1、2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債第二節(jié)第二節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債第九章第九章 負(fù)債負(fù)債2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2 第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 一、短期借款一、短期借款 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。 企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；歸還借款時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債二、以公允價(jià)值計(jì)量且其

2、變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 （一）金融負(fù)債的分類與計(jì)量 1.金融負(fù)債的分類 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將承擔(dān)的金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為以下兩類： （1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債； （2）其他金融負(fù)債。 企業(yè)在金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后，不能隨意變更。確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，不能重新分類為其他金融負(fù)債，其他金融負(fù)債也不能重新分類為以公允價(jià)值計(jì)量其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)4 2.金融負(fù)債的計(jì)量 （1）以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。 （2）其他

3、金融負(fù)債應(yīng)按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額，應(yīng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債公允價(jià)值公允價(jià)值其他金融負(fù)債公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用攤余成本2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)5（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債概述 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 1.交易性金融負(fù)債； 2.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理 1.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其

4、變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)按照其公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。 2.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。 企業(yè)對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融負(fù)債”科目核算其公允價(jià)值。2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)6【補(bǔ)充】交易性金融負(fù)債的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值，貸記“交易性金融負(fù)

5、債本金”科目。 借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額） 投資收益 （發(fā)生的交易費(fèi)用） 貸：交易性金融負(fù)債本金 （公允價(jià)值）（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算的利息，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。 借：投資收益 貸：應(yīng)付利息（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于其賬面余額的差額） 公允價(jià)值低于其賬面余額做相反的分錄。2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)7（四）處置交易性金

6、融負(fù)債，應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額，借記“交易性金融負(fù)債”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按該金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 借：交易性金融負(fù)債本金 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：銀行存款 投資收益（或借方） 同時(shí)， 借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （或做相反的會(huì)計(jì)分錄）2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)8三、應(yīng)付票據(jù)三、應(yīng)付票據(jù)（一）帶息應(yīng)付票據(jù) 通常在期末，對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；票據(jù)到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（二）不帶息應(yīng)付票據(jù) 不

7、帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就是票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付金額。（三）開(kāi)出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，待協(xié)商后再進(jìn)行處理。如果重新簽發(fā)新的票據(jù)以清償原應(yīng)付票據(jù)的，再由“應(yīng)付賬款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)”科目。（四）銀行承兌匯票如果票據(jù)到期，企業(yè)無(wú)力支付到期票款時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)9四、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)四、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（一）應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購(gòu)入的資產(chǎn)形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的總值記賬；獲得

8、的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（二）預(yù)收賬款 預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)10五、職工薪酬 （一）職工薪酬的內(nèi)容 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)111.短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。 短期薪酬具體包括： （1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； （2）職工福利費(fèi)； （3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

9、、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； （4）住房公積金； （5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （6）短期帶薪缺勤。帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等； （7）短期利潤(rùn)分享計(jì)劃。利潤(rùn)分享計(jì)劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議； （8）非貨幣性福利； （9）其他短期薪酬。2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)12 2.離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。 3.辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)

10、關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。 4.其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)13（二）短期薪酬 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。 1.企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。 （1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利 企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照

11、該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額。相關(guān)收入及其成本的確認(rèn)計(jì)量和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。 以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額。2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)14【例題】甲公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司共有職工1 000名，其中850名為直接參加生產(chǎn)的職工，l50名為總部管理人員。214年1月，甲公司以其生產(chǎn)的成本為0.5萬(wàn)元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為0.1萬(wàn)元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號(hào)液晶彩電的計(jì)稅價(jià)格為每臺(tái)0

12、.7萬(wàn)元，已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；甲公司以銀行存款支付了購(gòu)買電暖氣價(jià)款100萬(wàn)元和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，并取得了增值稅專用發(fā)票。 甲公司將自產(chǎn)的彩電作為非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理 甲公司決定發(fā)放自產(chǎn)的彩電時(shí)， 借：生產(chǎn)成本 696.158500.7（1+17%） 管理費(fèi)用 l22.851500.7（1+17%） 貸：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（非貨幣性福利） 819 甲公司實(shí)際發(fā)放自產(chǎn)的彩電時(shí)， 借：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（非貨幣性福利） 819 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 119 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 貸：庫(kù)存商品 5002022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)15 甲公司將外購(gòu)

13、電暖氣作為非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理 甲公司決定發(fā)放外購(gòu)的電暖氣時(shí) 借：生產(chǎn)成本 99.458500.1（1+17%） 管理費(fèi)用 17.551500.1（1+17%） 貸：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（非貨幣性福利） 117 甲公司購(gòu)買并實(shí)際發(fā)放外購(gòu)的電暖氣時(shí)， 借：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（非貨幣性福利） 117 貸：銀行存款 1172022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)16（2）將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用。 企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)

14、當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（非貨幣性福利） 借：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（非貨幣性福利） 貸：累計(jì)折舊 其他應(yīng)付款 2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)17 【例題】甲公司為總部各部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工100名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊0.1萬(wàn)元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員20名，公司為其每人租賃一套公寓，月租金為每套0.8萬(wàn)元。 該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

15、借：管理費(fèi)用 26（1000.1+200.8） 貸：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（非貨幣性福利）26 借：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（非貨幣性福利） 26 貸：累計(jì)折舊 10 其他應(yīng)付款 162022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)18 （3）向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù) 企業(yè)有時(shí)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款與成本的差額（即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額）分別情況處理： 如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購(gòu)得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

16、將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購(gòu)得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入出售住房當(dāng)期損益，因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對(duì)職工過(guò)去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來(lái)服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)19 【例題】214年1月，某公司為留住人才，將以每套100萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買并按照固定資產(chǎn)入賬的50套公寓，以每套60萬(wàn)元的價(jià)格出售給公司管理層和生產(chǎn)一線的優(yōu)秀職工。其中，出售給公司管理層20套，出售給一線生產(chǎn)工人30套。

17、出售合同規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 公司出售住房時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 3 000（6050） 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 2 000 貸：固定資產(chǎn) 5 000（10050） 出售住房后的十年內(nèi)，公司應(yīng)按照直線法攤銷該項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，每期賬務(wù)處理如下： 借：生產(chǎn)成本 120 管理費(fèi)用 80 貸：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（非貨幣性福利） 200 借：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（非貨幣性福利） 200 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 2002022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)202.企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)

18、費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)21【教材例9-2】208年6月，安吉公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資2 000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資1 000萬(wàn)元；生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資200萬(wàn)元；公司管理部門(mén)人員工資360萬(wàn)元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資100萬(wàn)元；建造廠房人員工資220萬(wàn)元；內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬(wàn)元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、l2%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)

19、保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)207年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)208年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和l.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開(kāi)發(fā)階段、并符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)資本化為無(wú)形資產(chǎn)的條件。2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)22應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=1 000+1 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1 400（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%

20、+1.5%）=280（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額=100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額=220+220（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=308（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額=120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（萬(wàn)元）2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)233.帶薪缺勤 帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類

21、。（1）累積帶薪缺勤 累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。（2）非累積帶薪缺勤 非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)24 【例題】甲公司從214年1月1日起實(shí)行累積帶薪缺勤制度。制度規(guī)定，該公司每

22、名職工每年有權(quán)享受12個(gè)工作日的帶薪休假，休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn)1個(gè)日歷年度。在結(jié)轉(zhuǎn)后的第1年末，公司將對(duì)職工未使用的帶薪休假權(quán)利支付現(xiàn)金。甲公司累積帶薪缺勤制度采用先進(jìn)先出原則為基礎(chǔ)，即首先從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除，再?gòu)漠?dāng)年可享受的帶薪年休假中扣除。甲公司共有1 000名職工，其中：200名為總部各部門(mén)管理人員，800名為直接生產(chǎn)工人。每名職工平均每月工資6 000元，每名職工每月工作日為20個(gè)（該工作日為不包含年假的工作日，即每月扣除一天年假），每個(gè)工作日平均工資為300元。214年和215年甲公司職工人數(shù)及崗位均沒(méi)有變化。2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)25214年甲公司沒(méi)有職工休假。甲

23、公司做如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 6 048（800200.0312+800120.03） 管理費(fèi)用 1 512（200200.0312+200120.03） 貸：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（工資） 7 200（1 000200.0312） 短期薪酬（帶薪缺勤） 360（1 000120.03）215年甲公司每個(gè)職工均休了10天假。截至215年12月31日，甲公司每個(gè)職工均有2個(gè)工作日公司應(yīng)以現(xiàn)金支付的未使用帶薪休假。甲公司做如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 6 048 管理費(fèi)用 1 512 貸：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（工資） 7 200 （1 000200.0312） 短期薪酬（帶薪缺勤） 360（1

24、 000120.03） 借：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（帶薪缺勤） 300（1 000100.03） 貸：生產(chǎn)成本 240（800100.03） 管理費(fèi)用60（200100.03） 借：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（帶薪缺勤）60 （1 00020.03） 貸：銀行存款602022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)26 4.利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬： （1）企業(yè)因過(guò)去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)； （2）因利潤(rùn)分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)。屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)： 在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額；

25、該短期利潤(rùn)分享計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式； 過(guò)去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。 相關(guān)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（利潤(rùn)分享計(jì)劃）2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)27（三）離職后福利 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。其中，設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃；設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)28 1.設(shè)定提存計(jì)

26、劃的會(huì)計(jì)處理 （1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。 借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬離職后福利（養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)） （失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)） （2）根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。 確認(rèn)職工薪酬成本時(shí)， 借：管理費(fèi)用（全部應(yīng)繳存金額折現(xiàn)后的現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額） 貸：應(yīng)付職工薪酬離職后福利（全部應(yīng)繳存金額） 以后各期實(shí)際支付應(yīng)繳存金額時(shí)， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：

27、應(yīng)付職工薪酬離職后福利 貸：銀行存款2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)29 2.設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理 （1）企業(yè)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理通常包括下列4個(gè)步驟： 根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無(wú)偏且相互一致的精算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等做出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。 設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。 設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的

28、盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。 根據(jù)設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本，確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。 根據(jù)設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本以及重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額。2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)30（2）設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本的構(gòu)成2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)31（四）辭退福利 企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益： （1）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)； （2）企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。 借：管理

29、費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定；辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用關(guān)于其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定。 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)32（五）其他長(zhǎng)期職工福利 企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)適用關(guān)于設(shè)定提存計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用關(guān)于設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。在報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)

30、當(dāng)將其他長(zhǎng)期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分： 1.服務(wù)成本； 2.其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額； 3.重新計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。 為簡(jiǎn)化相關(guān)會(huì)計(jì)處理，上述項(xiàng)目的總凈額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)33六、應(yīng)交稅費(fèi)六、應(yīng)交稅費(fèi) （一）增值稅（一）增值稅 1.科目設(shè)置科目設(shè)置 企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。 2.一般納稅企業(yè)一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一般納稅企業(yè)一般

31、購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （1）企業(yè)采購(gòu)物資等 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （2）銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù) 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （3）繳納增值稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 3.一般納稅企業(yè)購(gòu)入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理一般納稅企業(yè)購(gòu)入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理 按照增值稅暫行條例，企業(yè)購(gòu)入免征增值稅貨物，一般不能抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額。但對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從企業(yè)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。一般納稅企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，一是按購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品有關(guān)憑證上確定的金額（買價(jià)）或按收購(gòu)金額扣除一定比例

32、的進(jìn)項(xiàng)稅額，作為購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的成本；二是扣除的部分作為進(jìn)項(xiàng)稅額，待以用銷項(xiàng)稅額抵扣。2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)34 【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，本期收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（稅法規(guī)定的增值稅扣除率為13%），實(shí)際支付的價(jià)款為200萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。 甲公司作如下賬務(wù)處理： 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=20013%=26（萬(wàn)元） 借：原材料 174（200-26） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26 貸：銀行存款 2002022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)35 4.小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物無(wú)論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅稅

33、額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本；其次，小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。 （1）購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)， 借：原材料（含稅價(jià)格） 貸：銀行存款等 （2）銷售貨物時(shí)， 借：銀行存款（含稅銷售額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（不含稅銷售額征收率）2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)36 【例題】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購(gòu)入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為80萬(wàn)元，支付的增值稅稅額為13.6萬(wàn)元，企

34、業(yè)開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)（材料按實(shí)際成本核算）。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價(jià)款總額為103萬(wàn)元（含稅），假定符合收入確認(rèn)條件，該企業(yè)適用的增值稅征收率為3%。 購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)： 借：原材料 93.6（80+13.6） 貸：應(yīng)付票據(jù) 93.6 銷售貨物時(shí)： 不含稅價(jià)格=103（1+3%）=100（萬(wàn)元）；應(yīng)交增值稅=1003%=3（萬(wàn)元） 借：應(yīng)收賬款 103 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 32022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)37 5.視同銷售的會(huì)計(jì)處理視同銷售的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、

35、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為，視同銷售貨物，需計(jì)算交納增值稅。2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)38 6.不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理 按照增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的貨物、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等按規(guī)定不予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 （1）屬于購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購(gòu)入的貨物直接用于免征增值稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。 （2）屬于購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會(huì)

36、計(jì)處理方法記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目。2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)397.轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理（1）月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目；借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（2）月份終

37、了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目；借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（3）經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。（4）值得注意的是： 企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，仍然通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算；借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款 當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算。借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：銀行存款2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)408.營(yíng)業(yè)

38、稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（1）試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理（2）增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理 （3）取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理 試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門(mén)申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。 2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)419.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處

39、理增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理（1）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。 企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 a.企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，借：固定資產(chǎn)（實(shí)際支付或應(yīng)付金額）貸：銀行存款等 b.按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：遞延收益 c.按期計(jì)提折舊，借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊借：遞延收益

40、貸：管理費(fèi)用 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi) a.企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，借：管理費(fèi)用（實(shí)際支付或應(yīng)付金額）貸：銀行存款等 b.按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：管理費(fèi)用 2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)42（2）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。 2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)43（二）消費(fèi)稅 1.科目設(shè)置 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算

41、。 2.產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)處理 （1）企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)交消費(fèi)稅的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售的，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 （2）企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本。 借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交消費(fèi)稅2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)443.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 在會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要交納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代收代繳稅款。 （1）受托方的會(huì)計(jì)處理 受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬

42、款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。（2）委托方的會(huì)計(jì)處理 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，不需要再交納消費(fèi)稅； 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代收代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待用委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時(shí)，再交納消費(fèi)稅。2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)45 【例題】A企業(yè)委托

43、B企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），原材料成本為1 000萬(wàn)元，支付的加工費(fèi)為800萬(wàn)元（不含增值稅額），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。A企業(yè)按實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行日常核算，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： （1）發(fā)出委托加工材料 借：委托加工物資 1 000 貸：原材料 1 000 （2）支付加工費(fèi)用 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（1 000+800）（1-10%）=2 000（萬(wàn)元） 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅（受托方）代收代繳的消費(fèi)稅=2 00010%=200（萬(wàn)元） 應(yīng)交增值稅稅額=80017%=136（萬(wàn)元）2022-6-1

44、6中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)46A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：借：委托加工物資 800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136應(yīng)交消費(fèi)稅 200貸：銀行存款 1 136A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)：借：委托加工物資 1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136貸：銀行存款 1 136（3）加工完成收回委托加工材料 A企業(yè)回收加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)借：原材料 1 800貸：委托加工物資 1 800 A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)借：原材料 2 000貸：委托加工物資 2 0002022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)47 4.進(jìn)出口產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理 需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)

45、品，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該進(jìn)口消費(fèi)品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“材料采購(gòu)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)48（三）營(yíng)業(yè)稅（三）營(yíng)業(yè)稅 1.科目設(shè)置 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目核算。 2.其他業(yè)務(wù)收入有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)工業(yè)生產(chǎn)以外的其他業(yè)務(wù)所取得的收入，按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目核算。 3.銷售不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 銷售不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅，在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。 4.出租或出售無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)營(yíng)

46、業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 出租無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。 出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)49（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)（四）其他應(yīng)交稅費(fèi) 1.資源稅 （1）企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的資源稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交資源稅”明細(xì)科目核算。 （2）銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目；自產(chǎn)自用產(chǎn)品交納的資源稅記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目。 （3）收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品相關(guān)資源稅的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)按收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的收購(gòu)款以及代扣代繳的資源稅，作為收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本，將代扣代繳的資源稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資

47、源稅”科目。 2.土地增值稅 （1）兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目。 （2）轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)與其地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目。 （3）土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目，同時(shí)沖銷土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

48、2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)50 3.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) （1）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅（或土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）”科目。上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交房產(chǎn)稅（或土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）”科目，貸記“銀行存款”科目。 （2）企業(yè)交納的印花稅不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，于購(gòu)買印花稅票時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。 4.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“

49、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目；實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目。 5.所得稅 企業(yè)按照一定方法計(jì)算，計(jì)入損益的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目。 6.耕地占用稅 企業(yè)交納的耕地占用稅，不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納耕地占用稅時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)51 七、應(yīng)付利息七、應(yīng)付利息 在長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期債券里講。 八、應(yīng)付股利八、應(yīng)付股利 應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)股東大會(huì)或類

50、似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。 企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。 企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。 九、其他應(yīng)付款九、其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款，是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)52 第二節(jié)第二節(jié)

51、非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債 一、長(zhǎng)期借款一、長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。 （一）企業(yè)借入長(zhǎng)期借款 借：銀行存款 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 貸：長(zhǎng)期借款本金 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日 借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付利息 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 （三）歸還長(zhǎng)期借款本金 借：長(zhǎng)期借款本金 貸：銀行存款 2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)53二、應(yīng)付債券二、應(yīng)付債券（一）一般公司債券 1.發(fā)行債券 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值（債券面值） 利息調(diào)整（差額） “應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成

52、本，反映在“應(yīng)付債券利息調(diào)整”明細(xì)科目中。 2.期末計(jì)提利息 每期計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的利息費(fèi)用=期初攤余成本實(shí)際利率；每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”=債券面值票面利率 借：“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息） 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息） 3.到期歸還本金和利息 借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息） 應(yīng)付利息（分期付息債券的最后一次利息） 貸：銀行存款2022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)54【教材例9-7】201年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、

53、分期付息的公司債券10 000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。 甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為： 10 000 0000.7835+10 000 0006%4.3295=10 432 700（元） 甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用，如下表所示。 表9-1 利息費(fèi)用一覽表 單位：元付息日期支付利息利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本201年12月31日10 432 700202年12月31日600 000521 63578 36510 354 335203年12月31日600 000517 716.75

54、82 283.2510 272 051.75204年12月31日600 000513 602.5986 397.4110 185 654.34205年12月31日600 000509 282.7290 717.2810 094 937.06206年12月31日600 000505 062.9494 937.0610 000 0002022-6-16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)55根據(jù)上表的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）201年12月31日發(fā)行債券時(shí)： 借：銀行存款10 432700 貸：應(yīng)付債券面值10 000000 利息調(diào)整 432700（2）202年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 521635 應(yīng)付債券利息調(diào)整78365 貸：應(yīng)付利息 600000 203年、 204年、 205年確認(rèn)