稅專用發票發票聯、抵扣聯等有關單據，經與全同核對無誤后，承付全部款項，記賬如下：核對無誤后，承付全部款項，

26、記賬如下：借：在途物資（商品采購）借：在途物資（商品采購）310000310000應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）5270052700貸：銀行存款貸：銀行存款362700362700商品到達，驗收入庫，據有關憑證記賬如下：商品到達，驗收入庫，據有關憑證記賬如下：借：庫存商品借：庫存商品空調空調310000310000貸：商品采購貸：商品采購310000310000第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（五）購進商品退補價的核算（五）購進商品退補價的核算 1 1購進商品退價的核算購進商品退價的核算接某公司通知，

27、接某公司通知，100100臺空調單價每臺進價多計臺空調單價每臺進價多計100100元，增值稅每臺多計元，增值稅每臺多計1717元，收到元，收到賣方的紅字專用發票及附件賣方的紅字專用發票及附件“銷貨更正單銷貨更正單”，款項同時退回收存銀行。經查，款項同時退回收存銀行。經查5050臺臺空調已售并已結轉銷售成本；另空調已售并已結轉銷售成本；另5050臺在庫。據有關憑證記賬如下：臺在庫。據有關憑證記賬如下：借：銀行存款借：銀行存款1170011700貸：庫存商品貸：庫存商品空調空調50005000主營業務成本主營業務成本50005000 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額 1700

28、1700第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算 2 2購進商品補價的核算購進商品補價的核算 購進商品補價，是指原結算貨款的進價低于實際進價，應由購貨單位將低于實購進商品補價，是指原結算貨款的進價低于實際進價，應由購貨單位將低于實際進價的差額補付給供貨單位。際進價的差額補付給供貨單位。 例：例：大連百貨公司大連百貨公司4 4月月6 6日從某公司購入空調日從某公司購入空調100100臺，單價臺，單價31003100元元/ /臺，共計價款臺，共計價款310000310000元，應支付增值稅額為元，應支付增值稅額為5270052700元，價稅款

29、合計為元，價稅款合計為362700362700元。元。 對上述業務，財會部門應作如下處理：對上述業務，財會部門應作如下處理： 同上同上 第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（五）購進商品退補價的核算（五）購進商品退補價的核算 2 2購進商品補價的核算購進商品補價的核算 接某公司通知，接某公司通知，100100臺空調每臺進價少計臺空調每臺進價少計100100元，增值稅每臺元，增值稅每臺少計少計1717元，收到賣方填制的專用發票及附件元，收到賣方填制的專用發票及附件“銷貨更正單銷貨更正單”，款項同時通過銀行支付。經查款項同時通過銀行支付。

30、經查5050臺空調已售并已結轉銷售成臺空調已售并已結轉銷售成本；另本；另5050臺在庫。據有關憑證記賬如下：臺在庫。據有關憑證記賬如下：借：庫存商品借：庫存商品空調空調50005000元元主營業務成本主營業務成本50005000元元應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）17001700元元貸：銀行存款貸：銀行存款 1170011700元元第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（六）購進商品發生短缺和溢余的核算（六）購進商品發生短缺和溢余的核算 1 1購進商品發生短缺的核算購進商品發生短缺的核算 購進商品發生短缺時，

31、在查明原因前，應通過購進商品發生短缺時，在查明原因前，應通過“待處理財產損溢待處理財產損溢”賬戶進行核賬戶進行核算。查明原因后，如果是供貨單位少發商品，經聯系后，可由其補發商品或作進算。查明原因后，如果是供貨單位少發商品，經聯系后，可由其補發商品或作進貨退出處理；如果是運輸途中的自然損耗，則應作為貨退出處理；如果是運輸途中的自然損耗，則應作為“銷售費用銷售費用”列支；如果是列支；如果是責任事故，應由運輸單位或責任人承擔經濟責任的，則作為責任事故，應由運輸單位或責任人承擔經濟責任的，則作為“其他應收款其他應收款”處理；處理；如由本企業承擔損失的，報經批準后，在如由本企業承擔損失的，報經批準后，在

32、“營業外支出營業外支出”賬戶列支。賬戶列支。 第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 例：大連百貨公司例：大連百貨公司 6 6 月月 8 8 日從黑龍江農場購進黑木耳日從黑龍江農場購進黑木耳 10001000 公斤，每公斤公斤，每公斤 2222 元，貨款元，貨款總計總計 2200022000 元，增值稅款元，增值稅款 37403740 元，運費元，運費 850850 元。采用托收承付結算方式，貨款已承付。元。采用托收承付結算方式，貨款已承付。6 6月月 1515 日該批商品運達后，儲運部門驗收時發現短缺了日該批商品運達后，儲運部門驗收時發現短缺了 5050 公斤，填制“公斤

33、，填制“商品購進短缺溢余商品購進短缺溢余報告單”如表所示：報告單”如表所示： 商品購進短缺溢余報告單商品購進短缺溢余報告單 20062006 年年 6 6 月月 1515 日日 短短 缺缺 溢溢 余余 貨號貨號 品名品名 單位單位 應收數量應收數量 實收數量實收數量 單價單價 數量數量 金額金額 數量數量 金額金額 20532053 黑木耳黑木耳 公斤公斤 10001000 950950 22.0022.00 5050 1100.001100.00 合合 計計 1100.001100.00 供貨單位：黑龍江農場供貨單位：黑龍江農場 增值稅專用發票號碼：增值稅專用發票號碼：6257162571

34、處理意見：處理意見： 溢余或短缺原因：待查溢余或短缺原因：待查 對上述業務，財會部門應作如下處理：對上述業務，財會部門應作如下處理： 第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（六）購進商品發生短缺和溢余的核算（六）購進商品發生短缺和溢余的核算 1 1購進商品發生短缺的核算購進商品發生短缺的核算結轉已驗收入庫商品和短缺商品的采購成本：結轉已驗收入庫商品和短缺商品的采購成本：借：庫存商品借：庫存商品黑木耳黑木耳 20900 20900 待處理財產損溢待處理財產損溢待處理流動財產損溢待處理流動財產損溢 1100 1100 貸：在途物資（商品采購

35、）貸：在途物資（商品采購）黑龍江農場黑龍江農場 2200022000第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（六）購進商品發生短缺和溢余的核算（六）購進商品發生短缺和溢余的核算 1 1購進商品發生短缺的核算購進商品發生短缺的核算 經查，短缺的黑木耳其中有經查，短缺的黑木耳其中有4545公斤是對方少發，已開來退貨發票，公斤是對方少發，已開來退貨發票， 列明應退貨列明應退貨款款990990元，增值稅額元，增值稅額168.30168.30元。其余元。其余5 5公斤是運輸途中自然損耗。公斤是運輸途中自然損耗。對少發的商品部分，沖減商品采購額和增值

36、稅額：對少發的商品部分，沖減商品采購額和增值稅額：借：在途物資（商品采購）借：在途物資（商品采購）黑龍江農場黑龍江農場 990990 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額 168.30168.30 貸：應收帳款貸：應收帳款黑龍江農場黑龍江農場 1158.301158.30同時，沖轉待處理財產損溢：同時，沖轉待處理財產損溢：借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動財產損溢待處理流動財產損溢 11001100 貸：在途物資（商品采購）貸：在途物資（商品采購）黑龍江農場黑龍江農場 11001100第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、

37、商品購進的核算（六）購進商品發生短缺和溢余的核算（六）購進商品發生短缺和溢余的核算 1 1購進商品發生短缺的核算購進商品發生短缺的核算 對自然損耗部分，經批準予以轉帳：對自然損耗部分，經批準予以轉帳：借：銷售費用借：銷售費用商品損耗商品損耗 110 110 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待處理流動財產損溢待處理流動財產損溢 110 110賬戶列支。賬戶列支。 第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算 2 2購進商品發生溢余的核算購進商品發生溢余的核算 購進商品發生溢余時，在查明原因前，應通過購進商品發生溢余時，在查明原因前，應通過“

38、待處理財產損溢待處理財產損溢”賬戶進行核賬戶進行核算。查明原因后，如果是運輸途中的自然升溢，應沖減算。查明原因后，如果是運輸途中的自然升溢，應沖減“經營費用經營費用”賬戶；如果賬戶；如果是供貨單位多發商品，可與對方聯系，由對方補來增值稅專用發票后，作為商品是供貨單位多發商品，可與對方聯系，由對方補來增值稅專用發票后，作為商品購進處理。購進處理。 例：例：大連百貨公司大連百貨公司7 7月月9 9日從吉林長白山農場購進榛蘑日從吉林長白山農場購進榛蘑15001500公斤，每公斤公斤，每公斤1818元，元，貨款總計貨款總計2700027000元，增值稅款元，增值稅款45904590元，運費元，運費70

39、0700元。采用托收承付結算方式，貨款元。采用托收承付結算方式，貨款已承付。已承付。7 7月月1616日該批商品運達后，儲運部門驗收時發現溢余了日該批商品運達后，儲運部門驗收時發現溢余了150150公斤，價值公斤，價值27002700元。財會部門根據儲運部門轉來的元。財會部門根據儲運部門轉來的“收貨單收貨單”和和“商品購進短缺溢余報告單商品購進短缺溢余報告單”作如下會計處理：作如下會計處理：第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算 2 2購進商品發生溢余的核算購進商品發生溢余的核算 結轉已驗收入庫的和溢余的商品采購成本：結轉已驗收入庫的和

40、溢余的商品采購成本：借：庫存商品借：庫存商品榛蘑榛蘑 29700 29700 貸 ： 在 途 物 資 （ 商 品 采 購 ）貸 ： 在 途 物 資 （ 商 品 采 購 ） 長 白 山 農 場長 白 山 農 場 2700027000 待處理財產損溢待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 2700 2700第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算 2 2購進商品發生溢余的核算購進商品發生溢余的核算 購經查，溢余的榛蘑其中有購經查，溢余的榛蘑其中有140140公斤時對方多發，已補來專用發票，劉明應收貨公斤時對方多發，已補來專用發票，

41、劉明應收貨款款25202520元，增值稅額元，增值稅額428.40428.40元。其余元。其余1010公斤時運輸途中自然損耗。公斤時運輸途中自然損耗。對多發的商品部分，增加商品采購額和增值稅額：對多發的商品部分，增加商品采購額和增值稅額：借：在途物資（商品采購）借：在途物資（商品采購）長白山農場長白山農場 2520 2520 應交稅金應交增值稅進項稅額應交稅金應交增值稅進項稅額 428.40 428.40 貸：應付帳款貸：應付帳款長白山農場長白山農場 2948.40 2948.40同時，沖轉待處理財產損溢：同時，沖轉待處理財產損溢：借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流

42、動資產損溢 2700 2700 貸：在途物資（商品采購）貸：在途物資（商品采購）長白山農場長白山農場 2520 2520 銷售費用銷售費用商品溢余商品溢余 180 180第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算 （七）購進商品發生拒付貨款和拒收商品的核算（七）購進商品發生拒付貨款和拒收商品的核算1 1貨款未付時處理：提出拒付，貨款未付時處理：提出拒付，“拒絕承付理由書拒絕承付理由書”，拒付全，拒付全部或部分貨款，在會計上不作處理。在商品到達時，對拒收部或部分貨款，在會計上不作處理。在商品到達時，對拒收商品，作代管處理。在會計核算上未付貨款

43、的拒收商品，也商品，作代管處理。在會計核算上未付貨款的拒收商品，也不作處理。不作處理。 2 2貨款已承付的處理。在會計核算上，應將拒收商品的金額貨款已承付的處理。在會計核算上，應將拒收商品的金額和運雜費，從和運雜費，從“物資采購物資采購”、“應交稅金應交稅金”、“經營費用經營費用”賬戶轉入賬戶轉入“應收帳款應收帳款”帳戶，同時將拒收的商品設帳戶，同時將拒收的商品設“代管商代管商品物資品物資”備查薄作代管處理備查薄作代管處理 第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算 （七）購進商品發生拒付貨款和拒收商品的核算（七）購進商品發生拒付貨款和拒收

44、商品的核算 例：例：公司從某電器集團購進冰箱公司從某電器集團購進冰箱100100臺，每臺進價為臺，每臺進價為15001500元，共計價款元，共計價款150000150000元，應支付的增值稅額為元，應支付的增值稅額為2550025500元，運雜費為元，運雜費為22002200元（其中運費元（其中運費20002000元）元）a.a.收到銀行轉來的托收憑證及增值稅專用發票發票聯、抵扣聯和運單等有關收到銀行轉來的托收憑證及增值稅專用發票發票聯、抵扣聯和運單等有關單據，經與合同核對無誤后，承付全部款項，記賬如下。單據，經與合同核對無誤后，承付全部款項，記賬如下。借：在途物資借：在途物資( (物資采購物

45、資采購)某電器集團（冰箱）某電器集團（冰箱） 150000 150000元元 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 25640 25640元元 銷售費用銷售費用 2060 2060元元 貸：銀行存款貸：銀行存款 177700 177700元元第二講第二講 批發企業商品流轉的核算批發企業商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算 （七）購進商品發生拒付貨款和拒收商品的核算（七）購進商品發生拒付貨款和拒收商品的核算b.b.收到商品時，驗收發現其中收到商品時，驗收發現其中5 5臺冰箱存有質量問題，作拒收處理，經與賣臺冰箱存有質量問題，作拒收處理，經與賣方聯系同意退貨

46、并負擔相應的運雜費，其余入庫。根據收貨單及供貨單方聯系同意退貨并負擔相應的運雜費，其余入庫。根據收貨單及供貨單位的紅字發票等單證，記賬如下。位的紅字發票等單證，記賬如下。借：庫存商品借：庫存商品冰箱冰箱 142500 142500元元 貸：在途物資（物資采購）貸：在途物資（物資采購）某電器集團（冰箱）某電器集團（冰箱） 142500 142500元元借：應收帳款借：應收帳款某電器集團某電器集團 8885 8885元元 貸：在途物資（物資采購）貸：在途物資（物資采購）某電器集團（冰箱）某電器集團（冰箱） 7500 7500元元應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 1275 1275元元銷售費用銷售費用