1、本學期學習內(nèi)容及時間分配 14章 3周*4課時 15章 2周*4課時 16章 1.5周*4課時 17章 2周*4課時 半期考試 0.5周*4課時 18章 2周*4課時 19章 4周*4課時 20章 1周*4課時 第十三章第十三章 收入收入 1 1、銷售商品收入的確認和計量；、銷售商品收入的確認和計量；2 2、提供勞務收入的確認和計量；、提供勞務收入的確認和計量；3 3、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認和計、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認和計量；量；4 4、建造合同收入和成本的確認和計、建造合同收入和成本的確認和計量；量；銷售商品收入的確認和計量銷售商品收入的確認和計量 1 1、銷售商品收入的確認、銷售商品收

2、入的確認 2 2、銷售商品收入的計量、銷售商品收入的計量銷售商品收入的確認銷售商品收入的確認 同時滿足同時滿足5 5個條件：個條件： （1 1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 （2 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制實施有效控制 （3 3）收入的金額能夠可靠地計量）收入的金額能夠可靠地計量 （4 4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) （5 5）相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠）相關的已發(fā)生

3、或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量可靠地計量 二、銷售商品收入的計量二、銷售商品收入的計量 企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。議價款不公允的除外。銷售商品收入的計量銷售商品收入的計量 （1）托收承付銷售商品的處理）托收承付銷售商品的處理 （2）預收款銷售商品的處理）預收款銷售商品的處理 （3）委托代銷商品的處理）委托代銷商品的處理 （4）商品需要安裝和檢驗的處理）商品需要安裝和檢驗的處理 （5）訂貨銷售的處理）訂貨銷售的處理 （6）以舊

4、換新的處理）以舊換新的處理 （7）銷售涉及折扣、折讓的處理）銷售涉及折扣、折讓的處理 （8）銷售退回及附有退回條件的銷售處理）銷售退回及附有退回條件的銷售處理 （9）房地產(chǎn)銷售的處理）房地產(chǎn)銷售的處理 （10）具有融資性質(zhì)的分期銷售商品處理）具有融資性質(zhì)的分期銷售商品處理 （11）售后回購）售后回購 （12）售后租回）售后租回托收承付方式銷售商品托收承付方式銷售商品 商品已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，且和發(fā)出商品已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，且和發(fā)出商品相關的風險和報酬已轉(zhuǎn)移，確認收入；商品相關的風險和報酬已轉(zhuǎn)移，確認收入； 商品已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，但和發(fā)出商品已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，但和發(fā)出商品相關的風險和

5、報酬未轉(zhuǎn)移，不確認收商品相關的風險和報酬未轉(zhuǎn)移，不確認收入；入； 教材教材P237【例例14-13】預收款銷售商品預收款銷售商品 采用預收款方式銷售商品的，應在發(fā)采用預收款方式銷售商品的，應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。貨款應確認為負債。 P238 P238 【例例14-1414-14】委托代銷商品處理委托代銷商品處理 視同買斷代銷方式視同買斷代銷方式 在符合銷售商品收入確認條件時，委托方在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應在發(fā)出商品時確認收入。但若受托方?jīng)]應在發(fā)出商品時確認收入。但若受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，有將商

6、品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認收入，委托方收到代銷清單時確認收確認收入，委托方收到代銷清單時確認收入。入。 P239 P239 【例例14-1514-15】 收取手續(xù)費方式收取手續(xù)費方式 （1 1） 委托方于收到代銷清單時確認委托方于收到代銷清單時確認收入。委托方發(fā)出商品時通過收入。委托方發(fā)出商品時通過“發(fā)出發(fā)出商品商品”科目核算。科目核算。 （2 2）受托方）受托方 收到受托代銷的商品，按約定的價格，收到受托代銷的商品，按約定的價格，借記借記“

7、受托代銷商品受托代銷商品”科目，貸記科目，貸記“受托代銷商品款受托代銷商品款”科目。科目。 P240P240【例例14-1614-16】 商品需要安裝和檢驗的銷售商品需要安裝和檢驗的銷售 售出商品需要安裝和檢驗的，在購售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不應確認收入。如果安裝程序前，不應確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。 訂貨銷售訂貨銷售 對于訂貨銷售，應在發(fā)出商品時確認

8、對于訂貨銷售，應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。負債。以舊換新銷售以舊換新銷售 采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。入，回收的商品作為購進商品處理。 教材教材P241例例【14-17】銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理銷售折讓和銷售退回的處理 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益（財現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益（財務費用）。務費用）

9、。 P242 P242 【例例14-1814-18】 商業(yè)折扣商業(yè)折扣 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。商品標價上給予的價格扣除。 銷售折讓銷售折讓 企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入。銷售折讓屬減當期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用于資產(chǎn)負債表日后

10、事項的，適用企企業(yè)會計準則第業(yè)會計準則第2929號號資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日后事項后事項。 P243 P243 【例例14-1914-19】銷售退回及附有退回條件的銷售處銷售退回及附有退回條件的銷售處理理 銷售退回銷售退回 企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用后事項的，適用企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2929號號資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后事項。 P44P44【例例14-2014-20】 附有銷售退

11、回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售 企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)驗能夠合理估計退企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認退貨相關負債的，貨可能性且確認退貨相關負債的，通常在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)通常在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性，通常在不能合理估計退貨可能性，通常在售出商品退貨期滿時確認收入。售出商品退貨期滿時確認收入。 教材教材P244-245例例【14-21】，【14-22】房地產(chǎn)銷售的處理房地產(chǎn)銷售的處理 自行開發(fā)商品房，并在市場上進行銷售的，自行開發(fā)商品房，并在市場上進行銷售的，企業(yè)應按一般商品銷售收入確認條件確認企業(yè)應按一般商品銷售收入確認條件確認收入；企業(yè)自行建造

12、或通過分包商建造房收入；企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應當根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實地產(chǎn)，應當根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實際情況，判斷收入確認應適用的會計準則。際情況，判斷收入確認應適用的會計準則。具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理的處理 從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款，從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)通常為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確

13、按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。沖減財務費用。 教材教材P247例例【14-23】 【例題例題1 1】甲公司甲公司20072007年年1 1月月1 1日售日售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分期收款方式，從銷售當年末分5 5年年分期收款，每年分期收款，每年10001000萬元萬元, ,合計合計50005000

14、萬元，成本為萬元，成本為30003000萬元。不考萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為日應收金額的公允價值為40004000萬元萬元, , 實際利率為實際利率為7.93%7.93%。 20072007年年1 1月月1 1日日 借：長期應收款借：長期應收款 50005000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 40004000 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 10001000 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 30003000 貸：庫存商品貸：庫存商品 30003000 20072007年年1212月月3131日日 未實現(xiàn)融資收益攤銷未實現(xiàn)融資

15、收益攤銷= =每期期初應收款本金每期期初應收款本金余額余額實際利率實際利率 每期期初應收款本金余額每期期初應收款本金余額= =期初長期應收款期初長期應收款余額余額- -期初未實現(xiàn)融資收益余額期初未實現(xiàn)融資收益余額 未實現(xiàn)融資收益攤銷未實現(xiàn)融資收益攤銷= =（5000-10005000-1000）7.93%=317.207.93%=317.20萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 10001000 貸：長期應收款貸：長期應收款 10001000 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 317.20317.20 貸：財務費用貸：財務費用 317.20317.20 20082008年年1212月月313

16、1日日 未實現(xiàn)融資收益攤銷未實現(xiàn)融資收益攤銷=（5000-10005000-1000）- -（1000-317.201000-317.20） 7.93%=263.057.93%=263.05萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 10001000 貸：長期應收款貸：長期應收款 10001000 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 263.05263.05 貸：財務費用貸：財務費用 263.05263.05 20092009年年1212月月3131日日 未實現(xiàn)融資收益攤銷未實現(xiàn)融資收益攤銷=（5000-1000-10005000-1000-1000）- -（1000-317.20-1000-317

17、.20-263.05263.05） 7.93%=204.617.93%=204.61萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 10001000 貸：長期應收款貸：長期應收款 10001000 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 204.61204.61 貸：財務費用貸：財務費用 204.61204.61 20102010年年1212月月3131日日 未實現(xiàn)融資收益攤銷未實現(xiàn)融資收益攤銷=（5000-1000-1000-5000-1000-1000-10001000）- -（1000-317.20-263.05-1000-317.20-263.05-204.61204.61） 7.93%=141.5

18、47.93%=141.54萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 10001000 貸：長期應收款貸：長期應收款 10001000 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 141.54141.54 貸：財務費用貸：財務費用 141.54141.54 （三）售后回購（三）售后回購 采用售后回購方式銷售商品的，收到采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條

19、件的，銷售的商品按售價確認確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。收入，回購的商品作為購進商品處理。 企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，應按實際收到的金額，借記應按實際收到的金額，借記“銀行存銀行存款款”科目，貸記科目，貸記“其他應付款其他應付款”科目。科目。回購價格與原銷售價格之間的差額，回購價格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費應在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記用，借記“財務費用財務費用”科目，貸記科目，貸記“其他應付款其他應付款”科目。按照合同約定科目。按照合同約定購回該項商品等時，應按實際支付的購回該項

20、商品等時，應按實際支付的金額，借記金額，借記“其他應付款其他應付款”科目，貸科目，貸記記“銀行存款銀行存款”科目。科目。 【例題例題2 2】甲公司于甲公司于20072007年年5 5月月1 1日向乙公司日向乙公司銷售商品，價格為銷售商品，價格為100100萬元，成本為萬元，成本為8080萬元。萬元。甲公司應于甲公司應于9 9月月3030日以日以110110萬元購回上述商萬元購回上述商品。假定品。假定20072007年年5 5月月1 1日甲公司沒有發(fā)出商日甲公司沒有發(fā)出商品，也沒有開具增值稅專用發(fā)票。品，也沒有開具增值稅專用發(fā)票。 （1 1）20072007年年5 5月月1 1日：日： 借：銀行

21、存款借：銀行存款 10000001000000 貸：其他應付款貸：其他應付款 10000001000000 （2 2）20072007年年5 5月月3030日日9 9月月3030日每月末計提日每月末計提利息時：利息時： 借：財務費用借：財務費用 2000020000（1000001000005 5） 貸：其他應付款貸：其他應付款 2000020000 （3 3）20072007年年9 9月月3030日回購時：日回購時： 借：其他應付款借：其他應付款 1100000 1100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1100000 1100000 售后回購售后回購 售后回購在會計上一般不確認收入；以固售

22、后回購在會計上一般不確認收入；以固定價格回購的售后回購，確認為負債定價格回購的售后回購，確認為負債“其其他應付款他應付款”，如果回購價格高于原售價，如果回購價格高于原售價，差額在回購期間按期計提利息費用，記入差額在回購期間按期計提利息費用，記入財務費用；財務費用； 教材教材P250，例，例【14-24】售后租回售后租回 采用售后租回方式銷售商品的，收到采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；售價與資產(chǎn)賬的款項應確認為負債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應當采用合理的面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)

23、表明認定為費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。2.遠洋股份有限公司（以下簡稱遠洋公司）為增值稅一般遠洋股份有限公司（以下簡稱遠洋公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17，營業(yè)稅稅率為，營業(yè)稅稅率為5。該。該公司公司209年度發(fā)生如下業(yè)務，銷售價款均不含應向客戶收取年度發(fā)生如下業(yè)務，銷售價款均不含應向客戶收取的增值稅稅額的增值稅稅額 。（1）12月月1日收到日收到A公司退回的當年公

24、司退回的當年5月所購商品的月所購商品的20。該。該商品的售價為商品的售價為1 000萬元，成本為萬元，成本為800萬元，且于發(fā)出商品當萬元，且于發(fā)出商品當日收到全部款項。經(jīng)核查，該批商品存在質(zhì)量問題，遠洋公日收到全部款項。經(jīng)核查，該批商品存在質(zhì)量問題，遠洋公司同意了司同意了A公司的退貨要求。當日，收到公司的退貨要求。當日，收到A公司交來的稅務機公司交來的稅務機關開具的進貨退貨證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支關開具的進貨退貨證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項。付退貨款項。（2）遠洋公司與）遠洋公司與B公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定遠洋公公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定遠洋公司為司為

25、B公司建造安裝兩臺電梯，合同價款為公司建造安裝兩臺電梯，合同價款為1 000萬元。按合萬元。按合同規(guī)定，同規(guī)定，B公司在遠洋公司交付商品前預付不含稅價款的公司在遠洋公司交付商品前預付不含稅價款的20，其余價款在遠洋公司將商品運抵，其余價款在遠洋公司將商品運抵B公司并安裝檢驗合格后才公司并安裝檢驗合格后才予以支付。遠洋公司于本年予以支付。遠洋公司于本年12月月25日將完成的商品運抵日將完成的商品運抵B公司公司，預計于次年，預計于次年1月月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為日全部安裝完成。該電梯的實際成本為600萬元，預計安裝費用為萬元，預計安裝費用為20萬元萬元。（3）遠洋公司本年度銷售給）

26、遠洋公司本年度銷售給C公司一臺設備，銷售價款公司一臺設備，銷售價款為為80萬元，遠洋公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨萬元，遠洋公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與單交與C公司，公司，C公司已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期公司已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為限為3個月，到期日為次年個月，到期日為次年3月月5日。由于日。由于C公司安裝該設公司安裝該設備的場地尚未確定，經(jīng)遠洋公司同意，設備于次年備的場地尚未確定，經(jīng)遠洋公司同意，設備于次年1月月20日再予提貨。該設備的實際成本為日再予提貨。該設備的實際成本為50萬元。萬元。（4）遠洋公司本年度銷售給）遠洋公司本年度銷售給D公司一臺自產(chǎn)設備，銷售

27、公司一臺自產(chǎn)設備，銷售價款為價款為50萬元，萬元，D公司已支付全部款項（含增值稅額）。公司已支付全部款項（含增值稅額）。該設備本年該設備本年12月月31日尚未完工，已發(fā)生的實際成本為日尚未完工，已發(fā)生的實際成本為20萬元（假設均用銀行存款支付）。萬元（假設均用銀行存款支付）。（5）遠洋公司采用以舊換新方式銷售給）遠洋公司采用以舊換新方式銷售給E公司產(chǎn)品公司產(chǎn)品4臺，臺，單位售價為單位售價為5萬元，單位成本為萬元，單位成本為3萬元，款項已收入銀行萬元，款項已收入銀行；同時收回；同時收回4臺同類舊商品，每臺回收價為臺同類舊商品，每臺回收價為0.5萬元（收回萬元（收回后作為庫存商品，不考慮增值稅），

28、相關款項已通過銀行后作為庫存商品，不考慮增值稅），相關款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。轉(zhuǎn)賬支付。（6）遠洋公司本年度）遠洋公司本年度11月月1日接受一項產(chǎn)品安裝交易（日接受一項產(chǎn)品安裝交易（該業(yè)務為營業(yè)稅應稅勞務），安裝期為該業(yè)務為營業(yè)稅應稅勞務），安裝期為3個月，合同總個月，合同總收入為收入為60萬元，至年底已預收款項萬元，至年底已預收款項45萬元，已實際發(fā)萬元，已實際發(fā)生的成本為生的成本為28萬元，用銀行存款支付，估計還將發(fā)生萬元，用銀行存款支付，估計還將發(fā)生的成本為的成本為12萬元。采用完工百分比法確認收入，以已萬元。采用完工百分比法確認收入，以已發(fā)生成本占估計總成本的比例確定完工進度。發(fā)生成本

29、占估計總成本的比例確定完工進度。要求：對上述經(jīng)濟業(yè)務編制遠洋公司要求：對上述經(jīng)濟業(yè)務編制遠洋公司209年有關會計年有關會計分錄（金額以萬元為單位）。分錄（金額以萬元為單位）。 第二節(jié)第二節(jié) 提供勞務收入的確認和計量提供勞務收入的確認和計量 一、提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計一、提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。確認提供勞務收入。 （一）提供勞務的交易結(jié)果能否可靠估計（一）提供勞務的交易結(jié)果能否可靠估計 提供勞務的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)提

30、供勞務的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷。如同時滿足下列條件，以下條件進行判斷。如同時滿足下列條件，則表明提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠地估則表明提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠地估計：計： 1 1收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量； 2 2相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 3 3交易的完工進度能夠可靠地確定。交易的完工進度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務交易的完成進度，企業(yè)確定提供勞務交易的完成進度，通常可以選用下列方法：已完工作的通常可以選用下列方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務測量、已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例，以及已經(jīng)發(fā)

31、生的成本占總量的比例，以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。估計總成本的比例。 4 4交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。夠可靠地計量。 （二）完工百分比法的具體應用（二）完工百分比法的具體應用 企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，但已收或或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關成本應按以下公式計算：成本應按以下公式計算： 本期確認的

32、收入提供勞務收入總額本期確認的收入提供勞務收入總額完工進完工進度度- -以前會計期間累計已確認提供勞務收入以前會計期間累計已確認提供勞務收入 本期確認的成本提供勞務預計成本總額本期確認的成本提供勞務預計成本總額完完工進度工進度- -以前會計期間累計已確認提供勞務成以前會計期間累計已確認提供勞務成本本 P252P252255255【例例14-2514-25】【例例14-2714-27】 【例題例題3 3】某企業(yè)于某企業(yè)于20022002年年1111月接受一項產(chǎn)品月接受一項產(chǎn)品安裝任務，采用完工百分比法確認勞務收入，安裝任務，采用完工百分比法確認勞務收入，預計安裝期預計安裝期1414個月，合同總收

33、入個月，合同總收入200200萬元，合萬元，合同預計總成本為同預計總成本為158158萬元。至萬元。至20032003年底已預收年底已預收款項款項160160萬元，余款在安裝完成時收回，至萬元，余款在安裝完成時收回，至20032003年年1212月月3131日實際發(fā)生成本日實際發(fā)生成本152152萬元，預計萬元，預計還將發(fā)生成本還將發(fā)生成本8 8萬元。萬元。20022002年已確認收入年已確認收入1010萬萬元。則該企業(yè)元。則該企業(yè)20032003年度確認收入為（年度確認收入為（ ）萬）萬元。元。 A A160 B160 B180 C180 C200 D200 D182182 【答案答案】B

34、B 【解析解析】該企業(yè)該企業(yè)20032003年度確認收入年度確認收入200200152/152/（152+8152+8）-10=180-10=180萬元萬元 二、提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計二、提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應當分別下列果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：情況處理： （一）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠（一）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)模瑧敯凑找呀?jīng)發(fā)生的勞得到補償?shù)模瑧敯凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。相同金額結(jié)轉(zhuǎn)

35、勞務成本。 （二）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能（二）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償?shù)模瑧敯凑漳軌虻玫讲糠值玫窖a償?shù)模瑧敯凑漳軌虻玫窖a償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。 （三）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部（三）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)模瑧攲⒁呀?jīng)發(fā)生的不能得到補償?shù)模瑧攲⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。勞務收入。 P255P255【例例14-2814-28】 三、銷售商品和提供勞務混合業(yè)務三、銷售商品和提供勞務混合業(yè)務 企業(yè)與其

36、他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。將提供勞務的部分作為提供勞務處理。 銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。售商品處理。

37、P256P256【例例14-2914-29】特殊勞務交易特殊勞務交易 P257 安裝費安裝費 宣傳媒介費宣傳媒介費 為特定客戶開發(fā)軟件收費為特定客戶開發(fā)軟件收費 包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費 藝術表演、招待宴會和其他特殊活藝術表演、招待宴會和其他特殊活動收費動收費 申請入會費和會員費申請入會費和會員費 特許權費（特許權費（P257例例【14-30】） 長期收費（長期收費（P258例例【14-31】）授予客戶獎勵積分的處理授予客戶獎勵積分的處理 分以下情況處理：分以下情況處理： 在銷售產(chǎn)品或提供勞務的時，將取得的貨款或在銷售產(chǎn)品或提供勞務的時，將取得的貨款或應收貨

38、款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入、獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。入、獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。 在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應將原計入在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入。 第三節(jié)第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認和計量和計量 一、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認一、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認 讓渡資產(chǎn)使用權收入包括利息收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入包括利息收入、使用費收入等，其應在同時滿足下列使用費收入等，其應在同時滿足下列條件時，才能予

39、以確認：條件時，才能予以確認： （一）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企（一）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；業(yè)； （二）收入的金額能夠可靠地計量（二）收入的金額能夠可靠地計量 二、讓渡資產(chǎn)使用權收入的計量二、讓渡資產(chǎn)使用權收入的計量 企業(yè)應當分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)企業(yè)應當分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權收入金額：使用權收入金額： （一）利息收入金額，按照他人使用（一）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。算確定。 （二）使用費收入金額，按照有關合（二）使用費收入金額，按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確

40、定。確定。 甲公司于甲公司于2010年年初將其所擁有的一座橋梁收費年年初將其所擁有的一座橋梁收費權出售給權出售給A公司公司10年，年，10年后由甲公司收回收費年后由甲公司收回收費權，一次性取得收入權，一次性取得收入2000萬元，款項已收存銀行萬元，款項已收存銀行。售出。售出10年期間，橋梁的維護由甲公司負責，年期間，橋梁的維護由甲公司負責，2010年甲公司發(fā)生橋梁的維護費用年甲公司發(fā)生橋梁的維護費用40萬元。則甲萬元。則甲公司公司2010年該項業(yè)務應確認的收入為（）萬元年該項業(yè)務應確認的收入為（）萬元。 A2000 B40 C0 D200 【答案答案】D 【解析解析】甲公司甲公司2010年該項

41、業(yè)務應確認的收年該項業(yè)務應確認的收入入200010200（萬元）（萬元） 第四節(jié)第四節(jié) 建造合同收入的確認和計量建造合同收入的確認和計量 一、建造合同的類型一、建造合同的類型 建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術、功能、最終用途等方面設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產(chǎn)而訂立的合同。其中密切相關的資產(chǎn)而訂立的合同。其中, , 所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設備等。機、大型機械設備等。 （一）固定造價合同（一）固定造價合同 （二）成本加成合

42、同（二）成本加成合同 固定造價合同與成本加成合同的主固定造價合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風險的承擔者不同。前者要區(qū)別在于風險的承擔者不同。前者的風險主要由建造承包方承擔，后者的風險主要由建造承包方承擔，后者主要由發(fā)包方承擔。主要由發(fā)包方承擔。 二、建造合同收入和成本的內(nèi)容二、建造合同收入和成本的內(nèi)容 （一）建造合同收入（一）建造合同收入 合同收入包括合同規(guī)定的初始收合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。形成的收入兩部分。 ( (二二) )建造合同成本建造合同成本 建造合同成本包括從合同簽訂開始建造合同成本包括從合同簽訂開始

43、至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。同有關的直接費用和間接費用。 三、合同收入和合同費用的確認和計三、合同收入和合同費用的確認和計量量 （一）在資產(chǎn)負債表日，建造合同的（一）在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計結(jié)果能夠可靠地估計 在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的，應當根據(jù)完工百分夠可靠地估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。在判比法確認合同收入和合同費用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計時，應注意區(qū)分固定造價合同和成本時，應注意區(qū)分固定造價

44、合同和成本加成合同。加成合同。 企業(yè)確定合同完工進度可以選用下企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：列方法： （1 1）累計實際發(fā)生的合同成本占合同）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例；預計總成本的比例； （2 2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；計總工作量的比例； （3 3）實際測定的完工進度。）實際測定的完工進度。 【例題例題4 4】20042004年年7 7月月1 1日，某建筑公司日，某建筑公司與客戶簽訂一項固定造價建造合同，與客戶簽訂一項固定造價建造合同，承建一幢辦公樓，預計承建一幢辦公樓，預計20052005年年1212月月313

45、1日完工；合同總金額為日完工；合同總金額為1200012000萬元，預萬元，預計總成本為計總成本為1000010000萬元。截止萬元。截止20042004年年1212月月3131日，該建筑公司實際發(fā)生合同成日，該建筑公司實際發(fā)生合同成本本30003000萬元。假定該建造合同的結(jié)果萬元。假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，能夠可靠地估計，20042004年度對該項建年度對該項建造合同確認的收入為（造合同確認的收入為（ ）萬元。）萬元。（20052005年考題）年考題） A.3000A.3000 B.3200 B.3200 C.3500C.3500 D.3600D.3600 【答案答案】D D 【

46、解析解析】20042004年度對該項建造合同年度對該項建造合同確認的收入確認的收入1200012000（3000/100003000/10000）=3600=3600萬元。萬元。 （二）在資產(chǎn)負債表日，建造合同的（二）在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計結(jié)果不能可靠地估計 在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果不在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應當分別下列情況處能可靠估計的，應當分別下列情況處理：理： 1.1.合同成本能夠收回的，合同收入根合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同合同成本在其

47、發(fā)生的當期確認為合同費用。費用。 2.2.合同成本不可能收回的，在發(fā)生合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合時立即確認為合同費用，不確認合同收入。同收入。 如果合同預計總成本超過合同預計如果合同預計總成本超過合同預計總收入，應將預計損失確認為當期總收入，應將預計損失確認為當期費用。費用。 【例題例題5 5】某項建造合同于某項建造合同于20042004年初開工，合年初開工，合同總收入為同總收入為10001000萬元，合同預計總成本為萬元，合同預計總成本為980980萬元，至萬元，至20042004年年1212月月3131日，已發(fā)生合同成本日，已發(fā)生合同成本936936萬元，預計完成合同還將發(fā)生合同成本萬元，預計完成合同還將發(fā)生合同成本104104萬元。該項建造合同萬元。該項建造合同20042004年年1212月月3131日應確認的日應確認的合同預計損失為（合同預計損失為（ ）萬元。）萬元。 A A40 B40 B4 C4 C36 D36 D0 0 【答案答案】B B 【解析解析】完工百分比完工百分