1、淺析中外合資企業(yè)內(nèi)部審計特點隨著我國對外開放的進一步深化，中外合資 企業(yè) 在我國越來越多，建立和加強合資企業(yè)審計監(jiān)視是保證合資企業(yè)安康 開展 的必要措施，也是保證國內(nèi)投資保值、增值的重要途徑，對合資企業(yè)進展內(nèi)部審計監(jiān)視不同于對一般單位的審計監(jiān)視，在審計立項、審計處理、審計重點等方面有其特色。以下筆者僅就合資企業(yè)內(nèi)部審計的特點談幾點看法。 一、審計立項由董事會決定，審計組織采用委托投資方內(nèi)部審計機構(gòu)的方式。根據(jù)?中外合資經(jīng)營企業(yè)法?及其施行條例的規(guī)定，合營企業(yè)的組織機構(gòu)為董事會和經(jīng)營管理機構(gòu)，不設(shè)立股東會。董事會是合營企業(yè)的最高權(quán)利機構(gòu)，決定合營企業(yè)的一切重大 問題 。 目前 大部分合資企業(yè)內(nèi)部

2、未設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，其內(nèi)部審計一般由董事會委托外部審計機構(gòu)對合資企業(yè)開展內(nèi)部審計，通常采取的做法是由董事會委托各股東單位內(nèi)部審計部門組成結(jié)合審計組進展審計。鑒于以上情況，作為投資單位的內(nèi)部審計監(jiān)視，在施行審計后對合資企業(yè)一般不作審計決定，而只作審計意見書，結(jié)合審計組將批準的審計意見書送被審計單位的董事長，并通知本單位派出董事，由董事長召開董事會 研究 討論審計建議或意見。二、審計目的十清楚確。合資企業(yè)內(nèi)部審計的目的是明確的，首要就是保護中外投資人的財產(chǎn)平安。內(nèi)部審計的任務(wù)和職責就是要揭漏和懲罰各種進犯企業(yè)財產(chǎn)的行為。通過內(nèi)部審計理解經(jīng)營管理機構(gòu)在干什么，干得怎么樣，是否按投資人的意志決定

3、去經(jīng)營，是否存在經(jīng)營者道德風(fēng)險或逆向選擇，導(dǎo)致股東財富受損，自己從中漁利。合資企業(yè)董事會通過閱讀內(nèi)部審計報告理解經(jīng)營管理人員的業(yè)績，以決定經(jīng)營管理人員的工薪待遇及去留。三、審前調(diào)查階段應(yīng)根據(jù)合營企業(yè)特點搜集相關(guān)資料。在審前調(diào)查階段重點要搜集的資料應(yīng)為：合資企業(yè)章程、合營各方的出資證明書、審計期間合營企業(yè)財務(wù)年報及 會計 師事務(wù)所對年報的審計報告、與股東之間的關(guān)聯(lián)方交易類型特別是與外資股東之間的關(guān)聯(lián)方交易、公司主要供貨商及銷售客戶、政府批文、稅收優(yōu)惠政策、公司所有銀行帳戶、公司內(nèi)部制定的各項規(guī)章制度等。合資企業(yè)章程是按照合營企業(yè)合同規(guī)定的原那么，經(jīng)合營各方一致同意，規(guī)定合營企業(yè)的宗旨、組織原那么

4、和經(jīng)營管理 方法 等事項的文件，也是合營企業(yè)得以成立的必備 法律 文件。通過合營企業(yè)章程可以理解以下 內(nèi)容 ：合營企業(yè)的宗旨，經(jīng)營范圍和合營期限；合營各方的名稱，注冊國家，法定地址，法定代表的姓名、職務(wù)、國籍；合營企業(yè)的投資總額、注冊資本、合營各方的出資額、出資比例、出資轉(zhuǎn)讓的規(guī)定，利潤分配和虧損分擔的比例；董事會、總經(jīng)理、副總經(jīng)理及其他高級管理人員的職責和任免方法；財務(wù)、會計、審計制度的原那么；財務(wù)、會計、審計制度的原那么等。?外商投資企業(yè)會計制度?規(guī)定合營企業(yè)年度報表和清算報表應(yīng)附有 中國 注冊會計師的查帳報告。這種查賬報告主要關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實性，在制定內(nèi)部審計方案時應(yīng)充分

5、 參考 外部審計成果。四、審計施行階段應(yīng)本卷須知。一在審計中，要注意合資企業(yè)經(jīng)營是否按合同、章程的規(guī)定貫徹了平等互利的原那么，有無一方嚴重進犯另一方利益和派出董事違犯出資人意愿，進犯出資利益的事項等，由此類情況，在審計報告中應(yīng)予充分提醒。這類事項常見的有以下幾種形式：1、國外資本出資不實。對合資企業(yè)成立初期應(yīng)將出資情況如合資各方出資是否及時、足額到位，出資的設(shè)備是構(gòu)作價過高，出資的技術(shù)是否先進、適用等作為審計的重點，以保證合資企業(yè)實收資本的真實、合法性。在中外合資企業(yè)審計過程中發(fā)現(xiàn)外方投入的資本中，大多數(shù)是以實物出資，主要是各種設(shè)備，以現(xiàn)匯出資的僅占一小部分或者沒有，有的合同規(guī)定雙方為現(xiàn)金出資

6、，而外方以減少匯進、匯出手續(xù)為借口，由他們在境外代為開出信譽證購置設(shè)備，實際上等于實物出資，在國外購置設(shè)備，我們很難掌握其真實準確的價格，而且經(jīng)手人都有一定回扣，為數(shù)相當可觀。我們驗資時只得按發(fā)票提供的價格來認定實收資本。外方實際付出多少金額，無從考察，這樣等于變相損害國內(nèi)投資者的利益。2、合資不合營，失去合資經(jīng)營的目的，使國內(nèi)投資者無法獲得應(yīng)得投資收益。有些外方投資者投資動機是推銷設(shè)備或原材料，他們以設(shè)備出資，以推銷設(shè)備獲得高額利潤來沖抵任繳的股本，甚至還要大賺一把；有的為了收購廉價原材料，用包銷產(chǎn)品出口的名義，盡量壓得價格，轉(zhuǎn)手到國外高價拋售獲得高額商業(yè)利潤；還有的以高價將原材料賣入合資企

7、業(yè)，使企業(yè)本錢過高無法實現(xiàn)盈利。他們并不打算從合資企業(yè)分得股利，而是惟利是圖，只顧自己賺錢，不管中方投資者的利益。3、外資股東無償占用合資 企業(yè) 資金、經(jīng)營期內(nèi)變相抽逃注冊資本。在一些供貨方為外方股東的合資企業(yè)中，常常要求合資企業(yè)采購原材料時預(yù)付貨款；在一些銷售客戶主要為外方股東的合資企業(yè)中，應(yīng)收帳款大額、長期掛帳，不能及時收回，合資企業(yè)日常經(jīng)營資金甚至要靠短期借款來維持，無形中加大了企業(yè)費用；一些外資股東還通過借款的形式從合資企業(yè)支取現(xiàn)金，長期掛帳，本質(zhì)上這種行為已屬抽逃注冊資本。二合營企業(yè)內(nèi)部控制的審計重點。1、在審計時要理解合資企業(yè)的指導(dǎo)體制，看其董事會能否認期召開，能否對重大 問題 進

8、展決策，發(fā)揮其應(yīng)有作用。審查有無某方或莫經(jīng)營管理者凌駕于董事會之上，直接把己方意志強加給企業(yè)的情況。2、合營企業(yè)內(nèi)部控制制度一般由董事會 研究 決定，內(nèi)部審計應(yīng)給予重點關(guān)注。?外商投資企業(yè)財務(wù)管理規(guī)定?第三十三條規(guī)定“外商投資企業(yè)的差旅費、誤餐補助費、董事會會費等項費用的標準和管理方法，由董事會作出合理的規(guī)定，報主管財政機關(guān)或中央企業(yè)主管部門備案。這種做法實際上是對經(jīng)營管理者的一種限制，要求經(jīng)營者在經(jīng)營過程中要以股東利益最大化為目的，不能隨意列支費用。在實際審計中，常常遇到公司經(jīng)營管理層制定的一些報銷規(guī)定、費用包干制度、工資獎金分配制度等，既未報董事會備案，也未得到董事會的認可。外部審計一般對

9、內(nèi)部控制制度關(guān)注較少，董事會缺乏理解該方面的有效途徑，內(nèi)部審計應(yīng)將其作為關(guān)注重點。三防范經(jīng)營者的道德風(fēng)險和逆向選擇風(fēng)險是合營企業(yè)內(nèi)部審計的目的之一。經(jīng)營者的道德風(fēng)險主要表達在經(jīng)營者不做什么錯事，只是不非常賣力，以增加自己的閑暇時間，這樣做，不構(gòu)成 法律 和行政責任問題，只是道德問題，內(nèi)部審計也無法給予確切的評價。經(jīng)營者的逆向選擇是指經(jīng)營者為了自己的目的而背棄股東的目的。在合資企業(yè)中主要表達在以下兩個方面：一、籌辦中外合資企業(yè)，不僅是引進資金，更重要的是引進先進技術(shù)和先進的經(jīng)營管理方法，一些經(jīng)營者往往利用合資企業(yè)引進的先進技術(shù)和管理方法，以自己或家人的名義注冊公司從事與合資企業(yè)有商業(yè)競爭的企業(yè)，

10、以到達自己獲利的目的。二、經(jīng)營者將先進技術(shù)或管理方法私下以有償方式轉(zhuǎn)讓，從中漁利。四本錢費用開支不實，存在多列少支或虛列多支的現(xiàn)象。合資企業(yè)缺乏強有力的監(jiān)視機制，為到達董事會的考核目的，合資企業(yè)經(jīng)營層在本錢費用支出上做假的手段越來越隱蔽。注冊 會計 師是外商投資企業(yè)的法定審計監(jiān)視者，然而對中方或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)卻無法審計，這就導(dǎo)致合資企業(yè)可能通過往來掛帳調(diào)節(jié)本錢費用；稅收監(jiān)視也按內(nèi)部和涉外劃分，一般很少結(jié)合作戰(zhàn)，這在一定程度上給企業(yè)多列、虛列本錢造成可乘之機。五合營企業(yè)的涉外業(yè)務(wù)未按規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)，從而帶來稅務(wù)檢查風(fēng)險。?中華人民共和國外商投資企業(yè)所得稅法?第十九條規(guī)定“外國企業(yè)在 中國 境

11、內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有獲得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)絡(luò)的，都應(yīng)當繳納百分之二十的所得稅。此款規(guī)定繳納的所得稅，以實際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳，并向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送扣繳所得稅報告表。五、依法做出審計意見和決定的法規(guī)有別于其他企業(yè)。對中外合資企業(yè)的審計，我們應(yīng)以?中華人民共和國審計法?、?中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法?、?外商投資企業(yè)會計制度?、?外商投資企業(yè)財務(wù)管理規(guī)定?和?外商投資企業(yè)所得稅法?等法律、法規(guī)為審計根據(jù)，同時“合資企業(yè)合同章程、董事會會議決定和紀要等都可作為審計的重要根據(jù)。對審計中認定的問題，定性根據(jù)必須充分準確，審計意見必須恰當可行，這些根據(jù)必須在審計報告中明示，