1、委托加工物資的會計核算（一）發出物資的會計處理企業根據加工合同的規定，撥付給加工單位加工用原材料時，由供應部門根據加工合同，填制“委托加工物資發料單”，經審核后，由倉庫據以發料。發出物資時，根據發出物資的實際成本借記“委托加工物資”賬戶，貸記“原材料”賬戶。如果采用計劃成本法核算，還應結轉材料成本差異，貸記“材料成本差異”賬戶。例某一般納稅企業委托濱江量具廠加工一批量具，發出材料一批，計劃成本5000元，材料成本差異率為1%,另以現金支付運費50元。借：委托加工物資一濱江量具廠5100實際價貸：原材料5000計劃價材料成本差異一原材料50康存現金50運費（二）支付加工費及稅金企業除按照加工費標

2、準支付加工費外，還應按加工費的17%計算交納增值稅。如果按稅法規定需要交納消費稅的，還應計算交納消費稅。例委托濱江量具廠加工的量具加工完畢，開出轉賬支票支付加工費855元，支付增值稅145.35元，另以現金支付量具運費45元。借：委托加工物資一濱江量具廠900應交稅金一應交增值稅145.35=855*17%貸：銀行存款1000.35=855+145.35庫存現金45（三）委托加工物資收回委托加工物資收回時，應由供應部門填制“委托加工物資收料單”，通知倉庫據以收料。例委托濱江量具廠加工的量具驗收入庫，實際總成本6000元，計劃成本6060元。借：低值易耗品6060計劃價貸：委托加工物資一濱江量具

3、廠6000實際價材料成本差異一低值易耗品60對于委托加工物資的核算，主要掌握以下二點：第一，必須清楚“委托加工物資”賬戶結構：該賬戶借方登記的是：領用加工物資的實際成本；支付的加工費用應負擔的運雜費以及支付的稅金（包括應負擔的增值稅）該賬戶貸方登記的是：加工完成驗收入庫的物資的實際成本余額在借方：反映尚未完工的委托加工物資的實際成本和發出加工物等。關于增值稅稅金的說明：關于凡屬于加工物資用于非納增值稅項目、免征增值稅項目、未取得增值稅專用發票的一般及小規模納稅企業的加工物資，應將這部分增值稅計入加工物資成本。無同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算繳納消費稅。其公式為：組成計稅價格=（材料

4、成本+加工費）/（1消費稅稅率）其中：公式中的“材料成本”即委托方提供加工原材料的實際成本,；“加工費”即受托方加工應稅消費品向委托方收取的全部費用（不包括增值稅，但包括受托方代墊部分輔助材料的金額）。最后，在計稅依據的基礎上，就可以計算應繳納的消費稅稅額。應繳納消費稅=銷售額X適用的消費稅稅率或=組成計稅價格X適用的消費稅稅率第二，掌握在不同情況下所發生的消費稅，在賬務處理上有所不同：1、凡屬于加工物資收回后直接用于銷售的，其所負擔的消費稅計入加工物資成本。借：委托加工物資（所負擔的消費稅）貸：銀行存款或應付賬款2、委托加工收回的應稅消費品用于連續生產應稅消費品，其已由受托方代收代繳的消費稅

5、準予按照規定從連續生產的應稅消費品應納消費稅稅額中抵扣，（受托加工或翻新金銀首飾按規定由受托方繳納消費稅，應借記“主營業務稅金及附加”，貸記“應交稅金一應交消費稅”）除外，應借記“應交稅金一應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。會計分錄：借：應交稅金一應交消費稅（所負擔的消費稅）貸：銀行存款或應付賬款注意：受托單位則是代扣代繳，則會計分錄：借：銀行存款或應收賬款貸：應交稅金一應交消費稅具體例題：例1:B企業將一批原材料委托外單位代加工H產品（屬于應稅消費品），發出原材料計劃成本為100000元，本月成本差用銀行存款支付加工費用10000元，支付應交納的消費稅5842元和取得增

6、值稅發票上注明增值稅額1700元。加工完畢，驗收入成本為115000元。（H產品收回后用于連續生產）1、領用加工物資時會計分錄：借：委托加工物資101000（實際成本）貸：原材料100000（計劃成本）材料成本差異10002、支付加工費的會計分錄：（委托加工應稅消費品加工收回后用于連續生產）借：委托加工物資10000應交稅金一應交增值稅（進項稅額）1700應交稅金一應交消費稅5842貸：銀行存款或應付賬款175423、加工完成后驗收入庫的會計分錄：借：庫存商品115000貸：委托加工物資111000材料成本差異4000例2:B企業將一批原材料委托外單位代加工H產品（屬于應稅消費品），發出原材料

7、計劃成本為100000元，本月成本差用銀行存款支付加工費用10000元，支付應交納的消費稅5842元和取得增值稅發票上注明增值稅額1700元。加工完畢，驗收入成本為115000元。（H產品收回后直接用于銷售）1、領用加工物資時會計分錄：借：委托加工物資101000（實際成本）貸：原材料100000（計劃成本）材料成本差異10002、支付加工費的會計分錄：（委托加工應稅消費品加工收回后直接用于銷售）借：委托加工物資15842消費稅計入成本應交稅金一應交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款175423、加工完成后驗收入庫的會計分錄：借：庫存商品115000材料成本差異1842貸：委托加工物資11

8、6842現金的清查現金清查的主要方法是實地盤點，以現金的實有數與賬面余額進行核對.核對后編制“現金盤點報告表”，列明實存、賬存與盈虧金額。對于短缺的現金，如確定由企業列支或瓢法查明原因時，應借記“管理費用”賬戶；如確定由貢任人賠償時,，則借記“其他應收款”賬戶，貸記“待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢”賬戶。對于溢余的現金，一般情況下，轉賬時應借記“待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢”賬戶，如瓢法查明原因，貸記：營業外收入”賬戶；如是未支付的款項,即借言己“其他應付款一一應付現金溢余（xxx）”。現金的清查分錄（1）現金的溢余借：庫存現金貸：待處理財產損益一一待處理流動資產損益借：待處理財

9、產損益一一待處理流動資產損溢貸：營業外收入一一現金溢余一無法查明原因其他應付款一一應付現金溢余（xxx）一應支付給有關人員或單位（2）現金的短款借：待處理財產損益一一待處理流動資產損益貸：庫存現金借：其他應收款一一應收現金短缺款（xxx）由責任人賠償或由保險公司賠償部分管理費用一一現金短缺一無法查明原因貸：待處理財產損溢一一待處理流動資產損益第三節其他貨幣資金的核算一、其他貨幣資金的內容其他貨幣資金是指企業所擁有的除現金和銀行存款以外的貨幣資金。其他貨幣資金：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款二、其他貨幣資金的核算為了總括反映其他貨幣資金的增減變動和

10、結存情況，應設置“其他貨幣資金”科目進行核算。本科目，借方登記其他貨幣資金的增加數，貸方登記其他貨幣資金的減少數，期未余額在借方，表示企業在其他貨幣資金上的存款數額。（一）外埠存款賬務處理企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。（存出、結算、多余退回或不足補加三個方面）例題1:集宏公司到外地進行零星采購，匯往采購地銀行開立采購專戶結算款項60000元；借：其他貨幣資金一一外埠存款60000貸：銀行存款60000例題2:收到采購員交來的購貨發票等報銷憑證，貨款50000元，增值稅為8500元借：物資采購50000借：應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）8500貸：其他貨幣

11、資金一一外埠存款58500例題3:采購員完成采購業務，將多余的外埠存款轉回借：銀行存款1500貸：其他貨幣資金一一外埠存款15001、外埠存款外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星的采購時，匯往采購地銀行并開立采購專戶的款項。采購資金存款不計利息，除采購員差旅費可以支取少量庫存現金外，一律轉賬。采購專戶只收不付，付完結束賬戶。企業將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時：借：其他貨幣資金一一外埠存款貸：銀行存款企業收到采購員交來發票賬單等報銷憑證時應作如下分錄：借：材料采購（或原材料；在途物資）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金一一外埠存款采購地銀行將多余款項轉回當地銀行結算戶時：借：

12、銀行存款貸：其他貨幣資金一一外埠存款2、銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業為了取得銀行匯票，按照規定存入銀行的款項。企業取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的委托書存根聯作分錄如下：借：其他貨幣資金一一銀行匯票貸：銀行存款企業用銀行匯票與銷貨單位結算購貨款：借：材料采購（或原材料；在途物資）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金一一銀行匯票若有多余款項退回時，借：銀行存款貸：其他貨幣資金一一銀行匯票三)銀行本票存款賬務處理企業向銀行提交“銀行本票申請書“，將款項交存銀行取得銀行本票時，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，應作付款憑證：借：其他貨幣資金一一銀行本票貸：銀行存款XXX因本票超過付款期等原因向簽發本票的銀行取得退款時.應填制進賬單一式兩聯，連同本票一并送交銀行編制與