1、1第十八章第十八章 支出的核算支出的核算支出是指事業單位開展業務及其他支出是指事業單位開展業務及其他活動發生的資金耗費和損失活動發生的資金耗費和損失。包括：包括：事業支出、對附屬單位補助支事業支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經營支出以及其他出、上繳上級支出、經營支出以及其他支出等。支出等。2本章主要內容本章主要內容 支出的分類支出的分類 事業支出的核算事業支出的核算 經營支出的核算經營支出的核算 繳撥款項支出的核算繳撥款項支出的核算 其他支出的核算其他支出的核算對附屬單位補助支出對附屬單位補助支出上繳上級支出上繳上級支出3第一節第一節 事業單位支出概述事業單位支出概述F一、按支出的性質

2、分一、按支出的性質分 1、事業支出、事業支出 2、經營支出、經營支出 3、對附屬單位補助支出、對附屬單位補助支出 4、上繳上級支出、上繳上級支出 6、其他支出、其他支出4F二、按支出的對象分（二、按支出的對象分（P170-172） 1、本單位支出、本單位支出 2、對所屬單位的撥款、對所屬單位的撥款人員經費支出人員經費支出公用支出公用支出轉撥款轉撥款補助款補助款工資類、福利類、助學金等工資類、福利類、助學金等公務費、設備購置費、修繕費、業務費公務費、設備購置費、修繕費、業務費5第二節第二節 事業支出的核算事業支出的核算F是開展各項是開展各項發生的實際支出。發生的實際支出。一、列支口徑和要求一、列

3、支口徑和要求 1、發給個人的：、發給個人的：取得個人的簽收憑證列報支出取得個人的簽收憑證列報支出 2、隨購隨用的辦公用品：、隨購隨用的辦公用品：當期購入時列支當期購入時列支 存貨：存貨：領用時列支領用時列支 3、社會保障費、職工福利費、工會經費：、社會保障費、職工福利費、工會經費：提取時列支提取時列支 4、固定資產修購基金：、固定資產修購基金：提取時列支提取時列支 5、購入固定資產的成本：、購入固定資產的成本：驗收后列支驗收后列支 6、其他各項費用：、其他各項費用：以實際報銷數列支以實際報銷數列支6F二、賬務處理二、賬務處理 1、設置的賬戶：、設置的賬戶：“事業支出事業支出” 注：借方還可以反

4、映為結轉已銷注：借方還可以反映為結轉已銷“業務業務”成果或產成果或產品的實際成本品的實際成本 二級科目二級科目設置設置“基本支出基本支出”和和“項目支出項目支出”或或者按照者按照“財政補助支出財政補助支出”、“非財政專項資金支出非財政專項資金支出”和和“其他資金支出其他資金支出”等層級進行明細核算。等層級進行明細核算。72、年終轉賬，將、年終轉賬，將本科目（財政補助支出）本期發生額結轉入本科目（財政補助支出）本期發生額結轉入“財政補助結財政補助結轉轉”科目，科目， 借：借：財政補助結轉財政補助結轉基本支出結轉、項目支出結轉基本支出結轉、項目支出結轉 貸：事業支出貸：事業支出財政補助支出財政補助

5、支出基本支出、項目支出基本支出、項目支出 或或 事業支出事業支出基本支出基本支出財政補助支出財政補助支出 或或 事業支出事業支出項目支出項目支出財政補助支出財政補助支出年終轉賬，年終轉賬，將本科目（非財政專項資金支出）本期發生額結轉入將本科目（非財政專項資金支出）本期發生額結轉入“非財政非財政補助結轉補助結轉”科目，科目， 借：借：非財政補助結轉非財政補助結轉 貸：事業支出貸：事業支出非財政專項資金支出非財政專項資金支出 或或 事業支出事業支出項目支出項目支出非財政專項資金支出非財政專項資金支出8年終轉賬，將年終轉賬，將將本科目（其他資金支出）本期發生額結轉入將本科目（其他資金支出）本期發生額

6、結轉入“事業結余事業結余”科目，科目， 借：借：事業結余事業結余 貸：事業支出貸：事業支出其他資金支出其他資金支出 或或 事業支出事業支出基本支出基本支出其他資金支出其他資金支出 或或 事業支出事業支出項目支出項目支出其他資金支出其他資金支出期末結賬后，本科目應無余額。期末結賬后，本科目應無余額。9 3、為從事專業業務活動及其輔助活動人員計提薪為從事專業業務活動及其輔助活動人員計提薪酬酬時：時： 借：事業支出借：事業支出 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 開展專業業務活動及其輔助活動領用的存貨開展專業業務活動及其輔助活動領用的存貨時時，按，按領用存貨的實際成本，借記本科目，貸記領用存貨的實際成

7、本，借記本科目，貸記“存貨存貨”科目。科目。 借：事業支出借：事業支出 貸：存貨貸：存貨 10 開展專業業務活動及其輔助活動中發生的其他各項開展專業業務活動及其輔助活動中發生的其他各項支出支出時：時： 借：事業支出借：事業支出 貸：庫存現金、銀行存款、貸：庫存現金、銀行存款、零余額賬戶用款零余額賬戶用款 額度額度、財政補助收入財政補助收入等等11應用舉例：應用舉例： 1、2月月2日，圖書館購買辦公用品，支出日，圖書館購買辦公用品，支出300元。元。借：事業支出借：事業支出-財政補助支出財政補助支出-基本支出基本支出-商品和服務支出商品和服務支出 300 貸：庫存現金（銀行存款）貸：庫存現金（銀

8、行存款） 300 2、2月月5日，某高校收到自來水公司及電力公司轉來銀行委日，某高校收到自來水公司及電力公司轉來銀行委托收款收據，托收上月水電費托收款收據，托收上月水電費32萬元。萬元。借：事業支出借：事業支出-財政補助支出財政補助支出-基本支出基本支出-商品和服務支出商品和服務支出 320 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 320 000 3、接人事處通知，撥各部門職工福利費、接人事處通知，撥各部門職工福利費6萬元。萬元。借：事業支出借：事業支出財政補助支出財政補助支出-基本支出基本支出-工資福利支出工資福利支出 60 000 貸：專用基金貸：專用基金職工福利基金職工福利基金 60 0001

9、2第三節第三節 經營支出的核算經營支出的核算F一、概念：一、概念：經營支出是指事業單位在專業業務活經營支出是指事業單位在專業業務活動及其輔助活動動及其輔助活動之外之外，開展，開展非獨立核算經營活動非獨立核算經營活動所所發生的支出。事業單位開展非獨立核算經營活動的，發生的支出。事業單位開展非獨立核算經營活動的，應當正確歸集開展經營活動發生的各項費用數；應當正確歸集開展經營活動發生的各項費用數；無無法直接歸集法直接歸集的，應當按照的，應當按照規定的標準或比例合理分規定的標準或比例合理分攤攤，事業單位的經營支出與經營收入應當，事業單位的經營支出與經營收入應當配比配比。F二、賬務處理：二、賬務處理：

10、1、設置的科目、設置的科目：“經營支出經營支出” 2、結轉、結轉“經營支出經營支出”，轉入，轉入“經營結余經營結余” 內部成本核算單位：月末結轉內部成本核算單位：月末結轉 不實行內部成本核算單位：年末結轉不實行內部成本核算單位：年末結轉13注意：注意： 實行內部成本核算的事業單位結轉已銷實行內部成本核算的事業單位結轉已銷經營性經營性勞務成果或產品時，按實際成本：勞務成果或產品時，按實際成本： 借：經營支出借：經營支出 貸：存貨貸：存貨14應用舉例：應用舉例： 1、某事業單位以現金支付經營人員的基本工資、某事業單位以現金支付經營人員的基本工資6萬元。萬元。 借：經營支出借：經營支出 60 000

11、 貸：庫存現金貸：庫存現金 60 000 2、某高校結轉本期已銷經營性產品的制造成本、某高校結轉本期已銷經營性產品的制造成本5萬元。萬元。 借：經營支出借：經營支出產品銷售成本產品銷售成本 50 000 貸：存貨貸：存貨 50 000 3、月末，結轉本月經營支出總額、月末，結轉本月經營支出總額8萬元。萬元。 借：經營結余借：經營結余 80 000 貸：經營支出貸：經營支出 80 00015第四節第四節 繳撥款項支出的核算繳撥款項支出的核算 繳撥款項：繳撥款項：包括包括。16 1、含義：、含義： 指事業單位用指事業單位用財政補助收入之外財政補助收入之外的收入對附的收入對附屬單位補助發生的支出。屬

12、單位補助發生的支出。 2、設置的科目：、設置的科目：“對附屬單位補助支出對附屬單位補助支出” 3、年終，、年終，轉入轉入“事業結余事業結余”科目科目17核算舉例：核算舉例：1、某大學對所屬附中撥付補助款、某大學對所屬附中撥付補助款20萬元。萬元。 借：對附屬單位補助支出借：對附屬單位補助支出 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000 2、收回對所屬附中的撥付補助款、收回對所屬附中的撥付補助款2萬元。萬元。 借：銀行存款借：銀行存款 20 000 貸：對附屬單位補助支出貸：對附屬單位補助支出 20 0003、該大學年終將、該大學年終將“對附屬單位補助支出對附屬單位補助支出”科目的

13、科目的余額余額1萬元轉入萬元轉入“事業結余事業結余”科目。科目。 借：事業結余借：事業結余 10 000 貸：對附屬單位補助支出貸：對附屬單位補助支出 10 00018 1、含義：、含義： 指獨立核算的事業單位按照財政部門和主管部門的指獨立核算的事業單位按照財政部門和主管部門的規定標準或比例規定標準或比例上繳上級單位的支出，它與上級單上繳上級單位的支出，它與上級單位的位的“附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入”相對應。相對應。 2、設置的科目：、設置的科目：“上繳上級支出上繳上級支出” 3、年終，、年終，轉入轉入“事業結余事業結余”科目科目19核算舉例：核算舉例：1、某大學按規定上繳上級單位、某大

14、學按規定上繳上級單位10萬元。萬元。 借：上繳上級支出借：上繳上級支出 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 0002、年終，該大學將、年終，該大學將“上繳上級支出上繳上級支出”科目的余額科目的余額2萬元轉入萬元轉入“事業結余事業結余”科目。科目。 借：事業結余借：事業結余 10 000 貸：上繳上級支出貸：上繳上級支出 10 00020第五節第五節 其他支出的核算其他支出的核算F一、概念：一、概念：指除事業支出、對附屬單位補助收入、指除事業支出、對附屬單位補助收入、上繳上級支出和經營支出以外的各項支出上繳上級支出和經營支出以外的各項支出。F包括包括：利息支出、捐贈支出、現金盤虧損

15、失、資產利息支出、捐贈支出、現金盤虧損失、資產處置損失、接受捐贈（調入）非流動資產發生的稅處置損失、接受捐贈（調入）非流動資產發生的稅費支出等。費支出等。F二、賬務處理：二、賬務處理： 1、設置的科目、設置的科目：“其他支出其他支出” 2、期末：借方余額分、期末：借方余額分“非專項資金收入非專項資金收入”與與“專項資金收入專項資金收入”分別轉入分別轉入“事業結余事業結余”與與“非財非財政補助結轉政補助結轉”。21 3、利息支出：支付銀行借款利息時： 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 4、捐贈支出：對外捐贈現金資產時： 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 對外捐

16、出存貨時： 借借：其他支出：其他支出 貸貸：待處置資產損溢待處置資產損溢 注：注：對外捐贈固定資產、無形資產等非流動資產，不通過本對外捐贈固定資產、無形資產等非流動資產，不通過本科目核算。科目核算。22 5、現金盤虧損失時：每日現金賬款核對中如發現現金短缺，屬于無法查明原因的部分，報經批準后， 借：其他支出借：其他支出 貸：庫存現金貸：庫存現金 6、資產處置損失時：報經批準核銷應收及預付款項、處置存貨， 借：其他支出借：其他支出 貸：貸：待處置資產損溢待處置資產損溢23 7、接受捐贈（調入）非流動資產發生的稅費支出時：接受捐贈、無償調入非流動資產發生的相關稅費、運輸費等， 借：其他支出借：其他支出 貸：貸：待處置資產損溢待處置資產損溢 注：以固定資產、無形資產取得長期股權投資，所發生的相關稅費計入本科目。具體賬務處理參見“長期投資”科目。24應用舉例：應用舉例： 1、2015年年1月月31日，北京市海淀區人才交流服務中心當日日，北京市海淀區人才交流服務中心當日現金賬款核對中發現現金短缺現金賬款核對中發現現金短缺15元，無法查明原因，經批準