1、出版業的納稅籌劃出版業的納稅籌劃主要體現在增值稅和所得稅兩個方面，對其進行籌劃，關鍵是充分利用國家有關優惠政策。 一、增值稅的籌劃 出版業增值稅優惠政策主要表現在出版環節先征后返、基層新華書店銷售環節先征后返、古舊圖書免征增值稅和選擇適當的進項抵扣方法。 1、增值稅出版環節先征后返 現行政策對出版物增值稅先征后返的優惠作了限制性規定，即違規出版物和多次出現違規出版物的出版社將不得享受此項優惠。因此，執行這一政策的要點主要是優惠范圍的規定。根據政策規定，到2005年底以前，能享受增值稅先征后返優惠的是財政部、國家稅務總局規定的七類出版物。這七類出版物的概念界定、科技圖書和科技期刊的標準、隨同書報

2、銷售的各種載體的認定、電子出版物的定義都有明確的規定，只有符合規定并報稅務部門批準才能享受優惠。這七類出版物先征后返的環節為出版環節。 納稅人同時經營增值稅先征后返項目或增值稅免稅項目或營業稅免稅項目與非優惠項目時，應各備賬冊分別核算。否則，就得不到應有的優惠。另外納稅人在銷售圖書、報紙、雜志時還銷售其他非13稅率產品的，對這些不同稅率產品的銷售也應分別核算。如果不分別核算則從高適用稅率。 按規定，納稅人在生產、銷售應征增值稅文化產品的同時，又通過媒體提供營業稅應稅勞務(如廣告服務)，而且，該營業稅應稅勞務與銷售產品之間無從屬關系，即兼營銷售的，應分別核算貨物和非增值稅應稅勞務的銷售額。不分別

3、核算或不能準確核算的，非增值稅應稅勞務應與貨物一并征收增值稅。一般來說，增值稅稅負應比營業稅稅負大，但如果本期購進的可作抵扣的原材料較多，加上廣告業征營業稅的同時，還應征文化事業建設費，所以，營業稅稅負不一定比增值稅稅負低。 例1 某期刊雜志社，預計明年取得雜志發行含稅收入400萬元，廣告收入80萬元。購進材料150萬元，支付委托印刷加工費100萬元(均為含稅支付)，均取得增值稅專用發票，其中，20部分用于廣告方面的支出。 如果廣告業務與期刊發行業務不分別核算，則應合并征收增值稅。本期應納增值稅為(40080)113×13-(150100)117×17189萬元。如果廣告業

4、務與期刊發行業務分別核算，則發行業務應納增值稅為400113×13-(150十100)117×17×80169萬元；廣告業務應納有關稅費為80×3(文化事業建設費)+3(營業稅)48萬元。兩項合計應納稅217萬元。可見，不分別核算對納稅人有利。 在上例中，假如其他條件不變，只是購進原材料和委托加工只能取得一半增值稅專用發票則不分別核算應納稅371萬元，分別核算應納稅費363萬元。此處分別核算對納稅人有利。可見，應否分別核算，納稅人應具體情況具體分析，沒有固定的模式。 2、基層新華書店銷售環節增值稅先征后返 在2005年底以前，對全國縣(含縣級市)及其以下

5、新華書店和農村供銷社銷售的出版物，實行增值稅先征后返辦法。返還的稅款專項用于發行網點和信息系統建設，不再計入當期損益。縣(含縣級市)及其以下新華書店包括地、縣(含縣級市)兩級合二為一的新華書店，但不包括城市中縣級建制的新華書店。這是利于基層新華書店的網點建設的銷售環節的優惠政策。該優惠并非限于前面提到的七種出版物，而是包括了所有出版物。 利用該優惠政策，我們可根據實際情況到基層開發銷售網點，不僅可以開發市場，尋找新的增長點，而且可以獲得增值稅先征后返的優惠。當然，設立銷售網點要支付一定的管理、設立成本，籌劃者需綜合考慮。 例2 某出版社擬到農村供銷社設立一圖書銷售點，預計年銷售額為200萬元，

6、同等條件下，比市區銷售點減少凈利潤15萬元。 由于在農村設立的圖書銷售點可以享受增值稅先征后返的優惠，返回增值稅為200×1326萬元，扣除減少的利潤15萬元還可獲得稅收利益11萬元。在這種情況下，設立網點對出版社有利。 3、古舊圖書免征增值稅 這里所指的古舊圖書是指向社會收購的古書和舊書。納稅人銷售自己滯銷的“舊”圖書，仍要納增值稅。如果納稅人自己成立一個廢舊圖書收購公司，由其收購舊圖書再銷售給消費者就屬于免征增值稅的范圍。一般而言，納稅人直接零售給消費者的價格高于銷給舊書經營公司的價格，以此計算的銷項稅也會大于后者。如果納稅人在不轉移利潤的情況下，自己設立舊書經營公司，再由經營公

7、司銷售舊書，可獲得一定的稅收利益。 例3 某綜合新華書店預計每年有452萬元(含稅)的舊書銷售，書店擬采用下列兩種方式處理舊書(不考慮所得稅)。 (1)按五折直接銷售給消費者。 (2)書店將舊圖書投資組建舊書經營公司，舊書經營公司再按五折銷售給消費者(同期一次性處理舊書的售價為四折)。但需負擔組建、登記等成本2萬元。 按(1)方式，舊書的銷售收入為452113×50200萬元，銷售舊書的銷項稅額為200×1326萬元。 按(2)方式，舊書經營公司從書店收購舊書再銷售免征增值稅，書店的投資行為視同銷售應納增值稅。但書店將舊書銷售給舊書經營公司按四折優惠價計稅。由于舊書經營公司

8、是書店的全資子公司，將兩者作為一個整體與直接售書比較增加的稅收利益為452113×(5040)×13-232萬元。 可見，選擇投資組建舊書經營公司的方式對書店有利。當然，舊書的數量要有一定的規模，如果組建的成本大于稅收帶來的好處，那將是得不償失。 4、選擇適當的進項抵扣辦法 按稅法規定，購進的原材料如果用于非應納增值稅項目，其所含進項稅額不能抵扣當期銷項稅額。發行圖書、報紙、期刊以及音像制品并利用這些載體從事廣告業務屬于兼營銷售。發行業務屬增值稅范疇，廣告業務屬營業稅范疇，用于廣告業務所用材料所含進項稅額不能抵扣當期銷項稅額。對不得抵扣的進項稅額的確定。國稅2000第188

9、號國家稅務總局關于出版物廣告收入有關增值稅問題的通知明確規定：確定文化出版單位用于廣告業務的購進貨物的進項稅額，應以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標準，凡文化出版單位能準確提供廣告所占版面比例的，應按此項比例劃分不得抵扣的進項稅額。但如果不能準確提供廣告占版面的比例則按中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十三條的規定劃分不得抵扣的進項稅額，即： 不得抵扣的進項稅額當月全部進項稅額×當月非應稅項目營業額當月全部銷售額(包括增值稅項目銷售額與營業稅項目營業額) 納稅人可根據預期的經營情況來確定是否提供準確的廣告版面比例，選擇使“不得抵扣的進項稅額”最小的方案，從而獲得稅收利益。

10、 例4 接例1，其中購進貨物、接受應稅勞務用于廣告方面的支出，有兩種方案選擇。 (1)能準確提供廣告占版面的比例，即10。 (2)不能準確提供廣告占版面的比例。 在(1)情況下，本期不能抵扣的進項稅額為(100150)117×17×10363萬元。 在(2)情況下，本期不能抵扣的進項稅額為(100150)117×17×80(400113+80)=67萬元。 顯然，此時以提供廣告占版面的比例對納稅人有利。但如果此比例提高或非應稅勞務占整個銷售額的比例下降，納稅人也可采用不提供廣告占版面的比例的方案。 前面的討論均不考慮城市維護建設稅和教育費附加的影響。 二

11、、所得稅的籌劃 出版業的所得稅籌劃，除通常的籌劃方法外主要包括費用區分的籌劃、設立分公司分攤費用的籌劃和工資支出的籌劃。 1、費用區分的籌劃 企業所得稅稅前扣除辦法(國稅發2000第84號)對若干扣除項目，例如工資、薪金、業務招待費、廣告費，宣傳費，利息等作了具體的規定。對限額扣除項目的籌劃主要考慮兩方面： (1)嚴格區分會務費(會議費)，差旅費等項目與業務招待費 業務招待費的稅前扣除比例為：全年銷售(營業)收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業)收入凈額的5；全年銷售(營業)收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3。在核算業務招待費時，應當注意不能將會務費；差旅費等擠入業務招

12、待費，否則對企業不利。因為納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證均可獲得全額扣除，不受比例的限制。 (2)嚴格區分廣告費和業務宣傳費 國稅發2000第89號國家稅務總局關于調整部分行業廣告費用所得稅前扣除標準的通知規定：體育文化行業，每一納稅年度廣告費支出不超過銷售(營業)收入8的，可據實扣除。超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉。而且企業所得稅稅前扣除辦法規定廣告費支出必須符合下列條件：(1) 廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；(2)已實際支付費用，并已取得相應的發票；(3)通過一定的媒體傳播。只有屬上述范圍內和銷售(

13、營業)收入8的廣告費的支出才能在本期稅前扣除。 業務宣傳費是指未通過媒體傳播的廣告性質的業務宣傳費用，包括廣告性質的禮品支出等。企業所得稅稅前扣除辦法第四十二條規定，納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費在不超過其當年銷售(營業)收入5范圍內可據實扣除。超過部分永遠不得扣除。 廣告費屬于時間性差異，而業務宣傳費屬于永久性差異，如果將廣告費混入業務宣傳費，對企業十分不利。企業應當在“營業費用”中分別設置明細科目進行核算。值得一提的是，如果因為本期沒有發生業務宣傳費，而故意將超過稅前扣除標準的廣告費擠入業務宣傳費并申報扣除，則屬于偷稅行為。 2、設立分公司分攤費用的籌劃 業務招待費、廣告費和業務宣傳費

14、均是以營業收入為依據計算扣除限額的，如果納稅人將企業的發行部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將圖書、報紙、期刊以及音像制品銷售給公司，再由公司對外銷售，這樣就增加了一道營業收入，而整個利益集團的利潤總額并未改變，費用扣除的“限額”就增加了。 例5 某期刊雜志社2001年度實現雜志銷售收入800萬元，“管理費用”中列支業務招待費5萬元，“營業費用”中列支廣告費70萬元，業務宣傳費5萬元，稅前會計利潤總額為50萬元。按以上扣除比例規定，其可扣除的業務招待費為4萬元，業務招待費超支額為1萬元；廣告費超支額為6萬元，業務直傳費超支額為1萬元。不考慮其他調整事項。 該企業總計應納稅所得額為5016158

15、萬元，應納所得稅1914萬元。若雜志社將期刊以750萬元價格銷售給新設的發行公司，發行公司再以800萬元的價格對外銷售，雜志社與發行公司發生的業務招待費分別為2萬元、3萬元；廣告費分別為20萬元、50萬元；業務宣傳費分別為2萬元、3萬元。假設雜志社的稅前利潤為20萬元，發行公司的稅前利潤為30萬元，則兩企業分別繳納企業所得稅，各項費用均不超過稅法規定的標準，整個利益集團應納所得稅額為165萬元，節省所得稅264萬元。 但設立發行公司也會因此增加一些管理成本。納稅人應根據企業規模的大小以及產品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，決定是否設立分公司。 3、工資、薪金支出的籌劃 非工效掛鉤的