1、“營改增”背景下保險中介行業的稅會處理 營改增概況 營改增政策規定 一些特殊情況下會計業務的處理 個人保險代理人的稅收征管提綱營改增時間表2012年上海運行2013年8月全國運行2014年1月，鐵路運輸和郵政服務業2014年6月電信業2016年3月24日財稅36號文正式公布2016年5月1日全面營改增“雙擴”“營改增”雙擴一一是擴大試點行業是擴大試點行業范圍范圍建筑業、房地產業、金融業、生活服務業。現行營業稅納稅人全部改征增值稅。二是將不動產納入抵扣二是將不動產納入抵扣范圍范圍將不動產納入抵扣范圍新增試點行業的原有營業稅優惠政策原則上延續，對特定行業采取過渡性措施，對服務出口實行零稅率或免稅政

2、策宗旨：確保所有行業稅負只減不增“營改增”積極效應 2012年開展營改增試點以來，截至2015年底，全國試點納稅人共計592萬戶，累計實現減稅達到6412億元。 全面推開營改增試點后，預計今年減稅的金額將超過5000億元，這是本屆政府成立以來規模最大的一次減稅。 “營改增”對于第三產業的推動效果也較為明顯，我國第三產業增加值占GDP的比重已經由2012年的45.5%逐年提高到2015年的50.5%，首次占據中國經濟“半壁江山”。保險業定義的變化原營業稅：保險，是指通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經濟利益的業務現增值稅保險服務，是指投保人根據合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于

3、合同約定的可能發生的事故因其發生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業保險行為。包括人身保險服務和財產保險服務。營改增帶來的環境變化 改為征收增值稅后， 專業或兼業保險中介機構可以開取增值稅發票以供保險公司進行抵扣 個人代理人也可以開具增值稅發票，但需要到稅務局代開 直銷人員完全不能提供增值稅發票 在這種情況下，保險公司如果想要控制增值稅規模，就會更傾向于與專業或兼業的中介機構合作，而控制個人代理人以及直銷人員的規模。營改增帶來的環境變化 “用于個人消費的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣” 保險公司常

4、常采用的贈送電影票、購物卡等促銷方式所產生的支出將不能進行抵扣 未來保險公司可能會更加傾向于通過直接給保費打折的方式進行促銷。“營改增”政策簡要介紹納稅人和扣繳義務人-應稅行為的界定-一般納稅人VS小規模納稅人征稅范圍稅率和征收率應納稅額的計算納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點稅收減免的處理征收管理營改增應稅行為的界定應稅行為的界定 是發生在中華人民共和國境內； 應稅行為是屬于銷售服務、無形資產、不動產注釋范圍內的業務活動 應稅服務是為他人提供的 應稅行為是有償的營改增一般納稅人VS小規模納稅人 區分標準：年應征增值稅銷售額 年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。 年應稅銷售額

5、超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。 年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。營改增一般納稅人VS小規模納稅人 試點納稅人營改增試點實施前的應稅行為年銷售額按以下公式換算：應稅行為年銷售額連續不超過12個月應稅行為營業額合計（1+3） 試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額應分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準 增值稅小規模納稅人偶然發生的轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年銷售額。營改增稅率營改

6、增稅率 11%提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權 17%提供有形動產租賃服務 0%境內單位和個人發生的跨境應稅行為營改增稅率 兼營 試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率 分別核算 從高適用 混合銷售 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物 主營業務性質營改增一般計稅方法 應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 銷項稅額，是指納稅人發生銷售貨物、提供加工修理修配勞務、發生應稅行為、進口貨物按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。 進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付

7、或者負擔的增值稅額。營改增一般計稅方法 營改增的原理 營業稅：價內稅 增值稅：價外稅營改增準予抵扣的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額購進農產品，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。營改增不得抵扣的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產

8、和不動產。 其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。營改增不得抵扣的進項稅額 非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。 非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務營改增不得抵扣的進項稅額 購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務 財政部和國家稅務總局規定的其他情形營改增進項稅額 不能抵扣的原

9、因 條例：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產 原因：增值稅遵循征扣稅一致的原則，征多少扣多少，未征稅或免稅則不扣稅營改增進項稅額 不能抵扣的原因 條例 用于集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產營改增進項稅額 不能抵扣的原因原因購進的用于集體福利或個人消費的貨物及其他應稅行為，并非用于企業生產經營生產經營，也就無權要求抵扣稅款，而應負擔相應的稅金。個人消費包括納稅人的交際應酬消費。交際應酬消費不屬于生產經營中的生產投入和支出，是一種生活性消費活動，而增值稅是對消費行為征稅的，消費者即是負稅者。因此，交際應

10、酬消費需要負擔對應的進項稅額。同時，交際應酬消費和個人消費難以準確劃分，征管中不宜掌握界限營改增進項稅額 不能抵扣的原因 固定資產、無形資產、不動產進項稅額的處理原則。 特殊性：專用專用 固定資產、無形資產、不動產項目發生上述兼用情況的較多，且比例難以準確區分營改增進項稅額 不能抵扣的原因 其他權益性無形資產 包括：基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權（包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權）、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。 涵蓋面非常廣，往往涉及納稅人生產經營的各個方面，沒有具體使用對象 特殊性：全部可以抵扣 條

11、例： 非正常損失的購進貨物+相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務 非正常損失的在產品、產成品+所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務 非正常損失的不動產+該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務營改增進項稅額 不能抵扣的原因營改增進項稅額 不能抵扣的原因原因：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。非正常損失是由納稅人自身原因造成導致征稅對象實體的滅失，為保證稅負公平，其損失不應由國家承擔，因而納稅人無權要求抵扣進項稅額。營改增進項稅額 不能抵扣的原因條例：一般納稅人購進的貸款服務

12、進項稅額不得抵扣即：利息支出進項稅不得抵扣的規定 原因：按照增值稅“道道征道道扣”的原則，首先就應當對存款利息征稅。但在現有條件下，難度很大，一方面涉及對居民存款征稅，無法解決專用發票的開具問題，也與當下實際存款利率為負的現狀不符營改增進項稅額 不能抵扣的原因 條例：一般納稅人購進的餐飲服務、居民日常服務、娛樂服務進項稅額不得抵扣 原因：餐飲服務、居民日常服務、娛樂服務，主要是用于個人消費，因此其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。 注意：住宿服務和旅游服務未列入不得抵扣項目， 主要考慮是這兩個行業屬于公私消費參半的行業。營改增進項稅額的抵扣 不動產的抵扣 2016年5月1日后取得并在會計制度上按固

13、定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程 進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣 第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。某企業(一般納稅人)于2016年8月購進一項不動產，購入價1110萬元，取得增值稅專用發票。進項稅額=1110(1+11%)11%=110(萬元)取得扣稅憑證的當期，即2016年8月可抵扣進項稅額=11060%=66(萬元)取得扣稅憑證的當月起第13個月，即2017年8月可抵扣進項稅額=11040%=44(萬元)營改增進項稅額的抵扣2016年8月會計處理如下：借：固定資產 1000 應交稅費應交增值稅 66 應交稅費待抵扣進項稅額 44貸

14、：銀行存款 11102017年8月會計處理如下：借：應交稅費應交增值稅 44貸：應交稅費待抵扣進項稅額 44營改增進項稅額的抵扣營改增進項稅額的抵扣 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額 不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）當期全部銷售額營改增納稅期限 1日、3日、5、10日、15日、1個月或者1個季度 納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定 以1個季度為納稅期限：銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。

15、 不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。會計科目設置(1)進項稅額進項稅額(2)已交稅金已交稅金(3)減免稅款減免稅款(4)出口抵減內銷產品應納稅額出口抵減內銷產品應納稅額(5)轉出未交增值稅轉出未交增值稅(6)銷項稅額銷項稅額(7)出口退稅出口退稅(8)進項稅額轉出進項稅額轉出(9)轉出多交增值稅轉出多交增值稅 “進項稅額”專欄 記錄企業購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。 企業購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產而支付的進項稅額，用藍字登記 退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。會計科目設置 “已交稅金”專欄 核

16、算企業當月上繳的本月增值稅額 “減免稅款”專欄 反映企業按規定減免的增值稅款。 企業按規定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業外收入”科目。 增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減，按規定抵減的增值稅應納稅額也通過該科目核算。 “轉出未交增值稅”專欄 核算企業月終轉出應繳未繳的增值稅 月末企業“應交稅費應交增值稅”明細賬出現貸方余額時，根據余額借記本科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目 “銷項稅額”專欄 記錄企業銷售貨物、提供應稅勞務以及銷售服務、無形資產或者不動產應收取的增值稅額。 企業銷售貨物、提供應稅勞務以及銷售服務、

17、無形資產或者不動產而收取的銷項稅額，用藍字登記 退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。 “進項稅額轉出”專欄 記錄企業的購進貨物、在產品、產成品、固定資產等發生非正常損失以及其他原因時，不能從銷項稅額中抵扣而按規定應該轉出的進項稅額。 企業出口貨物時按稅法規定計算的不得免征和抵扣稅額的部分，應在借記“主營業務成本”科目的同時，貸記本科目。 “轉出多交增值稅”專欄 核算一般納稅企業月終轉出多繳的增值稅。 月末企業“應交稅費應交增值稅”明細賬目出現借方余額時，根據余額借記“應交稅費未交增值稅”科目，貸記本科目。一些特殊情況下會計業務的處理 適用情況適用情況1收取保費收入的一般情況收取保費收入的

18、一般情況例：某客戶投保并承保，保險公司收取保費收入100借：銀行存款 100 貸：保費收入 100借：營業稅金及附加 5 貸：應交稅費應交營業稅 5借：應交稅費應交營業稅 5 貸：銀行存款 5一些特殊情況下會計業務的處理 借：銀行存款 106 貸：保費收入 100 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 6 借：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 6 貸：銀行存款 6一些特殊情況下會計業務的處理 適用情況適用情況2 2 增值稅增值稅稅控系統專用設備和技術稅控系統專用設備和技術維護費用可以抵維護費用可以抵減增值稅額減增值稅額政政策策稅法規定 （1） 初次購買增值稅稅控系統專用設備（包括分開票機）支付的費用，

19、可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。 （2） 之后繳納的技術維護費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費），可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。一些特殊情況下會計業務的處理購入時：借：固定資產 貸：銀行存款（應付賬款）按規定抵減的增值稅應納稅額借：應交稅費應交增值稅（減免稅款） 貸：遞延收益按期計提折舊借：管理費用貸：累計折舊同時：借：遞延收益 貸：管理費用一些特殊情況下會計業務的處理2.技術維護費：一般納稅人：企業發生技術

20、維護費借：管理費用 貸：銀行存款按規定抵減的增值稅應納稅額借：應交稅費應交增值稅（減免稅款） 貸：管理費用小規模納稅人：企業發生技術維護費借：管理費用 貸：銀行存款按規定抵減的增值稅應納稅額借：應交稅費應交增值稅 貸：管理費用一些特殊情況下會計業務的處理 適用情況適用情況3 3 視視同銷售如贈送保險、贈送實物或贈送同銷售如贈送保險、贈送實物或贈送服務服務 稅法規定 增值稅納稅人將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人將構成視同銷售行為 單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。一些特殊情況下會計業務的處理賬務處理視同銷售：贈送保險借：業務及管理

21、費-稅金-視同銷售貸：應交增值稅-銷項稅（6%）-贈送保費收入視同銷售：贈送實物/服務借：業務及管理費-業務宣傳費-宣傳用品費/業務及管理費-業務招待費-業務招待費貸：應交增值稅-銷項稅（6%/17%）-視同銷售個人保險代理人的稅收征管國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告（國家稅務總局公告2016年第45號）個人保險代理人，是指根據保險企業的委托，在保險企業授權范圍內代為辦理保險業務的自然人，不包括個體工商戶。保險營銷員傭金按扣除展業成本計算個人所得稅的僅適用于：由保險企業委托在保險企業授權范圍內代為辦理保險業務在中國保監會保險中介監管信息系統進行執業登記的自然人除此之外的自然

22、人取得的保險營銷傭金計算個人所得稅不得扣除展業成本。個人保險代理人的稅收征管 代理人代理人需要繳納的稅種需要繳納的稅種1、增值稅及附加稅 附加稅包含城建稅、教育費附加、地方教育費附加2、個人所得稅個人保險代理人的稅收征管1、增值稅計算方法 起增點為3萬元（不含稅） 增值稅=不含稅傭金收入3% 不含稅傭金收入=稅前收入（1+3%） 不含稅傭金收入大于3萬征收增值稅個人保險代理人的稅收征管2、附加稅計算方法 附加稅以增值稅為計算基礎 城建稅=增值稅7% 教育費附加=增值稅3% 地方教育費附加=增值稅2% 自2016年2月1日起，銷售額10萬元免征教育費附加、地方教育費附加 增值稅3000元，免征教

23、育費附加、地方教育費附加。個人保險代理人的稅收征管 保險營銷員的傭金（不含稅）=展業成本+勞務報酬 傭金中的展業成本，不征收個人所得稅。 不含稅的傭金收入-地方稅費附加-展業成本 展業成本：（傭金收入-地方稅費附加）40% 應納個人所得稅=（不含稅傭金收入地方稅費附加）（140%）法定扣除費用稅率速算扣除數 某市保險公司的保險營銷員張某月傭金收入某市保險公司的保險營銷員張某月傭金收入51500.0051500.00元，元，計算張某本月應納的各種稅費：計算張某本月應納的各種稅費：1、計算不含稅收入=51500.00（1+3%）=50000.00（元）應納增值稅=50000.003%=1500.00（元）2、計算應納地方稅費及附加應納城建稅=1500.007%=105.00（元）由于本月張某傭金收入不超過10萬元，故免征教育費附加、地方教育費附加、地方水利建設基金。3、計算展業成本展業成本=（不含稅傭金收入-地方稅費及附加）40%=（50000.00-105.00）40%=19958.00（元） 某市保險公司的保險營銷員張某月傭金收入某市保險公司的保險營銷員張某月傭金收入51500.0051500.00元，元，計算張某本月應納的各種稅費：計算張某本月應納的各種稅費：4、計算法定扣除費用減除費用=（不含稅傭金收