1、第9章 財產清查9.1 財產清查的意義、種類和一般程序財產清查的意義、種類和一般程序9. 2 財產清查的方法財產清查的方法9.3 財產清查結果的處理財產清查結果的處理9.1 財產清查的意義、種類和一般程序1 1、概念：財產清查指通過對貨幣資金、實物資、概念：財產清查指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數，產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。2 2、賬實不符的原因：、賬實不符的原因：P176P1763 3、意義：加強企業管理、充分發揮會計的監督、意義：加強企業管理、充分發揮會計的監督作

2、用。作用。P P、176177176177（一）按財產清查的范圍：分為全面清查和局部清查。（一）按財產清查的范圍：分為全面清查和局部清查。1全面清查全面清查是對是對全部財產全部財產進行盤點或核對。進行盤點或核對。特點：特點：范圍廣、內容多、時間長、參與人員多、工作范圍廣、內容多、時間長、參與人員多、工作量大、成本較高。量大、成本較高。適用：適用：年終決算前；單位撤銷、合并或改變隸屬關系年終決算前；單位撤銷、合并或改變隸屬關系時；單位主要領導調離工作時等。時；單位主要領導調離工作時等。工業企業的全面清查對象包括：工業企業的全面清查對象包括：（1）現金、銀行存款等貨幣資金：（）現金、銀行存款等貨幣

3、資金：（2）材料、在）材料、在產品、半成品、產成品、固定資產等實物資產；（產品、半成品、產成品、固定資產等實物資產；（3）應收應付款、預收預付款等往來結算款項；（應收應付款、預收預付款等往來結算款項；（4）有）有價證券、專項物資等其他各項財產物資等。價證券、專項物資等其他各項財產物資等。2局部清查局部清查。是指根據需要對。是指根據需要對部分財產物資部分財產物資進行盤點或進行盤點或核對。核對。特點特點 ：范圍小、內容少、時間短、參與人員少，但專業范圍小、內容少、時間短、參與人員少，但專業性強。性強。適用：適用：流動性較大的財產以及容易造成短缺、損耗的貴重流動性較大的財產以及容易造成短缺、損耗的貴

4、重財產物資。財產物資。局部清查有下列幾種情況：局部清查有下列幾種情況：(1)每天由出納員核對企業的現金；每天由出納員核對企業的現金；(2)每月至少對銀行存款和往來銀行的對賬單進行一次逐每月至少對銀行存款和往來銀行的對賬單進行一次逐筆核對；筆核對；(注意注意：按內部控制制度不應由出納員核對：按內部控制制度不應由出納員核對)(3)對于材料、在產品和產成品等流動性較大的物資，在對于材料、在產品和產成品等流動性較大的物資，在年度內進行重點抽查或輪流盤點；（年度內進行重點抽查或輪流盤點；（4）對貴重財產物）對貴重財產物資應每月進行一次清查；資應每月進行一次清查；(5)(5)對于企業的應收應付各種對于企業

5、的應收應付各種往來款項每年進行不少于一次清查往來款項每年進行不少于一次清查; ;（6 6）對于價值較大）對于價值較大的固定資產和在建工程可根據需要進行重點清查。的固定資產和在建工程可根據需要進行重點清查。（二）按照財產清查的時間可分為：定期清查和不定期清查。（二）按照財產清查的時間可分為：定期清查和不定期清查。1定期清查定期清查。指的是按照。指的是按照計劃安排的時間計劃安排的時間對財產物資進行對財產物資進行的清查。通常在月末、季末、年末進行。清查范圍根據管理的清查。通常在月末、季末、年末進行。清查范圍根據管理需要而定，可以是全面清查，如年末對企業全部財產物資進需要而定，可以是全面清查，如年末對

6、企業全部財產物資進行的清查，也可以是局部清查，如月末、季末時對貨幣資金、行的清查，也可以是局部清查，如月末、季末時對貨幣資金、貴重物資的輪流清查或重點抽查。貴重物資的輪流清查或重點抽查。2不定期清查不定期清查。指的是預先不確定清查時間，而是根據管。指的是預先不確定清查時間，而是根據管理的需要而進行的理的需要而進行的臨時性臨時性清查。不定期清查通常是局部清查。清查。不定期清查通常是局部清查。主要適用于以下幾種情況：（主要適用于以下幾種情況：（1）上級主管部門、銀行、稅務、）上級主管部門、銀行、稅務、審計等部門對單位進行檢查時，按具體要求進行的清查；（審計等部門對單位進行檢查時，按具體要求進行的清

7、查；（2）企業更換出納員和其他財產保管人員時，為分清交接前后經企業更換出納員和其他財產保管人員時，為分清交接前后經濟責任而進行的清查；（濟責任而進行的清查；（3）企業發生自然災害、意外災害或）企業發生自然災害、意外災害或者貪污盜竊等情況時，需要確定損失情況而進行的清查者貪污盜竊等情況時，需要確定損失情況而進行的清查1、建立財產清查組織、建立財產清查組織.2、組織清查人員學習有關政策規定，掌握有關、組織清查人員學習有關政策規定，掌握有關法律、法規和相關業務知識，以提高財產清查法律、法規和相關業務知識，以提高財產清查工作的質量工作的質量.3、確定清查對象、范圍，明確清查任務、確定清查對象、范圍，明

8、確清查任務.4、制定清查方案，具體安排清查內容、時間、制定清查方案，具體安排清查內容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準備。步驟、方法，以及必要的清查前準備。5、清查時本著先清查數量、核對有關賬簿記錄、清查時本著先清查數量、核對有關賬簿記錄等，后認定質量的原則進行；等，后認定質量的原則進行；6、填制盤存單；、填制盤存單；7、根據盤存單、填制實物、往來款項清查結果、根據盤存單、填制實物、往來款項清查結果報告表。報告表。1、：通過實地盤點實地盤點進行，以確定庫存現金的實存數與現金日記賬的賬面結存數是否相符。 清查前，出納員應將已收訖、付訖的現金憑證全部登記入賬，并結出余額。清查盤點時，由出納人員

9、經手盤點，清查人員從傍監督。出納員不得以任何借口以借條、收據等非現金物品抵充現金，以防止可能發生的弊端。同時還應注意檢查庫存現金限額的遵守情況等。清查后應根據結果編制“庫存現金庫存現金盤點報告表盤點報告表”，并由盤點人和出納員簽章。2、銀行存款的清查 通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對，查明銀行通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對，查明銀行存款的實有數額。具體做法：首先檢查本單位銀行存款的實有數額。具體做法：首先檢查本單位銀行存款日記賬是否正確和完整的記錄；然后將銀行對存款日記賬是否正確和完整的記錄；然后將銀行對賬單與企業的銀行存款日記賬進行逐筆核對。賬單與企業的銀行存款日記賬進行逐筆核對。 企

10、業銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單的余額企業銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單的余額如果不一致，可能有兩種原因：如果不一致，可能有兩種原因：1企業或銀行某一方記賬有錯誤；（即刻更正錯企業或銀行某一方記賬有錯誤；（即刻更正錯誤一方）誤一方）2存在未達賬項。存在未達賬項。 所謂未達賬項，是指單位與銀行之間一方已取所謂未達賬項，是指單位與銀行之間一方已取得有關憑證登記入賬，另一方由于未取得有關憑證得有關憑證登記入賬，另一方由于未取得有關憑證尚未入賬的款項。尚未入賬的款項。未達賬項有四種情況：未達賬項有四種情況：1 1企業已收款入帳，銀行尚未收款入帳；企業已收款入帳，銀行尚未收款入帳；2 2企業已付款入

11、帳，銀行尚未付款入帳；企業已付款入帳，銀行尚未付款入帳；3 3銀行已收款入帳，企業尚未收款入帳；銀行已收款入帳，企業尚未收款入帳；4 4銀行已付款入帳，企業尚未付款入帳。銀行已付款入帳，企業尚未付款入帳。 如果存在未達賬項，則企業銀行存款日記賬與銀行對賬單余額如果存在未達賬項，則企業銀行存款日記賬與銀行對賬單余額不一致，這時需編制不一致，這時需編制“銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表”。其格式見教材。其格式見教材P154P154表表8-38-3。注意注意：“銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表”不是原始憑證，不能作為調節不是原始憑證，不能作為調節賬面余額的依據，它只起對賬作用。賬面余額的依據

12、，它只起對賬作用。 “ “銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表”的編制方法：的編制方法：1 1同一項經濟業務，只同一項經濟業務，只調未入賬一方；調未入賬一方；2 2收款業務作為加項，付款業務作為減項。收款業務作為加項，付款業務作為減項。例：某企業收到銀行對賬單（表例：某企業收到銀行對賬單（表8-18-1）與銀行存款日記賬（表）與銀行存款日記賬（表8-28-2）進行核對，經）進行核對，經發現未達賬項如下：發現未達賬項如下： (1)(1)銀行已收賬，而企業未入賬的收款銀行已收賬，而企業未入賬的收款7 0007 000元；元；分析分析：這筆未達賬項，是企業一方未入賬，故應調整：這筆未達賬項，是企業一

13、方未入賬，故應調整企業銀行企業銀行存款日記賬余額存款日記賬余額，而且是收款業務，應作為加項。，而且是收款業務，應作為加項。(2)(2)銀行已付賬，而企業未入賬的付款銀行已付賬，而企業未入賬的付款19 20019 200元；元；分析分析：這筆未達賬項也應調節：這筆未達賬項也應調節企業銀行存款日記賬余額企業銀行存款日記賬余額，由于，由于是付款業務，故應作為減項。是付款業務，故應作為減項。(3)企業已收賬，而銀行未入賬的收款企業已收賬，而銀行未入賬的收款5 590元；元；分析分析：這筆未達賬項是銀行一方未入賬，故應調節銀行存款對：這筆未達賬項是銀行一方未入賬，故應調節銀行存款對賬單余額，由于是收款業

14、務，故應作為加項。賬單余額，由于是收款業務，故應作為加項。(4)企業已付賬，而銀行未入賬的付款企業已付賬，而銀行未入賬的付款18 500元。元。分析分析：這筆未達賬項也是銀行未入賬，故應調節銀行存款對賬：這筆未達賬項也是銀行未入賬，故應調節銀行存款對賬單余額，且是付款業務，應作為減項。單余額，且是付款業務，應作為減項。 銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表企業賬面的存款余額銀行對賬單的存款余額金額金額調節后的存款余額調節后的存款余額加:銀行已收,企業未收加:企業已收,銀行未收項目項目減:銀行已付,企業未付減:企業已付,銀行未付2004年4月30日單位：元146 410147 1207 0005

15、 59019 20018 500134 210134 210注意：上述調節是在調節表上進行，不能調節注意：上述調節是在調節表上進行，不能調節日記賬本身。如果調節后余額不等說明記賬有日記賬本身。如果調節后余額不等說明記賬有錯誤應予以更正。對于銀行借款（是負債項目）錯誤應予以更正。對于銀行借款（是負債項目）的清查與上述方法類似。的清查與上述方法類似。常用的清查方法有：常用的清查方法有：1 1、實地盤點法。、實地盤點法。指在財產物資存放現場逐一清點數量或指在財產物資存放現場逐一清點數量或用計量儀器來確定其實存數的一種方法。用計量儀器來確定其實存數的一種方法。2 2、技術推算法。、技術推算法。指利用技

16、術方法推算財產物資實存數的指利用技術方法推算財產物資實存數的方法。方法。適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。特點：適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。特點：數字不夠準確，但工作量較小。數字不夠準確，但工作量較小。 在清查過程中，在清查過程中，實物保管人員必須在場實物保管人員必須在場并參加盤并參加盤點工作，對盤點結果應如實登記在點工作，對盤點結果應如實登記在“盤存單盤存單”上，并上，并由盤點人員和實物保管人員簽章。由盤點人員和實物保管人員簽章。 “ “盤存單盤存單”是記錄是記錄實物盤點結果的書面證明，也是反映財產物資實有數實物盤點結果的書面證明，也是反映財產物資實有數的原始憑證。的原始憑證。 盤點結

17、束后，應把盤點結束后，應把“盤存單盤存單”中所記錄的實存數中所記錄的實存數同賬面余額記錄核對，確認盤盈盤虧數，填寫同賬面余額記錄核對，確認盤盈盤虧數，填寫“實存實存賬存對比表賬存對比表”，作為調整賬面記錄的原始憑證。作為調整賬面記錄的原始憑證。 往來款項的清查是指各項應收、應付、預往來款項的清查是指各項應收、應付、預收、預付款項的清查。一般采用收、預付款項的清查。一般采用發函詢證發函詢證的方的方法進行核對。法進行核對。步驟：步驟： 1 1、將本單位的往來賬款核對清楚，確認總分類、將本單位的往來賬款核對清楚，確認總分類賬和余額相等，各明細賬的余額相等；賬和余額相等，各明細賬的余額相等；2 2、在

18、保證往來賬戶記錄完整正確的基礎上，編、在保證往來賬戶記錄完整正確的基礎上，編制制“往來款項對賬單往來款項對賬單”，寄往各有關往來單位。，寄往各有關往來單位。3 3、收到回單后，應據此編制、收到回單后，應據此編制“往來款項清查往來款項清查表表”。9.3 財產清查結果的處理一、財產清查結果處理的要求：一、財產清查結果處理的要求：1 1、分析產生差異的原因和性質，提出處理建議。、分析產生差異的原因和性質，提出處理建議。2 2、積極處理多余積壓財產，清理往來款項。、積極處理多余積壓財產，清理往來款項。3 3、總結經驗教訓，建立健全各項管理制度。、總結經驗教訓，建立健全各項管理制度。4 4、及時調整賬簿

19、記錄，保證賬實相符。、及時調整賬簿記錄，保證賬實相符。 二、財產清查結果處理的步驟：二、財產清查結果處理的步驟： 先根據清查中填寫的先根據清查中填寫的“清查結果報告表清查結果報告表”、“盤點報告表盤點報告表”等已經查實的數據資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬等已經查實的數據資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數相符，同時，將處理建議報批。簿記錄與實際盤存數相符，同時，將處理建議報批。 根據審批意見，進行差異處理，并調整賬項。根據審批意見，進行差異處理，并調整賬項。在進行賬務處理時，企業應當設置在進行賬務處理時，企業應當設置“待處理財產損溢待處理財產損溢” ” 賬戶。賬戶。

20、該賬戶借方發生額反映待處理的各項財產物資的盤虧及毀損數，該賬戶借方發生額反映待處理的各項財產物資的盤虧及毀損數，及已批準處理的盤盈財產物資的結轉數；貸方發生額反映待處及已批準處理的盤盈財產物資的結轉數；貸方發生額反映待處理的各項財產物資的盤盈數，及已批準的盤虧入毀損財產物資理的各項財產物資的盤盈數，及已批準的盤虧入毀損財產物資的結轉數；其余額分別反映尚待批準處理的各項財產物資的凈的結轉數；其余額分別反映尚待批準處理的各項財產物資的凈損失數（借方）或凈溢余數（貸方）。損失數（借方）或凈溢余數（貸方）。該賬戶下設該賬戶下設“待處理固待處理固定資產損溢定資產損溢”和和“待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢”兩個明細賬戶兩個明細賬戶。例1 某企業在財產清查中發現材料盤盈5 000元。(1)審批前,根據實存賬存對比表的記錄,編制會計分錄:(2)經批準,上述材料盤盈價值沖減管理費用編制會計分錄:借:原材料貸:待處理