1、內(nèi)部控制講義一、做好內(nèi)部控制的依據(jù)做好內(nèi)部控制的依據(jù)是國家相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)范性文件，內(nèi)部控制相關(guān)理論性的知識(shí)很多，但都是參考性和指導(dǎo)性的，政府部門發(fā)布的規(guī)范性文件不但具有理論指導(dǎo)意義，還有約束性要求。認(rèn)真學(xué)習(xí)理解以下規(guī)范性文件，對(duì)做好內(nèi)部控制工作有重要意義。按照法規(guī)、文件工作辦事，在我們國企是一個(gè)非常重要的工作方法，在座的各位都是國企的領(lǐng)導(dǎo)或骨干人員，在這方面的理解和體會(huì)肯定比我深得多，所以說，下面說的幾個(gè)規(guī)范性文件的重要性我就不多說了，這些文件可以說是我們做好內(nèi)部控制工作的法寶。1、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財(cái)會(huì)20087號(hào)）2008年6月28日， 財(cái)政部、 證監(jiān)會(huì)、 審計(jì)署、 銀監(jiān)會(huì)、 保監(jiān)

2、會(huì)聯(lián)合發(fā)布， 自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。2、企業(yè)內(nèi)部控制配套指引（財(cái)會(huì)201011號(hào)）2010年4月15日五部委聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引，自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行， 自2012年1月1日起在上海證券交易所、 深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。（這個(gè)是發(fā)文時(shí)通知的原文，目前實(shí)施范圍不詳）3、小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）（財(cái)會(huì)201721號(hào)）2017年6月29日財(cái)政部發(fā)布，自2018年1月1日起小企業(yè)參照

3、執(zhí)行4、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）（財(cái)會(huì)201221號(hào)）2012年11月29日財(cái)政部發(fā)布，自2014年1月1日起在國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位施行。上述四個(gè)文件，分別規(guī)范了上市公司及大中型企業(yè)、小企業(yè)、國家機(jī)關(guān)及事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作。前兩個(gè)文件是重點(diǎn)學(xué)習(xí)內(nèi)容，學(xué)會(huì)了，理解透了，對(duì)做好企業(yè)內(nèi)部控制工作很有幫助，后兩個(gè)文件相對(duì)簡(jiǎn)單，容易學(xué)習(xí)，只要前面兩個(gè)文件學(xué)會(huì)了，后面兩個(gè)文件可以輕松理解。今天主要和大家探討學(xué)習(xí)前面兩個(gè)文件，即企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引，通過對(duì)這兩個(gè)文件主要內(nèi)容的解讀，結(jié)合我們企業(yè)的具體情況，探討一下如何做好內(nèi)部控制工作。二、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引什么是內(nèi)部控制？?jī)?nèi)

4、部控制的目標(biāo)是什么？?jī)?nèi)部控制的五個(gè)原則？這些內(nèi)容今天就不討論了，過于理論化，不容易記憶，如果有參加高級(jí)會(huì)計(jì)師考試的，要熟悉一下在書上的位置，考試時(shí)能快速翻到那一頁。這是高會(huì)考試的一個(gè)考點(diǎn)，經(jīng)常會(huì)考個(gè)一分題。強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，內(nèi)部控制的目標(biāo)不是僅僅防止差錯(cuò)和舞弊，好多人都認(rèn)為內(nèi)部控制是為了防范風(fēng)險(xiǎn)，降低工作中出現(xiàn)差錯(cuò)，防止舞弊，但是基本規(guī)范中明確了“內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”，所以說內(nèi)部控制的范圍很廣，涵蓋了公司的整體方面，也就是五要素（內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督）內(nèi)部控制，是由企

5、業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、 資產(chǎn)安全、 財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。下面重點(diǎn)講一下內(nèi)部控制五要素，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范一共七章，第一章總則，第七章附則，中間五章分別是內(nèi)部控制五要素。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范配套指引共有三個(gè)指引，第一個(gè)是企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引，一共18個(gè)（1-18號(hào)），主要指導(dǎo)規(guī)范實(shí)施前4個(gè)內(nèi)控要素、第二個(gè)是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引，主要是指導(dǎo)規(guī)范實(shí)施第五個(gè)要素，第三個(gè)

6、是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引，主要是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的。這五個(gè)要素都很重要（財(cái)政部聯(lián)合四部委發(fā)布的文件，應(yīng)該是每句話都很重要），但是，如果要?jiǎng)澲攸c(diǎn)的話，我個(gè)人認(rèn)為前三個(gè)比較重要。下面先和大家共同探討一下第一個(gè)要素：三、內(nèi)部環(huán)境（一）概念內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)， 一般包括治理結(jié)構(gòu)、 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。（二）治理結(jié)構(gòu)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。四個(gè)關(guān)鍵詞：國家有關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)章程、公司治理結(jié)構(gòu)、議事規(guī)則我理解的治理結(jié)構(gòu)

7、是兩個(gè)方面的內(nèi)容： 第一， 企業(yè)設(shè)立時(shí)要符合國家的有關(guān)法律法規(guī)，第二，依法設(shè)立后，企業(yè)章程、公司治理結(jié)構(gòu)、議事規(guī)則要符合國家的有關(guān)法律法規(guī)。當(dāng)然，章程是企業(yè)成立之前必須有的，這就要求制定企業(yè)章程時(shí)要符合相關(guān)法律法規(guī)。1、依法設(shè)立：比如，有的企業(yè)設(shè)立登記之前，要取得前置許可；有的特殊行業(yè)設(shè)立要符合國家的相關(guān)文件的規(guī)定。例一： 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的設(shè)立， 國家發(fā)改委聯(lián)合9部委 （共10部委聯(lián)合） 發(fā)布的 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的設(shè)立有特殊規(guī)定，一是要備案，工商登記后5日內(nèi)要備案（在國家工商行政管理部門注冊(cè)登記的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，向國務(wù)院管理部門申請(qǐng)備案。在省級(jí)及省級(jí)以下工商行政管理部門注冊(cè)登

8、記的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，向所在地省級(jí)（含副省級(jí)城市）管理部門申請(qǐng)備案。），國家發(fā)展改革委辦公廳關(guān)于促進(jìn)股權(quán)投資企業(yè)規(guī)范發(fā)展的通知（發(fā)改辦財(cái)金20112864號(hào)）文件規(guī)定：完成工商登記后的1個(gè)月內(nèi)，申請(qǐng)到相應(yīng)管理部門備案；二是經(jīng)營范圍有固定要求；三是對(duì)實(shí)收資本、出資方式、投資人數(shù)等都有要求。（實(shí)收資本不低于3000萬元人民幣，或者首期實(shí)收資本不低于1000萬元人民幣且全體投資者承諾在注冊(cè)后的5年內(nèi)補(bǔ)足不低于3000萬元人民幣實(shí)收資本。投資者不得超過200人。 其中， 以有限責(zé)任公司形式設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的， 投資者人數(shù)不得超過50人。單個(gè)投資者對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資不得低于100萬元人民幣。所有投資者應(yīng)當(dāng)

9、以貨幣形式出資。）例二：股權(quán)投資基金企業(yè)的設(shè)立：河南省發(fā)改委（豫發(fā)改財(cái)金20111315號(hào)）文關(guān)于促進(jìn)我省股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展的通知中對(duì)設(shè)立股權(quán)投資基金企業(yè)的要求： “一是股權(quán)投資基金企業(yè)注冊(cè)資本不低于1億元， 首期繳付不少于5000萬元，法律法規(guī)規(guī)定不能分期繳付的除外。投資者應(yīng)以貨幣方式出資，單個(gè)投資者出資不低于500萬元。二、是以股份有限公司形式設(shè)立的，發(fā)起人數(shù)不得少于2人、最高不得超過200人；以有限責(zé)任公司形式設(shè)立的，股東人數(shù)不得超過50人；以合伙制形式設(shè)立的，合伙人數(shù)不少于2人、最高不得超過50人”。2、企業(yè)章程企業(yè)章程要符合公司法、合伙企業(yè)法等法律法規(guī)及規(guī)范性文件的要求例一：公司法中

10、規(guī)定股東會(huì)行使職權(quán)的職權(quán)（11條），不能在章程中規(guī)定成董事會(huì)的職權(quán)，公司法中規(guī)定股東會(huì)對(duì)公司增加或者減少注冊(cè)資本作出決議，不能在章程規(guī)定為董事會(huì)對(duì)公司增加或者減少注冊(cè)資本作出決議；例二： 公司法中規(guī)定股東會(huì)會(huì)議作出修改公司章程、 增加或者減少注冊(cè)資本的決議，以及公司合并、分立、解散或者變更公司形式的決議，必須經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過，不能在章程中規(guī)定為經(jīng)二分之一以上表決權(quán)的股東通過。例三：公司法規(guī)定國有獨(dú)資公司的合并、分立、解散、增加或者減少注冊(cè)資本和發(fā)行公司債券，必須由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)決定，不能在章程中規(guī)定有董事會(huì)決定。例四：合伙企業(yè)法規(guī)定有限合伙人不執(zhí)行合伙事務(wù)，不得對(duì)外代表

11、有限合伙企業(yè)。不能在合伙協(xié)議中約定有限合伙人執(zhí)行合伙事務(wù)。3、公司治理結(jié)構(gòu)也叫法人治理結(jié)構(gòu)，是一個(gè)企業(yè)完整的組織架構(gòu)體系，主要有：股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等。公司治理機(jī)構(gòu)必須完整，一般是股東會(huì)為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會(huì)為經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，經(jīng)理層即總經(jīng)理負(fù)責(zé)日常生產(chǎn)經(jīng)營， 審計(jì)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé) （不能是對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)） ，內(nèi)部機(jī)構(gòu)即各職能部門，各企業(yè)類型不同設(shè)置的職能部門不同，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)（不能是對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)）。如果說一個(gè)企業(yè)的組織架構(gòu)不完整， 內(nèi)部控制就是存在重大缺陷。 上述組織架構(gòu)中，最復(fù)雜的是內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置，其他都是規(guī)定好的，只有各職能部門

12、因企業(yè)類型不同而設(shè)置不同，因此，這個(gè)環(huán)節(jié)也是最不容易做好的內(nèi)部控制工作。機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配屬于內(nèi)部環(huán)境內(nèi)容，但是另外兩個(gè)因素密切相關(guān)（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)），企業(yè)一般根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果采取相應(yīng)的控制活動(dòng)，控制活動(dòng)就要求企業(yè)設(shè)置相應(yīng)的職能部門，賦予其相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行控制。例：企業(yè)如果不設(shè)立人資部（人事部等類似機(jī)構(gòu)）的話，人員招聘、薪酬體系建設(shè)工作沒有人負(fù)責(zé)，將會(huì)帶來無人可用或人員流失的結(jié)果，勢(shì)必使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)，這就要求企業(yè)必須設(shè)立類似職能部門并賦予其相應(yīng)權(quán)限，以控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。因此，機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配內(nèi)容將穿插在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制活動(dòng)內(nèi)容中探討。4、內(nèi)部審計(jì)只有一句話：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委

13、員會(huì)負(fù)責(zé)，不能是對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要保持其獨(dú)立性。5、人力資源政策基本規(guī)范中列舉了五項(xiàng)，除最后一條兜底條款外都很重要。 控制應(yīng)用指引第3號(hào)一人力資源中對(duì)人力資源的管理控制描述的非常詳細(xì)。主要看看企業(yè)的人力資源管理有沒有以下管理制度且是否有效運(yùn)行：?jiǎn)T工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職、員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲、關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度、掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定、員工退出機(jī)制，公司保密制度等。涉及到這一塊業(yè)務(wù)的主要看基本規(guī)范第十六條和控制應(yīng)用指引第3號(hào)一人力資源內(nèi)容。6、企業(yè)文化一句話，加分項(xiàng)。企業(yè)文化做得好，不但使員工有自豪感和歸屬感，增強(qiáng)企業(yè)凝聚

14、力，還能提高企業(yè)形象。四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估我理解基本規(guī)范中說的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)該是風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理是一門系統(tǒng)的、成熟的理論，百度中風(fēng)險(xiǎn)管理的過程包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、選擇風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理效果等。我個(gè)人理解的比較簡(jiǎn)單，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理主要是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。有句話叫“搗著瞎子摸電線”，不知道摸的是電線，這就可怕了（風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別），因?yàn)殡娋€是有可能帶電的，會(huì)電死人的（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估），如果知道摸的是電線有可能電死人，采取一些措施，斷開電源或拿個(gè)絕緣物體去接觸（風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)），摸完以后總結(jié)一下，我是先斷開了電源才摸的，干得不錯(cuò)。（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)）（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就是要意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)， 如

15、果不能識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)， 意識(shí)不到風(fēng)險(xiǎn)， 就無從談防范了。因?yàn)橐庾R(shí)到風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)進(jìn)行評(píng)估和應(yīng)對(duì)，意識(shí)不到就等著風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了，完全看運(yùn)氣了。例1:電動(dòng)車充電，多層飛線充電和高層樓道充電，這些人分兩種情況，一種人認(rèn)為沒有風(fēng)險(xiǎn)，很安全，一種人認(rèn)為有危險(xiǎn)，但小心點(diǎn)就沒事了。第一種人就沒有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)，也就是說他對(duì)充電這個(gè)行為沒有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；第二種人進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。例2:有的公司財(cái)務(wù)部人員比較少， 每個(gè)月的銀行余額調(diào)節(jié)表都是有出納自行編制，就是銀行存款余額和財(cái)務(wù)賬套余額的核對(duì)工作，有出納編制有沒有風(fēng)險(xiǎn)?這個(gè)就是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，很顯然，這個(gè)是有風(fēng)險(xiǎn)的，出納如果舞弊就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別需要“敏感”， 敏銳的嗅覺或者應(yīng)有的

16、謹(jǐn)慎或者高度的警惕。 當(dāng)然豐富的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)也很重要，對(duì)某一行業(yè)不懂就無從談起了。例3:比如我們的股權(quán)基金企業(yè)找企業(yè)投資這個(gè)業(yè)務(wù)， 大家肯定會(huì)一致認(rèn)為有風(fēng)險(xiǎn)，這就是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。但是，我們?cè)谠O(shè)立、經(jīng)營過程中有許多法律法規(guī)的約束，比如說公司法、合伙企業(yè)法、相關(guān)部門出臺(tái)的規(guī)范性文件，如果我們沒有去認(rèn)真學(xué)習(xí)，應(yīng)該就算沒有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，這些法規(guī)文件規(guī)定的非常詳細(xì)，只有去學(xué)習(xí)了才可能具備風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的能力。不了解相關(guān)規(guī)定，就有可能給經(jīng)營帶來風(fēng)險(xiǎn)，比如河南省發(fā)改委發(fā)布的關(guān)于促進(jìn)我省股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展的通知，規(guī)定募集資本方式不能向不特定人群發(fā)布廣告、舉辦研討會(huì)，在商業(yè)銀行、證券公司、信托投資公司等機(jī)構(gòu)的柜臺(tái)投放招股說

17、明等，如果我們不知道這些規(guī)定，就有可能通過這些方式募集資本。再比如，規(guī)定不得向投資者承諾確保收回投資本金或獲得固定回報(bào)，如果我們書面承諾投資人保本或固定回報(bào)，就會(huì)給企業(yè)經(jīng)營帶來合規(guī)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包含兩方面內(nèi)容， 一是進(jìn)行評(píng)估， 二是根據(jù)評(píng)估結(jié)果制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)后，就要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以便于根據(jù)評(píng)估結(jié)果采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。例1:電動(dòng)車充電的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)過評(píng)估，這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)有，但是很低，如果采取措施得當(dāng)是可以防范的，這就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)評(píng)估結(jié)果，下來就是制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，采取哪一種策略來應(yīng)對(duì)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)。例2:出納編制銀行余額調(diào)節(jié)表，經(jīng)過評(píng)估，這是個(gè)家族企業(yè)，夫妻占股1

18、00%,出納是老板娘，那舞弊的可能性就很小，風(fēng)險(xiǎn)可以忽略，可以不采取相應(yīng)控制措施；如果是上市公司，不說舞弊了，崗位設(shè)置就違反了不相容業(yè)務(wù)規(guī)定，存在制度缺陷，這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)就要采取相應(yīng)措施進(jìn)行糾正了。例3:上面講的股權(quán)基金募集資本的規(guī)定，文件規(guī)定不能做，如果這樣做有可能被處以巨額罰款或吊銷營業(yè)執(zhí)照，這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)就很大了。這種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施一般是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，不做這些事（下面的應(yīng)對(duì)策略會(huì)講這些）例4:股權(quán)基金找目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行投資的風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)肯定很大，多數(shù)股權(quán)基金的理念是全面撒網(wǎng)，十個(gè)投資項(xiàng)目成功一個(gè)就掙錢了，說明啥，高風(fēng)險(xiǎn)高收益，風(fēng)險(xiǎn)肯定是高級(jí)別的（十個(gè)成一個(gè)，十分之一的成功率），我們就會(huì)評(píng)估出這個(gè)業(yè)務(wù)是個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)

19、務(wù)。2、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略采取何種態(tài)度去應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)管理理論來說就是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略有四種：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受。也就是你準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的四種態(tài)度。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是企業(yè)對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)， 通過放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略。也就是說做經(jīng)過評(píng)估認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)無法承受，放棄做這件事。風(fēng)險(xiǎn)降低是企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后， 準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。也就是說做經(jīng)過評(píng)估認(rèn)為采取一些措施后，可以做這件事。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是企業(yè)準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑢L(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策

20、略。也就是說找個(gè)合伙人共同做這件事，出事后讓合伙人給自己分擔(dān)部分損失。風(fēng)險(xiǎn)承受是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。也就是說明知山有虎偏向虎山行，硬著頭皮上，完全接受所帶來的后果，當(dāng)然，不是說這種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略不對(duì)，對(duì)于評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)很小的事是完全可以采用這種策略的。拿前面的幾個(gè)例子解釋一下：例1:如摸電線，如果感覺風(fēng)險(xiǎn)太大不能做，堅(jiān)決不去摸，這就是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避；如果感覺有風(fēng)險(xiǎn)，但是斷開電源或者帶個(gè)絕緣手套拿個(gè)老虎鉗子之類的再去摸，這就是風(fēng)險(xiǎn)降低；如果怕電出毛病或喪命，可以要求讓你去摸電線保證，電住了或電死了陪你多少錢，或者提前買個(gè)意外保險(xiǎn)啥的，萬

21、一電住了可以賠錢，這就是風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)；如果認(rèn)為沒事電不死直接上去就摸，這就是風(fēng)險(xiǎn)承受，完全接受徒手摸電線帶來的后果。例2:電動(dòng)車充電的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)方法有：一是堅(jiān)決不飛線充電或樓道充電，二是充電過程中一直看著，滅火器放在隨手可拿到的地方隨時(shí)準(zhǔn)備滅火；三是到物業(yè)的車子棚內(nèi)充電；四是我就沖，我任性。例3:股權(quán)基金募集資本違反政府規(guī)范性文件募集資本，這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)很大，如果評(píng)估認(rèn)為監(jiān)管部門不會(huì)處罰，或者處罰很輕，與收到的處罰相比收益更大，就是風(fēng)險(xiǎn)承受策略，如果評(píng)估認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)很大不能承受，不去做這件事，就是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略。例4:股權(quán)基金找目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行投資的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)評(píng)估這個(gè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很大（十分一的成功率），咋辦？不做這件事

22、嗎？如果采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的策略，那成立股權(quán)基金的目的是什么呢？這個(gè)問題是這樣的，如果評(píng)估做這行的風(fēng)險(xiǎn)很大，直接不干這行，這就叫風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避；既然干這一行了，就是風(fēng)險(xiǎn)承受策略，準(zhǔn)備決定接受干這行帶來的風(fēng)險(xiǎn)，但可以通過采取必要的控制措施來降低做業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，這又是風(fēng)險(xiǎn)降低策略。重復(fù)一遍，在選擇干不干這一行之前，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略可以是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避（不干），風(fēng)險(xiǎn)接受（干）；一旦我們注冊(cè)了企業(yè)，對(duì)于找目標(biāo)企業(yè)投資這個(gè)業(yè)務(wù)，就沒有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避一說了，只有風(fēng)險(xiǎn)降低，風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受了。當(dāng)然，最佳策略是風(fēng)險(xiǎn)降低策略，找人分擔(dān)有難度，風(fēng)險(xiǎn)承受是不可取的，會(huì)導(dǎo)致破產(chǎn)清算的。五、控制活動(dòng)控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措

23、施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)做內(nèi)部控制最怕的是啥，是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，不知道風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)最可怕。如果知道了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，相對(duì)來說好辦多了，辦法總比困難多。我們首先對(duì)識(shí)別出來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略（就是前面講的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受）去應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)既定的策略采取的具體控制措施和手段，在這里就叫控制活動(dòng)（我是這樣理解的）基本規(guī)范第二十八條原文“控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。”前面講的兩個(gè)要素（內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）都是大的方面，好講，企業(yè)基本都是通用的，這個(gè)不好講，實(shí)踐中更是不好執(zhí)行，

24、具體企業(yè)的控制措施，控制重點(diǎn)是不同的，并且差異很大。建議大家回頭學(xué)習(xí)一下基本規(guī)范第四章控制活動(dòng)，每句話都很重要。這里先強(qiáng)調(diào)一個(gè)我認(rèn)為比較重要的方面：授權(quán)審批制度：一是必須明確授權(quán)范圍，不能誰想干啥就干啥？二是企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。當(dāng)然，在我們國企里面，這個(gè)可能是執(zhí)行的最好的，但這個(gè)是很多民營企業(yè)尤其是家族企業(yè)最需要重視的。舉個(gè)例子，比如說施工企業(yè)的投標(biāo)及簽施工合同，這在施工企業(yè)里是非常重要的一項(xiàng)工作。投標(biāo)時(shí)有誰來定投標(biāo)金額及中標(biāo)后簽訂合同中涉及企業(yè)重大利益的條款內(nèi)容，可以是設(shè)置一個(gè)授權(quán)權(quán)限，授權(quán)級(jí)別可以是中層領(lǐng)

25、導(dǎo)、主管副總、總經(jīng)理。也可以是召開合同評(píng)審會(huì)議，集體決策。再舉個(gè)例子：報(bào)銷費(fèi)用，像餐費(fèi)、出租車票、住宿發(fā)票等，有的企業(yè)是規(guī)定相應(yīng)級(jí)別可以自主報(bào)銷相應(yīng)金額的費(fèi)用，沒有自主報(bào)銷權(quán)限的事前必須報(bào)請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)審批，按照批準(zhǔn)的限額報(bào)銷。有的企業(yè)是不加控制只要貼票就可以報(bào)銷。最后再探討一下從技術(shù)上如何進(jìn)行控制活動(dòng)，控制活動(dòng)很多都是技術(shù)活，只有具備相應(yīng)的專業(yè)能力才有可能做好控制活動(dòng)。例如，股權(quán)基金對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行盡職調(diào)查，進(jìn)行哪些活動(dòng)才能將風(fēng)險(xiǎn)控制到可承受的范圍，如果采取的控制活動(dòng)不到位，可能得出錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。我個(gè)人認(rèn)為，盡職調(diào)查要進(jìn)行一下工作（包括但不限于）：1、所處行業(yè)，是否朝陽產(chǎn)業(yè)或國家鼓勵(lì)的行業(yè)，在行

26、業(yè)中所處地位。2、企業(yè)設(shè)立無瑕疵，股權(quán)明晰。3、核實(shí)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營效益：（1）現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)近三年銀行賬戶流水?dāng)?shù)據(jù)；（2）現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)近三年納稅申報(bào)系統(tǒng)數(shù)據(jù)；（3）現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)；（4）現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)企業(yè)近三年簽訂購銷合同原件，并事后抽查一定比例的銷售客戶和供應(yīng)商了解購銷情況；（5）現(xiàn)場(chǎng)觀察企業(yè)生產(chǎn)情況和庫存產(chǎn)成品、原材料情況。不能僅靠審計(jì)報(bào)告來評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營效益。4、關(guān)聯(lián)方情況：包括股東、母公司、子公司情況（企查查）。5、企業(yè)及關(guān)聯(lián)方涉訴情況。（法院相關(guān)網(wǎng)站，互聯(lián)網(wǎng)）6、實(shí)際控制人情況。六、如何進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部審計(jì)就是內(nèi)部控制五要素中的內(nèi)部監(jiān)督，包含兩個(gè)方面：一是企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，一是集團(tuán)公司審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)下屬企業(yè)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。這都屬于內(nèi)部監(jiān)督的范疇也可以叫內(nèi)部審計(jì)。外部審計(jì)一般指會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。（一）內(nèi)部控制審計(jì)的主要工作內(nèi)容：企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引第五條中明確指出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。”第一，內(nèi)部控制審計(jì)的范圍是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面，如果只對(duì)其中某一方面進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)工作就不完整了。第二，