1、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策效應(yīng)分析為扶持小型微利企業(yè)健康發(fā)展，國(guó)家大力采取稅收優(yōu)惠政策予以支持，針對(duì)小型微利企業(yè)出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策，涉及范圍包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等多個(gè)稅種，其中小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策被作為一項(xiàng)重要政策并給予長(zhǎng)期實(shí)施，以促進(jìn)企業(yè)能夠進(jìn)一步提高經(jīng)營(yíng)效率，提升整體經(jīng)營(yíng)水平。一、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容及實(shí)施情況2008年企業(yè)所得稅法中保留了對(duì)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇，近幾年又陸續(xù)出臺(tái)相關(guān)政策，包括細(xì)化適用企業(yè)類型、從低適用稅率、減免應(yīng)納稅所得額、延長(zhǎng)優(yōu)惠期限等方面。企業(yè)所得稅法第28條規(guī)定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)企

2、業(yè)所得稅法實(shí)施條例第92條和相關(guān)文件明確了小型微利企業(yè)認(rèn)定條件和操作辦法，與一般企業(yè)企業(yè)所得稅稅率25%相比，小型微利企業(yè)所得稅稅率降低為20%，為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了一系列政策，2010年、2011年的年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，2012年、2013年年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，2014年至2016年年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，按照上述政策，符合條件的小型微利企業(yè)，其企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)降低為10%，與一般企業(yè)25%的

3、稅負(fù)率相比下降60%,然而這一優(yōu)惠政策，在實(shí)際執(zhí)行中的政策效應(yīng)與預(yù)期還是有一定的差距。Xx國(guó)稅局參考數(shù)據(jù)年度符合小微政策戶數(shù)應(yīng)納稅所得額3（或6）萬以下戶數(shù)應(yīng)納稅所得額3（或6）萬以下享受優(yōu)惠戶數(shù)享受政策戶數(shù)未享受戶數(shù)享受比例減免金額（萬元）201084956524933051938.87%110.69201184165013932351838.41%116.5201297680624434063634.84%139.46201399097457258840260.37%173.03Xx國(guó)稅局參考數(shù)據(jù)年度符合小微政策戶數(shù)應(yīng)納稅所得額3（或6）萬以下戶數(shù)應(yīng)納稅所得額3（或6）萬以下享受優(yōu)惠戶數(shù)享

4、受政策戶數(shù)未享受戶數(shù)享受比例減免金額（萬元）2010329427901283201138.95215.26201129932434750224325.06%157.04201230812796680240122.07%168.552013282426051787103763.28%238.99Xx區(qū)國(guó)稅局參考數(shù)據(jù)年度符合小微政策戶數(shù)應(yīng)納稅所得額3（或6）萬以下戶數(shù)應(yīng)納稅所得額3（或6）萬以下享受優(yōu)惠戶數(shù)享受政策戶數(shù)未享受戶數(shù)享受比例減免金額（萬元）2010565261572011652312262012654351202013835406406由以上三個(gè)局四年的數(shù)據(jù)可以看出除剛剛結(jié)束的2013

5、年度匯算清繳外，2010年-2012年三年間享受優(yōu)惠的企業(yè)均不足50%，且戶均減免稅額僅為0.24萬元，三年共計(jì)3706戶企業(yè)享受該優(yōu)惠政策，共計(jì)減免所得稅907.5萬元(不含漢沽數(shù)據(jù))，2013年，天津市國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)一步加大宣傳力度，各局也在各自的區(qū)域內(nèi)通過公共平臺(tái)宣傳、短信提醒、微信宣傳、電話告知、辦稅服務(wù)廳張貼宣傳海報(bào)等方式進(jìn)行無死角宣傳，然而通過以上三個(gè)局的數(shù)據(jù)可以看出雖然享受優(yōu)惠的企業(yè)有所增加，但與預(yù)期還是有一定的差距，這說明優(yōu)惠制度本身及落實(shí)管理中仍存在問題、影響和制約了優(yōu)惠政策作用的發(fā)揮。 二、小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)（一）小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)較高，享受優(yōu)惠的條

6、件限制較多。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，要享受小型微利企業(yè)低稅率的稅收優(yōu)惠必須滿足四個(gè)基本條件：一是行業(yè)限制，即不屬于國(guó)家限制和禁止的行業(yè)；二是從業(yè)人數(shù)的限制，工業(yè)不得超過100人，其他行業(yè)不得超過80人；三是資產(chǎn)總額符合規(guī)定。工業(yè)不超過3000萬元，其他企業(yè)不超過1000萬元；四是年度應(yīng)納稅所得稅額的限制，不得超過30萬元。只有四個(gè)條件同時(shí)具備，才能享受優(yōu)惠政策，優(yōu)惠形式較為單一，主要采用降低稅率和減半計(jì)入應(yīng)納稅所得額的形式，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的前提是必須獲得收入或利潤(rùn)，在企業(yè)虧損的情況下，這種優(yōu)惠對(duì)于企業(yè)來說沒有任何實(shí)質(zhì)影響。（二）小型微利企業(yè)管理難度較大，風(fēng)險(xiǎn)較高。從2010年至2

7、013年小型微利企業(yè)優(yōu)惠數(shù)據(jù)情況可以看出，小型微利企業(yè)優(yōu)惠數(shù)量較大，但優(yōu)惠稅額較小，2010年-2013年四年6081戶次小型微利企業(yè)，僅享受1319.52萬元優(yōu)惠，戶均0.22萬元。我們?cè)谏陥?bào)系統(tǒng)中未將小型微利企業(yè)的申報(bào)設(shè)為事前校驗(yàn)事項(xiàng)，好多企業(yè)是申報(bào)后才知其具備享受條件，如要享受該優(yōu)惠，企業(yè)需修改報(bào)表、補(bǔ)充申報(bào)等，增加企業(yè)辦稅成本，加之減免力度較小，導(dǎo)致企業(yè)不愿享受該優(yōu)惠政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理工作中，尤其是在匯算清繳期間，要花費(fèi)大量的時(shí)間對(duì)小型微利企業(yè)進(jìn)行備案、核實(shí)、調(diào)查，一方面增加了稅收管理成本；另一方面，面對(duì)數(shù)量眾多的小型微利企業(yè)備案資料，對(duì)小型微利企業(yè)的條件和標(biāo)準(zhǔn)卻難以界定，比如對(duì)

8、從業(yè)人數(shù)的判定，小型微利企業(yè)一般面臨經(jīng)營(yíng)的不確定性、季節(jié)性用工等情況，僅從備案資料中不能準(zhǔn)確把握企業(yè)真實(shí)從業(yè)人員，這就加大了稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，加之可能存在企業(yè)為能滿足小型微利企業(yè)條件將企業(yè)進(jìn)行拆分，導(dǎo)致各企業(yè)之間對(duì)費(fèi)用劃分不清，人為調(diào)整應(yīng)納稅所得額，進(jìn)行避稅等問題都將增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理難度及執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（三）未能有效發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用。小微企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不夠健全，多由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬，記賬公司業(yè)務(wù)量較大，其中多數(shù)企業(yè)符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，由于其預(yù)繳時(shí)未享受優(yōu)惠，而匯繳時(shí)一旦按享受該優(yōu)惠可能會(huì)涉及到退稅及補(bǔ)充申報(bào)等問題，一方面中介機(jī)構(gòu)為簡(jiǎn)化自己的工作量不給企業(yè)享

9、受優(yōu)惠政策，另一方面企業(yè)自身怕享受該優(yōu)惠政策后引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)檢查，覺得得不償失，不愿享受該優(yōu)惠政策。三、完善小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的建議 中小企業(yè)覆蓋面廣、總量大，在擴(kuò)大就業(yè)渠道、緩解就業(yè)壓力、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和市場(chǎng)繁榮方面，發(fā)揮著不可替代的重要作用。為了切實(shí)扶持中小企業(yè)發(fā)展，使小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策得以更好地落實(shí)和發(fā)揮應(yīng)有的作用，建議如下：（一）降低標(biāo)準(zhǔn)，減少限制，加大優(yōu)惠減免力度。一方面目前企業(yè)所得稅法關(guān)于小型微利企業(yè)優(yōu)惠設(shè)定限制條件過多，與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)小微企業(yè)的界定不一致，建議統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。另一方面適當(dāng)降低標(biāo)準(zhǔn)，可不再限制行業(yè)、人數(shù)，只要達(dá)到規(guī)定的年度應(yīng)納稅

10、所得額標(biāo)準(zhǔn)，就可享受一定比例的優(yōu)惠。政策簡(jiǎn)單、明確、方便，凡是符合國(guó)家小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的均可享受稅收優(yōu)惠，進(jìn)一步擴(kuò)大優(yōu)惠面，盡可能為小微企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的稅收環(huán)境。（二）加強(qiáng)宣傳，強(qiáng)化輔導(dǎo)，積極發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用。應(yīng)進(jìn)一步加大稅收宣傳力度，及時(shí)跟蹤小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況，嚴(yán)格優(yōu)惠政策審批管理程序。創(chuàng)新小微企業(yè)服務(wù)舉措，可針對(duì)小型微利企業(yè)的會(huì)計(jì)人員水平低、財(cái)務(wù)核算不完善等特點(diǎn)，開展貼近實(shí)際、操作性強(qiáng)的培訓(xùn)、輔導(dǎo)、宣傳。同時(shí)，要積極發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用，使其成為各項(xiàng)優(yōu)惠政策的有力推動(dòng)者，和稅務(wù)機(jī)關(guān)一起幫助企業(yè)建立健全各種賬簿和規(guī)范稅收核算，完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，幫助納稅人全面、正確了解和掌握

11、國(guó)家相關(guān)政策，引導(dǎo)企業(yè)用好用足各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。（三）加強(qiáng)監(jiān)管，簡(jiǎn)化手續(xù)，進(jìn)一步完善和改進(jìn)該優(yōu)惠政策。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)在申報(bào)時(shí)進(jìn)行強(qiáng)制校驗(yàn)，必須準(zhǔn)確填報(bào)減免稅額方可進(jìn)行納稅申報(bào)，減少企業(yè)后續(xù)修改報(bào)表，進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)的情況，提高效率，事前強(qiáng)調(diào)企業(yè)申報(bào)的自主性，事后加強(qiáng)審核和監(jiān)控，出現(xiàn)問題的加大處罰力度。該優(yōu)惠政策可效仿增值稅，對(duì)放棄享受優(yōu)惠政策的企業(yè)36個(gè)月內(nèi)不得再重新申請(qǐng)享受該優(yōu)惠政策；對(duì)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)3年內(nèi)不針對(duì)減免稅事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估或稽查，以消除企業(yè)怕享受政策后會(huì)有后續(xù)檢查的顧慮。（四）統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，提高限額，進(jìn)一步加大優(yōu)惠力度，可將小型微利企業(yè)全部實(shí)行減半計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，不再單獨(dú)設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，或者