1、審計案例答案:解銷售與收獲循環備忘錄被審計單位名稱：B公司編制者：張雷日期：2001/2/15頁次：會計截止日：2000/12/31復核者：李豪日期：2001 /2/15索引號：X6 1對銷售與收款循環的描述可能存在的缺陷建議改進措施1. 銷售部門收到顧客的訂單后， 由經理張一凡就品種、規格、數量、 價格、付款條件，結算方式等詳加 審核、簽章，然后交倉庫辦理發貨 手續。2. 倉庫發運任何商品出庫，均必 須由管理員李治根據經批準的訂 單，填制一式四聯的銷貨單。在各 聯上簽章后，第一聯代包裝發運單， 由工作人員依單配貨、包裝，隨貨 交顧客；第二聯送會計部；第三聯送應收賬款專管員王華；第四聯則 由李

2、治按編號順序連同訂單一并歸 檔，長期保存，作為盤存的依據；3. 會計科收到銷貨單后，根據單 列的資料，開具一式兩聯的銷貨發 票，其中第一聯寄送顧客，第二聯 交王華，作為記賬和收款的憑證；4應收賬款專管員王華收到銷貨 發票第二聯后，將其與銷貨單第三 聯核對，如無錯誤，即據以登記銷 貨客戶明細賬，然后將兩者一并按 顧客姓名順序歸檔，長期保存。1. 沒有根據批準的訂單編制銷 售通知單；2. 銷售單不應由倉庫部門編制，也不能代替裝運憑證；貨物的發 貨與裝運貨的職責由冋一部門 承擔；3. 會計部門開具銷貨發票時沒 有核對裝運憑證、銷售單和商品 價目表；4. 負責銷售賬和收款不相容的 職責由一人辦理；5.

3、 沒有對銷售與收款循環的獨 立稽核。1. 銷售部門須根據批準的訂單編 制一式多聯銷售通知單；分別用 于批準賒銷、審批發貨與裝運貨、 記錄發貨數量及向顧客開具賬 單；2. 貨物的發貨和裝運貨由倉庫和運 輸不同的部門辦理；運輸部門須根 據巳批準的銷售單編制一式多聯 的提貨單，裝運貨物；倉庫部門核 對經批準的銷售單與提貨單發貨；3. 會計部門須在核對裝運憑證、銷 售單和商品價目表無誤的情況下， 才能開具銷貨發票；4. 將收款業務和負責銷售賬的業務 分開；5. 設置獨立稽核人員專門審核銷售 發票的單價、加總，入賬日期等。據此，張雷不準備對 B公司銷售與收款循環進行符合性測試。分析：一般情況下，注冊會計

4、師在出現以下情況之一時，可不進行符合性測試；直接實施實質性測試：(1) 相關的內部控制不存在；(2)相關內部控制雖然存在；但注冊會計師通過了解發現其并未有效運行； 符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質性測試的工作量。此案例中，B公司的內部控制雖然存在，但內部控制本身設計的嚴重缺陷不僅使其內部控制不能起到控制作用，也可能使 符合性測試的工作量大于進行將合性測試所減少的實質性測試的工作量，所以，張雷不準備對B公司銷售與收款循環進行符合性測試。二、解：分析：1. 根據會計制度規定：“到期不能收回的帶息的應收票據，轉入“應收賬款”科目核算后，中期期 末或年度終了時不再計提利息。張雷要根

5、據上述規定， 提請S公司將“應收票據”中W公司開具的3000萬元到期未能支付的承兌匯票轉入“應收賬款”核算，并應將計提的利息10萬元沖回進行調整，如果S公司拒絕調整，張雷要根據重要性水平考慮發表審計報告的意見類型。2. 根據會計制度規定：帶息應收票據，應于中期期末或年度終了按應收票據的票面價值和確定的 利率計提利息，計提的利息增加應收票據的賬面價值，借記應收票據，貸記“財務費用”科目。經張 雷審驗計算 M公司對D公司的帶息承兌匯票，年末應計利息為 ：(30 X 4+12) X (3 %。/ 30) X 5000 萬元=66 萬元。對此，張雷應提請 S公司進行會計處理調整，如果S公司拒絕調整數超

6、過重要性水平，應考慮出具保留意見審計報告。3. 根據會計制度規定：因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付 票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據的賬面價值，借記“應收賬款”科目貸記“應收票據”科目。 張雷對于已逾期2 3個月的應收票據要查實情況，提請S公司進行會計調整，并根據逾期原因和債務方信用情況，評價可收回性；如果被審計單位拒絕調整應根據重要性水平發表適當審計意見。三、解：張雷買施以下程序實施審計：1. 向S公司發出詢證函。2. 查閱Y公司和S公司簽章確認的購貨合同、經 Y公司管理當局批準的發貨憑證和經S公司的收貨驗收證明等。3. 評價Y公司償付貸款的能力。分

7、析：1“應收賬款”項目核算反映企業因銷售產品、材料、提供勞務等業務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。在確認這項 3500萬元的應收賬款時，由于 S公司是投資方，首先要確認S公司所欠Y公司的款項是否為正常商業信用。如果S公司確實與Y公司具有貨款往來關系，下一步需要對應收賬款項目的存在性和所有權歸屬性予以確認，設計函證程序或替代性審計程序（查驗有無對方出具的具有法律效力的書面文書或對方的收貨驗收證明、運輸部門出具的合法運輸憑證或近期的雙方對賬記錄等）確認其存在性；最后，還要通過觀察近期還款情況和了解對方現金流量及財務狀況，確認其可收回性。即使注冊會計 師確認了 S公司和Y公司之間的往來款項屬

8、于正常的結算債權債務關系，也要注意Y公司是否在財務報表附注中適當披露此關聯交易。2. 張雷如果不能取得被審計單位提供的S公司正常償付貸款的有效文書，根據職業判斷，應考慮Y公司與S公司之間是否已有抽逃資金的默契。審計人員應根據其具體情況和數額的大小，選擇應發表的適當審 計意見。四、解：購貨與付款循環備忘被審計單位名稱：B公司編制者：張雷日期：2000/2 /15頁次：會計期間或截止日：1999年12月31日 復核者：李豪日期：2000/2/15索引號：x7 l對購貨與付款循環的描述 存在的缺陷改善措施1. 購貨由米購部門負責，根 據自己填制的采購單采購， 貨物 進廠后由隸屬于采購部門的驗 收部門

9、負責驗收；2. 如果貨物驗收合格，驗收 部門就在“采購單”上蓋“貨 已驗訖”的印章，交給會計 部門付款；3. 對于驗收不合格的貨物由 驗收部門直接退給供貨商， 驗收部門不負責開驗收報告 單；4. 驗收后的貨物直接堆放 在機器旁準備加工。1. 采購部門根據自己編制的采購 單采購；驗收部門屬于采購部門；2. 驗收部門在“采購單”上蓋“貨 已驗訖”的印章作為驗收完畢的 證明；進行會計賬務處理和開票 付款不相容的職責都由會計部門 辦理；3. 驗收部門不辦理有關 手續，退 貨過于草率；4. 驗收貨物不能直接堆放在機器 旁。1.采購部門的采購應根據存儲或其他 授權部門填制的諸購單采購； 驗收部門應獨立于采

10、購、存儲部門； 2，驗收部門應在驗收完畢后填制一式 多聯的驗收報告單， 在報告單上預留空 格，注明完全合格或拒收數量及原因。 驗收報告單分送采購、存儲、會計等部 門；應由會計部門編制付款憑單通過財 務部門開票付款；3. 驗收部門應在驗收報告單中注明退 回數量，并請供應商簽名后方可退貨；4. 貨物應先經存儲部門點驗和檢查后 簽收，再憑完善的發貨控制系統，進行 領料加工。據此，張雷不準備對 B 公司購貨與付款循環進行符合性測試。分析：1. 一般，注冊會計師在出現以下情況之一時，可不進行符合性測試，直接實施實質性測試：(1) 相關的內部控制不存在； (2) 相關內部控制雖然存在， 但注冊會計師通過了

11、解發現其并未有效運行；(3) 符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質性測試的工作量。 對于 B 公司的內部控 制雖然存在，但內部控制本身設計的嚴重缺陷不僅使其內部控制不能起到控制作用，而且可能使符合 性測試的工作量大于進行符合性測試所減少的實質性測試的工作量，所以，張雷不準備對 B 公司購貨 與付款循環進行符合性測試。2 。張雷在“購貨與付款循環備忘”中記錄的B 公司的內部控制的缺陷及其改進措施，應以適當的方式告知 B 公司管理當局。五、解：分析：根據財政部 1998 年 2 月 23 日財基字 19984 號文頒發的基本建設財務管理若干規 定第四十六條的規定“已具備竣工驗收條件

12、的項目， 3 個月內不辦理竣工驗收和固定資產移交手續 的，視同項目已正式投產”。行業會計制度規定：“已投入使用尚未辦理移交手續的固定資產，可先行估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調整” 。由于 Y 單位未按規定及時結轉固定資產，不僅使 資產的結構不能如實反映，且又未能及時通過計提折舊使資金及時得到補償。因此，注冊會計師的審計處理為：1. 應根據審驗情況擴大審計范圍，結合對被審計單位“在建工程”項目的審計，確認在建工程項 目是否存在類似的情況，如有類似情況應一并要求被審計單位進行補充會計處理并調整會計報表相應 項目的數額審計案例答案 ;2. 應將審驗情況和被審計單位的調整情況，詳細記錄于審計

13、工作底稿;3. 如被審計單位拒絕調整，審計人員應出具保留或否定意見的審計報告。六、答：張雷認為 A公司存在低估負債的可能，且因此而影響到該公司利潤的真實性。分析：按照會計制度規定，如果購銷雙方在價格上沒有達成協議，那么公司在核算上只能以計劃價暫 估入賬，而不能不入賬或以自己確認的價格入賬，待達成協議后再做調整。因此，A 公司隨意沖銷應付賬款是不妥的。注冊會計師應提請其糾正，并調整相應的報表項目。如果被審計單位拒絕，注冊會計師要根據其 重要性判斷如何在審計報告中披露。七、答：分析：審計人員對被審計單位的“存貨”進行審計，按規定必須履行監盤或抽查的審計程序，根 據監盤或抽查的結果發表審計意見。由于

14、 N 公司所屬于公司的存貨過度分散，審計人員可考慮采取以下審計 程序：1. 建議被審計單位對“存貨”數額較大的所屬子公司 , 委托附近會計師事務所進行審計。審計人員可根 據獨立審計具體準則第 13 號利用其他注冊會計師的工作的規定使用其審計結果；2. 如在時間和條件允許的情況下，審計人員也可派出一定人員對被審計單位所提供的存貨清單進行抽 查，根據抽查情況發表意見。如果上述的程序均無法實施，這意味著審計范圍受到限制，無法履行必要的審計程序，因此，審計人 員應根據被審計單位的具體情況，出具保留意見說明情況。八、答：分析：不論 H公司采用計劃價格核算材料成本還是采用實際價格核算材料成本，當數量為“0

15、”或為正數時，其金額都不應出現紅數。其產生的原因不外是“錯誤”或“舞弊”行為所導致的多轉成本或費用，影響當期經營成果。因此，相應的審計處理為：1 . 審計人員應結合“存貨計價測試”查明該品種期間材料成本的計算過程，對差轉、錯轉部分，根據 其結果提請被審計單位進行會計處理的補充更正，并應對會計報表相關項目數額進行調整。審計人員應 將被審計單位的調整處理情況，記錄反映于審計工作底稿；2. 被審計單位如拒絕調整或僅對部分事項進行調整，審計人員應根據具體情況考慮出具保留意見或否 定意見的審計報告，并在審計報告中對其問題和影響給予適當的披露。九、答：分析：根據審計人員對 Y公司V產品的計價性測試分析，不

16、論Y公司發出商品采用何種計價方法，上述計價過程均屬錯計錯報。此結論期末單價 267 元既高于本月入庫單價 246 元，也高于期初單價 258 元，明顯可以判斷 Y公司在計價過程中存有錯誤或舞弊的可能。根據Y公司賬面數值，計算：(1) 加權平均法應計數額為：(903000 + 6396000) -( 3500 + 26000)= 247.423 元247.423X 27500= 6804152 元，少轉成本 39152 元。(2) 先進先出法應計數額為：903000 +( 27500 3500)X 246= 6807000元，少轉成本 42000元。(3) 后進先出法應計數額為：6396000十

17、(27500 26000) X 258 = 6783000元，少轉成本 18000元。為此，注冊會計師的審計處理為：1. 根據審驗情況， 提請被審計單位根據既定的會計政策對該產品成本的結轉情況，進行補充會計處理并調整會計報表相關項目數額；2. 審計人員除應將被審計單位調整情況記錄于審計工作底稿外，并應追加審計程序審驗其他主要產品 成本的結轉是否有類似情況，如存在類似情況應要求被越審計單位一并調整處理；3. 如被審計單位拒絕調整處理，審計人員應根據其錯報數額對會計報表的影響程度發表適當的審計意 見。十、答：分析：根據制度規定： “被投資單位發生虧損時，確認本公司應分擔的份額，一般應以本科目賬 面

18、價值減至零為限；如果以后各期被投資單位實現利潤，公司應在計算的收益分享額與未確認的虧損額相 等后，才能將分享的利潤再恢復投資的賬面價值，按實際恢復投資的金額借記長期股權投資'，貸記投資收益”因此，D公司應將本期 M單位實現的凈利潤應分享的份額200萬元X 30%= 60萬元扣除以前年度未確認結轉的 30萬元(600萬X 30%-150萬=30萬)以后，將差額30萬元恢復長期股權投資的賬面價 值。對此，注冊會計師的審計處理為：1. 應根據制度的規定提請被審計單位進行補充會計處理，并調整會計報表相關項目數額。D 公司的正確會計處理應為：借：長期股權投資一一D公司 300000貸：投資收益

19、300000相應的調整分錄為：借：長期股權投資一一D公司 300000 貸：投資收益 300000相應D公司的會計報表中，長期股權投資調增30萬元，凈利潤調增 30萬元。2. 應將審驗情況和被審計單位調整情況詳細記錄于審計工作底稿。3. 如被審計單位拒絕調整，審計人員應根據對會計報表的影響程度考慮出具保留意見或否定意見的審 計報告。十一、答：分析：根據制度規定“采用權益法核算的公司，如果長期股權投資取得時的成本與其在被投資單位所有者權益中所占的份額有差額，應在長期股權投資科目中設置“股權投資差額”核算，并應在年度終了分期平均攤銷，計入損益。股權投資差額的攤銷期限，合同規定了投資期限的，按投資

20、期限攤銷；沒有規定投資期限的，借方差額一般按不超過 10 年的期限攤銷，貸方差額一般按不低于10年的期限攤銷”。故此，C公司應將取得時投資成本與其所占份額的所有者權益數額的差額1500萬元(16000 萬-14500 萬=1500 萬) 計入“股權投資差額” 。會計處理應為：借：長期股權投資股票投資 16000 萬元；貸：長期股權投資股權投資差額 l 500 萬元銀行存款 14500 萬元(注：計算差額時，可以年初W上市公司披露的會計報表所有者權益數據為依據)。對此，注冊會計師的審計處理為：1. 應根據制度規定提請被審計單位補充會計處理 ( 包括“股權投資差額” 的攤銷 ) ，并調整會計報表相

21、關項目數額。相應的調整分錄為：借：長期股權投資股票投資 1500 萬元貸：長期股權投資股權投資差額 l 500 萬元借：長期股權投資股權投資差額 150 萬元貸：投資收益 150 萬元2. 應將審驗情況和被審計單位調整情況詳細記錄于審計工作底稿；3. 如被審計單位拒絕調整，審計人員應考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。十二、答： 張雷應實施以下的審計程序：1. 審查 D 公司長期借款是否經公司董事會批準，有無會議記錄；2. 查明長期借款合同中的所有限制條件；3. 驗證長期借款利息費用和應計利息的計算是否正確，復核相關會計記錄是否健全、完整；4. 計算債務和所有者權益之比，核實是否低于 5：

22、3 的比例；5. 抽查商品明細賬記錄中有無“充分擔保”的記錄。張雷通過以上的審計，證實了長期借款及其相關的財務費用，應詳細記錄于審計工作底稿中。編制 審計報告時，應考慮出具帶解釋說明段的審計報告，向報表使用者披露了該項長期借款相關的商品抵押和 發放股利的限制條件。分析：1. 注冊會計師審計長期借款，重點要關注： (1) 長期借款的合法性和有效性； (2) 長期借款是否按規定用 途使用； (3) 長期借款的抵押情況是否真實； (4) 長期借款利息處理是否適當； (5) 長期借款的償付是否及時， 是否辦理延期； (6) 是否有將一年或超過一個營業周期以內即將到期的長期借款列入資產負債表中的長期負

23、債下，借以隱瞞流動負債。2. 注冊會計師在編制審計報告時，應考慮對長期借款的抵押、限制等條件的充分披露，以提請報表使用 者關注。十三、答：應收賬款函證情況分析表被審計單位名稱：H公司編制者：張雷日期：2000/2/15 頁次：會計期間或截止日：1999年12月31日復核者：李豪 日期：2000/2/15 索引號：A4 3函證單位賬面余額收到回函未收到回函未確認金額備注直接確認實施追加程序后確認通過替代程 序確認J公司16000 00016 000 000已于次年度的1月3日收回人賬W公司18 000 00015 680 0002320000兀為串戶 記賬錯誤B公司25 000 00025 00

24、0 000C公司-150 000150 000調整D公司100 000100000.、合計91 400 000 410000002000000030000000400 000抽取樣本占總戶數 45%，抽取樣本占期末總額的比例為：78 %，可確認金額占樣本總額的比例為：99.53 %調整分錄：借：預收賬款150000貸：應收賬款 150000十四、答：1、分析：會計制度規定已作為壞賬損失處理的欠款，為全面反映欠款單位的信用程度和經濟事項發 生的全過程，應在收到還款時借記“銀行存款”科目，貸記“應收收款”科目。同時，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備” °D公司的會計處理，雖對會計報表

25、的數額未產生影響，但不屬于規范的會計行為。因此，張雷應提請被審計單位有關人員按照制度規定調整原有會計分錄，補記相關會計處理。2、 分析：根據財政部財會字199935號文的規定：“下列各種情況不能全額提取壞賬準備：（1）當年發生的應收款項，以及未到期的應收款項；（2）計劃對應收款項進行債務重組，或以其他方式進行重組的；（3）與關聯方發生的應收款項，特別是母子公司交易或事項產生的應收款項；（4）其他已逾期，但無確鑿證據不能收回的應收款項。”因此，A上市公司的處理是不符合上述規定的，應予糾正。張雷應提請被審計單位進行重新計算調整有關項目數額，并將審計結果和被審計單位調整情況在工作底稿中詳細記錄反映。

26、如果被審計單位拒絕調整，張雷應根據其數額的大小及對會計報表的影響程度決定所表示的審計意見，并適當地予以披露。3、分析：1> .根據應收賬款賬齡的長短提取不同的壞賬淮備是屬于被審計單位的會計估計責任。注冊會計師在審計中要關注會計估計的合理性：（1）評價會計估計所依據的數據，考慮會計估計所依據的假設；（2）檢查會計估計所涉及的計算過程； （3）如有可能，將前期會計估計與這些期間的實際結果進行比較；（4）檢查被審計單位管理當局對會計估計的批準情況。根據以上程序，注冊會計師對被審計單位做出的會計估計的合理性做出最終的評價。 2 . 根據財政部財會字 199935 號文規定：“除有確鑿證據表明該項

27、應收款項不能收回， 或收回的 可能性不大外 （ 如債務單位破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短 時間內無法償付債務的，以及其他足以證明應收款項可能發生損失的證據和應收款項逾期 5 年以上 ） ，下 列各種情況不能全額提取壞賬準備：”。根據上述規定，注冊會計師認為B公司對上述3戶所采用的計提比例應考慮調整提高。 因此，張雷應提出建議要求被審計單位提高對上述 3 個單位計提壞賬準備的比例， 并相應對有關項目數額進行調整。如果被審計單位拒絕調整，審計人員應考慮出具保留意見的審計報告。4、分析：根據財政部 1999 財會字 35 號文的規定，計提壞賬準備的應收款項包括應

28、收賬款和其他應 收款。 R 公司計提壞賬準備未包括其他應收款，顯然不符合上述規定。 因此， 張雷應提請被審計單位對 “其他應收款”部分補提壞賬準備，并調整相關項目數額。如果被審計單位拒絕調整，審計人員應根據應提數 額的大小，考慮是否出具保留意見的報告。十六、解：（一）：假如不考慮會計報表項目的重要性水平，CPA應建議被審計單位調整如下會計分錄：1、注冊會計師建議的調整分錄為：借：管理費用 350000 營業外支出非常損失 50000 貸：待處理財產處理 4000002 、注冊會計師建議的調整分錄為：借：管理費用折舊費 41800 貸：累計折舊 4l 8003 、注冊會計師建議的調整分錄為：3-

29、1 ：應收票據 50000 貸：銷售收入 500003-2 ：借：銷售成本 35000 貸：產成品 350004 、注冊會計師建議的調整分錄為：借：待攤費用 l 200000貸：銷售費用 12000005 、注冊會計師建議的調整分錄為：5- 1 ：借：應收賬款 20000000 貸：預收賬款 200000005- 2 :借：管理費用一一提取壞賬準備500000（12000 萬X 0.5 %-10萬）貸：壞賬準備 5000006、注冊會計師建議的調整分錄為：6- 1： 借：固定資產 40000000財務費用 80000貸：在建工程 400800006- 2 ：借：管理費用折舊費 100000貸：

30、累計折舊 1000007. 僅考慮上述超過會計報表項目重要性水平的核算差異的調整對稅金、利潤的影響，需要作調整分錄：7- 1 :調整所得稅，借：本年利潤39600(120000 X 33%)貸：應交稅金一一應交所得稅396007- 2 :調整未分配利潤，借：本年利潤 80400(120000 39600)貸：未分配利潤804007-3 :調整利潤分配相關項目，借：未分配利潤12060(80400X 15% )貸：盈余公積 12060'、假如考慮會計報表項目重要性水平，上述1、4、5-2、6-1、6-2、7-1、7-2、7-3核算差異應匯總到調整分錄匯總表，2、3-1、3-2應匯總到未調

31、整不符事項匯總表，5-1應匯總到重分類分錄匯總表。(三)、1、調整分錄匯總表被審計單位:A公司編制：李豪 28 / 1/2000索引號：z9會計期間：1999 年復核：張哲 28/1/ 2000頁次：序 號調整內容及項目索引號調整金額影響利 潤十(一)備注借方貸方1管理費用E2350000-350000"僅調表:營業外支出一一非常損失50000-50000待處理財產處理4000002待攤費用A81200000銷售費用1200000(+)1 200000V3固定資產A1140000000財務費用80000(-)80000在建工程40080004管理費用一一折舊費A10100000(-)

32、100000V累計折舊10000005管理費用一一提取壞賬準備A15500000(-)500000V壞賬準備5000006本年利潤39600(-)39600應交稅金一一應交所得稅396007本年利潤80400未分配利潤804008未分配利潤12060盈余公積12060被審計單位代表：張一均參加人員：王尚、紀玲項目負責人：李豪審計人員：王一、張雷、李杰雙方簽字：張一均，李豪簽字日期：2000/2 /4V:被審計單位接受調整建議2、未調整不符事項匯總表被審計單位：A公司 編制：李豪 28 /1/2000索引號：Z12會計期間：1999年 復核：張哲 28 /1/2000 頁次：序號調整內容及項目索

33、引號調整金額備注借方貸方1管理費用一一折舊費A1041800X累計折舊418002應收票據D150000X銷售收人500003銷售成本35000X產成品35000末予調整的影響：金額百分比1. 凈利潤1268000.1%2. 凈資產3. 總資產1268000.05%審計結論：匯總的不作調整的核算誤差沒有超過重要性水平，可以不作調整被審計單位代表：張一均參加人員：王尚、紀玲項目負責人：李豪審計人員：王一、張雷、李杰雙方簽字：張一均，李豪簽字日期：2000/2 /4X：被審計單位可以不接受調整建議3、重分類分錄匯總表被審計單位：A公司 編制：李豪 28 /1/2000 索引號：z10會計期間：19

34、99年 復核：張哲 28/1/2000頁次：序號調整內容及項目索引號調整金額備注P借方貸方1應收賬款A520000000應收愿款貸方余額，調表不 調賬“預收賬款20000000被審計單位代表：張一均參加人員：王尚、紀玲項目負責人：李豪審計人員：王一、張雷、李杰雙方簽字：張一均，李豪簽字日期：2000/2 /4V:被審計單位接受調整建議（四）、假如被審計單位對上述應調整事項均同意進行調整，則CPA亥出具無保留意見類型的審計報告。（理由略，見書）（五）、假如被審計單位對上述應調整事項均不同意進行調整，則CPA亥出具否定意見類型的審計報告。（理由略，見書）（六）、假如被審計單位除第 6項外（固定資產

35、事項）其余均同意調整，則CPA應該出具保留意見類型的審計報告，（理由略，見書）審計報告A股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計了貴公司 1999 年 12 月 31 日資產負債表及 1999 年度的損益表和現金流量表。 這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發表審計意見。我們的審計是根據中國注 冊會計師獨立審計準則進行的。在審計過程中我們結合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄 等我們認為必要的審計程序。經審計，我們發現貴公司有一棟辦公大樓，于 1998 年 12 月已交付使用，但由于工程的決算沒有經 過審計， 1999 年貴公司仍把此辦公大樓掛在在建工程中， 1999 年

36、借款利息資本化 8 萬仍增加到辦公大樓 的價值中，年末辦公大樓總價值為 4008 萬元。我們認為，按企業會計準則的有關規定，在建工程在 完工交付使用尚未辦理竣工決算時，應根據工程預算、造價或者實際成本等，按估計的價值轉入固定資 產，并按規定計提固定資產折舊。待辦理竣工決算手續后再調整。為購建該固定資產的借款利息自投入 使用不得予以資本化，應記入當期損益。但貴公司未接受我們的意見。該事項使貴公司1999 年 12 月 31日資產負債表的固定資產增加 40000000 元，在建工程減少 40080000 元，累計折舊增加 1000000 元，該 年度損益表凈利潤減少 1080000 元。我們認為，

37、除存在本報告第二段所述問題外，上述會計報表符合企業會計準則和股份有限公 司會計制度的有關規定，在所有重大方面公允地反映了貴公司1999 年 12 月 31 日的財務狀況及 1999年度經營成果和現金流量情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。康華會計師事務所 中國注冊會計師：李豪( 公章 )(簽名蓋章 )中國北京報告日期：2000年2月4日分析：1. 對于一個審計項目，無論是按項目審計，或是按照循環審計，項目經理都要對各個審計工作底 稿進行逐張的復核，在這詳細復核的基礎上，匯總審計差異至調整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、 未調整不符事項匯總表三張綜合類審計工作底稿上。2. 重分類有狹義和廣義

38、之分。廣義的重分類泛指不需要調整會計明細賬和總賬，只調整會計報表 的事項。狹義的重分類僅指不能直接根據會計明細賬年末余額填制資產負債表和損益表項目的事項， 如應收賬款、應付賬款、長期借款明細賬，應將其中的預收賬款、預付賬款、一年內到期的長期借款 分離出來，對損益表科目的子目誤用作相應的會計調整等。此案例中重分類分錄匯總表采用狹義的表 述。3. 項目經理根據調整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、末調整不符事項匯總表和匯總符合性測試 形成的工作底稿中的內部控制缺陷和管理建議的情況，一般以書面的形式就以下事項向被審計單位管 理當局溝通： (1) 有關會計報表的分歧， 主要是指注冊會計師與管理當局就會計報

39、表編制與披露方面存 在的不同意見。 (2) 重大的審計調整事項， 即對會計報表所反映的財務狀況或經營成果及現金流量有重 大影響的、 注冊會計師認為需要調整的審計事項。 (3) 會計信息披露中存在的可能導致修改審計報告的 重大問題，即或有事項、期后事項、關聯方交易、持續經營等方面的披露及各期會計政策或會計方法 變更的披露中存在的對審計報告有影響的問題。 (4) 被審汁單位面臨的可能危及其持續經營能力等的重 大風險。 (5) 注冊會計師擬提出的關于內部控制方面的建議。 (6) 與已審計會計報表一同披露的其他信 息的溝通。注冊會計師可以就以上問題與被審計單位溝通的情況記錄在相應的審計工作底稿上，也可

40、 以形成“與客戶溝通意見書”審計工作底稿，必要時，可以出具管理建議書。六：資產或債務重組的審計案例，解：（ 一）. 李豪針對此項資產置換活動，實施了以下審計程序：1. 取得并審閱股東大會、董事會和管理當局會議等關于資產重組的記錄；2. 檢查與資產重組相關的協議、合同、批文；法院裁決文件等，了解資產重組的方式與具體內容；3. 檢查與資產重組有關的會計記錄，以確定資產重組的會計處理是否正確；4. 檢查有關資產信息披露是否適當。（二）、實施以上審計程序后，注冊會計師認可了A公司1999年的資產置換，應考慮作為重大事項通過解釋性說明提請報表使用者的充分關注，出具帶說明段的無保留意見審計報告。分析：在實

41、務中，注冊會計師對資產或債務重組的審計，會出現以下情況：1. 資產或債務重組不符合法規規定時，注冊會計師應向被審計單位管理當局提出規范運作的建議， 并詳細記錄在審計工作底稿上。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師視此事項對會計報表的影響， 發表不同類型的審計意見。2. 資產或債務的重組符合相關法規規定，但會計處理不符合會計準則或財務會計制度的規定時， 注冊會計師應提請被審計單位予以調整。如果被審計單位拒絕調整，注冊會計師應考慮發表保留或否 定意見的審計報告。3. 注冊會計師經過適當的審計程序認可了被審計單位發生的資產或債務重整事項，注冊會計師應 關注被審計單位對此事項是否披露，披露是否充分。即

42、使在被審計單位充分披露資產或債務重組的事 項及其影響，對于重大的資產或債務重組事項，注冊會計師仍應考慮在審計報告的意見段后增加解釋 說明段予以披露，提請會計報表使用者的關注。此案例屬于第三種情況。十七、會計政策變更、會計估價變更和會計差錯更正審計案例，解：（一）、 李豪應實施以下程序：1. 審閱A公司關于會計政策變更的董事會紀要，判斷會計政策變更是否合法和合理；2. 審查會計政策變更的影響；3. 審查會計政策的披露是否適當。（二）、李豪建議A公司在會計報表附注中予以披露。“本年度對存貨原采用先進先出法計價，當年物價持續上漲，企業從1999 年 1 月 1 日起改用后進先出法。由于存貨品種較多，

43、存貨收發比較頻繁，再按后進先出法計算確定存貨成本工作量太大，根 據成本效益原則，對該項會計政策變更，無法合理確定其累計影響數，因而采用未來使用法。由于該 項會計政策變更，當期凈利潤減少 154l000 元。”李豪在編制審計報告時，應把這一慣性的例外事項增 加到意見段后的解釋說明段中，提請會計報表使用者的關注。分析：1. 根據企業會計準則會計政策、會計估計變更和會計差錯更正，會計政策變更一般采用追溯調整法，若會計政策變更的累計影響數不能合理確定，則采用未來適用法。2. 在注冊會計師判斷被審計單位會計政策的變更合法、合理時，應建議被審計單位對此變更做出 適當的披露。如果被審計單位拒絕接受建議，注冊

44、會計師應考慮發表保留或否定意見；如果被審計單 位接受建議，注冊會計師應考慮是否把這一慣性的例外事項在審計報告中披露。十八、關注資產負債表日后事項的審計案例，解：1： D股份有限公司所發生的上述期后事項，屬于1999年度資產負債表日已存在的事項。注冊會計師要審閱D公司為A公司提供擔保的協議等文件，并取得法院2月份的判決書和 A公司經營財務狀況無法償還的證據。在此基礎上，注冊會計師應提請被審計單位在未經有關部門批準前對1999年度會計報表分別調整“待處理財產損溢”和“其他應付款”項目的數額。如果被審計單位拒絕調整，注冊會 計師應考慮發表保留意見或否定意見的審計報告。一般，在審計實務中，判斷期后事項

45、是屬于需要調整的事項或是需要披露的事項的標準有兩個： 一是是否在資產負債表日已存在某種跡象；二是金額是否可以合理估計。如果兩個標準都是，則屬于 需要調整的事項。2： D公司發生的上述期后事項，屬于不影響會計報表金額，但可能影響會計報表正確理解的事項。 注冊會計師在抽查相關購買股票的會計處理及其憑證；向證券交易所函證股票的市價和數量；審查短 期投資的會計報表中是否適當披露等程序后，應提請D公司在會計報表中適當披露，同時考慮把此事項在審計報告中適當披露。十九、審計報告階段綜合案例，解：表一：試算平衡表一一AB公司1999年12月31日資產負債表被審計單位：AB國有企業編制：李豪 28 / 1/20

46、00索引號： 單位：萬元會計期間：1999年12月31日 復核：張哲28 /1 /2000 頁次：項目未審金額調整金額重分類金額報表反映金額借方貸方借方貸方貨幣資金60 836 562.6060 836 562.60短期投資應收票據應收賬款1 257 232.711 257 232.710.00減：壞賬準備應收賬款凈額預付賬款-725 957.09172 301.56898 258.650.00其他應收賬款397 452 479.53397 452 479.53存貨461 686.97461 686.97待攤費用22 675 199.2722 675 199.270.00待處理流動 資產損失0

47、.001429534.271429534.27一年內到期的 長期債券投資其他流動資產流動資產合計481 957 203.99460 180 263.37長期投資713 610 411.902 696 586.79710 913 825.11固定資產原值47 132 402.3021 403 281.7124 230 389.0744 305 294.94減：累計折舊4 494 035.822 632 332.35789 031.562 650 735.03固定資產凈值42 638 366.4841 6545 59.91固定資產清理36 334 716.1736 334 716.17在建工程80

48、 522 223.6421 403 281.7159 118 741.93待處理固定資產損失021 598 056.7221 598 056.72固定資產合計159 495 106.29159 495 106.29無形資產21 869 981.79364 499.7021 505 492.09遞延資產15 815 559.8315 815 559.83其他長期資產無形及遞延 資產合計37 685 541.6237 321 041.92資產合計1392 748 263.801367 121 205.13表2 試算平衡表一一AB公司1999年12月31日資產負債表被審計單位：AB國有企業編制：李聚

49、 28 /1 /2000索引號：單位：萬元.會計期間：1999年12月31日 復核：張哲28 /1 /2000頁次：項目未審金額調整金額重分類金額報表反映金額借方貸方借萬貸方短期借款323 117 590.18323 117 590.18應付票據500 000.00500 000.00應付賬款104 916.52898 58.651 003 175.07預收賬款其他應付款31139 490.4131 139 490.41應付工資1 025 326.761 025 326.76應付福利費138 680.29138 680.29應交稅金141 838.30141 838.30應付利潤其他應交款預提

50、費用一年內到期的長期負債其他流動負債流動負債合計356 167 842.46357 066 101.11長期負債651 275 201.59651 275 201.59應付債券30 (>00 000.0030 000 000.00長期應付款29179 646.4629 179 646.46住房周轉金其他長期負債589 288.39589 288.39長期負債合計711 044 136.44711 044 136.44負債合計1067 211 978.901068 110 237.55實收資本175 838 085.94175 838 085.94資本公積130 873 884.17249

51、 010.12131 122 894.29盈余公積11 713 728.02216 381.6011 497 346.42末分配利潤7 110 586.7726 774 327.44216 381.60-19447 359.07所有者權益合計325 536 284.90299 010 967.58負債及所有者權 益合計1392 748 263.801 367 121 205.13表3試算平衡表一一AB公司1999年損益表被審計單位：AB國有企業編制：李豪28/1/2000索引號：單位：萬元會計期間：1999年復核：張哲28/1 / 2000頁次：項目末審金額調整金額報表反映金額備注借方貸方一、

52、產品銷售收入26 343 247.9826 343 247.98其中：出口產品銷售收 入減：銷售折扣與折讓300 000.98300 000.98產品銷售凈額26 043 247.0026 043 247.00減：產品銷售稅金及附加3 407 351.993 407 351.99產品銷售成本10 042 700.0110 042 700.01其中：岀口產品銷售成本二、產品銷售毛利12 593 195.0012 593 195.00減：銷售費用840 099.99840 099.99管理費用25 343 247.08543 172.4325 886 419.51財務費用45 392 492.3745 392 492.37其中：利息、支岀（減利息 收入）匯兌損失三、產品銷售利潤-58 982 644.44-59 525 816.87力口：其他業