1、環境會計披露的問題分析及對策研究摘要從環境會計的開展歷程來看,環境會計信息披露是最早進入實踐的。雖然環境污染的嚴重性已經引起社會的關注,但是環境保護在實踐中仍然沒有真正實施起來。我國政府部門對環境污染不夠重視,法律法規的空白點很多,社會群眾沒有真正將環境保護納入實踐。企業一味地追逐經濟利益不顧環境污染對社會、對人類造成的威脅。目前，企業披露的環境會計信息主要出現在企業的年度報告中。盡管如此并不是所有企業披露了環境會計信息而且企業的年報中披露的環境會計信息仍然是零散的，沒有規律可循的。可見，環境會計信息的披露缺乏披露動力，缺乏明確的披露主體，缺乏統一的披露形式。總結而言，環境會計信息披露缺乏一個

2、系統、完善的披露體系。 論文采用標準研究的方法對我國企業環境會計信息披露問題進行了研究。首先對現階段我國上市企業的環境會計信息披露現狀進行分析，找出存在的問題，并分析產生這些問題的原因。進而構建我國企業環境會計信息披露的框架。對環境會計信息披露的法規以及會計標準進行了具體的設計，并主張采用補充報告的形式披露企業環境會計信息。同時，從環境保護的角度將表內的環境會計信息從傳統的會計信息中獨立出來，并對應設置了會計科目。同時對資產負債表和利潤表進行了設計。關鍵詞環境會計；信息披露；環境會計要素Research on Environmental Accounting Disclosure Proble

3、m Analysis and Countermeasure AbstractFrom the development of the environmental accounting, environmental accounting information disclosure is the first to enter the practice.Although the severity of the environmental pollution has aroused the concern of the community, but the environmental protecti

4、on in practice is still not to implement real.Our country government departments responsible for environmental pollution seriously not quite, point blank many laws and regulations, the public did not really bring into environmental protection practice.The enterprise blindly pursuing economic benefit

5、s to society, regardless of environmental pollution on the human threat.At present, the enterprise environment accounting information disclosed the appears mainly in corporate annual reports.Though not all corporate disclosure of environmental accounting information and the corporate annual report d

6、isclosure of environmental accounting information is still fragmented, not to follow the law.Visible, the environment accounting information disclosed the lack of disclosure of power, lack of clear disclosure, the lack of uniform disclosure form.In conclusion, the environment accounting information

7、disclosed the lack of a system, to improve the information disclosure system.Paper adopts normative research method to our country enterprise environmental accounting information disclosure problems were studied.Firstly, the present stage our country listed enterprise environmental accounting inform

8、ation disclosure situation analysis, find out the existing problems, and analyzed the reasons for these problems.Then construct our country enterprise environment accounting information disclosed frame.On the information disclosure of environmental accounting regulations and accounting standards for

9、 a specific design, and advocates the use of supplementary report form of disclosure of enterprise environmental accounting information.At the same time,from the angle of environmental protection will form within the environmental accounting information from the traditional accounting information is

10、 independent,and the corresponding set accountant course .At the same time on the balance sheet and income statement of design.Keywords environmental accounting;information disclosure;environmental accounting elements不要刪除行尾的分節符，此行不會被打印目錄摘要 = 1 * ROMAN IAbstract = 2 * ROMAN II TOC o 1-3 h z u HYPERLI

11、NK l _Toc296147678 第1章 緒論 PAGEREF _Toc296147678 h 1 HYPERLINK l _Toc296147679 1.1 研究背景 PAGEREF _Toc296147679 h 1 HYPERLINK l _Toc296147680 1.2 研究的目的和意義 PAGEREF _Toc296147680 h 1 HYPERLINK l _Toc296147681 研究的目的 PAGEREF _Toc296147681 h 1 HYPERLINK l _Toc296147682 研究的意義 PAGEREF _Toc296147682 h 2 HYPERL

12、INK l _Toc296147683 1.3 本文研究的內容 PAGEREF _Toc296147683 h 2 HYPERLINK l _Toc296147684 第2章 國外環境會計的實踐及其對我國的啟示 PAGEREF _Toc296147684 h 3 HYPERLINK l _Toc296147685 2.1 環境會計的國外實踐 PAGEREF _Toc296147685 h 3 HYPERLINK l _Toc296147686 美國的實踐 PAGEREF _Toc296147686 h 3 HYPERLINK l _Toc296147687 日本的實踐 PAGEREF _Toc

13、296147687 h 4 HYPERLINK l _Toc296147688 韓國的實踐 PAGEREF _Toc296147688 h 4 HYPERLINK l _Toc296147689 2.2 環境會計國外實踐給我們的啟示 PAGEREF _Toc296147689 h 5 HYPERLINK l _Toc296147690 第3章 我國環境會計披露的問題分析 PAGEREF _Toc296147690 h 7 HYPERLINK l _Toc296147691 3.1 我國環境會計披露的現狀 PAGEREF _Toc296147691 h 7 HYPERLINK l _Toc296

14、147692 環境會計信息披露企業比例低 PAGEREF _Toc296147692 h 7 HYPERLINK l _Toc296147693 環境會計信息披露以強制性為主 PAGEREF _Toc296147693 h 7 HYPERLINK l _Toc296147694 環境會計信息披露內容缺乏明晰性和全面性 PAGEREF _Toc296147694 h 8 HYPERLINK l _Toc296147695 環境會計信息披露方式多樣，缺乏可比性 PAGEREF _Toc296147695 h 8 HYPERLINK l _Toc296147696 3.2 環境會計國外實踐給我們的啟

15、示 PAGEREF _Toc296147696 h 8 HYPERLINK l _Toc296147697 環境會計要素的分類問題 PAGEREF _Toc296147697 h 8 HYPERLINK l _Toc296147698 環境會計要素的報告問題 PAGEREF _Toc296147698 h 9 HYPERLINK l _Toc296147699 3.3 我國環境會計披露問題的原因分析 PAGEREF _Toc296147699 h 9 HYPERLINK l _Toc296147700 利益關系人對環境會計信息需求缺乏 PAGEREF _Toc296147700 h 10 HY

16、PERLINK l _Toc296147701 環境會計信息披露理論研究滯后，缺乏理論指導 PAGEREF _Toc296147701 h 10 HYPERLINK l _Toc296147702 企業缺乏強有力的外部法律監督機制 PAGEREF _Toc296147702 h 11 HYPERLINK l _Toc296147703 人員問題 PAGEREF _Toc296147703 h 11 HYPERLINK l _Toc296147704 第4章 我國環境會計披露問題的對策 PAGEREF _Toc296147704 h 12 HYPERLINK l _Toc296147705 4.

17、1 促進公眾對環境會計信息的需求 PAGEREF _Toc296147705 h 12 HYPERLINK l _Toc296147706 4.2 建立以強制披露為主，自愿披露為輔的披露機制 PAGEREF _Toc296147706 h 12 HYPERLINK l _Toc296147707 4.3 加強環境會計理論和方法的研究 PAGEREF _Toc296147707 h 12 HYPERLINK l _Toc296147708 4.4 建立完善合理的環境會計準那么 PAGEREF _Toc296147708 h 13 HYPERLINK l _Toc296147709 4.5 我國環

18、境會計披露技術問題的對策 PAGEREF _Toc296147709 h 13 HYPERLINK l _Toc296147710 環境會計要素分類問題的對策 PAGEREF _Toc296147710 h 13 HYPERLINK l _Toc296147711 環境會計要素報告的對策 PAGEREF _Toc296147711 h 14 HYPERLINK l _Toc296147712 4.6 案例分析 PAGEREF _Toc296147712 h 17 HYPERLINK l _Toc296147713 結論 PAGEREF _Toc296147713 h 18 HYPERLINK

19、l _Toc296147714 致謝 PAGEREF _Toc296147714 h 19 HYPERLINK l _Toc296147715 參考文獻 PAGEREF _Toc296147715 h 20 HYPERLINK l _Toc296147716 附錄A PAGEREF _Toc296147716 h 21 HYPERLINK l _Toc296147717 附錄B PAGEREF _Toc296147717 h 26千萬不要刪除行尾的分節符，此行不會被打印。在目錄上點右鍵“更新域，然后“更新整個目錄。打印前，不要忘記把上面“Abstract這一行后加一空行緒論研究背景隨著社會、經

20、濟的不斷開展，資源逐漸呈現緊缺狀態，環境破壞日益嚴重。固體廢棄物的亂棄置，廢水廢氣的亂排放，噪音的持續存在，放射性物質的不斷出現等都對人類的生存和健康造成了威脅，對經濟、社會的可持續開展造成了阻礙。我國政府不斷提倡環境保護，可是環境保護仍然只是一種號召，卻沒有真正投入實踐。目前，環境報告是環境信息披露的根本形式，而環境報告是企業的利益相關者了解企業的環境破壞行為、環境保護行為的主要途徑。現階段，國家對環境信息披露的規定很少，目前只有?環境信息公開方法?規定的較為詳細些。然而此方法也只是試行的，而且國家只是鼓勵企業公開環境信息，并沒有強制其披露。可見，國家法律在此方面尚存在缺乏。 環境會計的出現

21、為企業的利益相關者提供了又一個了解企業環境破壞、環境保護行為的途徑。企業的環境會計信息能夠更加充分、有效的說明企業的環境破壞及環境保護行為，對企業的利益相關者來說更有用。但是，環境會計是新興學科，環境會計仍處于研究階段，環境會計信息的披露缺乏系統、完善的披露體系。企業的年報中出現的環境會計信息仍然是零散的，沒有規律可循的。研究的目的和意義研究的目的工業開展造成了日益嚴重的環境污染，極大的危害了人們的健康，甚至威脅到了人們的生命和財產平安，因此，環境問題已逐漸成為了一個全球性的熱點問題。環境會計可以真實地反響企業的生產經營活動對環境的影響，因此，對于一國的環境保護發揮著重要作用。加強我國實施環境

22、會計的披露問題和對策的研究不僅具有理論意義，而且具有實踐意義。 環境會計通過進行相應的會計核算，對自然資源的價值、自然資源的消耗、環境保護的支出、改善資源環境所帶來的收益等進行確認和計量，向環境信息使用人提供決策有用的信息并反映受托人在使用環境資源過程中受托責任的履行情況。環境會計報告是環境會計信息披露的載體是在日常核算的根底上，提供應政府、環保部門、企業所在社區、管理者、職工及附近居民等使用者。用以反映企業資源利用和消耗補償情況，履行社會責任情況以及社會本錢和社會效益情況的會計報告。環境會計報告所披露的內容隨著經濟的開展、信息使用者的需變化而不斷補充和完善。因此，通過對企業與政府環境會計報告

23、內容確實認和計量，將企業與政府的環境會計報告緊密聯系在一起。從宏觀、中觀和微觀的不同層面提供環境會計信息。研究的意義我國是一個環境污染嚴重，環境資源緊缺的國家。隨著經濟社會開展與環境資源匱乏的矛盾日益突出，人們對科學利用自然資源和有效保護生態環境廣泛關注，現行會計體系的缺陷日益凸顯。綠色會計是在環境資源惡化和批評傳統會計的根底上產生的，傳統會計中，只有存在財產所有權才有價格，才能在會計帳表中得以反映。而如空氣、海洋、臭氧層等對人類至關重要但無所有權的事物卻不能成為會計核算的內容，企業對這些事物的使用和損害并不計入經營本錢，這不僅使利潤虛增，更為嚴重的是對以犧牲環境來取得目前利益的行為的一種鼓勵

24、。進入21世紀后，環境問題已引起社會各界更廣泛的關注。為保護自然與環境，實現社會和經濟的可持續開展，環境保護支出和環境賠償責任越來越大。對社會經濟活動具有反映和控制職能的會計應該對環境方面的支出、收益進行反映和控制。從理論上說，通過對環境會計報告的研究，可以完善環境會計報告體系，拓寬環境會計研究的內容，有利于環境會計理論的完善和提高。從實踐上來說，充分的環境會計信息披露，可以促進我國進一步對外開放，可以正確核算本錢，有利于緩解企業資金緊張，因此，通過編制會計報告及時披露環境會計信息無論是對樹立良好的企業與政府形象還是保證企業的可持續開展社會的持續穩定都有重要意義。本文研究的內容第一章在對選題的

25、目的與意義及環境會計國內外研究成果介紹的根底上，說明了我國實施環境會計的必要性。 第二章對國外的環境會計實踐進行了介紹，這有助于后面的對策建議的提出。 第三章對環境會計披露的問題進行了系統分析。 第四章針對目前我國企業環境會計披露存在的問題，提出了對策。國外環境會計的實踐及其對我國的啟示環境會計的國外實踐美國的實踐 美國環境會計是以自然資源消耗應如何補償為中心而展開的會計，其定義是：環境會計是在為了交易和促進公共福利、為了創造未來用途的財富以及資源時，根據資料管理者和資料所有者一致同意的慣例來核算和計量資源消耗的會計。 1.美國環境會計的目標 美國環境保護署和美國化學技術者協會明確提出了環境會

26、計的目標，認為環境會計活動既與企業經營活動緊密結合，又與外部環境密切相關，因此環境會計的目標并不是單一的，應分為根本目標和具體目標兩個層次。美國環境會計的根本目標是提高企業的環境效益和經濟效益，實現經濟開展與環境開展的協調統一。環境會計的具體目標是根本目標在會計工作中的具體化，即在根本目標的制約下，為環境信息使用者提供相關信息。 2.美國環境會計的根本內容 1環境會計要素 環境資產、環境效益和環境費用等作為獨立環境會計要素，構成美國環境會計核算的根本內容。 2科目設置 美國環境會計在現行賬戶體系下設置以下環境類會計科目：資產類會計科目、負債類會計科目、本錢費用類會計科目、損益類會計科目、所有者

27、權益類會計科目。 3會計處理 美國環境會計處理方法一般采用時機本錢法和影子價格法兩種。一是時機本錢法。由于資源有限，在使用資源時選擇了一種時機就必然放棄另外一種使用時機。二是影子價格法。從經濟學意義上講，影子價格不是價格，而是某種資源投入量每增加一個單位所帶來的追加效益。美國環境會計的信息披露 1)大局部美國企業都披露有關環境會計方面的信息，其中上市公司做的比擬具體。從對企業財務產生的影響來看，美國上市公司考慮環境信息時，主要以環境政策、環境本錢及環境負債為主。 2)美國也通過各種措施，來推進企業環境會計信息的披露。一是環保法律。二是會計準那么。美國財務會計標準委員會制定了一些準那么來標準環境

28、會計信息披露，如?財務會計報表第5號標準?等。三是其他相關法律法規。美國證券交易委員會在環境信息披露問題上制定了較為詳細的準那么。日本的實踐近年日本企業環境會計，已從引進轉入實踐運用期。廣泛普及多方實踐已成為當前企業環境會計進展的突出特點，企業環境管理機構日臻完善。日本企業實施環境會計的重要舉措有：加強環境會計控制職能 健全環境會計信息系統 完善實施環境會計保障體系 推進環境會計國際交流與合作 隨著2001年日本?綠色購入法?的實施，購置無公害綠色商品已成時尚1。19992001年以市鎮村和上市企業為主的綠色購入團體數從577家增至1126家。截止目前，已增至2500家。而以綠色購入單位為主要

29、對象的15類商品的銷售額與2年前相比平均增加74。近年來企事業、居民的購物意識已有明顯變化：從以往主要考慮質量價格轉變為當今的綠色消費。極大地促進了企業開發環保商品，重視綠色購入信息，也更推動了企業實施第三者審計，主動發布企業降低環境負荷和環境績效信息，以增強消費者的信賴。近年日本政府實施環保相關法制建設，也成為企業開展環境會計的助推器。日本增強環境立法司法的新形勢，既使企業推進環保活動有法可依，又對企業加強環境管理、開展環境會計提出了新的要求。企業對環境問題的財務影響、環境績效確實認、計量和處理問題，也必須做到有法必依2。韓國的實踐韓國是目前亞洲環境保護工作做得很好的國家之一,其環境會計的開

30、展也有較明顯的特色。近幾年來韓國的環境會計迅速開展,并正朝著普及化、標準化的方向努力。究其原因,既有社會的重視、政府的推動,也有企業各利害相關者的促進,但最主要的還是得益于企業自身的努力,充分表達出政府、市場和企業相互合作、共同推進的特點。20世紀60年代,隨著韓國經濟的騰飛,給環境帶來的破壞和污染也迅速蔓延開來。到70年代,韓國環境污染已經相當嚴重,發生了不少嚴重的污染事件,迫使政府開始重視環境治理。2002年韓國環境部公布了環境報告指南，以幫助公司發布環境信息，鼓勵公司在經營過程中實施環境管理。總之，近年來韓國各公司對環境會計的興趣日益高漲，許多公司已積累了一定的經驗如POSCO公司、三星

31、電子公司和LG化工公司。環境會計國外實踐給我們的啟示1.建立環境會計研究的組織機構 加強環境會計理論研究，政府應該堅持引導我國會計界在環境會計的相關方面進行研究，并且成立一個由會計、環境資源、經管等多方面專家聯合組成的組織機構，對環境會計原理、天然資源本錢、環境影響本錢、環境法律體系制訂等相關問題進行探討和研究，提高我國環境會計理論研究水平，探討適合我國的環境會計實施方案和方法。 2.強化環境會計和資源環境法律 目前我國還沒有對環境會計核算立法，環境會計根本準那么和其具體業務準那么以及企業內部環境會計核算方法都還沒有建立。實施環境會計核算應該建立四個層次法規模式：一層是會計法和相關資源的環保法

32、，二層是環境會計根本準那么，三層是環境會計具體業務準那么，四層是企業內部環境會計核算方法。根據此模式我國必須更加深入地對原有的相關法律加以改善，加大在此方面的立法。 3.確定由淺逐步入深的推進方案 由于環境會計所核算的內容非常廣泛，而且不同產業或者不同時期的核算內容和標準也不完全相同，所以環境會計的全面實施，還需經歷相當長的時間，因此環境會計核算內容應該從相對簡單的起始科目著手，根據可持續開展戰略和全球化經濟的現狀，循序漸進地推進這項工作。 4.建立科學的考核和獎懲制度 主要包括環境會計制度、環保科學審計制度、環保國民經濟核算制度等3。針對這些制度的安排，把生態環境本錢的存量消耗和折舊、保護與

33、損失的費用歸入經濟績效的考核中，進而考核經濟主體真正的經濟績效，便于經濟主體來定量考核和監督。建議國家財政部門擬定相關政策，從政策上鼓勵積極推行環境會計和實施環境會計制度的企業以及推進環境會計應用的人員。同時國家環保部門應該對企業最低限度的環境會計披露做出強制性的規定，陸續擴大企業環境會計信息披露的范圍，監督和促進企業在可持續開展的前提下生產運營。 5.強化環境會計的培訓和教育，建立并實施環境會計制度 建議國家財政部門加強企業環境意識教育。在高等院校財會專業增設環境會計等相關性專業課，除了環境保護意識宣傳外，更應該對現代企業的所有層面進行環境會計相關知識的教育培訓，尤其是要對企業的財務人員進行

34、環境會計理論與實踐的教育培訓。 6.堅持自愿披露和強制披露相結合 一些環境污染較為嚴重的企業作為重要治理的目標，可以大中型國有企業作為試點。在傳統報表的根底上，首先使用文字說明和補充資料以及附注等形式，揭示某些根本的環境會計信息，例如企業應用于環保方面的投資與治理環境污染得到的直接收益等，再將應用環境會計的范圍輻射到其他企業中，并且在我國企業的會計核算中建立環境會計確認、計量和記錄、報告的完整體系。 7.要發揮政府職能部門的主導作用 在企業環境會計新進展中，環境省做出了重要奉獻：制定了一系列環境會計準那么及制度：屢次召開有關研討會；為企業提供“環境會計系統軟件等，充分發揮了政府職能部門的主導作

35、用。我國的國家環境管理主管機構國家環保總局也應適應我國實施可持續開展戰略的需要，擴大環境管理工作范圍，與財政部門通力合作，積極組織領導環境會計的理論研究、制定并公布相關準那么與制度，以推動我國企業環境會計取得新進展。 8.推進第三者機構對企業環境會計的審計 近年日本企業環境會計的新進展也向世人展示，由社會環境審計機構第三者機構對企業環境報告書、環境會計進行審計鑒定，做出環境審計報告，是推進環境會計開展的有力舉措。這一舉措的實施，既防止了企業從自身利益出發，不能如實和全面地進行環境信息披露。 9.要強化企業披露環境信息的內在驅動力 環境會計的實施主體是企業。參加WTO后，在國際大趨勢和我國可持續

36、開展根本國策的引導下，我國不少有遠見的企業為參與國際競爭，積極申報IS014000認證，企業進行環境管理的內在需求不斷提高。但目前我國實施環境會計的企業鳳毛麟角，公布環境報告和信息的企業單位寥寥無幾，且多為被動行為，披露多以排污費、管理費形式出現。所以，必須通過市場經濟手段和政府法規政策的結合使用，將企業爭取IS014000認證和實施環境會計結合起來，讓企業在實施環境會計的行為中真正得益，不斷強化企業實施環境會計的內在驅動力，促使企業自覺對環境本錢與效益進行核算和披露。這是推行企業環境會計制度的根本所在。 10.我國入世后，一些企業為到國外投資或出口產品，也都積極建立環境管理體系，實施環境會計

37、信息公開，盡管與興旺國家相比還為數甚少，但隨著我國市場經濟手段和國家宏觀調控政策的實施，企業的內在動力必將增強。我國環境會計披露的問題分析我國環境會計披露的現狀我國已公布的關于企業環境信息披露的法律法規不多。對企業環境信息披露要求的目前主要有國家環保總局發布的?關于企業環境信息公開的公告?以及?環境保護法?、?環境影響評價法?、?關于申請上市的企業和申請再融資的上市企業進行環境保護核查的規定?等法律法規4。再加上企業環保責任的不確定性、環境信息收集與計量的復雜性，使我國在環境會計信息披露方面相當落后。但是目前，我國不少企業已經開始涉及環境信息披露的問題。另外，大多數的企業對排污費和新工程的環保

38、設施支出進行了單獨的賬務處理。對于其它的與環境有關的支出，1/2 的企業進行了資本性支出和收益性支出的劃分。近年來由于中國證監會和國家環保總局要求申報上市的公司必須實行環境審計，這使上市公司中的強污染行業進行環境信息的披露呈上升趨勢。環境會計信息披露企業比例低現階段我國只對上市公司做出了披露環境信息的要求。但是單就上市公司來說，其環境信息披露情況也不盡人意。對2007年滬市A股827家上市公司的環境信息披露的分析顯示，827家上市公司中披露環境信息的公司有321家，披露比例為39%，其中重污染行業的披露比例為60%，非重污染企業的披露比例為23% 。而根據調查2004年全球最大的250家公司中

39、編制環境報告的比例已經到達35% ；而北美、歐洲、澳洲有50%以上的公司編制環境報告5。因此，與歐美國家相比，我國進行環境信息披露的企業相對較少。環境會計信息披露以強制性為主一項關于企業環境報告原因的調查說明，企業編制環境報告的原因主要是政府管理機構的強制要求。我國政府的有關法規規定，企業應定期向地方各級環保部門提供“三廢排放及處理利用情況，污染物檢測與治理等方面的環境統計報告。自愿與非自愿的判斷中主觀因素起了很大的作用,因此有些企業是否出于真正的自愿披露很難簡單下定論,如倍受關注的污染嚴重的行業中的企業。他們對環境會計信息的披露可能出于國家環保要求提高的壓力，也可能出于社會公眾對環保高要求的

40、壓力，還可能出于企業自身的環保責任的考慮。在環保法規中除了環境污染嚴重的企業國家也只是鼓勵企業披露環境信息而其他法律法規中更加沒有提及6。因此，目前我國還沒有法律法規明確規定企業必須披露環境會計信息故而披露環境會計信息的企業大局部都是自愿性披露的。而我國上市企業中披露環境會計信息的企業所占比例已經很小而自愿性披露環境會計信息的企業只是其中的一局部。可見，其所占比例就更小了。環境會計信息披露內容缺乏明晰性和全面性披露環境會計信息的企業所占比例較小，不僅如此，披露的信息量也較少且相比照擬單一。企業披露的環境會計信息一般只出現在董事會報告和財務報表附注中而且定性信息居多定量信息極少。企業對國家的環保

41、政策、環保要求及企業未來的環保方案等這些宏觀的信息披露較多而對國家對其行業本身甚至其企業本身的環保標準及企業的具體環保投資等信披露較少。企業披露的定量信息一般為企業的在建工程或未來的投資打算其他方面很少涉及7。 企業所披露的環境會計信息一般傾向于對自己有利的信息。這主要出于對企業的環保形象的考慮，而其最終目的仍是為了企業的經濟利益。如企業傾向于披露由于其在環境保護方面有所奉獻而受到國家給與的環保資金補助、專項撥款等信息。而對于自己所排放的污染物情況、繳納排污費情況等不利信息很少企業披露。環境會計信息披露方式多樣，缺乏可比性環境會計信息的披露需要法律法規的強制性規定也需要相應的會計標準。環境會計

42、信息也是一種會計信息,它的披露需要一定的形式而要使信息使用者方便地找到環境會計信息它就需要統一的披露形式,這就必然要求建立相應的會計標準。我國會計標準對環境信息的要求少之甚少,企業根本沒有標準可循是否披露、怎樣披露環境會計信息只由企業自己選擇。因此，我國需要建立環境會計信息的會計標準。環境會計國外實踐給我們的啟示理論界對環境會計信息的披露提出兩種形式即補充報告和獨立報告。雖然如此補充報告和獨立報告尚處于研究階段。還沒有應用于實踐而且補充報告和獨立報告都沒有統一的標準，仍然不夠成熟。環境會計要素的分類問題關于環境會計要素，理論界有不同的觀點，但主要分為以下4 類觀點: 三要素論、四要素論、五要素

43、論、六要素論。三要素論的主要觀點有：一是包括環境資產、環境負債和環境本錢；二是包括環境本錢、環境收入和環境收益；三是包括自然資源的損耗、環境保護支出和環境保護收益；四是包括環境資產、環境費用和環境效益；五是包括環境資產、環境費用和環境損益。四要素論的主要觀點有：一是包括環境資產、環境負債、環境支出和環境收益；二是包括資源價值、環境本錢、環境收益和環境利潤；三是包括環境污染損失、自然資源損耗、環境保護支出和環境保護收益。五要素論認為環境會計要素分為環境資產、環境負債、環境資本、環境損失和環境收益。六要素論認為環境會計的對象包括環境資產、環境負債、環境權益、環境收入、環境費用和環境利潤8。我們認為

44、環境會計“三要素論不夠全面，因為企業的環境活動會給企業帶來收益，企業的生產經營活動也會導致環境負債。“四要素論的觀點沒有考慮環境資源所有者或使用者在企業環境資產中享有的經濟利益。“六要素論的主要目的可能是追求環境會計理論體系的完整性，但其可操作性較差，存在的主要問題是怎樣對環境收入進行確認和計量。環境活動所產生的收入更多的是表現為隱性收入，與企業一般意義上的收入有明顯的區別，在確定環境損益時，可以將其與環境支出比照，以評價環境活動對企業經濟效益的影響，但如果把環境收入作為一個要素單獨核算，在實務中很難操作。環境會計要素的報告問題眾所周知，傳統會計計量是以交易價格為前提的，而在環境會計中，由于環

45、境本錢和環境收益不能通過市場進行交易，因此也就沒有市場交易價格，所以，單純以交易價格為前提就不能作為環境會計計量屬性。目前，學術界就計量問題還沒有統一的看法，國家在這方面也沒有一個較明確的統一標準和具體的規定，因而使得實際操作缺乏依據，存在很大的主觀隨意性，導致各企業不能在環境問題上具有可比性9。由此可見，準確計量是實施環境會計的重中之重，如果不解決計量問題，就無法進行會計的紀錄和報告。當前，我國對環境會計信息披露尚無統一規定，在披露的范圍、內容、方式上都存在較大差異，使得環境會計信息披露在我國尚難真正實施，缺乏可操作性。而在環境信息報告形式當中還不夠具體的列出科目以方便進行確認和計量，所有導

46、致很多企業在這方面出現漏洞。我國環境會計披露問題的原因分析導致目前我國環境會計信息披露問題存在的原因是多方面的，有利益關系人對環境信息需求的缺乏，也有理論研究的缺乏，還有外部法律監管的缺乏。利益關系人對環境會計信息需求缺乏在環境會計信息的生成和報告過程中，其質量上下取決于需求的強弱。當對環境會計信息的需求力量很弱時，環境會計信息的提供者不能從信息的供應中得到直接經濟利益，甚至不能補償信息披露的本錢會計主體缺乏主動披露環境會計信息的動力，環境會計信息質量難以保證，生成環境會計信息的各種規那么、機制難以健全，環境會計無法進行開展與創新10。只有對環境會計信息的需求很強烈時，這一切問題才將迎刃而解。

47、需求的強弱取決于利益關系人對環境會計信息需求是否充分。公眾和媒體對環境會計信息的關注將直接影響企業的形象，進而促進企業對環境會計信息的披露。但是在市場經濟環境下，人們的經濟行為都帶有趨利性，當他們發現關注環境問題，增加對企業環境會計信息的需求并不能為自己帶來立竿見影的好處時，多數人會缺乏關注企業環境會計信息的動機。業環境信息披露的目標是為利益關系人提供信息，以便他們根據風險、現在和未來的現金流量以及企業經營活動與環保法規的一致程度，來評價企業的經濟效益。因此惟有提高了利益關系人對于環境會計信息的需求程度，才能使企業自覺自愿地進行環境會計信息的披露。環境會計信息披露理論研究滯后，缺乏理論指導環境

48、會計信息的披露需要理論的指導，但由于環境會計在我國起步較晚，理論研究不夠成熟，在環境會計的計量、本錢確認等方面尚未形成共識，理論認識還不一致，這成為了企業全面、系統地披露環境會計信息的制約因素，導致我國環境會計信息披露不夠全面，缺乏可比性。首先，環境會計信息計量方面存在問題。環境會計理論與方法體系的不完善，尤其是缺乏科學的定量方法及切實可行的指標體系，使得需用貨幣計量披露的環境資產與負債、環境本錢與收益等信息缺乏可操作性的方法。其次，環境本錢缺乏合理的分配標準。盡管按照“誰受益，誰負擔等經濟原那么，人們會接受“環境本錢是企業相關本錢的一局部的觀念，企業應對所耗用的自然資源價值和破壞的生態環境付

49、出一定的代價，但實務上很難找到一個合理的分配標準，將環境本錢在使用同一環境資源的不同企業、單位、部門之間予以分配。第三，缺乏完善合理的環境會計準那么。由于缺乏環境會計行為標準標準，無法統一標準環境會計核算的對象及披露形式，致使環境會計核算與信息披露的可操作性差。同時，由于缺乏強制性的準那么標準，大多數企業不會主動披露環境會計信息，或者即使披露了一些，也無相關標準去衡量其信息質量，不能取信于社會公眾，影響披露效果。企業缺乏強有力的外部法律監督機制政府對于企業的監管將加強企業對于環境問題以及環境會計信息披露的重視。一方面，政府的環境立法和執法力度的加強會迫使企業開始重視環境問題，否那么企業將會受到

50、重罰。另一方面，政府對企業環境行為實施管理，推行污染者付費的原那么，外部本錢逐漸增加，無視環境問題將影響企業的本錢競爭優勢。因此在財務利益和戰略利益的共同影響下，企業開始自愿地披露環境會計信息，以便能夠及時地掌握信息從而做出正確的決策。但是我國環保立法執法方面存在的欠缺，影響了企業外部監管力度，進而影響了企業對于環境會計信息的披露。人員問題環境會計是一門由環境學、經濟學、會計學等多種學科交叉滲透而成的學科，在具體運用過程中要運用到多門學科的原理、方法。那么應用起來會出現很多問題。但目前我國仍然按照傳統會計人才培養模式培養會計人員，會計學科里也沒有設置相應的環境會計專業，因此大多數會計人員只對本

51、專業知識掌握得較好，不存在真正的環境會計專業人才。 現有的會計人員知識結構限制，使其很難恰當處理環境問題的財務影響，以及環境績效問題。另一方面，環境會計使傳統會計的數據處理面對諸多挑戰，這些挑戰表現為：一是數據處理工作量成倍增加；二是對數據處理的及時性、數據運算的精確性、數據內容的全面性和完整性提出了更高的要求；三是數據處理程序更加復雜化。所有這些，使得手工操作乃至當前的會計電算化水平還無法適應其開展，因此要想實施手工會計必須改變傳統的手工操作，并迅速提高會計電算化水平。但是我國會計電算化工作仍然存在很多問題：一是由于從一直的傳統手工會計過渡到電算化，使會計人員對機械化缺乏感性認識，從而在數據

52、處理應用上感到困難。二是由于我國地區開展不平衡，在經濟興旺地區電算化普及率較高，而在經濟欠興旺地區比擬低。三是會計作為一項操作性的工作，經驗越豐富就越好，這就造成了經驗豐富的老會計和電腦知識豐富但缺乏經驗的新手之間的矛盾。因此，要想盡快的推行環境會計，必須解決上述問題，大力開展計算機教育，積極培養高素質的人才，使會計電算化得到普及。我國環境會計披露問題的對策促進公眾對環境會計信息的需求環境會計信息是一種特殊的商品，當對這種商品的需求增加時，自然會引起商品供應的增加。由競爭的存在進而會帶動商品質量的提高，因此，加大環保宣傳教育的力度，提高公眾的環保意識，無疑會帶動公眾對企業環境會計信息的需求。可

53、以通過多種媒體途徑進行宣傳，建立公眾參與的社會機制，鼓勵公眾對企業環境責任的履行情況進行監督。投資者和債權人把企業的環境責任履行情況作為衡量投資、貸款與否的首要條件，普通社會公眾也以此作為購置產品與否的條件，擴大企業環境會計信息需求的市場，推動企業提供高質量的環境會計信息。建立以強制披露為主，自愿披露為輔的披露機制我國環境問題相當嚴峻，國家為了進行有效的環境管理，貫徹落實科學開展觀，需要以企業披露的環境信息作為一個重要的根底進行宏觀決策。因而，有必要強制要求企業進行環境信息披露。同時，為提高環境會計信息披露的質量，就需要營造一種“披露榮耀的社會氣氛，調動企業自愿披露更多信息的積極主動性，以彌補

54、強制披露機制下存在的信息量缺乏和相關性差等缺陷。隨著年月日，環境保護部出臺?上市公司環境信息披露指南?要求重污染行業上市公司應當定期披露環境信息，發布年度環境報告；發生突發環境事件或受到重大環保處分的，應發布臨時環境報告。同時鼓勵其它行業的上市公司參照本指南披露環境信息，這將促使未來我國企業環境信息總體披露率大大提高。加強環境會計理論和方法的研究積極借鑒國外研究成果，并結合我國實際情況，加強環境會計理論和方法的研究，以指導我國的企業環境會計的實踐。實務操作中存在的一些主要障礙，反映出環境會計理論研究的弱化。環境會計實務的推廣應以理論的不斷完善為前提。因此，政府或相關部門應恰當地引導會計理論在環

55、境會計方面作些研究，提高我國的環境會計理論水平，促使環境會計理論與實務相結合，以突破環境會計信息披露實務操作中的障礙。建立完善合理的環境會計準那么我國企業環境會計信息披露框架的建立不僅需要國家法律法規的強制保證也需要一定的會計標準對其加以標準要求11。環境會計信息依然是一種會計信息它的披露需要一定的標準，否那么企業的數量如此之多披露的情況將會千差萬別可鉆的空子也會很多。環境會計信息的披露需要相應的會計標準的約束。在披露形式、披露內容等方面都會有相應的標準。環境會計信息披露的會計標準應該依附于傳統的會計標準并結合自身的特點而建立。環境會計信息披露的會計標準應借鑒傳統的會計標準，在具體的準那么方面

56、應該參考傳統的會計準那么并根據自身的特點加以變化。針對環境會計信息披露的會計標準的建立。論文提出以下設計建立?企業環境會計信息披露標準?其主要內容為： 1.企業環境會計信息是指通過會計方式確認并取得的企業在生產經營 活動中與環境污染、環境保護相關的信息。 2.企業環境會計信息披露的主體為所有企業。 3.環境會計信息披露應采用補充報告的形式。 4.環境會計財務信息應通過資產負債表和利潤表進行披露，環境會計非財務信息應通過會計報表附注和環境信息附表等進行披露。 5.企業應按照有關企業會計準那么的要求編制和披露資產負債表、利潤表及會計報表附注。 6.企業披露環境會計信息時應遵循充分性原那么。我國環境

57、會計披露技術問題的對策環境會計的信息披露技術問題是環境會計實施的重中之重，下面就從三個方面的問題進行具體的對策研究。環境會計要素分類問題的對策企業環境會計信息是指通過會計方式確認并取得的企業在生產經營活動中與環境污染、環境保護相關的信息。企業環境會計信息具備如下特征:不確定性 不確定性是信息的一般特征，企業環境會計信息的不確定性強調了企業的環保責任，環境污染的發生、預防和治理都具有一定的不確定性，從而也導致了企業的環保投資和環保收益等都具有不確定性，這便決定了環境會計信息的不確定性。2.時效性 企業環境會計信息是企業一定時期內對環境保護情況的反映具有一般信息的時效性。3.多重計量性 它是環境會

58、計信息區別于傳統會計信息與一般環境信息的首要特征，是企業環境會計信息的主要特征。它指的是信息的取得采用了多重計量的方式。4.價值性 價值性是指企業環境會計信息為企業的利益相關者提供了對決策有用的信息。 企業環境會計信息按照不同的標準有不同的分類：按照環境污染的預防和治理劃分。分為：環境污染預防的環境會計信息環境污染治理的環境會計信息12 按照環境保護的投資、收益劃分。分為： 1.環境保護本錢投入方面的環境會計信息 2.由于環境保護方面的突出表現受到的獎勵、專項資金支持、政府補貼等環境會計信息3.由于污染物的超標排放而受到的懲罰以及排污費的繳納等環境會計信息4.環保設備、環保工藝等的使用給企業帶

59、來的環保收益的會計信息按照能否貨幣化分。分為：環境會計財務信息 環境會計財務信息是指能夠用貨幣量化并可以在會計報表中予以披露的與企業環境保護有關的會計信息。環境會計非財務信息 環境會計非財務信息是指不能用貨幣量化難以在會計報表中予以反映的會計信息。按照信息的性質化分。分為：環境會計定性信息 環境會計定性信息是指對企業的環保責任、環保目標、排放的污染物的種類和排放量等通過描述性的語言進行反映的信息。環境會計定量信息 環境會計定量信息是指對企業在環境保護方面的資金運動情況等通過數據描述的方式進行反映的信息13。 本文將按照能否貨幣化對企業環境會計信息進行分類。分為環境會計財務信息和環境會計非財務信

60、息兩大類。環境會計要素報告的對策財務信息的披露 財務信息是指以貨幣形式的數據資料為主結合其他資料用來說明企業資金運動的狀況及其特征的經濟信息14。財務報表一直是財務信息的主要披露形式在企業環境會計信息的披露上財務報表仍然是最為主要的披露形式，最重要和最相關的信息通常都應盡可能地通過財務報表來反映。由于環境會計的獨立報告形式只是一種理想的披露形式，因此在這里只對補充報告進行設計。而由于企業環境保護方面的現金流量變化情況無法單獨剝離出來，所以在這里只對資產負債表和利潤表進行設計。 (1)資產負債表 在資產負債表中根據環境會計信息增設的科目。具體披露情況如下： 在流動資產下增設“環保專項資金、“應收