1、 五五 行政單位凈資產行政單位凈資產行政單位會計科目（凈資產類）行政單位會計科目（凈資產類）舊科目舊科目新科目新科目凈資產類凈資產類固定基金財政撥款結轉結余財政撥款結余其他資金結轉結余資產基金 預付款項 存貨 固定資產 在建工程 無形資產 政府儲備物資 公共基礎設施 待償債凈資產一、財政撥款結轉n新舊主要變化：新舊主要變化： 本科目為新設科目，主要核算行政單位滾存的財政撥款結轉資金滾存的財政撥款結轉資金。 本科目應當設置“基本支出結轉”、“項目支出結轉”兩個明細科目；在“基本支出結轉”明細科目下按照“人員經費”和“日常公用經費”進行明細核算，在“項目支出結轉“明細科目下按照具體項目進行明細核算

2、；本科目還應當按照政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算。 有公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應按照財政撥款種類分別進行明細核算。 本科目還可以根據管理需要按照財政撥款結轉變動原因，設置“收支轉賬”、 “結余轉賬”、“年初余額調整”、“歸集上繳”、“歸集調入”、“單位內部調劑”、“剩余結轉”等明細科目。 科目科目 會計業務會計業務 會計分錄會計分錄財政撥款結財政撥款結轉轉1.1.調整以前年度財政撥款結轉調整以前年度財政撥款結轉實際調增實際調增借：有關科目借：有關科目 貸：財政撥款結轉貸：財政撥款結轉年初余額調整年初余額調整實際調減

3、實際調減借：財政撥款結轉借：財政撥款結轉年初余額調整年初余額調整 貸：有關科目貸：有關科目2.2.從其他單位調入財政撥款結余資金：從其他單位調入財政撥款結余資金：按實際調增的額度或調按實際調增的額度或調入的資金數額入的資金數額借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度/ /銀行存款等銀行存款等 貸：財政撥款結轉貸：財政撥款結轉歸集調入歸集調入3.上繳財政撥款結轉按實際核銷的額度數或上繳的資金數額借：財政撥款結轉借：財政撥款結轉歸集上繳歸集上繳 貸：財政應返還額度貸：財政應返還額度/ /零余額賬戶用款額度等零余額賬戶用款額度等4.4.單位內部調劑結余資金單位內部調劑結余資金按照調整的金額借：財

4、政撥款結余單位內部調劑 貸：財政撥款結轉單位內部調劑一、財政撥款結轉主要會計處理 科目科目 會計業務會計業務 會計分錄會計分錄財政撥款結轉財政撥款結轉5.5.年末，年末，結轉本年財政撥款收入和支出結轉本年財政撥款收入和支出結轉結轉財政撥款收入發生額財政撥款收入發生額借：財政撥款收入借：財政撥款收入基本支出撥款基本支出撥款 項目支出撥款項目支出撥款 貸：財政撥款結轉貸：財政撥款結轉 收支轉賬收支轉賬基本支出結轉基本支出結轉 收支轉賬收支轉賬項目支出結轉項目支出結轉結轉結轉財政撥款支出發生額財政撥款支出發生額借：財政撥款結轉借：財政撥款結轉 收支轉賬收支轉賬基本支出結轉基本支出結轉 收支轉賬收支轉

5、賬項目支出結轉項目支出結轉 貸：經費支出貸：經費支出 財政撥款支出財政撥款支出基本支出基本支出 財政撥款支出財政撥款支出項目支出項目支出一、財政撥款結轉主要會計處理一、財政撥款結轉主要會計處理 科目科目 會計業務會計業務 會計分錄會計分錄財政撥款結財政撥款結轉轉6.6.將完成項目的結轉資金轉入財政撥款結余將完成項目的結轉資金轉入財政撥款結余將符合財政撥款結余行將符合財政撥款結余行政的項目余額轉入財政政的項目余額轉入財政撥款結余撥款結余借：財政撥款結轉借：財政撥款結轉結余轉賬結余轉賬項目支出結轉項目支出結轉 貸：財政撥款結余貸：財政撥款結余結余轉賬結余轉賬項目支出結轉項目支出結轉7.7.年末沖銷

6、有關明細科目余額年末沖銷有關明細科目余額將本科目明細科目余額將本科目明細科目余額全部轉入全部轉入“剩余結轉剩余結轉”明細科目明細科目借：財政撥款結轉借：財政撥款結轉單位內部調劑單位內部調劑 結余轉賬結余轉賬 年初余額調劑等年初余額調劑等 貸：財政撥款結轉貸：財政撥款結轉剩余結轉剩余結轉或：借：財政撥款結轉或：借：財政撥款結轉剩余結轉剩余結轉 貸：財政撥款結轉貸：財政撥款結轉收支轉賬等收支轉賬等一、財政撥款結轉主要會計處理二、財政撥款結余n新舊主要變化：新舊主要變化：本科目核算行政單位滾存的財政撥款項目支出結余資金。本科目應當按照具體項目進行明細核算。還應當按照政府收支分類科目中“支出功能分類科

7、目”的項級科目進行明細核算。n有公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應當按照財政撥款的種類分別進行明細核算。n本科目還可以根據管理需要按照財政撥款結余變動原因，設置“結余轉賬”、“年初余額調整”、“歸集上繳”、“單位內部調劑”、“剩余結余”等明細科目。 科目科目 會計業務會計業務 會計分錄會計分錄財政撥款結余財政撥款結余1.1.調整以前年度財政撥款結余調整以前年度財政撥款結余實際調增實際調增借：有關科目借：有關科目 貸：財政撥款結余貸：財政撥款結余年初余額調整年初余額調整實際調減實際調減借：財政撥款結余借：財政撥款結余年初余額調整年初余額調整 貸：有關科目

8、貸：有關科目2.2.上繳財政撥款結余上繳財政撥款結余借：財政撥款結余借：財政撥款結余歸集上繳歸集上繳 貸：財政應返還額度貸：財政應返還額度 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款3.3.單位內部調劑結余資金單位內部調劑結余資金借：財政撥款結余借：財政撥款結余單位內部調劑單位內部調劑 貸：財政撥款結轉貸：財政撥款結轉單位內部調劑單位內部調劑4.4.將完成項目的結轉資金轉入財政撥款將完成項目的結轉資金轉入財政撥款結余。結余。借：財政撥款結轉借：財政撥款結轉 結余轉賬結余轉賬項目支出結轉項目支出結轉 貸：財政撥款結余貸：財政撥款結余 結余轉賬結余轉賬項目支出結余項目支出結余 5.5.

9、年末沖銷有關明細科目余額：其他明細科目余額全轉入年末沖銷有關明細科目余額：其他明細科目余額全轉入“剩余結余剩余結余”明細科目明細科目二、二、“財政撥款結余財政撥款結余”主要賬務處理主要賬務處理三、其他資金結轉結余n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位除財政撥款收支以外的其他各項收支相抵后剩余的滾存資金。本科目應當設置“項目結余”和“非項目結余”明細科目，分別對項目資金和非項目資金進行明細核算，對于項目結余，還應當按照具體項目進行明細核算。本科目還應當按照其他資金結余變動的原因，設置“收支轉賬”、“年初余額調整”、“結余調劑”、“剩余結轉結余”等明細科目。 科目科目 會計業務會計業務

10、 會計分錄會計分錄其他資金其他資金結轉結余結轉結余1.1.調整以前年度其他資金結轉結余調整以前年度其他資金結轉結余實際調增實際調增借：有關科目借：有關科目 貸：其他資金結轉結余貸：其他資金結轉結余年初余額調整年初余額調整實際調減實際調減借：其他資金結轉結余借：其他資金結轉結余年初余額調整年初余額調整 貸：有關科目貸：有關科目2.2.年末，結轉本年其他資金收入和支出：年末，結轉本年其他資金收入和支出：項目資金收入項目資金收入借：其他收入借：其他收入 貸：其他資金結轉結余貸：其他資金結轉結余項目結轉項目結轉收支轉賬收支轉賬非項目資金收入非項目資金收入借：其他收入借：其他收入 貸：其他資金結轉結余貸

11、：其他資金結轉結余非項目結余非項目結余收支轉賬收支轉賬項目支出項目支出借：其他資金結轉結余借：其他資金結轉結余項目結轉項目結轉收支轉賬收支轉賬 貸：經費支出貸：經費支出其他資金支出其他資金支出項目支出項目支出 撥出經費撥出經費項目支出項目支出基本支出基本支出借：其他資金結轉結余借：其他資金結轉結余非項目結余非項目結余收支轉賬收支轉賬 貸：貸： 經費支出經費支出其他資金支出其他資金支出基本支出基本支出 撥出經費撥出經費基本支出基本支出三、“其他資金結轉結余”主要賬務處理 科目科目 會計業務會計業務 會計分錄會計分錄其他資金其他資金結轉結余結轉結余3.3.繳回或轉出項目結余繳回或轉出項目結余需要繳

12、回原項目資金出資單需要繳回原項目資金出資單位的位的借：其他資金結轉結余借：其他資金結轉結余項目結轉項目結轉結余調劑結余調劑 貸：銀行存款、其他應付款貸：銀行存款、其他應付款將項目剩余資金留歸本單位將項目剩余資金留歸本單位用于其他非項目用途用于其他非項目用途借：其他資金結轉結余借：其他資金結轉結余項目結轉項目結轉結余調劑結余調劑 貸：其他資金結轉結余貸：其他資金結轉結余非項目結余非項目結余結余調劑結余調劑4.4.用非項目資金結余補充項目用非項目資金結余補充項目資金資金借：其他資金結轉結余借：其他資金結轉結余非項目結余非項目結余結余調劑結余調劑 貸：其他資金結轉結余貸：其他資金結轉結余項目結轉項目

13、結轉結余調劑結余調劑年末沖銷有關明細科目余額。年末收支轉賬后，將本科目所屬年末沖銷有關明細科目余額。年末收支轉賬后，將本科目所屬“收支轉賬收支轉賬”、“年初余額調年初余額調整整”、“結余調劑結余調劑”等明細科目余額等明細科目余額轉入轉入“剩余結轉結余剩余結轉結余”明細科目明細科目；轉賬后，；轉賬后，本科目除本科目除“剩余結轉結余剩余結轉結余”明細科目外，其他明細科目應無余額明細科目外，其他明細科目應無余額。三、“其他資金結轉結余”主要賬務處理例題：假設某行政單位屬國庫集中支付單位，例題：假設某行政單位屬國庫集中支付單位，20142014年年末有關收支賬戶余額如下：年年末有關收支賬戶余額如下：

14、財政撥款收入財政撥款收入基本支出撥款基本支出撥款 900000900000 項目支出撥款項目支出撥款支農政策培訓支農政策培訓 260000260000 項目支出撥款項目支出撥款網絡系統建設網絡系統建設 400000400000 其他收入其他收入項目支出項目支出專項檢查監管專項檢查監管 250000250000 經費支出經費支出財政撥款支出財政撥款支出基本支出基本支出 820000820000 財政撥款支出財政撥款支出項目支出項目支出支農政策培訓支農政策培訓 200000200000 收支轉賬收支轉賬項目支出結轉項目支出結轉網絡系統建設網絡系統建設 280000280000 經費支出經費支出其他

15、資金支出其他資金支出項目支出項目支出專項檢查監管專項檢查監管 110000110000 撥出經費撥出經費項目支出項目支出專項檢查專項檢查 100000100000 該單位支農政策培訓工作和專項監督檢查工作已全面完成，并經上級考核驗收；網絡建設只完該單位支農政策培訓工作和專項監督檢查工作已全面完成，并經上級考核驗收；網絡建設只完成任務的成任務的70%70%。 另外，該單位還發生了下列業務：另外，該單位還發生了下列業務： 1. 1.20132013年采用受權支付方式購置的電腦年采用受權支付方式購置的電腦2 2臺，買價臺，買價1200012000元，因產品質量存在嚴重缺陷而退貨元，因產品質量存在嚴重

16、缺陷而退貨貨款已退回代理銀行。貨款已退回代理銀行。 2 2、報經財政協調批準該單位已從其下屬單位調入結轉資金、報經財政協調批準該單位已從其下屬單位調入結轉資金100000100000元用于網絡建設。元用于網絡建設。 3 3、支農政策培訓剩余經費、支農政策培訓剩余經費80%80%按規定繳回財政。按規定繳回財政。 4 4、按規定已完成項目的結轉資金應轉入、按規定已完成項目的結轉資金應轉入“財政拔款結余財政拔款結余”科目科目n1.1.調整增加以前年度財政撥款結轉調整增加以前年度財政撥款結轉n借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 1200012000貸：財政撥款結轉貸：財政撥款結轉年初余額調整

17、年初余額調整 1200012000n2.2.從其他單位調入財政撥款結余資金時從其他單位調入財政撥款結余資金時n借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 100000100000貸：財政撥款結轉貸：財政撥款結轉歸集調入歸集調入 100000100000n3.3.年末支農政策培訓經費剩余按規定繳回財政時年末支農政策培訓經費剩余按規定繳回財政時應應 繳繳 回回 金金 額額 = =（260000-260000-200000200000）* *80%=4800080%=48000元元借：財政撥款結轉借：財政撥款結轉歸集上繳歸集上繳 4800048000貸：財政應返還額度貸：財政應返還額度 48000

18、48000n4.4.年末結轉財政撥款收入時年末結轉財政撥款收入時借：財政撥款收入借：財政撥款收入基本支出撥款基本支出撥款 900000900000 項目支出撥款項目支出撥款支農政策培訓支農政策培訓 260000260000 項目支出撥款項目支出撥款網絡系統建設網絡系統建設 400000400000貸：財政撥款結轉貸：財政撥款結轉收支轉賬收支轉賬基本支出結轉基本支出結轉 900000900000 收支轉賬收支轉賬項目支出結轉項目支出結轉支農政策培訓支農政策培訓 260000260000 收支轉賬收支轉賬項目支出結轉項目支出結轉網絡系統建設網絡系統建設 400000400000n5.5.年末結轉其

19、他收入時年末結轉其他收入時n借：其他收入借：其他收入項目支出項目支出專項檢查監管專項檢查監管 250000250000貸：其他資金結轉結余貸：其他資金結轉結余項目結轉項目結轉收支轉賬收支轉賬專項檢查監管專項檢查監管 250000250000n6.6.年末結轉財政撥款支出時年末結轉財政撥款支出時n借：財政撥款結轉借：財政撥款結轉收支轉賬收支轉賬基本支出結轉基本支出結轉 820000820000 收支轉賬收支轉賬項目支出結轉項目支出結轉支農政策培訓支農政策培訓 200000200000 收支轉賬收支轉賬項目支出結轉項目支出結轉網絡系統建設網絡系統建設 280000280000 貸：經費支出貸：經費

20、支出財政撥款支出財政撥款支出基本支出基本支出 820000820000 財政撥款支出財政撥款支出項目支出項目支出支農政策培訓支農政策培訓 200000200000 財政撥款支出財政撥款支出項目支出項目支出網絡系統建設網絡系統建設 280000280000n7.7.年末結轉其他支出時年末結轉其他支出時n借：其他資金結轉結余借：其他資金結轉結余項目結轉項目結轉收支轉賬收支轉賬專項檢查監管專項檢查監管 210000210000貸：經費支出貸：經費支出其他資金支出其他資金支出項目支出項目支出專項檢查監管專項檢查監管 110000110000 撥出經費撥出經費項目支出項目支出專項檢查專項檢查 10000

21、0100000n8.8.將已完成項目的結轉資金轉入財政撥款結余時將已完成項目的結轉資金轉入財政撥款結余時支農政策培訓結余支農政策培訓結余= =財政拔款收入財政拔款收入- -財政拔款支出財政拔款支出- -歸集上繳歸集上繳=260000-200000-48000=12000=260000-200000-48000=12000元元 借：財政撥款結轉借：財政撥款結轉結余轉賬結余轉賬項目支出結轉項目支出結轉支農培訓支農培訓 1200012000 貸：財政撥款結余貸：財政撥款結余結余轉賬結余轉賬項目支出結余項目支出結余支農培訓支農培訓 1200012000n9.9.年末結賬將年末結賬將“財政撥款結轉財政撥款結轉”所屬其他明細科目余額全額轉入所屬其他明細科目余額全額轉入“剩余結轉剩余結轉”明細科目時明細科目時 借：財政拔款結轉借：財政拔款結轉年初余額調整年初余額調整 1200012000 歸集調入歸集調入 100000100000 收支轉賬收支轉賬 260000260000 貸：財政拔款結轉貸：財政拔款結轉歸集上繳歸集上繳 4800048000 結余轉賬結余轉賬 1200012000 剩余結轉剩余結轉 312000312000n10.10.年末結賬將年末結賬將“財政撥款結余財政撥款結