1、第第9 9章章 流流 動(dòng)動(dòng) 負(fù)負(fù) 債債 知識(shí)目標(biāo)01理解流動(dòng)負(fù)債的概念、特征和分類理解流動(dòng)負(fù)債的概念、特征和分類02掌握流動(dòng)負(fù)債的相關(guān)知識(shí)和會(huì)計(jì)核算掌握流動(dòng)負(fù)債的相關(guān)知識(shí)和會(huì)計(jì)核算03熟悉稅費(fèi)等相關(guān)知識(shí)內(nèi)容熟悉稅費(fèi)等相關(guān)知識(shí)內(nèi)容9.1流動(dòng)負(fù)債概述9.2短期借款的核算9.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算9.4應(yīng)付職工薪酬的核算9.5應(yīng)交稅費(fèi)的核算9.19.1流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債概述9.1.1 流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容流動(dòng)負(fù)債是指在一年(含一年)或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，它包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、短期借款、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。特點(diǎn)：償還期限短；

2、到期要用企業(yè)資產(chǎn)或提供勞務(wù)或舉借新的債務(wù)償還；舉債目的一般是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)的需要。9.1.2 9.1.2 流動(dòng)負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債的分類1.按償付金額是否確定分類(1)金額確定的流動(dòng)負(fù)債 (2)金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債 (3)金額需予估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債 2.按償付手段分類(1)貨幣性流動(dòng)負(fù)債 (2)非貨幣性流動(dòng)負(fù)債 3.按形成方式分類(1)融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債 (2)營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債 (3)收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債 9.1.3 9.1.3 流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)“各種流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計(jì)確定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)，待實(shí)際數(shù)額確定后，進(jìn)行調(diào)整。

3、”在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)流動(dòng)負(fù)債通常是以未來(lái)應(yīng)付的金額計(jì)價(jià)入賬。9.29.2短期借款的核算短期借款的核算9.2.1 短期借款概述短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。9.2.2 短期借款的核算1.賬戶設(shè)置“短期借款”2.賬務(wù)處理一是取得短期借款的處理；二是短期借款利息的處理；三是歸還短期借款的處理。 【例9-1】 企業(yè)于4月1日向銀行借款40 000元，期限為6個(gè)月，年利率6，該借款到期后如數(shù)歸還，利息按月計(jì)提，按季支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：4月1日取得借款時(shí)，借：銀行存款 40 000 貸：短期借款 40 0004月末計(jì)提當(dāng)月應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用時(shí)，利息費(fèi)用40 000

4、612200（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)付利息 2005月末計(jì)提當(dāng)月利息的賬務(wù)處理同上。6月末支付本季度應(yīng)付利息時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 應(yīng)付利息 400 貸：銀行存款 6007、8月末計(jì)提利息的賬務(wù)處理與4月末相同9月末歸還借款的本金和支付剩余利息時(shí)，借：短期借款 40 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 應(yīng)付利息 400 貸：銀行存款 40 6009.39.3應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算9.3.1 應(yīng)付票據(jù)1.應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購(gòu)入貨物而應(yīng)付的票據(jù)款項(xiàng)。在我國(guó)，商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)為6個(gè)月，因而應(yīng)付票據(jù)即為短期應(yīng)付票據(jù)。1）商業(yè)匯票按承兌人的

5、不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；2）按票面是否注明利率分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。票據(jù)無(wú)論是否帶息，簽發(fā)時(shí)均按面值計(jì)價(jià)入賬。2.2.應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算(1)賬戶設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”會(huì)計(jì)科目(2)核算帶息應(yīng)付票據(jù)企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票購(gòu)貨或抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借：在途物資、原材料、庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)或：借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)若是簽發(fā)銀行承兌匯票，企業(yè)須向銀行按票面金額的一定比例支付承兌手續(xù)費(fèi)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款票據(jù)到期支付票款和利息借：應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款票據(jù)到期無(wú)力支付票款的，如果是商業(yè)承兌匯票，企業(yè)按應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值和應(yīng)

6、付的利息，借：應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款 如果是銀行承兌匯票，企業(yè)按應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值和應(yīng)付的利息，借：應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：短期借款【例9-2】 某企業(yè)2月1日購(gòu)入A商品一批，貨款為50 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為8 500元，價(jià)稅合計(jì)58 500元，A商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，企業(yè)出具一張期限為4個(gè)月的帶息商業(yè)匯票一張，票面年利率為6，6月1日用銀行存款支付該票據(jù)款。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：2月1日，出具應(yīng)付票據(jù)時(shí)：借：庫(kù)存商品 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58 5006月1日，支付票款時(shí)：應(yīng)付利息58 5006124

7、1 170（元）到期價(jià)值58 5001 17059 670（元）借：應(yīng)付票據(jù) 58 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170 貸：銀行存款 59 670上例中，如果是商業(yè)承兌匯票，到期日企業(yè)無(wú)力支付票據(jù)款，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 58 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170 貸：應(yīng)付賬款 59 670上例中，如果是銀行承兌匯票，到期日企業(yè)無(wú)力支付票據(jù)款，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 58 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170 貸：短期借款 59 670【例9-3】 某企業(yè)11月1日購(gòu)入原材料一批，買價(jià)為40 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為6 800元，價(jià)稅合計(jì)46 800元，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)

8、，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，該企業(yè)簽付一張期限為5個(gè)月的帶息商業(yè)匯票，票面年利率為8，下一年4月1日用銀行存款支付票據(jù)款。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：11月1日出具應(yīng)付票據(jù)時(shí)：借：原材料 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46 80012月31日計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)：應(yīng)付利息46 8008122624（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 624 貸：應(yīng)付票據(jù) 624下一年4月1日支付票款時(shí)：應(yīng)付利息46 8008123936（元）應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值46 80062447 424（元）應(yīng)付票據(jù)到期價(jià)值47 42493648 360（元）借：應(yīng)付票據(jù) 47 424 財(cái)務(wù)費(fèi)用 936

9、 貸：銀行存款 48 360不帶息應(yīng)付票據(jù)【例9-4】若【例9-3】是不帶息的商業(yè)匯票，其會(huì)計(jì)分錄如下：11月1日出具應(yīng)付票據(jù)時(shí)：借：原材料 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46 800下一年4月1日支付票款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù) 46 800 貸：銀行存款 46 8009.3.2 9.3.2 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款1.應(yīng)付賬款概述2.應(yīng)付賬款的核算【例9-5】 3月5日，甲企業(yè)從大型商業(yè)賣場(chǎng)購(gòu)入商品一批，原價(jià)55 000元，促銷價(jià)50 000元，收到對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款20 000元，增值稅額3 400元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。4月10日，

10、用銀行存款償還該筆應(yīng)付賬款。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：3月5日，購(gòu)入商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：應(yīng)付賬款 23 4004月10日，償還應(yīng)付賬款時(shí)，借：應(yīng)付賬款 23 400 貸：銀行存款 23 400 【例9-6】 某企業(yè)從紅星工廠購(gòu)入甲材料一批，貨款50 000元，增值稅額8 500元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。付款條件是“2/10，N/30”，現(xiàn)金折扣按不含稅金額計(jì)算。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：應(yīng)付賬款 58 500如果

11、企業(yè)在10天內(nèi)付款：借：應(yīng)付賬款 58 500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 銀行存款 57 500如果企業(yè)超過(guò)10天后付款：借：應(yīng)付賬款 58 500 貸：銀行存款 58 5009.3.3 9.3.3 預(yù)收賬款預(yù)收賬款1.預(yù)收賬款概述2.預(yù)收賬款的核算【例9-7】 企業(yè)按合同規(guī)定，在5月31日預(yù)收東方公司貨款50 000元，存入銀行。7月31日企業(yè)向東方公司發(fā)貨一批，貨款為90 000元，增值稅為15 300元。8月6日東方公司補(bǔ)付其余款項(xiàng)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：5月31 日收到東方公司預(yù)付的貨款時(shí)，借：銀行存款 50 000 貸：預(yù)收賬款 50 0007月31 日向東方公司發(fā)貨時(shí)，借：預(yù)收賬款 1

12、05 300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15 3008月6 日收到東方公司補(bǔ)付的款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款 55 300 貸：預(yù)收賬款 55 3009.49.4應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算9.4.1 應(yīng)付職工薪酬概述1.職工薪酬的定義職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。2.職工薪酬的范圍職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬包括：職工薪酬包括：（1）短期薪酬 （2）帶薪缺勤 （3）利潤(rùn)分享計(jì)劃

13、 （4）離職后福利 （5）辭退福利 （6）其他長(zhǎng)期職工福利9.4.29.4.2應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算1.賬戶設(shè)置應(yīng)付職工薪酬工資 職工福利 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利 累積帶薪缺勤 辭退福利2.2.職工薪酬確認(rèn)的原則職工薪酬確認(rèn)的原則除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；（2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本；（3）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。3.3.短期薪酬的核算短期薪酬的核算（

14、1）貨幣性職工薪酬國(guó)家規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。見【例9-8】（2 2）非貨幣性職工薪酬）非貨幣性職工薪酬職工薪酬為非貨幣性薪酬的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。包括以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工的薪酬；將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用；向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)。l 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)

15、放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。其會(huì)計(jì)處理為：a.決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利b實(shí)際發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，視同銷售確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)自產(chǎn)產(chǎn)品成本借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品企業(yè)以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)（不確認(rèn)為收入），計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。其會(huì)計(jì)處理為：a決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付職工

16、薪酬非貨幣性福利b購(gòu)買商品實(shí)際發(fā)放時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：銀行存款【例9-9】A公司為一家生產(chǎn)彩電的增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，共有職工100名，2014年5月，公司以其生產(chǎn)的成本為5 000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電飯煲作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號(hào)液晶彩電的市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)7 000元；外購(gòu)的電飯煲取得了銷售方增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定l00名職工中85名為生產(chǎn)一線的職工，15名為總部管理人員。彩電的售價(jià)總額=7 000（85+15）=700 000（元）彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額=700 00017%=119 000（元）

17、公司決定以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 696 150管理費(fèi)用 l22 850 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 819 000以自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 819 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人 700 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 119 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：庫(kù)存商品 500 000電飯煲的售價(jià)金額=500（85+15）=50 000（元）電飯煲的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=50 00017%=8 500（元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本49 725管理費(fèi)用 8 77

18、5 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利58 500購(gòu)買電飯煲時(shí)，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利58 500貸：銀行存款58 500企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供員工無(wú)償使用。員工無(wú)償使用。【例9-10】某公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和

19、電器的公寓，月租金為每套4 000元。該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用32 500貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利32 500借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利32 500貸：累計(jì)折舊12 500其他應(yīng)付款20 000向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)【例9-11】2013年12月1日，乙公司（非房地產(chǎn)企業(yè)）購(gòu)買了100套全新的商品房擬以優(yōu)惠價(jià)格向職工出售，該公司共有100名職工，其中60名為直接生產(chǎn)人員，40名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購(gòu)買價(jià)為150萬(wàn)元，向職工出售的價(jià)格為每套100萬(wàn)元；擬向管理人員出售的住房平均每套購(gòu)買

20、價(jià)為200萬(wàn)元，向職工出售的價(jià)格為每套150萬(wàn)元。假定該100名職工均在2013年12月31日購(gòu)買了公司出售的住房同時(shí)辦理了房屋的產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)滿5年。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。其會(huì)計(jì)處理如下：公司2013年12月31日出售住房時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理 17 000 貸：固定資產(chǎn) 17 000（6015040200）借：銀行存款 12 000（6010040150） 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 5 000（60504050） 貸：固定資產(chǎn)清理 17 0002014年起連續(xù)五年年末攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，借：生產(chǎn)成本 600（6050/5）管理費(fèi)用 400（4050/5）貸：應(yīng)付職工

21、薪酬非貨幣性福利 1 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 1 000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1 000【例9-12】2013年12月20日，甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與10名高級(jí)管理人員分別簽訂商品房銷售合同。合同約定，甲公司將自行開發(fā)的10套房屋以每套60萬(wàn)元的優(yōu)惠價(jià)格銷售給10名高級(jí)管理人員；高級(jí)管理人員自取得房屋所有權(quán)后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據(jù)服務(wù)期限補(bǔ)交款項(xiàng)。2014年6月25日甲公司收到10名高級(jí)管理人員支付的款項(xiàng)600萬(wàn)元。2014年6月30日，甲公司與10名高級(jí)管理人員辦理完畢上述房屋的產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。上述房屋成本為每套50萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為每套80萬(wàn)元。其會(huì)計(jì)處

22、理為：公司出售住房時(shí)，借：銀行存款600 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500 貸：開發(fā)產(chǎn)品500每年末公司攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，借：管理費(fèi)用 20（200/5/2）貸：應(yīng)付職工薪酬20借：應(yīng)付職工薪酬 20貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 20b如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購(gòu)得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入出售住房當(dāng)期損益。因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對(duì)職工過(guò)去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來(lái)服務(wù)為前提。因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。l【例9-13】沿用【例9-12】資料，若高級(jí)管理人員自取得房屋所有權(quán)后沒有規(guī)定在甲公司工作年限。則其會(huì)計(jì)處理

23、如下l借：銀行存款600l管理費(fèi)用200l貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800l借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500l貸：開發(fā)產(chǎn)品5004.4.帶薪缺勤的核算帶薪缺勤的核算帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。（1）累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。（2）非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。實(shí)務(wù)中，我國(guó)企業(yè)一般是在缺勤期間計(jì)提應(yīng)付職工薪酬時(shí)一并處理，即借記“生產(chǎn)成本”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬（工資）”。【例9-14】丁公司共有1 000名職工，該公司實(shí)行累積帶

24、薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪病假，未使用的病假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過(guò)1年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離開公司時(shí)獲得現(xiàn)金支付；職工休病假是以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪病假余額中扣除；職工離開公司時(shí)，公司對(duì)職工未使用的累積帶薪病假不支付現(xiàn)金。借：管理費(fèi)用22 500貸：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤22 500假定2014年12月31日，上述50名部門經(jīng)理中有40名享受了6天半病假，并隨同正常工資以銀行存款支付。另有10名只享受了5天病假，由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未使用的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)一年，超過(guò)1年未使用的權(quán)利將作廢。201

25、4年，丁公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤（401.5天300）18 000貸：銀行存款18 000借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤（101.5天300） 4 500貸：管理費(fèi)用4 500【例9-15】沿用【例9-14】資料，所不同的是，該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，職工累積未使用的帶薪缺勤權(quán)利可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)，且可以于職工離開企業(yè)時(shí)以現(xiàn)金支付。丁公司1 000名職工中，50名為總部各部門經(jīng)理，100名為總部各部門職員，800名為直接生產(chǎn)工人，50名工人正在建造一幢自用辦公樓。借：管理費(fèi)用90 000生產(chǎn)成本 480 000在建工程30 000貸：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤600 000

26、【例9-16】甲公司從2013年1月1日起實(shí)行累積帶薪缺勤制度，制度規(guī)定，該公司每名職工每年有權(quán)享受12個(gè)工作日的帶薪休假，休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn)2個(gè)日歷年度。在第2年末，公司將對(duì)職工未使用的帶薪休假權(quán)利支付現(xiàn)金。假定該公司每名職工平均每月工資2 000元，每名職工每月工作日為20個(gè)，每個(gè)工作日平均工資為100元。以公司一名直接參與生產(chǎn)的職工為例。假定2013年1月，該名職工沒有休假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相當(dāng)于1個(gè)工作日工資的帶薪休假義務(wù)，并進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 2 100貸：應(yīng)付職工薪酬工資 2 000 累積帶薪缺勤 100假定2013年2月，該名職工休了1天假。公

27、司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相當(dāng)于1個(gè)工作日工資的帶薪休假義務(wù)，反映職工使用累積權(quán)利的情況，并進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本2 100貸：應(yīng)付職工薪酬工資2 000累積帶薪缺勤100借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤100貸：生產(chǎn)成本100假定第2年末（2014年12月31日），該名職工有5個(gè)工作日未使用的帶薪休假，公司以銀行存款支付了未使用的帶薪休假。借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤 500貸：銀行存款 5005.5.利潤(rùn)分享計(jì)劃的核算利潤(rùn)分享計(jì)劃的核算利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：（1）企業(yè)因過(guò)去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；（2）因利潤(rùn)

28、分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)。【例9-17】甲公司實(shí)行利潤(rùn)分享計(jì)劃，約定該公司高級(jí)管理人員按照當(dāng)年稅前利潤(rùn)的1%領(lǐng)取獎(jiǎng)金報(bào)酬。該公司2013年度稅前利潤(rùn)為18 000萬(wàn)元。借：管理費(fèi)用 1 800 000貸：應(yīng)付職工薪酬 1 800 0006.6.離職后福利的核算離職后福利的核算（1）定義離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。（2）設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理（3）設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理7.辭退福利（解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償）的核算（1）企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)

29、期損益：（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。8.其他長(zhǎng)期職工福利的核算9.59.5應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算9.5.1 應(yīng)交稅費(fèi)概述應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按稅法的規(guī)定應(yīng)該交納的各種稅費(fèi)。主要包括增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本科目核算。9.5.2 9.5.2 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅1.增值稅概述增值稅是就其貨物或勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。稅法規(guī)定：凡是在我國(guó)境內(nèi)依法銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，應(yīng)按規(guī)

30、定繳納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。2.增值稅的核算(1)一般納稅人增值稅的計(jì)算對(duì)于一般納稅人購(gòu)入的貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（銷項(xiàng)稅額）中抵扣， 其計(jì)算公式為：應(yīng)交增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷售額增值稅稅率當(dāng)期銷售額是不含增值稅的銷售額，如果是含稅銷售額，必須將其換算成不含稅銷售額，其換算公式為：不含稅銷售額含稅銷售額（1增值稅稅率）賬戶設(shè)置增值稅業(yè)務(wù)的核算增值稅業(yè)務(wù)的核算a.進(jìn)項(xiàng)稅額【例9-18】企業(yè)購(gòu)入原材料一批，增值稅專業(yè)發(fā)票上注明貨款70 000元，

31、增值稅11 900元，運(yùn)輸費(fèi)1 000元，增值稅110元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)均用銀行存款支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 71 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 12 010 貸：銀行存款 83 010【例9-19】 企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅的農(nóng)場(chǎng)品一批作為原材料，已驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)際支付的價(jià)款為100 000元，以銀行存款支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅100 0001313 000借：原材料 87 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 000 貸：銀行存款 100 000【例9-20】企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，增值稅專業(yè)發(fā)票上注明貨款100 000元，增值稅17 00

32、0元，款項(xiàng)均用銀行存款支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：銀行存款 117 000b.b.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時(shí)，應(yīng)將購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除，在會(huì)計(jì)處理中記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。【例9-21】 企業(yè)在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料30 000元，原已確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額為5 100元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程 35 100 貸：原材料 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

33、出） 5 100【例9-22】某自行車廠既生產(chǎn)自行車，又生產(chǎn)供殘疾人專用的輪椅，該輪椅為免稅產(chǎn)品，為生產(chǎn)輪椅領(lǐng)用原材料1 000元，購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅170元。其會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（輪椅）1 170 貸：原材料 1 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）170【例9-23】某企業(yè)因維修內(nèi)部職工浴室領(lǐng)用原材料20 000元，其中購(gòu)買原材料時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅3 400元，其會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利（浴室維修）23 400 貸：原材料 20 000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3 400【例9-24】某企業(yè)本月在產(chǎn)品A由于發(fā)生盜竊案件損失50件，在產(chǎn)品A每

34、件原材料、燃料及動(dòng)力費(fèi)用等共計(jì)30元，該產(chǎn)品已投保，保險(xiǎn)公司同意承擔(dān)全部損失。會(huì)計(jì)處理如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1 755 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品） 1 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 255借：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司1755 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1755c.c.銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額【例9-25】 企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，增值稅專業(yè)發(fā)票注明貨款100 000元，增值稅17 000元，專業(yè)發(fā)票等結(jié)算憑證已交給購(gòu)貨方，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000【例9-26】 企業(yè)對(duì)外

35、捐贈(zèng)A產(chǎn)品一批，賬面成本60 000元，售價(jià)75 000元，該企業(yè)增值稅稅率為17。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出 72 750 貸：庫(kù)存商品 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 12 750d.d.出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額【例9-27】 企業(yè)出口A產(chǎn)品1 000件，價(jià)款折合人民幣為40 000元，款項(xiàng)尚未收到；出口A產(chǎn)品所耗原材料為20 000元，其進(jìn)項(xiàng)稅額為3 400元，根據(jù)有關(guān)憑證申報(bào)退稅，應(yīng)退回稅款為1 800元，允許企業(yè)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額；出口A產(chǎn)品所耗原材料未退回的進(jìn)項(xiàng)稅額1 600元，計(jì)入銷售成本。編制會(huì)計(jì)分錄如下：出口時(shí)

36、：借：應(yīng)收賬款 40 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）1 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 1 800未退的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 600e.e.已交增值稅已交增值稅企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方余額，表示企業(yè)本月應(yīng)交納的增值稅，上交本月應(yīng)交的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”。【例9-28】 企業(yè)本月“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶貸方發(fā)生額為38 250元，借方發(fā)生額為23 770元，本月應(yīng)交的增值稅

37、額為14 480元，用銀行存款交納10 480元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 10 480 貸：銀行存款 10 480f. f.結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交或多交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交或多交增值稅【例9-29】 如前例企業(yè)本月應(yīng)交增值稅額為14 480元，已交10 480元，本月應(yīng)交未交增值稅額為4 000元，月末轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 4 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 4 000次月交納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 4 000 貸：銀行存款 4 000 (2)(2)小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人增值稅概述小規(guī)模納稅

38、人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 應(yīng)交增值稅額的計(jì)算自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率調(diào)整為3%。應(yīng)交增值稅額不含稅銷售額征收率不含稅銷售額含稅銷售額（1征收率） 應(yīng)交增值稅的核算【例9-30】 某小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明貨款20 000元，增值稅3 400元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)用銀行存款支付；本月銷售A產(chǎn)品一批，含稅價(jià)款為51 500元，款項(xiàng)收到存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：購(gòu)進(jìn)貨物：借：原材料 23 400 貸：銀行存款 23 400銷售貨物：借：銀行存款 51 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

39、 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1 500不含稅價(jià)51 500(1+3%)=50 000（元）應(yīng)交增值稅50 0003%1 500（元）(3)營(yíng)改增企業(yè)增值稅核算自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)推行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。營(yíng)改增后,交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人適用的增值稅稅率為11%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人適用的增值稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%。具體會(huì)計(jì)處理與進(jìn)口貨物或銷售貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的納稅人一致。【例9-31】2014年5月，福建A物流企業(yè)（營(yíng)改增后為增值稅一般納稅人），本月取得交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)不含稅收入100萬(wàn)元，物流輔助業(yè)務(wù)不含稅收

40、入100萬(wàn)元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收。當(dāng)月委托上海B公司承接一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得B公司開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價(jià)款20 萬(wàn)元，注明的增值稅額為2.2萬(wàn)元，A企業(yè)運(yùn)輸車輛加油取得甲石油公司增值稅專用發(fā)票，價(jià)款40萬(wàn)元，注明的增值稅額為6.8萬(wàn)元，修理運(yùn)輸車輛取得乙汽車修理廠增值稅專用發(fā)票，價(jià)款10萬(wàn)元，注明的增值稅額為1.7萬(wàn)元。A企業(yè)確認(rèn)交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入時(shí)，借：銀行存款 1 110 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入交通運(yùn)輸業(yè)務(wù) 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 110 000A企業(yè)確認(rèn)物流輔助業(yè)務(wù)收入時(shí)，借：銀行存款 1 060 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

41、物流輔助業(yè)務(wù) 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 60 000A企業(yè)取得B企業(yè)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 22 000貸：應(yīng)付賬款B公司 222 000A企業(yè)取得石油公司增值稅專用發(fā)票時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 000貸：應(yīng)付賬款甲石油公司 468 000A企業(yè)取得汽車修理廠增值稅專用發(fā)票時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000貸：應(yīng)付賬款乙汽車修理廠 117 0009.5.3 9.5.3 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅1.消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅

42、是在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人所征收的一種稅。消費(fèi)稅的計(jì)算，實(shí)行從價(jià)定率和從量定額的方法。其計(jì)算公式為：從價(jià)定率法計(jì)算：應(yīng)納稅額銷售額適用稅率從量定額法計(jì)算：應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額2.2.應(yīng)交消費(fèi)稅的核算應(yīng)交消費(fèi)稅的核算（1)賬戶設(shè)置 (2)賬務(wù)處理【例9-32】 企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款為80 000元，增值稅為13 600元，款項(xiàng)收到已存入銀行。該產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率為10。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 93 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 600 計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 8 00

43、0 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 8 000在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)的在建工程，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。【例9-33】 企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)設(shè)備維修改造，該批消費(fèi)品的成本為300 000元，計(jì)稅價(jià)格為400 000元，該批消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10，增值稅稅率為17。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程 408 000 貸：庫(kù)存商品 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000 應(yīng)交消費(fèi)稅 40 000委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工物資收回后，直接用于銷售的，

44、應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”。【例9-34】 企業(yè)委托長(zhǎng)江加工廠加工應(yīng)稅消費(fèi)品，發(fā)出原材料成本為75 000元，用銀行存款支付不含稅的加工費(fèi)10 000元，增值稅1 700元；支付消費(fèi)稅4 220元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：1.如果收回后的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售：發(fā)出原材料時(shí)，借：委托加工物資 75 000 貸：原材料 75 000支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，借：委托加工物資 14 220 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 15 920收回

45、應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，借：庫(kù)存商品 89 220 貸：委托加工物資 89 2202.如果收回后的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品：發(fā)出原材料時(shí)：借：委托加工物資 75 000 貸：原材料 75 000支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅時(shí)：借：委托加工物資 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 應(yīng)交消費(fèi)稅 4 220 貸：銀行存款 15 920收回應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：借：庫(kù)存商品 85 000 貸：委托加工物資 85 000進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“在途物資”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。9.5.4 9.5.4 應(yīng)交企業(yè)所得稅應(yīng)交企業(yè)

46、所得稅 所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例征收的一種稅。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。其計(jì)算公式為如下：應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額9.5.5 9.5.5 其他應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi)1.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市建維護(hù)建設(shè)稅（應(yīng)交增值稅應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）適用稅率城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率因納稅人的不同從1%7%不等。計(jì)提時(shí)，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅上交時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 貸：銀行存款 2.2.應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)納教育費(fèi)附加=（實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅稅額）征收率【例9-35】 企業(yè)本月實(shí)際應(yīng)交增值稅300 000元，營(yíng)業(yè)稅64 000元，消費(fèi)稅136 000元。該企業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%。編制會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 50 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 35 000 應(yīng)交教育費(fèi)附加 15 000上交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 35 000 應(yīng)交教育費(fèi)附加 15 000 貸：銀行存款 50 0003.3.應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅(1)個(gè)人所得稅概述(2)工資、薪金所得概述工資