1、第四章第四章 審計目標與審計證據審計目標與審計證據v本章主要內容：本章主要內容：v一、審計目標一、審計目標v二、審計目標的實現過程二、審計目標的實現過程v三、審計證據三、審計證據一、審計目標一、審計目標政府審計目標政府審計目標v審計準則審計準則 第六條明確指出，第六條明確指出，“審計機關審計機關的主要工作目標是通過監督被審計單位財政收的主要工作目標是通過監督被審計單位財政收支、支、 財務收支以及有關經濟活動的真實性、財務收支以及有關經濟活動的真實性、 合法性、合法性、 效益性，效益性， 維護國家經濟安全，維護國家經濟安全， 推進推進民主法治，民主法治， 促進廉政建設，促進廉政建設， 保障國家經

2、濟和保障國家經濟和社會健康發展。社會健康發展。” v內部審計目標是什么？內部審計目標是什么？ 1 、 IIA 說：增加價值說：增加價值 2 、我國內部審計協會說：、我國內部審計協會說： 適當性、合法適當性、合法性和性和 有效性有效性 3 、審計署說：真實性、合法性和效益性、審計署說：真實性、合法性和效益性 一、審計目標一、審計目標民間審計目標民間審計目標v（一）總目標（一）總目標v（二）具體目標（二）具體目標 審計的目的是提高財務報表預期使用者對財務報審計的目的是提高財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度。執行財務報表審計工作時，注冊會計表的信賴程度。執行財務報表審計工作時，注冊會計師的師的總

3、體目標總體目標是：是： 1.對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使注冊會計師能夠對財務的重大錯報獲取合理保證，使注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見；礎編制發表審計意見； 2.按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。一、審計目標一、審計目標v總體目標總體目標 1、合法性、合法性：審查是否存在違反會計準則和會計制：

4、審查是否存在違反會計準則和會計制度的情況。（度的情況。（法律允不允許法律允不允許） 2、公允性：、公允性：審查是否存在會計信息使用人不能接審查是否存在會計信息使用人不能接受的重大錯報。（受的重大錯報。（大家接不接受大家接不接受）v評價財務報表的合法性評價財務報表的合法性 1選擇和運用的選擇和運用的會計政策會計政策是否符合適用的財是否符合適用的財務報告編制基礎，并適合于被審計單位的具體情況；務報告編制基礎，并適合于被審計單位的具體情況； 2管理層作出的管理層作出的會計估計會計估計是否合理；是否合理； 3財務報表反映的信息是否具有財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠相關性、可靠性、可比性和可理解

5、性；性、可比性和可理解性； 4財務報表是否作出財務報表是否作出充分披露充分披露，使財務報表使用，使財務報表使用者者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經營成果和現金流量的影響。營成果和現金流量的影響。v評價財務報表的公允性評價財務報表的公允性 1經管理層調整后的財務報表是否與注冊會經管理層調整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解一致；計師對被審計單位及其環境的了解一致； 2財務報表的列報、結構和內容是否合理；財務報表的列報、結構和內容是否合理； 3財務報表是否真實地反映了交易和事項的財務報表是否真實地反映了交易和事項的經濟

6、實質。經濟實質。公允性與合法性的沖突公允性與合法性的沖突v舉例：計提壞賬準備舉例：計提壞賬準備v會計制度規定：計提壞賬準備的方法由企業自行確定。壞賬會計制度規定：計提壞賬準備的方法由企業自行確定。壞賬準備的計提方法有賬齡分析法、余額百分比法、個別認定法。準備的計提方法有賬齡分析法、余額百分比法、個別認定法。v企業操作：通過計提比例來調節壞賬準備和利潤。企業操作：通過計提比例來調節壞賬準備和利潤。v案例：珠江控股：案例：珠江控股：20072007年中報按應收賬款賬齡分析法計提壞年中報按應收賬款賬齡分析法計提壞賬準備賬準備v賬齡賬齡 計提比例計提比例 v1 1年以內年以內 2%2%v1-21-2年

7、年 5%5%v2-32-3年年 10%10%v3-43-4年年 20%20%v4-54-5年年 30%30% 5 5年以上年以上 50%50% v分析：珠江控股計提壞賬準備的會計處理雖然符合分析：珠江控股計提壞賬準備的會計處理雖然符合會計法規，但由于計提比例過低導致壞賬準備被少會計法規，但由于計提比例過低導致壞賬準備被少提，管理費用被低估，當期利潤被虛增。這樣的會提，管理費用被低估，當期利潤被虛增。這樣的會計處理顯然很難被大家接受。計處理顯然很難被大家接受。v結論：合法性和公允性的要求不完全一致，二者結論：合法性和公允性的要求不完全一致，二者互相不能代替。互相不能代替。v（二）具體審計目標：證

8、實被審計單位管理層對會（二）具體審計目標：證實被審計單位管理層對會計報表的認定。計報表的認定。管理層對會計報表的認定管理層對會計報表的認定管理層認定有些是明確表達的，有些是隱含表達的。管理層認定有些是明確表達的，有些是隱含表達的。例如，下列例如，下列明確的認定：明確的認定：(1)記錄的存貨是存在的；記錄的存貨是存在的；(2)存貨以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的存貨以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。同時，管理層也作出計價或分攤調整已恰當記錄。同時，管理層也作出下列下列隱含的認定隱含的認定：(1)所有應當記錄的存貨均已記錄；所有應當記錄的存貨均已記錄；(2)

9、記錄的存貨都由被審計單位擁有。記錄的存貨都由被審計單位擁有。管理層對會計報表的三類認定管理層對會計報表的三類認定1、交易或事項認定（發生交易時的認定）、交易或事項認定（發生交易時的認定）2、期末賬戶余額認定（期末未結束交易的認定）、期末賬戶余額認定（期末未結束交易的認定）3、列報認定（報表編制的認定）、列報認定（報表編制的認定）v1 1、交易或事項認定：、交易或事項認定：v（1 1） 發生發生v（2 2） 完整性完整性v（3 3） 準確性準確性v（4 4） 截止截止v（5 5） 分類分類 1發生：發生：記錄的交易和事項已發生且與被審記錄的交易和事項已發生且與被審計單位有關計單位有關主要與利潤表

10、有關主要與利潤表有關。v 不該入賬入了賬；與金額無關；虛構、捏不該入賬入了賬；與金額無關；虛構、捏造。造。v 方式：早報方式：早報(提前入賬提前入賬)、虛報、虛報(虛構交易虛構交易)；目的：高估發生額目的：高估發生額相關的審計目標：相關的審計目標：確認已記錄的交易是真實的確認已記錄的交易是真實的 2、完整性：完整性：所有應當記錄的交易和事項均已所有應當記錄的交易和事項均已記錄。記錄。v 應在賬上的不在賬上。遺漏、隱瞞。應在賬上的不在賬上。遺漏、隱瞞。v 方式：晚報方式：晚報(推遲入賬推遲入賬)、瞞報、瞞報(隱瞞交易隱瞞交易)；目的：低估發生額目的：低估發生額 相關的審計目標：相關的審計目標：確

11、認已發生的交易確實已經記錄確認已發生的交易確實已經記錄 3準確性準確性：與交易和事項有關的金額及其他：與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。數據已恰當記錄。v 應當入賬。只是金額不正確，多記或少計應當入賬。只是金額不正確，多記或少計了，一部分記、一部分沒有記。了，一部分記、一部分沒有記。v 方式：多報或少報；目的：高估或低估發方式：多報或少報；目的：高估或低估發生額生額相關的審計目標：相關的審計目標：確認已記錄的交易是按正確金額反映的。確認已記錄的交易是按正確金額反映的。 4截止：截止：交易和事項已記錄于正確的會計期交易和事項已記錄于正確的會計期間。間。v 入賬期間不正確，確有其事，并未

12、虛構。入賬期間不正確，確有其事，并未虛構。代表性情況：次年實現的收入確認到年前代表性情況：次年實現的收入確認到年前v 方式：早報或晚報；目的：高估或低估方式：早報或晚報；目的：高估或低估相關的審計目標：相關的審計目標：確認接近于資產負債表日的交易確認接近于資產負債表日的交易記錄于恰當的期間。記錄于恰當的期間。 5分類：分類：交易和事項已記錄于恰當的賬戶。交易和事項已記錄于恰當的賬戶。v 方式：入錯賬戶，目的：粉飾財務狀況方式：入錯賬戶，目的：粉飾財務狀況相關的審計目標：確認被審計單位記錄的交易經相關的審計目標：確認被審計單位記錄的交易經過適當分類。過適當分類。 v【例題例題單選題單選題】對于下

13、列銷售收入認定，通對于下列銷售收入認定，通過比較資產負債表日前后幾天的發貨單日期過比較資產負債表日前后幾天的發貨單日期與記賬日期，與記賬日期，A注冊會計師認為最可能證實注冊會計師認為最可能證實的是的是( ) vA.發生發生 B.完整性完整性 C.截止截止 D.分類分類v單項選擇題單項選擇題 v注冊會計師注冊會計師計劃測試計劃測試M公司公司2010年度主營業務收入的完年度主營業務收入的完整性。以下各項整性。以下各項審計審計程序中，通常難以實現上述審計目標的程序中，通常難以實現上述審計目標的是（是（ ）。）。 vA.抽取抽取2010年年12月月31日開具的銷售發票，檢查相應的日開具的銷售發票，檢查

14、相應的發運單和賬簿記錄發運單和賬簿記錄 vB.抽取抽取2010年年12月月31日的發運單，檢查相應的銷售發日的發運單，檢查相應的銷售發票和賬簿記錄票和賬簿記錄 vC.從主營業務收入明細賬中抽取從主營業務收入明細賬中抽取2010年年12月月31日的明日的明細記錄，檢查相應的細記錄，檢查相應的記賬記賬憑證、發運單和銷售發票憑證、發運單和銷售發票 vD.從主營業務收入明細賬中抽取從主營業務收入明細賬中抽取2011年年1月月1日的明細日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發運單和銷售發票記錄，檢查相應的記賬憑證、發運單和銷售發票 v一項錯報可能同時違背多項認定。一項錯報可能同時違背多項認定。 例如，例如，

15、2010年的應付賬款沒有入賬，推遲年的應付賬款沒有入賬，推遲到到2011年初入賬年初入賬 。 v案例分析案例分析: :v1 1、黎明股份、黎明股份:1999:1999年虛開銷售發票，虛擬銷年虛開銷售發票，虛擬銷售業務，虛增銷售收入售業務，虛增銷售收入1.071.07億元。億元。v2 2、雪津啤酒、雪津啤酒:2002-2003:2002-2003年隱瞞銷售收入年隱瞞銷售收入4.954.95億元億元3、東方鍋爐、東方鍋爐:東方鍋爐在上市之前，就通過調整財務東方鍋爐在上市之前，就通過調整財務報表而虛增凈利潤報表而虛增凈利潤1.23億元（包裝上市），上市后，億元（包裝上市），上市后，又在又在“利潤截期

16、利潤截期”問題上大做手腳，將問題上大做手腳，將1996年度的銷年度的銷售售收入收入1.76億元和銷售利潤億元和銷售利潤3800萬元，調整至萬元，調整至1997年年度。度。1997年度又以同樣的方法，將該年度的銷售收入年度又以同樣的方法，將該年度的銷售收入2.26億元和銷售利潤億元和銷售利潤4700萬元轉移到萬元轉移到1998年，從而創年，從而創造連續造連續3年穩定盈利，凈資產利潤率增長平衡的假象，年穩定盈利，凈資產利潤率增長平衡的假象，盡量避免被戴上盡量避免被戴上ST或或PT帽子。帽子。v4 4、東方電子（曾號稱東方不敗）：原、東方電子（曾號稱東方不敗）：原“東方電子東方電子”董事長兼總經理隋

17、元柏、原董事會秘書高峰、原總董事長兼總經理隋元柏、原董事會秘書高峰、原總會計師方躍，自會計師方躍，自19971997年年4 4月至月至20012001年年6 6月，先后利用月，先后利用公司購買的公司購買的10441044萬股內部職工股的股票收益和投入萬股內部職工股的股票收益和投入資金資金6.86.8億元炒股票的收益，共計億元炒股票的收益，共計17.0817.08億元，通過億元，通過虛開銷售發票、偽造銷售合同等手段，將其中的虛開銷售發票、偽造銷售合同等手段，將其中的15.9515.95億元計入億元計入“主營業務收入主營業務收入”，虛構業績，使，虛構業績，使“東方電子東方電子”自自19971997

18、年起成為績優股，并年起成為績優股，并4 4次實行次實行送、配股方案，人為制造了送、配股方案，人為制造了“股市神話股市神話” v要求要求: :請分析以上各公司分別違反了哪個認定請分析以上各公司分別違反了哪個認定? ?并確并確定注冊會計師的具體審計目標。定注冊會計師的具體審計目標。v2 2、期末賬戶余額認定：、期末賬戶余額認定：主要與資產負債表有關主要與資產負債表有關 v（1 1）存在）存在v（2 2）完整性：）完整性：v（3 3）權利和義務）權利和義務v（4 4）計價或分攤）計價或分攤v存在：存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。在的。 【不該入賬的入了賬，

19、例如，虛構客戶，不該入賬的入了賬，例如，虛構客戶，虛構虛構應收賬款應收賬款】相關的審計目標：相關的審計目標：確認記錄的金額確實存在確認記錄的金額確實存在。 v權利和義務：權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。的償還義務。 將不擁有所有權的資產確認為自己的資產將不擁有所有權的資產確認為自己的資產】 相關的審計目標：相關的審計目標：確認資產歸屬于被審計單位，確認資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務。負債屬于被審計單位的義務。 v完整性：完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有所

20、有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄。者權益均已記錄。 相關的審計目標：相關的審計目標：確認已存在的金額均已記確認已存在的金額均已記錄。錄。 v計價和分攤：計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。價或分攤調整已恰當記錄。典型錯報：客戶回函認可的金額與應收賬款明細賬典型錯報：客戶回函認可的金額與應收賬款明細賬余額不一致；應收賬款明細賬余額合計數與總賬余余額不一致；應收賬款明細賬余額合計數與總賬余額不符；未按規定對應收賬款計提壞賬準備；應收額不符；未按規定對應收賬款計提

21、壞賬準備；應收賬款的賬齡不正確。賬款的賬齡不正確。相關的審計目標：相關的審計目標：確認資產、負債和所有者權益以恰確認資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。調整已恰當記錄。v【例題例題單選題單選題】對于下列應收賬款認定，通對于下列應收賬款認定，通過實施函證程序，過實施函證程序，A注冊會計師認為最可能注冊會計師認為最可能證實的是證實的是( )。 A.計價和分攤計價和分攤 B.分類分類 C.存在存在 D.完整性完整性v單選題：注冊會計師發現被審計單位當年已經達到預定可使用狀態的在建工程并未轉入固定資產，在

22、此情況下，注冊會計師應界定違反了固定資產項目()認定。A.存在 B.完整性 C.權利與義務 D.計價與分攤v單選題：單選題： 對于下列存貨認定，通過向生產和銷售人員對于下列存貨認定，通過向生產和銷售人員詢問是否存在過時或周轉緩慢的存貨，注冊詢問是否存在過時或周轉緩慢的存貨，注冊會計會計師認為最可能證實的是師認為最可能證實的是()認定。認定。A.計價和分攤計價和分攤 B.權利與義務權利與義務 C.存在存在 D.完整性完整性v案例分析：案例分析：v1、哈藥集團：、哈藥集團：2001年利用年利用“應付工資應付工資”隱瞞利潤隱瞞利潤7億元；億元；v2、安然公司：隱瞞巨額債務、安然公司：隱瞞巨額債務25

23、億美元。億美元。v3、藍星化工：、藍星化工：2005年虛增固定資產年虛增固定資產4868萬元，虛萬元，虛增存貨增存貨5100萬元。萬元。v4、華聯深超：、華聯深超：2003年將經營租入的固定資產年將經營租入的固定資產4.3億億元入賬。元入賬。v5、北京城鄉：、北京城鄉：20032003年對年對3 3年以上應收賬款按期末余年以上應收賬款按期末余額的額的6.5%6.5%計提壞賬準備。計提壞賬準備。v要求：請分析以上各公司分別違反了哪個認定要求：請分析以上各公司分別違反了哪個認定?并并確定注冊會計師的具體審計目標。確定注冊會計師的具體審計目標。3 3、列報認定：、列報認定： 列報列報”的主要內容包括

24、：的主要內容包括： 1.財務報表及其附注的格式、結構安排、內容；財務報表及其附注的格式、結構安排、內容； 2.財務報表項目使用的術語；財務報表項目使用的術語； 3.披露信息的明細程度；披露信息的明細程度； 4.項目在財務報表中的分類以及列報信息的來項目在財務報表中的分類以及列報信息的來源等。源等。 v3 3、列報認定：、列報認定：v（1 1）發生及權利和義務）發生及權利和義務：披露的交易、事項和披露的交易、事項和其他情況已發生，且與被審計單位有關。其他情況已發生，且與被審計單位有關。 v（2 2）完整性：）完整性：所有應當包括在財務報表中的所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。披露均已包括。

25、 v（3 3）分類和可理解性）分類和可理解性：財務信息已被恰當地列財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚。報和描述，且披露內容表述清楚。 v（4 4）準確性和計價）準確性和計價：財務信息和其他信息已公財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。允披露，且金額恰當。例題：例題：v1.辦公大樓被用作銀行借款的抵押物，但未在附注辦公大樓被用作銀行借款的抵押物，但未在附注中披露；中披露；v2.將應收賬款明細賬余額借貸相抵后列在應收賬款將應收賬款明細賬余額借貸相抵后列在應收賬款項目中；項目中；v3.將將2011年年3月到期的長期借款列示在月到期的長期借款列示在2010年度財年度財務報表的務報表的

26、“長期借款長期借款”項目中；項目中；v4.律師估計未決訴訟有敗訴的可能性，可能的賠償律師估計未決訴訟有敗訴的可能性，可能的賠償金額為金額為100-200萬，但披露的賠償金額為萬，但披露的賠償金額為60-80萬元萬元v5.關聯方交易不滿足公平交易的條件，但披露為公關聯方交易不滿足公平交易的條件，但披露為公平交易平交易v案例分析：案例分析：v1、縱橫國際：、縱橫國際：2000年內三次為宏圖高科和宏圖集團的貸款年內三次為宏圖高科和宏圖集團的貸款提供了累計金額為提供了累計金額為4000萬元人民幣和萬元人民幣和400萬美元的擔保。縱萬美元的擔保。縱橫國際對上述擔保行為在橫國際對上述擔保行為在2000年年

27、報中未披露。年年報中未披露。v2、黎明股份：、黎明股份：1999年資產負債表中年資產負債表中“未分配利潤未分配利潤” 金額為金額為2417萬元，利潤分配表中的萬元，利潤分配表中的“未分配利潤未分配利潤”金額為金額為2507萬萬元。元。v3、中興通訊中興通訊公司公司2005年度利潤增長的重要原因是管理費用年度利潤增長的重要原因是管理費用的大額減少。的大額減少。2005年度公司管理費用年度公司管理費用31.37億元，比上年度億元，比上年度下降下降7.6億元。根據年報披露，公司億元。根據年報披露，公司2005年末的職工人數年末的職工人數30,811人，較人，較2004年末年末25,515人增加約人增

28、加約5,300人，但管理費人，但管理費用卻大額減少，公司沒有披露管理費用減少的原因。用卻大額減少，公司沒有披露管理費用減少的原因。 v要求：請分析以上各公司分別違反了哪個認定要求：請分析以上各公司分別違反了哪個認定?并確定注冊并確定注冊會計師的具體審計目標。會計師的具體審計目標。 二、審計目標的實現過程二、審計目標的實現過程v（一）業務承接階段：確定是否承接業務。（一）業務承接階段：確定是否承接業務。v（二）計劃階段：確定審計工作重點和審計（二）計劃階段：確定審計工作重點和審計工作安排。工作安排。v（三）實施階段：審查會計資料有無重大錯（三）實施階段：審查會計資料有無重大錯報。報。v（四）完成

29、階段：編寫審計報告對外報告審（四）完成階段：編寫審計報告對外報告審計工作成果。計工作成果。（一）業務承接階段（一）業務承接階段v兩項主要工作：兩項主要工作：v1、初步業務活動：確定是否應承接具體業務。、初步業務活動：確定是否應承接具體業務。v（1）了解客戶的基本情況和誠信度，并評價客戶和項目的）了解客戶的基本情況和誠信度，并評價客戶和項目的可接受性。可接受性。 v 老客戶：查閱以前年度底稿老客戶：查閱以前年度底稿v 新客戶：了解并與前任注冊會計師溝通新客戶：了解并與前任注冊會計師溝通v（2）評價自身專業勝任能力和獨立性，并采取質量控制措）評價自身專業勝任能力和獨立性，并采取質量控制措施。施。v

30、（3）協商審計業務約定書中的具體條款。）協商審計業務約定書中的具體條款。v2、簽訂審計業務約定書。、簽訂審計業務約定書。v（1）基本內容：注意關鍵條款）基本內容：注意關鍵條款 1、2、5、7、9、11、12。v（2）可添加內容：利用他人工作或提供其他服務時。）可添加內容：利用他人工作或提供其他服務時。v（3）連續審計對審計業務約定書的要求：修改或重新簽約。）連續審計對審計業務約定書的要求：修改或重新簽約。（二）計劃階段（二）計劃階段v兩項主要工作兩項主要工作:v1、制定總體審計策略、制定總體審計策略v確定審計的工作范圍、方向（包括重要性、重點審確定審計的工作范圍、方向（包括重要性、重點審計領域

31、）、時間安排、人員安排。計領域）、時間安排、人員安排。v2、制定具體審計計劃、制定具體審計計劃v確定具體審計程序的性質、時間、范圍。確定具體審計程序的性質、時間、范圍。 三、實施階段三、實施階段v三項主要工作：三項主要工作：v（一）風險評估程序：（一）風險評估程序：評估財務報表重大錯報風險，評估財務報表重大錯報風險，確定進一步審計程序（控制測試和實質性程序）的確定進一步審計程序（控制測試和實質性程序）的重點內容。詳見風險評估。重點內容。詳見風險評估。v（二）控制測試：測試內部控制有效性，據以確定（二）控制測試：測試內部控制有效性，據以確定實質性程序的性質、時間、范圍。實質性程序的性質、時間、范

32、圍。詳見第九章風險詳見第九章風險應對。應對。v（三）實質性程序：為發現認定層次的重大錯報所（三）實質性程序：為發現認定層次的重大錯報所采取的程序。采取的程序。詳見第九章風險應對。詳見第九章風險應對。v注意；實質性程序在每次審計中必須執行。注意；實質性程序在每次審計中必須執行。四、完成階段四、完成階段v六項主要工作：詳見終結審計和第十一章審計報告。六項主要工作：詳見終結審計和第十一章審計報告。v（一）編制審計差異調整表和試算平衡表（一）編制審計差異調整表和試算平衡表v（二）復核審計工作底稿（二）復核審計工作底稿v（三）與管理層和治理層溝通（三）與管理層和治理層溝通v（四）形成審計意見（四）形成審

33、計意見v（五）項目質量控制復核（五）項目質量控制復核v（六）編制審計報告（六）編制審計報告第三節 審計證據 l引例：為什么安達信需要銷毀其審計工作底稿和檔案？審計證據是審計中的一個核心概念。獲取的審計證據需要保存下來，以便證明審計工作質量高低和審計人員完成工作情況，審計證據的載體就是審計工作底稿。一項審計委托所形成的所有工作底稿匯總在一起就成為了審計檔案。 審計證據的概念審計證據的概念審計證據是注冊會計師在執行審計業務過程中，為了審計證據是注冊會計師在執行審計業務過程中，為了形成審計意見所獲取的資料形成審計意見所獲取的資料. . 范圍：審計過程中收集的，來源但不限于會計證范圍：審計過程中收集的

34、，來源但不限于會計證據；據；客觀性：是經濟活動的客觀描述和真實反映；客觀性：是經濟活動的客觀描述和真實反映；相關性：與審計目標緊密相關；相關性：與審計目標緊密相關；最終判定：必須經審計人員科學合理的認定最終判定：必須經審計人員科學合理的認定v所有的會計資料都是審計證據嗎？所有的會計資料都是審計證據嗎？ 只有為特定審計目標服務的會計資料只有為特定審計目標服務的會計資料實物證據書面證據口頭證據環境證據內部證據內部證據外部證據外部證據只在內部流轉只在內部流轉在外部流轉在外部流轉外部直接給CPA經被審計單位轉親知證據v思考思考v為了證明某公司固定資產列報的金額為了證明某公司固定資產列報的金額100萬元

35、，應收集的審計證據類型應該有哪萬元，應收集的審計證據類型應該有哪些？些？p實物證據實物證據 指通過實際觀察或清點所得到，用以確定某指通過實際觀察或清點所得到，用以確定某些實物資產是否確實存在的證據。些實物資產是否確實存在的證據。例如，庫存現金、存貨、固定資產的監盤例如，庫存現金、存貨、固定資產的監盤。證實存在性證實存在性不能確定所有權的歸屬問題不能確定所有權的歸屬問題難以確保實物的質量難以確保實物的質量無法準確確定價值高低無法準確確定價值高低l收集方法收集方法觀察觀察盤點盤點 l缺陷缺陷p書面證據書面證據 指審計人員所獲得的各種以書面文件為形式的指審計人員所獲得的各種以書面文件為形式的一類證據

36、。一類證據。書面證據通常表現為與審計有關的各種書面證據通常表現為與審計有關的各種原始憑證、會計記錄、各種會議記錄和文件，各種合原始憑證、會計記錄、各種會議記錄和文件，各種合同、通知書、報告書及函件等。同、通知書、報告書及函件等。 證實所有目標證實所有目標l收集方法收集方法各種方法各種方法書面證據按其來源可分為外部證據和內部證據。書面證據按其來源可分為外部證據和內部證據。由被審計單位以外的組織機構由被審計單位以外的組織機構或人士所編制的，它一般有較或人士所編制的，它一般有較強的證明力強的證明力 l外部證據外部證據 直接遞交注冊會計師的外部證據。直接遞交注冊會計師的外部證據。函證回函、保函證回函、

37、保險公司、寄售企業、證券經紀人的證明等險公司、寄售企業、證券經紀人的證明等 已經被審計單位之手而提交注冊會計師的外部證已經被審計單位之手而提交注冊會計師的外部證明明。如銀行對賬單，購貨發票，應收票據，顧客訂如銀行對賬單，購貨發票，應收票據，顧客訂購單，有關的契約、合同等購單，有關的契約、合同等 注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種種計算表、分析表等計算表、分析表等 l內部證據內部證據 內部證據是由被審計單位內部機構或職員編制和內部證據是由被審計單位內部機構或職員編制和提供的書面證據提供的書面證據 會計記錄會計記錄被審計單位管理當局聲明書被審計單

38、位管理當局聲明書 其他書面文件其他書面文件 。如被審計單位聲明書所提及的如被審計單位聲明書所提及的董事會及股東大會會議記錄、重要的合同資料、董事會及股東大會會議記錄、重要的合同資料、被審計單位的或有損失、與關聯方的交易等被審計單位的或有損失、與關聯方的交易等 l口頭證據口頭證據 口頭證據是被審計單位職員或其他有關人員對注口頭證據是被審計單位職員或其他有關人員對注冊會計師的提問做冊會計師的提問做口頭答復口頭答復所形成的一類證據所形成的一類證據 口頭證據本身并不足以證明事情的真相，但口頭證據本身并不足以證明事情的真相，但注冊會計師往往可以通過口頭證據發掘出一些注冊會計師往往可以通過口頭證據發掘出一

39、些重要的線索，從而有利于對某些需審核的情況重要的線索，從而有利于對某些需審核的情況作進一步的調查，以搜集到更為可靠的證據。作進一步的調查，以搜集到更為可靠的證據。 口頭證據往往需要其他相應證據的支持口頭證據往往需要其他相應證據的支持 l環境證據環境證據 有關內部控制情況有關內部控制情況被審計單位管理人員被審計單位管理人員的素質的素質各種管理條件各種管理條件管理水平管理水平環境證據一般不屬于基本證據，但它可以幫助注冊會環境證據一般不屬于基本證據，但它可以幫助注冊會計師了解被審計單位及其經濟活動所處的環境，是注計師了解被審計單位及其經濟活動所處的環境，是注冊會計師進行專業判斷所必須掌握的資料。冊會

40、計師進行專業判斷所必須掌握的資料。 觀察觀察證據種證據種類類特特點點缺點缺點方法方法類型類型會計會計報表報表認定認定審計目標審計目標實物證實物證據據證證明明力力最最強。強。手手摸摸眼眼見見所有權和所有權和價值另行價值另行審計審計觀察、觀察、監盤法監盤法實物實物存在存在性完性完整、整、估價估價或分或分攤攤真實、完真實、完整、估價、整、估價、截止截止書面證書面證據據最最多多 基基本本 計算、計算、分析性分析性復核、復核、查詢及查詢及函證、函證、檢查檢查外部：被審單位外部：被審單位以外人士、機構編以外人士、機構編制；注師自編。制；注師自編。 內部：內部：A A會計記會計記錄錄B B管理當局聲明管理當

41、局聲明書書C C其他書面文件其他書面文件5 5大大認定認定9 9個目標個目標p審計證據的區別審計證據的區別口頭口頭證據證據嘴嘴里里吐吐出出來來的的本身不足本身不足以證明事情以證明事情的真相往的真相往往需得到其往需得到其他相應證據他相應證據的支持這的支持這類證據可靠類證據可靠性較差，證性較差，證明力較小。明力較小。 查詢查詢書面記載書面記載5 5大大認定認定除機械除機械準確性準確性外外 阿阿拉伯數拉伯數字不準字不準 環境環境 狀況狀況 證據證據不不是是基基本本證證據據 觀察、觀察、檢查、檢查、分析分析性復性復核核有關內控有關內控情況被審情況被審單位管理人單位管理人員素質各員素質各種管理條件種管理

42、條件和管理水平和管理水平無無總體合總體合理性理性證據證據種類種類 審計具體目標審計具體目標真實真實性性完整完整性性所有所有權權估估價價截截止止機械準確機械準確性性分分類類披披露露總體合理總體合理性性 實物證實物證據據 書面證書面證據據口頭證口頭證據據 環境證環境證據據 p審計證據與具體審計目標的關系審計證據與具體審計目標的關系充分性充分性適當性適當性可靠性可靠性相關性相關性數量要求數量要求質量要求質量要求p充分性充分性 審計證據的充分性又稱足夠性，是指審計證據的審計證據的充分性又稱足夠性，是指審計證據的數量能足以支持注冊會計師的審計意見，是注冊數量能足以支持注冊會計師的審計意見，是注冊會計師為形成審計意見所需審計證據的最低數量會計師為形成審計意見所需審計證據的最低數量要求。要求。 審計證據的數量不是越多越好審計證據的數量不是越多越好 每一審計項目對審計證據的需要量以及取得這些證據的每一審計項目對審計證據的需要量以及取得這些證據的途徑和方法，應當根據該項目的具體情況來定途徑和方法，應當根據該項目的具體情況來定在某些情況下，由于時間、空間或成本的限制，注冊會在某些情況下，由于時間、空間或成本的限制，注冊會計師不能獲得最為理想的審計證據時，可考慮通過其他途計師不能獲得最為理想的審計證據時，可考慮通過其他途徑或其他審計證據來替代