1、稅務執法相關法律適稅務執法相關法律適用用 -行政處罰法和行政強制法的適用l福建省地方稅務局行政權力事項福建省地方稅務局行政權力事項l 閩審改辦閩審改辦2014132號號3 十八屆四中全會中共中央關于全十八屆四中全會中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決面推進依法治國若干重大問題的決定明確全面推進依法治國的重大定明確全面推進依法治國的重大任務之一，就是深入推進依法行政，任務之一，就是深入推進依法行政，加快建設法治政府。加快建設法治政府。 不得違法行使權力不得違法行使權力 堅決查處執法堅決查處執法犯法、違法用權等行為犯法、違法用權等行為。4 福州市人民政府辦公廳關于加快推福州市人民政府辦公廳

2、關于加快推進行政執法與刑事司法銜接信息共進行政執法與刑事司法銜接信息共享平臺運用工作的通知（榕政辦享平臺運用工作的通知（榕政辦【2014】139號）號） 要求：各級行政執法機關應當將查處的行政要求：各級行政執法機關應當將查處的行政處罰案件信息（除適用簡易程序外）、移送的處罰案件信息（除適用簡易程序外）、移送的涉嫌犯罪案件信息在作出決定后涉嫌犯罪案件信息在作出決定后3個工作日內個工作日內及時錄入信息共享平臺。及時錄入信息共享平臺。52015年1月1日起施行 1、福建省地方稅務局關于印發、福建省地方稅務局關于印發的通的通知（閩地稅【知（閩地稅【2014】163號）號） 在經重大稅務案件審理程序審結

3、的，按一般程序作出行政處罰案件的稅務行政處罰事項告知書及稅務行政處罰決定書中試行說理式文書。此舉旨在增強執法工作的規范性、公開性和公信力。 2、福建省地方稅務局關于印發的通知 （閩地稅【2014】164號）l對地稅機關在行政許可、行政征收、行政處罰、行政強制、行政復議等行政行為終結后形成的卷宗進行檢查、評價并實施監督。此舉旨在規范行政執法行為6 1996年10月1日起施行共分八章六十四條第一章總則 1 - 7條第二章行政處罰的種類和設定 8 -14條第三章行政處罰的實施機關 15-19條第四章行政處罰的管轄和適用 20-29條第五章行政處罰的決定 30-32條 第一節簡易程序 33-35條 第

4、二節一般程序 36-41條 第三節聽證程序 42-43條 第六章行政處罰的執行 44-54條第七章法律責任 55-62條 第八章附則 63-64條l介紹的內容介紹的內容l一、行政處罰的原則l二、行政處罰的種類和設定處罰的種類和設定l三、行政處罰的實施主體三、行政處罰的實施主體l四、行政處罰的管轄四、行政處罰的管轄l五、行政處罰的適用五、行政處罰的適用l六、行政處罰的追責時效六、行政處罰的追責時效l七、行政處罰的決定七、行政處罰的決定1、處罰法定原則2、處罰公正、公開原則3、一事不再罰原則4、處罰與教育相結合的原則5、保障權利原則1.11.1行政處罰的依據合法行政處罰的依據合法: :法無授權不可

5、為，只有法律、行政法規、地方性法規或者法律、行政法規、地方性法規或者規章規章規定給予行政處罰的，才能依法給予行政處罰。其他規范性文件不得設定行政處罰。其他規范性文件不得設定行政處罰。1.21.2行政處罰的主體合法行政處罰的主體合法: :實施機關： 一是行政機關； 二是國務院或者經國務院授權的省級政府可以決定一個行政機關行使有關行政機關的行政處罰權，但限制人身自由的行政處罰權只能由公安機關行使但行政處罰法也規定了兩種例外： 一是被授權組織被授權組織：法律、法規授權的具有管理公共事務職能的組織在法定授權內實施行政處罰權 二是被委托組織被委托組織：依據法律、法規、規章，行政機關可以在法定權限內委托符

6、合條件的組織在委托范圍內實施行政處罰權1.31.3行政處罰的程序合法行政處罰的程序合法: : 沒有法定依據或不遵守法定程序的，行政處罰無效。沒有法定依據或不遵守法定程序的，行政處罰無效。違反法定的行政處罰程序的，由上級行政機關或者有關部門責令改正，可以對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予行政處分。 l2.12.1公正，是指行政機關在處罰中對受罰者公正，是指行政機關在處罰中對受罰者用同一尺度平等對待。公正原則主要表現在：用同一尺度平等對待。公正原則主要表現在： l（1）行政處罰以事實為依據，以法律為準繩，法律面前人人平等； （2）實行回避制度，包括執法人員自行請示回避和行政管理相對人申

7、請回避； l（3）處罰程序適宜。行政處罰規定普通程序和簡易程序，簡易程序的適用也要嚴格按法律、法規規定的條件進行； l（4）行政處罰作出以前要通知被處罰人將要作出的內容、理由以及提出意見的途徑、方式和期限，以便使其有陳述意見、提出反證等參與的機會； l（5）現場勘查、物品檢驗要通知當事人及利害關系人到場； l（6）職權分立。事實的調查和作出處罰決定分立，復議、申訴受理與作出處罰決定分立，處罰決定與處罰執行分立。 l2.22.2公開，公開原則在行政處罰上的主要表公開，公開原則在行政處罰上的主要表現是：現是：l l(1)法的公開。有關行政處罰的法律、行政法規、地方性法規、部門規章及政府規章等規范性

8、文件都要以適當途徑公開，使行政管理相對人有了解的可能；l(2)執法人員的身份公開。執行調查、處罰送達、執行等職務的執法人員必須出示證件。受委托執行行政處罰職務的，要出示委托證明；l(3)有關文書，除法律、法規規定限制的以外，允許當事人及利害關系人閱覽、摘記及復制；l(4)案例公開，行政處罰形成的案例以一定形式和途徑公開發表。 16“一事一事”的理解和界定的理解和界定17“一事一事”的理解和界定的理解和界定“一事一事”的理解和界定的理解和界定“一事一事”的理解和界定的理解和界定20“一事一事”的理解和界定的理解和界定21“一事一事”的理解和界定的理解和界定22“一事一事”的理解和界定的理解和界定

9、23“一事一事”的理解和界定的理解和界定24l（3）“不再罰不再罰”的理解的理解ll（3）“不再罰不再罰”的理解的理解l設定行政處罰，不僅僅是懲罰違法者，并通過設定行政處罰，不僅僅是懲罰違法者，并通過懲罰防止其再次違法，而且是寓教育于懲罰之懲罰防止其再次違法，而且是寓教育于懲罰之中，使違法者通過處罰受到教育，自覺遵守法中，使違法者通過處罰受到教育，自覺遵守法律秩序。其他法律條文中為貫徹這一原則規定律秩序。其他法律條文中為貫徹這一原則規定：l（1 1）告知。通過告知，可以使當事人受到法制的教育。）告知。通過告知，可以使當事人受到法制的教育。l（2 2）聽證。在聽證過程中通過陳述事實、列舉證據、）

10、聽證。在聽證過程中通過陳述事實、列舉證據、援引法律，給各方面人員都留下深刻印象，從中受到援引法律，給各方面人員都留下深刻印象，從中受到教育。教育。l（3 3）申辯。）申辯。l 第六條 公民、法人或者其他組織對行政機關所給予的行政處罰，享有陳述權、 申辯權；對行政處罰不服的，有權依法申請行政復議或者提起行政訴訟。 公民、法人或者其他組織因行政機關違法給予行政處罰受到損害的，有權依法提出賠償要求。 l1、行政處罰的種類行政處罰的種類 l2、行政處罰的設定30“設定”，不同于“規定”，是指對一項權力的創設和規定。31 1、一般情況：一般情況： 由具有行政處罰權的行政機關，且要在法定的范圍內實施。 2

11、、例外情況：例外情況： 國務院或者經國務院授權的省、自治區、直轄市人民政府可以決定一個行政機關行使有關行政機關的行政處罰權。 法律、法規授權的具有管理公共事務職能的組織可以在法法律、法規授權的具有管理公共事務職能的組織可以在法定授權范圍內實施行政處罰。定授權范圍內實施行政處罰。 行政機關依照法律、法規或者規章的規定，可以在其法定行政機關依照法律、法規或者規章的規定，可以在其法定權限內委托符合本法第十九條規定條件的組織實施行政處罰。權限內委托符合本法第十九條規定條件的組織實施行政處罰。 1、地域管轄：地域管轄： 由違法行為發生地的縣級以上縣級以上地方人民政府具有行政處罰權的行政機關管轄。法律、行

12、政法規另有規定的除外。 違法行為地包括違法行為著手地、經過地、實施(發生)地和危害結果發生地。受處罰行為的核心要件是違法。 違法行為發現地的行政機關違法行為發現地的行政機關都有管轄權，一般應由最先最先發現違法行為的行政機關管轄。 2、指定管轄：指定管轄： 對管轄發生爭議的，報請共同的上一級行政機關指定管轄 “共同上一級行政機關”，因發生爭議各方的關系不同而不同： （1）如果爭議各方是同一政府所屬的兩個以上行政機關，那么，行使指定管轄權的機關就是本級人民政府。 （2）如果爭議各方是不同級政府所屬的兩個以上行政機關，那么行使指定管轄權的機關就是爭議各方中級別最高的行政機關所屬的人民政府。 （3）如

13、果爭議各方是兩個以上人民政府，那么行使指定管轄權的機關就是這些政府的共同上一級人民政府。 3、移送管轄：移送管轄： 違法行為構成犯罪的，行政機關必須將案件移送司法機關，依法追究刑事責任。 移送管轄是指無管轄權的行政機關將案件移送到有管轄權的司法機關處理。違法行為如果構成犯罪，根據刑事優先原則，應首先追究行為人的刑事責任，行政機關必須將案件移送司法機關，依法追究刑事責任，不能以罰代刑。 注意注意1：刑法第四百零一條，行政執法人員徇私舞弊，對依法應當移交司法機關追究刑事責任的不移交，情節嚴重的，處三年以下有期徒刑或拘役；造成嚴重后果的，處三年以上七年以下有期徒刑 注意注意2： 根據最高人民檢察院公

14、安部關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規定（二）的補充規定，涉嫌以下情形的，應立案追訴： 1、虛開發票一百份以上或者虛開金額累計在四十萬、虛開發票一百份以上或者虛開金額累計在四十萬元以上的；元以上的； 2、雖未達到上述數額標準，但五年內因虛開發票行、雖未達到上述數額標準，但五年內因虛開發票行為受過行政處罰二次以上，又虛開發票的；為受過行政處罰二次以上，又虛開發票的； 3、持有偽造的增值專用發票、可用于騙取出口退、持有偽造的增值專用發票、可用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發票以外的其他發票二百份以上或稅、抵扣稅款的發票以外的其他發票二百份以上或者票面額累計在八十萬元以上的。者票面額累計在八十萬

15、元以上的。 36 1、不予行政處罰的、不予行政處罰的：（1）不滿十四周歲的人有違法行為的；（2）精神病人在不能辨認或者不能控制自己行為時有違法行為的；（3）違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的。 2、從輕或者減輕行政處罰的：、從輕或者減輕行政處罰的： （1）已滿十四周歲不滿十八周歲的人有違法行為的， （2）主動消除或者減輕違法行為危害后果的； (3)受他人脅迫有違法行為的； (4)配合行政機關查處違法行為有么功表現的； (5)其他依法從輕或者減輕行政處罰的。37l例例3：2014年某主管稅務機關在例行檢查時發現一企業2011年通過提供虛假的證明材料，騙取稅務登記證件，對此該稅務機關根據稅

16、務登記管理辦法規定，對該企業處以罰款1000元。該主管稅務機關的執法行為是否存在合法？l38 1、行政處罰法規定：違法行為在二年內未被發現的，不再給予行政處罰。法律法律另有規定的除外。2、征管法規定：違反稅收法律、行政法規稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為，在五年內未被發現的，不再給予行政處罰。3、稅務登記管理辦法（國家稅務總局令國家稅務總局令第1號）39 1、簡易程序簡易程序 2、一般程序、一般程序（ 聽證程序聽證程序）詳見簡易程序與一般程序異同點比較表詳見簡易程序與一般程序異同點比較表自年月日起施行 共分七章七十一條共分七章七十一條第一章第一章 總總 則則第二章行政強制的種類和設定第

17、二章行政強制的種類和設定第三章行政強制措施實施程序第三章行政強制措施實施程序 第一節第一節 一般規定一般規定 第二節第二節 查封、扣押查封、扣押 第三節第三節 凍結凍結第四章行政機關強制執行程序第四章行政機關強制執行程序 第一節第一節 一般規定一般規定 第二節金錢給付義務的執行第二節金錢給付義務的執行 第三節第三節 代履行代履行第五章申請人民法院強制執行第五章申請人民法院強制執行第六章第六章 法律責任法律責任第七章第七章 附附 則則42 一、行政強制的基本原則一、行政強制的基本原則 二、行政強制措施與行政強制執行的異同點比二、行政強制措施與行政強制執行的異同點比 較較 三、行政強制法與征管法不一致的規定三、行政強制法與征管法不一致的規定431、法定原則：、法定原則：行政強制的設定和實施，應當依照法定的權限、范圍、條件和程序2、比例原則：、比例原則：行政強制的設定和實施，應當適當，采用非強制手段可以達到行政管理目的的，不得設定和實施行政強制（必要性、適當性、比例性）3、教育與強制相結合原則