1、一、現金流量表的概念現金流量表，是反映企業一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。二、現金流量表的編制基礎現金流量表以現金及現金等價物為基礎編制，劃分為經營活動、投資活動和籌資活動，按照收付實現制原則編制，將權責發生制下的盈利信息調整為收付實現制下的現金流量信息。(一)現金現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。現金主要包括：1.庫存現金。庫存現金是指企業持有可隨時用于支付的現金，與“庫存現金”科目的核算內容一致。2.銀行存款。銀行存款是指企業存入金融機構、可以隨時用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內容基本一致，但不包括不能隨時用于支付的存

2、款。例如，不能隨時支取的定期存款等不應作為現金；提前通知金融機構便可支取的定期存款則應包括在現金范圍內。3.其他貨幣資金。其他貨幣資金是指存放在金融機構的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算內容一致。(二)現金等價物現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購買日起3個月內到期。例如可在證券市場上流通的3個月內到期的短期債券等。現金等價物雖然不是現金，但其支付能力與現金的差別不大，可視為現金。例如，企業為保證支付能力，手持必要的現金，為了不使現金閑

3、置，可以購買短期債券，在需要現金時，隨時可以變現。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。三、現金流量的分類及列示根據企業業務活動的性質和現金流量的來源，現金流量表準則將企業一定期間產生的現金流量分為三類：經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量。1.經營活動。經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經營活動主要包括銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付稅費等。2.投資活動。投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。長期資產是指固定資產、無形資產、在建工程、其他資產等持有期限在一年或一個營業周期以上的資產。這里所

4、講的投資活動，既包括實物資產投資，也包括非實物資產投資。這里之所以將“包括在現金等價物范圍內的投資”排除在投資活動外，是因為已經將包括在現金等價物范圍內的投資視同現金。3.籌資活動。籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。這里所說的資本，既包括實收資本(股本)，也包括資本溢價(股本溢價)；這里所說的債務，指對外舉債，包括向銀行借款、發行債券以及償還債務等。對于企業日?；顒又馓厥獾摹⒉唤洺０l生的特殊項目，如自然災害損失、保險賠款、捐贈等，應當歸并到相關類別中，并單獨反映。比如，對于自然災害損失和保險賠款，如果能夠確指屬于流動資產損失，應當列入經營活動產生的現金流量；屬于固定資產

5、損失，應當列入投資活動產生的現金流量。如果不能確指，則可以列入經營活動產生的現金流量。捐贈收入和支出，可以列入經營活動。如果特殊項目的現金流量金額不大，則可以列入現金流量類別下的“其他”項目，不單列項目。(二)現金流量的列示通常情況下，現金流量應當分別按照現金流入和現金流出總額列報，從而全面揭示企業現金流量的方向、規模和結構。但是，下列各項可以按照凈額列報：1.代客戶收取或支付的現金以及周轉快、金額大、期限短項目的現金流入和現金流出。例如，證券公司代收的客戶證券買賣交割費、印花稅等，旅游公司代游客支付的房費、餐費、交通費、文娛費、行李托運費、門票費、票務費、簽證費等費用。2.金融企業的有關項目

6、，主要指期限較短、流動性強的項目。對于商業銀行而言，主要包括短期貸款發放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業存款和存放同業款項的存取、向其他金融企業拆入拆出資金等凈額；對于保險公司而言，主要包括再保險業務收到或支付的現金凈額；對于證券公司而言，主要包括自營證券和代理業務收到或支付的現金凈額等。上述這些項目由于周轉快，在企業停留的時間短，企業加以利用的余地比較小，凈額更能說明其對企業支付能力、償債能力的影響；反之，如果以總額反映，反而會對評價企業的支付能力和償債能力、分析企業的未來現金流量產生誤導。四、現金流量表的編制方法及程序五、直接法和間接法編制現金流量表時，列報經營活動現金流量的方

7、法有兩種：一是直接法，一是間接法。所謂直接法，一般是以利潤表中的營業收入為起算點，調節與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動產生的現金流量。所謂間接法，是指以凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現金流量的影響，據此計算出經營活動產生的現金流量。由于凈利潤是按照權責發生制原則確定的，且包括了與投資活動和籌資活動相關的收益和費用，將凈利潤調節為經營活動現金流量，實際上就是將按權責發生制原則確定的凈利潤調整為現金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現金流量的影響。直接法：第一步：填列現金及現金等價物的凈增加第二步：確定主表的“籌資活動產

8、生的現金流量凈額”第三步：確定主表的“投資活動產生的現金流量凈額”第四步：確定補充資料中的“經營活動產生的現金流量凈額”   第五步：確定主表的“經營活動產生的現金流量凈額”  (一)經營活動產生的現金流量有關項目的編制1.銷售商品、提供勞務收到的現金本項目反映企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金，包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務收到的現金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。銷售商品、提供勞

9、務收到的現金=主營業務收入+其他業務收入(注1)+應交稅金一一應交增值稅(銷項稅額) +應收賬款(期初余額-期末余額) +應收票據(期初余額一期末余額) +預收賬款(期末余額一期初余額) 特殊調整事項-應交稅費-銷項稅額-視同銷售的事項及其他事項（注2）-應收帳款非正常壞賬準備 (注3)+當期收回前期核銷的壞賬損失(注3)+以非現金資產換入（應收帳款應收票據）-客戶用非現金資產抵償債務（應收帳款應收票據）-應收帳款中：銷售往來與購貨往來賬戶對沖(應收帳款與應付賬款、其他應付款的對沖）(注4)-當期票據貼現、應收賬款保理（出售、質押）所支付的貼現息、手續費等財務費用（僅指終止確認的情況）(注5)

10、 -應收賬款保理、讓售融資、貼現、應收票據貼現所收到金額（僅指沒有終止確認情況） (注5) -應收票據背書采購原材料、固定資產等（注6）+應付退貨款增加凈額（注7）？長期應收款中具有融資性質的分期收款銷售商品(對應收入）？（討論）-應收賬款外幣戶匯兌損失+匯兌收益+-其他特殊事項上述公式中的特殊調整業務作為加項或減項的處理原則是：應收賬款、應收票據和預收賬款等賬戶（不含三個賬戶內部轉賬業務）借方對應的賬戶不是銷售商品提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額類”賬戶，則作為加項處理，如以非現金資產換入應收賬款等；應收賬款、應收票據和預收賬款等賬戶（不含三個賬戶內部轉賬業務）貸方對應的賬戶不是“現金類

11、”賬戶的業務，則作為減項處理注1、其他業務收入不包括無形資產出租、固定資產出租等形成的收入注2、（1）、應該扣除銷售處置使用過固定資產形成的銷項稅（2）應該扣除其他視同銷售行為形成的銷項稅,如將貨物對外投資、在建工程領用存貨(改變用途)。原經營用材料及庫存商品，后用于投資活動的，如果不是由于原采購計劃存在誤差導致的，在跨期的情況下，個人認為可參照類似會計估計變更處理方法，不調整前期比較報表。注意IPO申報報表在申報期內的，應當調整。（3）商品的售后回購，屬于籌資行為。注3、僅指當期核銷的壞賬、債務重組減少的壞賬準備。應收帳款的減少一般代表現金的流入，但核銷壞賬而減少的應收賬款未帶來現金的增加，

12、應當減去。收回前期核銷的壞賬，對應收帳款無影響，但增加現金流。注4、應收賬款與應付賬款的對沖對于經營活動產生的凈現金流量是沒有影響的，但是對于銷售商品，提供勞務收到的現金和購買商品，接受勞務支付的現金都會產生影響，因此在單獨反映個項目時，應該進行調整，應收的減少由于與應付抵消，不是真正回收了現金，因此作為減項處理。注5 、終止確認的情況下，視為經營活動，視同按照凈額反映、貼現息作為財務費用-其他或者手續費，與附表無關；沒有終止確認，按照總額反映到籌資-借款收到的現金反映。如果應收票據貼現時直接沖減應收票據，未確認短期借款的，則則應按照票據面值作為“銷售商品、提供勞務所收到的現金”，按照貼現息和

13、帶息票據的票面應計利息分別作為支付的其他與經營活動有關的現金“收到的其他與經營活動有關的現金”處理。如果應收票據貼現作為短期借款處理，則應按照票據面值作為“借款所收到的現金”，按照貼現息作為“償付利息所支付的現金”處理，帶息票據的票面應計利息作為“收到的其他與經營活動有關的現金”處理。注6、對于直接以票據抵付購貨款，不要同時虛擬兩筆金額相同、方向相反的“銷售商品、提供勞務收到的現金”和“購買商品、接受勞務支付的現金”。注7、銷售退回一般都通過“主營業務收入”處理，即都減少本期銷售收入。但銷售退回有兩種情況：一種情況是本來貨款就未收，這種銷售退回肯定不涉及現金的退回，一方面減少“主營業務收入”，

14、另一方面也減少“應收帳款”，不影響“銷售商品收到的現金”；另一種情況是銷售商品時貨款已收，銷售退回時可能貨款立即退回，也可能本期沒有退回現金。如果本期退回貨款，其對“銷售商品收到的現金”的影響已經通過“主營業務收入”的減少得到了體現，因而不存在調整問題；如果本期沒有退回貨款，由于前面在計算“主營業務收入”時已將這種退回扣除，而實際上貨款并未退回，（如：銷售時，借銀行存款貸：收入；銷售退回時未退款，借：收入貸：其他應付款（思考：如果被審計單位通過應收賬款處理？如何調整）不能從“銷售商品收到的現金”中扣除，故應對這種情況予以沖回。注8、關于應收賬款、應收票據貼現、融資存在的問題，爭議、現金流量表的

15、固有缺陷??？（1） 銀行承兌匯票不屬于現金等價物的文件規范中注協專家技術援助小組信息公告第7號根據企業會計準則現金流量表的規定，銀行承兌匯票不屬于現金等價物。根據深交所上市公司執行新會計準則備忘錄第1號規定，對于公司在經濟業務中收到或對外作為貨款支付的銀行承兌匯票，公司不應將其作為現金流量計入現金流量表。（2）沒有真實交易背景的票據可能需作為籌資活動處理。（合法性？理論上?。?）應收票據貼現、應收賬款保理，分情況視為經營和籌資，個人認為的判斷依據為：根據有無追索權，在會計上是否終止確認應收款項而定。如果終止確認的，作為經營活動；如果確認借款（未終止確認應收款項）的，作為籌資活動，則應當將手續

16、費作為相關借款攤余成本的一部分，在貼現日至票據到期日之間攤銷，作為利息費用的調整，。如果涉及金額不重大的，基于重要性原則，也可以一次性計入損益（財務費用利息支出）處理，在籌資-分配股利、利潤或償付利息支付的現金中反映。對于應收賬款：應收賬款保理是企業將賒銷形成的未到期應收賬款在滿足一定條件的情況下，轉讓給商業銀行，以獲得銀行的流動資金支持，加快資金周轉。理論上講，保理可以分為有追索權保理（非買斷型）和無追索權保理（買斷型）、明保理和暗保理、折扣保理和到期保理。應收賬款出售（保理）是企業向金融機構的融資行為。但由于大多數應收賬款的出售都提供購買者在收不回賬款時對出售者的追索權，所以從實質上講，應

17、收賬款的出售是一種以應收賬款作抵押的抵押貸款，并不是真正的銷售。到期末，出售而未收回的應收賬款增加額，將現金流量從經營活動調整到籌資活動。觀點：若應收賬款保理有追索權，收到款項記入籌資活動。到期日，銀行收到債權回款。怎么體現現金流量？是否要在經營活動收到現金和籌資支付現金同時體現一下?我以前比較傾向于虛擬兩筆金額相同、方向相反的不同性質的現金流量。但現在還是傾向于以真實發生的現金流為基礎反映。（個人矛盾的地方）這種情況是現金流量表的固有局限性導致的，應當通過增加附注披露內容解決，例如在現金流量表的補充資料中增加披露本期內采用此種結算方法的往來款項發生額。對于應收票據：合理性討論：（1）如果以票

18、據背書方式進行貨款結算，也可能導致“銷售商品、提供勞務收到的現金”和“購買商品、接受勞務支付的現金”與按照資產負債表中的項目金額和一定的測算公式推算的金額存在差異的情況。所以現金流量表與資產負債表之間的存在勾稽關系差異。但是,對于票據貼現業務很多的商貿企業來講,則出現經營活動現金流凈額永遠為負,籌資活動現金流為總是正的怪異現象或者導致銷售商品、提供勞務收到的現金及采購商品、接受勞務支付的現金畸低（中際）解決方案：應當通過增加附注披露內容解決（2）如果應收票據貼現作為短期借款處理，不確認現金流導致銷售商品、提供勞務收到的現金，當初貼現時形成的收到與籌資活動有關的現金流入就永遠沒有流出的一天. 這

19、樣也不是太合理.解決方案：應當通過增加附注披露內容解決（3）票據到期解付時,又如何處理? 由于解付時沒有任何現金流，我以前比較傾向于虛擬兩筆金額相同、方向相反的不同性質的現金流量。即票據到期后，承兌人按約履行付款責任，注銷短期借款時，按照票據面值同時記入“銷售商品、提供勞務收到的現金”和“償還借款所支付的現金”處理，一進一出，總體保持平衡。但現在還是傾向于以真實發生的現金流為基礎反映。票據到期付款時，也不應模擬兩筆虛擬的金額相同、方向相反的現金流量來取得平衡，因為實際上在票據到期日并無現金流量發生。由于票據本身不是現金等價物，所以企業應收貨款收到票據就不能形成銷售商品收到的現金流。解決方案：應

20、當通過增加附注披露內容解決注9、其他事項1、建造合同企業, 在對建造合同采用“工程施工”、“工程結算”等科目核算、會計上確認收入與合同約定的結算進度不一致的情況下，由于所確認的收入和款項的結算之間沒有必然關系，所以就會導致上述“一般企業測算公式”不適用。應當把原先測算公式中的“收入”改為“工程結算貸方發生額工程結算借方發生額”。另外需注意：項目完工時“工程結算”和“工程施工”對沖的分錄中工程結算的借方發生額不能納入上面公式的計算。同時，在計算采購商品支付現金的時候應該把營業成本替換為工程施工借方發生額-工程施工貸方發生額額，但項目完工時工程施工和工程結算對沖的分錄同樣不納入考慮另外毛利部分不納

21、入采購付現金額的計算，應予以排除。2、（廚衛）為了規避外幣銷售交易的匯率風險，企業與銀行簽訂遠期外匯合約，約定在未來某個期間鎖定匯率兌換人民幣，用以交割遠期外匯合約的外幣所在賬戶為外幣銷售回款的賬戶，如何編制現金流量表？在整個交易過程中實際發生了銷售回款和遠期外匯合約結算兩筆現金流，應該看成兩個交易，一個是經營活動的流入流出，一個是投資活動的流入流出；因此應當分別列報。3、具有融資性質的分期收款銷售（采購）商品的處理企業銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發出商品，即商品已經交付，貨款分期收回。如果延期收取的貨款具有融資性質，其實質是企業向購貨方提供信貸時，企業應當按照應收的合同或協

22、議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協議價款的公允價值，通常應當按照其未來現金流量現值或商品現銷價格計算確定。經營？籌資？投資?如何反應？對應的財務費用在主表和附表中如何列示？他方觀點：分期收款采購商品，相當于籌資，屬于籌資活動，對應的分期收款銷售商品屬于投資活動。大家認為呢？注10：銷售商品、提供勞務收到的現金驗證：如何讓判斷編制數據正確？明細賬即：銷售商品、提供勞務收到的現金=應收賬款銷售回款-當期銷售退款+應收票據到期托收+現金銷售2.收到的稅費返還本項目反映企業收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款、收到的出口退稅款等。本指標只包括收到

23、的與經營活動有關的稅費返還。 3.收到的其他與經營活動有關的現金本項目反映企業除上述各項日外，收到的其他與經營活動有關的現金，如罰款收入、經營租賃固定資產收到的現金、投資性房地產收到的租金收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收人、除稅費返還外的其他政府補助收入等。+營業外收入（與經營活動有關，如企業收到的罰款收入、經營租賃收入）+遞延收益（與收益相關的政府補助）(注12)+財務費用（銀行存款利息收入）+承兌保函保證金部分收回+其他應收款-投標保證金收回+帶息票據的應計賬面利息+其他應收款（收到的與經營活動有關的現金）+其他應付款（收到的與經營活動有關的現金）+屬于經營活動的企業往來款+接受捐贈

24、（注11）注11：接受捐贈，現金捐贈。結合現金流量表準則對三大類活動的定義判斷：講解：捐贈收入和支出，可以列入經營活動。1、對外捐贈，無論是否為公益性的，既未形成本企業的資產，也未改變本企業的權益結構，也不是本企業的融資活動，因此應作為經營活動列報（支付的其他與經營活動有關的現金）。2、接受捐贈，屬于與特定的非流動資產相關的（類似于與資產相關的政府補助，有條件捐贈），由于通常計入遞延收益，分期攤銷計入營業外收入，所以可以視作債務結構的改變和長期資產購建的資金來源，作為收到其他與籌資活動有關的現金列報；如：收到控股股東的捐贈通常作為控股股東對本企業的資本性投入，計入資本公積，所以改變了本企業的權

25、益結構。此時計入籌資活動現金流量（收到其他籌資）更為合適。其他情形下的接受捐贈作為收到其他與經營活動有關的現金列報。注12：關于政府補助與現金流量的分類在實際工作中，政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產等（1）與資產相關的政府補助，（以及政府資本性投入的財政資金、屬于投資補助的財政資金、屬于政府轉貸、償還性資助的財政資金等不屬于政府補助）的作為與籌資活動相關的現金流量，收到時作為“收到的其他與籌資活動有關的現金”列報。有人認為應該計入收到的其他與投資活動有關的現金，但是依據準則對投資、籌資活動的定義，收到補助款本身不涉及長期資產的購建和處置，但導致企業的負債和

26、權益結構發生了較大變化，所以不符合投資活動定義，但符合籌資活動定義。那么附表怎么處理，對經營活動現金凈流量影響為零，附表倒算到經營活動凈流量應該列在其他一欄中，如假設企業收到專項扶持資金100，當年攤銷10計入營業外收入-政府補助，主表計入現金流量表-籌資活動10，附表凈利潤10，減去“其他”10，對經營活動現金凈流量影響為零。與收益相關的政府補助作為與經營活動相關的現金流量，收到時作為“收到的其他與經營活動有關的現金”列報。（2）財政貼息-財政貼息是政府為支持特定領域或區域發展，根據國家宏觀經濟形勢和政策目標，對承貸企業的銀行貸款利息給予的補貼。依靠專業判斷，可以列入收到其他與籌資活動，可以

27、列入收到其他與經營活動。在實務中，判斷財政貼息是與收益相關還是與資產相關還有較大的難度。與資產相關的財政貼息一般是指固定資產、在建工程專門借款的貼息，根據企業會計準則第17號借款費用，在固定資產購置日期或工程項目建設期間，其借款利息可以資本化。因此，企業收到的財政貼息需要作為遞延收益核算，其收到的現金視情況可以列入收到其他與籌資活動有關的現金項目中。 如果企業所收到的財政貼息是補助企業發生的費用為主，不會購置較多的固定資產，在此前提下，政府補助需要與項目期的費用配比，其所發生的現金流可以列入收到其他與經營活動有關的現金項目中。不同的觀點：有人認為，項目專項補助屬于與收益相關的政府補助

28、，而且與資產相關的政府補助最終也與收益相關，只是暫時作為遞延收益處理，在相關資產形成、投入使用并提取折舊或攤銷時從遞延收益轉入當期損益。因此，企業收到政府專項補助的現金流應列入經營活動中的所收到其他與經營活動項目中上市公司處理情況案例：項目專項補助經營活動籌資活動文件華星化工(002018，SZ)08年年報是否“根據國家發展和改革委員會發改投資(2007)2695號文國家發展改革委關于下達2007年重點行業結構調整專項(第八批)中央預算內專項資金(國債)投資計劃的通知，安徽省和縣財政局劃轉了中央財政撥入200噸年煙嘧磺隆原藥、500噸年精奎禾靈原藥、10000噸年草甘磷和800噸年吡蟲啉原藥專

29、項補助資金432萬元?！痹摴菊J為此項補助與資產相關，在其他非流動負債的遞延收益科目中核算，在現金流量表中列入收到其他與經營活動有關的現金項目中。瀘天化(000912，SZ)在2008年年報否是2008年所收到的技術改造資金1230萬元在遞延收益科目中核算，在現金流量表中列入其他與籌資活動有關的現金項目中美利紙業(000815，SZ)在2007年年報否是將收到的環境保護專項資金250萬元、輕紡工業發展專項資金20萬元認為與資產相關，在遞延收益科目中核算，在現金流量表中列入其他與籌資活動有關的現金項目中。項目財政貼息華星化工(002018，SZ)07年年報否是2007年收到年產150噸精惡唑禾靈

30、原藥技術改造項目貼息241萬元”，該公司認為此項補助與資產相關，在現金流量表中列入其他與籌資活動有關的現金項目中美利紙業(000815，SZ)在2007年年報否是收到的基本建設貸款財政貼息903萬元，在現金流量表中列入其他與籌資活動有關的現金項目中。瀘天化(000912，SZ)在2008年年報是否收到淡儲貼息收入15918萬元以及富邦14丁二醇項目財政貸款貼息10萬元都列入收到其他與經營活動有關的現金項目中。4.購買商品、接受勞務支付的現金本項目反映企業購買材料、商品、接受勞務實際支付的現金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務支付的現金，以及本期

31、支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發生的購貨退回收到的現金。為購置存貨而發生的借款利息資本化部分，應在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映。主營業務成本+其他業務支出(見注13) +應交稅金應交增值稅(進項稅額) （扣除非經營性進項稅轉出、與經營活動無關的進項稅）+存貨（期末余額-期初余額)+預付賬款(期末余額-期初余額) +應付賬款(期初余額-期末余額) +應付票據(期初余額-期末余額) -當期列入生產成本制造費用的工資及福利費(見注14) -當期列入生產成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費、待攤預提費用等計入制造費用的部分(見注14) +本期發生的購

32、貨退回，貨款已付本期未收到情況（注15）特殊調整事項+庫存商品盤虧損失、存貨非正常損失(見注16) +改變用途，如將貨物對外投資、在建工程領用存貨(見注17) +其他領用-如計入管理費用、銷售費用材料、物料消耗、低耗攤銷、研發用材料費 (見注17) +將貨物對外投資、以存貨對外捐贈、債務重組中以存貨還債、非貨幣性交易以存貨的換出(見注18) -庫存商品盤盈、接受存貨捐贈、投資者投入、非貨幣性交易以存貨的換入。-當期以非現金資產非存貨資產清償債務減少的應付賬款、應付票據，如固定資產償還應付賬款、應付票據(見注19) -特殊原因引起的應付賬款、應付票據、預付賬款的非正常減少（無法支付的應付賬款）(

33、見注20)-銷售往來與購貨往來賬戶對沖(應收帳款與應付賬款、應付票據的對沖）(見注4) -預付賬款、應付賬款（票據）中含有的固定資產在建工程無形資產等與購買商品接受勞務無關的活動-應收票據背書采購+應付賬款外幣戶匯兌損失-匯兌收益+-特殊調整事項？長期應收款中具有融資性質的分期收款采購商品(對應收入）？（討論）特殊調整事項特殊調整事項的處理，如果借：應付帳款、應付票據、預付帳款等（存貸類），貸方不是“現金類”科目，則減去，如果貸：應付帳款數、應付票據、預付帳款等，借方不是“銷售成本或進項稅”科目，則加上。以上四個賬戶的內部轉賬業務除外注13、其他業務支出指扣除經營性出租固定資產的折舊額部分注1

34、4、因計算應付工資、應付福利費、計提折舊、待攤費用攤銷等原因而引起的存貨的增加，并不減少企業的現金，而在前面的計算中是將“存貨”的增加凈額全部計入“購買商品、接受勞務支付的現金”之中的，故應予以沖減。注15、購售退回一般都通過“存貨”進行處理，即都減少本期存貨。但購售退回有兩種情況：一種情況是本來貨款就未付，這種購貨退回通常不涉及收取現金，一方面減少“存貨”，另一方面也減少“應付帳款”，不影響“購買商品支付的現金”；另一種情況是購售商品時貨款已付，購貨退回時可能貨款立即收回，也可能本期沒有收回現金。如果本期收回貨款，其對“銷售商品收到的現金”的影響已經通過“存貨”的減少得到了體現，因而不存在調

35、整問題；如果本期沒有退回貨款，由于前面在計算“存貨”減少時已將這種退回扣除，而實際上貨款并未收到，不能從“購買商品支付的現金”中扣除，故應對這種情況予以沖回。注16、特殊原因引起的存貨的非正常減少（如火災引起的存貨毀損），并不減少企業的現金，但減少了前面的“存貨”的增加凈額，從而減少“購買商品、接受勞務支付的現金”，故應予以加回。注17、工程領用庫存商品改變用途價值，視同銷售。其他領用-如計入管理費用、銷售費用材料、研發用材料費對應存貨的付現部分在支付的其他與經營活動有關的現金反映。注18、特殊原因引起的應付賬款、應付票據的非正常減少（如無法支付的應付款項），并不減少企業的現金，而在前面的計算

36、中是將“應付帳款”、“應付票據”的減少額全部計入“購買商品、接受勞務支付的現金”之中的，故應予以沖減注19、以非現金資產清償債務而減少的“應付帳款”和“應付票據”，并不減少企業的現金，而在前面的計算中是將“應付帳款”、“應付票據”的減少額全部計入“購買商品、接受勞務支付的現金”之中的，故應予以沖減。注20、如本期因可能發生壞帳而轉入其他應收款的預付帳款或本期直接計入壞帳列支的預付帳款如何檢驗此項目編制的正確性？暫無5.支付給職工以及為職工支付的現金本項目反映企業實際支付給職工的現金以及為職工支付的現金，包括企業為獲得職工提供的服務，本期實際給予各種形式的報酬以及其他相關支出，如支付給職工的工資

37、、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用，不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資，在”購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中反映。企業為職工支付的醫療、養老、失業、工傷、生育等社會保險基金、補充養老保險、住房公積金，企業為職工交納的商業保險金，因解除與職工勞動關系給予的補償，現金結算的股份支付，以及企業支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應根據職工的工作性質和服務對象，分別在”購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”和”支付給職工以及為職工支付的現金”項目中反映。+應付職工薪酬-工資、獎金、津貼、補貼等（借方分析填列，不包括在建工程）

38、+應付職工薪酬-職工福利費（管理及銷售費用列支，不包括在建工程）+應付職工薪酬-社保（養老、醫保、失業保險、勞動保險、待業保險等社保費用，不包括在建工程）+應付職工薪酬-商業保險+應付職工薪酬-公積金（住房公積金、，不包括在建工程）+應付職工薪酬-工會經費+應付職工薪酬-教育經費+管理費用（解除勞動關系給予的補償）+現金結算的股份支付+代扣代繳個人所得稅注意:企業實際支付的“離退休人員”的各項費用（不論支付統籌退休金還是支付未參加統籌的退休人員的各項費用）反映在“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中。6.支付的各項稅費本項目反映企業按規定支付的各項稅費，包括本期發生并支付的稅費，以及本期支付

39、以前各期發生的稅費和預交的稅金，如支付的營業稅、增值稅、消費稅、所得稅教育費附加、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅等。不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”項目中反映。也不包括計入固定資產價值實際支付的固定資產投資方向調節稅、耕地占用稅等。+增值稅+營業稅-固定資產清理繳納的營業稅-出售不動產轉讓無形資產而繳納的營業稅+企業所得稅+土地使用稅+房產稅+消費稅+資源稅+土地增值稅+城建稅+車船稅+教育費附加+繳納的礦產資源補償費+繳納的堤防費+繳納的印花稅+繳納的圍堤費+其他注意：不包括應由固定資產在建工程承擔的相關稅費，也不包括企業為股東代扣代繳

40、的個人所得稅、股東紅利稅，還不包括企業民間融資支付個人利息而代扣代繳的個人利息所得稅，支付的職工薪資個人所得稅在“支付的職工以及為職工支付的現金”項目中列示，代扣代繳的股東紅利稅、利息所得稅在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目中列示。7.支付的其他與經營活動有關的現金本項目反映企業除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現金，如罰款支出、支付的差旅費、業務招待費、保險費、經營租賃支付的現金等。+銷售費用（與經營活動有關的其他支出）+管理費用（與經營活動有關的其他支出）+制造費用（廠房、設備租金及裝修、差旅費等）+營業處支出（與經營活動有關的其他支出）+預付賬款（與經營活動有關的其他

41、支出）+長期應收款（與經營活動有關的其他支出）+長期待攤費用（開辦費等與經營活動有關的支出）+財務費用（銀行手續費）+其他貨幣資金（履約保函、承兌保證金凈增加）+支付的離退休人員工資（不論支付統籌退休金還是支付未參加統籌的退休人員的各項費用）+代墊、代付的各種款項+屬于經營活動的企業往來款+其他應收款（收到的與經營活動有關的現金）+其他應付款（收到的與經營活動有關的現金）+現金捐贈+終止確認的票據貼現息+籌辦期間的費用支出（對應經營活動部分）注意：（1）期間費用中支付的工資、福利費、社保、稅金、折舊、無形資產攤銷除外（2）營業外支出中處理固定資產損失、固定資產報廢損失、實物捐贈支出等除外討論：

42、關于企業間（無論是否為關聯方）資金往來和拆借的流量表列示問題此類資金拆借在現金流量表上的列報方式并無統一規定。一般理解所考慮的主要因素有：涉及金額大小；借款期限長短，以及是否簽訂了明確約定還款時間、計息標準的借款協議；借入和償還的頻率，等等。個人的處理原則：（1）從審計結果看，企業間往來款基本用于經營活動，滿足企業一時之需，往來頻繁，時間較短，企業間無合同，無利息約定，單筆資金往來少于6個月，一般是為經營活動列示。往來頻繁按照凈額列示。不采用總額法。（2）其他情況視為籌資，在借款收到的現金或者收到的其他與籌資活動有關的現金列示，優先選用總額法，次選凈額法。(二)投資活動產生的現金流量有關項目的

43、編制1.收回投資收到的現金本項目反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資等而收到的現金。不包括債權性投資收回的利息、收回的非現金資產，以及處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額。債權性投資收回的本金，在本項目反映，債權性投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現金”項目中反映。+短期類投資+投資收益一一短期股票投資收益+長期股權投資收回的本金及收益（出售）+債權性投資收回的本金長期股權投資收回包含在不喪失控制權的前提下部分處置子公司股權而從少數股東處收到的現金對價買賣股票的差價收益應計入“收回投資收到的現金

44、，申購新股的大額現金流入流出是否按凈額列示，取決于：（1）是否系經常發生的業務；（2）涉及金額的大??；（3）凍結期限的長短。如本期買了500,000元的股票，賣出賺了100,000。在現金流量表中：收回投資收到的現金600,000；取得投資收益收到的現金 0（100,000不放在這里反映，主要是因為準則規定本項目反映企業因股權性投資而分得的現金股利。）投資支付的現金500,000    2.取得投資收益收到的現金本項目反映企業因股權性投資而分得的現金股利，因債權性投資而取得的現金利息收入。股票股利由于不產生現金流量，不在本項目中反映。包括在現金等價物范圍內的債券性

45、投資，其利息收入在本項目中反映。+應收股利（股權性投資收回的股利）+應收利息（債權性投資收回的利息）（注21）+投資收益（股權性投資收到的收益）+資金拆借的利息收入+其他（注21）包括在現金等價物范圍內的債券性投資,其利息收入在本項目中反映3.處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額本項目反映企業出售固定資產、無形資產和其他長期資產（如投資性房地產）所取得的現金，減去為處置這些資產而支付的有關稅費用后的凈額。處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現金，與處置活動支付的現金，兩者在時間上比較接近，以凈額反映更能準確反映處置活動對現金流量的影響。由于自然災害等原因所造成的固定資產等

46、長期資產報廢、毀損而收到的保險賠償收入，在本項目中反映。如處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額為負數，則應作為投資活動產生的現金流量-，在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。+固定資產清理（處置固定資產取得的現金收到的賠償金處置費用）+營業外收入（處置無形資產、其他長期資產收到的現金處置費用）-營業外支出（處置無形資產、其他長期資產產生費用處置收到的現金）將出售不動產轉讓無形資產而繳納的營業稅單列;+其他+處置固定、無形掛帳（應收）后本期收到的現金4.處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額本項目反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金減去子公司或其他營業單位持有的

47、現金和現金等價物以及相關處置費用后的凈額。企業處置子公司及其他營業單位是整體交易，子公司和其他營業單位可能持有現金和現金等價物。這樣，整體處置子公司或其他營業單位的現金流量，就應以處置價款中收到現金的部分，減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物以及相關處置費用后的凈額反映。處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額如為負數，應將該金額填列至“支付其他與投資活動有關的現金”項目中。+長期股權投資（處置子公司收到的現金）+投資收益（處置子公司、其他營業單位收到的現金）-子公司及其他營業單位持有的現金及現金等價物-投資收益（處置費用）其他注：其他營業單位”是指納入合并報表范圍的非子公司報告主體，

48、而處理持有的聯營企業、合營企業以及其他按成本法核算的非子公司企業股權所收到的現金及現金等價物應該在“收回投資收到的現金”中反映。5.收到的其他與投資活動有關的現金本項目反映企業除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關的現金。其他與投資活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。+應收股利（收回購買股權時已宣告發放但尚未領取的現金股利）+應收利息（收回購買債券時支付的已到期而尚未領取的利息）+營業外收入（與投資有關的滯納金、罰款收入）+取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額的負數+不屬于現金的定期存款利息+其他+分期收款銷售商品+遠期外匯合約結算+企業在

49、建工程的轉固前的試生產收入對應的收現6.購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金本項目反映企業購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產(如投資性房地產)支付的現金，包括購買機器設備所支付的現金、建造工程支付的現金、支付在建工程人員的工資等現金支出，不包括為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產所支付的租賃費。為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映；融資租入固定資產所支付的租賃費，在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映，不在本項目中反映。+固定資產（借方

50、發生額付現部分）+在建工程（借方發生額付現部分）+工程物資（借方發生額付現部分）+無形資產（借方發生額付現部分）+生產性生物資產（借方發生額付現部分）+油氣資產（借方發生額付現部分）+開發支出（借方發生額付現部分）+長期待攤費用（借方發生額付現部分）+包含支付的在建工程人員的工資現金支出+往來款中（預付賬款、應付賬款、其他應收應付）屬于購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金通常情況下，只有購買環節發生的、與資產的購買直接相關的稅費，如契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，才會計入相關資產的價值中。如果發生不具有商業實質（或者雖具有商業實質但換入和換出資產的公允價值都不能可靠計量）的非貨幣性資

51、產交換交易，則應以換出資產的原帳面價值和相關稅費作為換入資產的入帳價值。此時的“相關稅費”既包含與換入資產取得相關的稅費，也包含與換出資產處置環節相關的稅費，這可以認為是一個特例。討論：具有融資性質的分期付款方式購建的固定資產，其首次付款支付的現金在投資活動產生的現金流量中反映，以后各期支付的現金在籌資活動-支付的其他與籌資活動有關的現金產生的現金流量項目中反映。7.投資支付的現金本項目反映企業進行權益性投資和債權性投資所支付的現金，包括企業取得的除現金等價物以外的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產而支付的現金，以及支付的傭金、手續費等交易費用。企業購買債券的價款中含有債券利息的

52、,以及溢價或折價購入的,均按實際支付的金額反映企業購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“收到的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。+交易性金融資產（借方發生額付現部分）+持有至到期投資（借方發生額付現部分）+可供出售金融資產（借方發生額中付現部分）+投資性房地產（借方發生額付現部分）+長期股權投資（借方發生額付現部分）+資本公積（支付的手續費、傭金等）+投資收益（支付的交易費用）+轉作不能隨

53、時支取的定期存款+拆借資金給集團內的企業（也有的列示在支付的其他與投資活動有關的現金）+委托貸款（也有的列示在支付的其他與投資活動有關的現金）注：長期股權投資包含購買少數股權而支付給少數股東的現金對價8.取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額本項目反映企業取得子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。整體購買一個單位，其結算方式是多種多樣的，如購買方全部以現金支付或一部分以現金支付而另一部分以實物清償。同時，企業購買子公司及其他營業單位是整體交易，子公司和其他營業單位除有固定資產和存貨外，還可能

54、持有現金和現金等價物。這樣，整體購買子公司或其他營業單位的現金流量，就應以購買出價中以現金支付的部分減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額反映，如為負數，應在“收到其他與投資活動有關的現金”項目中反映。+長期股權投資（取得子公司所支付的現金）+取得其他營業單位支付的現金-子公司及其他營業單位持有的現金及現金等價物9.支付的其他與投資活動有關的現金本項目反映企業除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現金。其他與投資活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。+應收股利（支付的已宣告但尚未領取的現金股利)+應收利息（支付的已到付息期但尚

55、未領取的債券利息）+處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額的負數（合并報表中處置子公司時，被處置子公司處置日現金余額小于作為處置對價收到的現金，導致合并報表層面因處置發生現金凈減少，該差額就計入“支付的其他與投資活動有關的現金”。）+處置固定資產、無形資產、其他長期資產收回的現金為負數在此項反映+投資未按期到位罰款+籌建期（以基本建設為主）長期待攤費用中所支付的現金+委托貸款+企業之間的委托貸款或直接資金拆借，以收取利息為目的的，拆出一方也通常會計入該項目+遠期外匯合約結算(三)籌資活動產生的現金流量有關項目的編制籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動,包括吸收投資發行股票債券

56、向金融機構借款分配利潤償還債務等1.吸收投資收到的現金本項目反映企業以發行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額)。以發行股票等方式籌集資金而由企業直接支付的審計、咨詢等費用等，在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映；由金融企業直接支付的手續費宣傳費咨詢費印刷費等費用,從發行股票債券取得的現金收入中扣除,以凈額列示在本項目中+實收資本或股本（吸收投資收到的現金）+資本公積（資本溢價收到的現金）+不喪失控制權的前提下部分處置子公司股權而從少數股東處收到的現金對價（合并層面）2.借款收到的現金本項目反映企業舉借各種短期、長期借款而收到的現金，以及發行

57、債券實際收到的款項凈額（發行收入減去直接支付的傭金等發行費用后的凈額）。+短期借款（收到的借款）+長期借款（收到的借款）+應付債券（收到的借款）+長期應付款（收到的借款）+交易性金融負債（收到的借款）+企業間借款、關聯方借款、社會公眾集資（合法性？）+應收賬款融資、應收票據貼現（未終止確認情況）+沒有真實交易背景的票據一部份私營企業，為彌補其營運資金的不足，常向其股東及其關聯企業、其他單位或者個人融資，稱為民間融資，帳列其他應付款，支付利息或無償使用，此案例已構成實質上的融資行為，按照實質重于形式的原則及重要性原則，建議首先應在資產負債表的附注中注明，同時在編制現金流量表時應視同籌資活動的現金流量去處理；在一部份企業中，由于存在資本不實行為，抽逃的資本掛在往來帳上（如虛掛其他應收款或虛掛預付帳款等），更有的直接虛列在“現金”科目中，