1、企業會計報表的稅收分析企業會計報表的稅收分析主講人：許立新 管理學院副教授2014、92課程框架1、概述2、稅務部門報表分析方法3一、概述一、概述4（一）會計報表概述（一）會計報表概述1、我國會計報表體系、我國會計報表體系5-5-會計報表會計報表資產負債表資產負債表損益表損益表現金流量表現金流量表 資產資產 負債負債 所有者權益所有者權益財務狀況財務狀況經營成果經營成果現金流量現金流量 收入收入 成本費用成本費用 利潤利潤 現金流入現金流入 現金流出現金流出62、目前企業會計報表編制的依據、目前企業會計報表編制的依據名稱名稱法規依據法規依據開始執行時間開始執行時間執行范圍執行范圍企業會計制度財

2、會200225號2001年1月1日除不對外籌集資金、經營規模較小的企業，以及金融保險企業外，在中華人民共和國境內設立的企業（含公司）執行企業會計制度。企業會計準則財會20063號；財會200618號2007年1月1日適用于在中華人民共和國境內設立的企業（包括公司）。 上市公司必須使用新的企業會計制度，其他企業可以使用新的，也可以使用舊的，由企業自己決定。小企業會計準則 財會201117號2013年1月1日在中華人民共和國境內依法設立的、符合中小企業劃型標準規定所規定的小型企業標準的企業7（二）稅收概述1、我國稅收收入總體情況、我國稅收收入總體情況8項項 目目2012年2013年年一、稅收收入合

3、計一、稅收收入合計104,090,013 109 220 119 國內增值稅國內增值稅21,152,918 23 862 121 國內消費稅國內消費稅6,334,893 7 043 746 海關代征進口環節增值稅和消費稅海關代征進口環節增值稅和消費稅28,833,995 26 788 183 營業稅營業稅8,979,187 9 622 132 企業所得稅企業所得稅21,158,728 22 069 905 個人所得稅個人所得稅7,952,383 8 880 501 城鎮土地使用稅城鎮土地使用稅318,149 307 742 城市維護建設稅城市維護建設稅1,558,975 1 733 661 證

4、券交易印花稅證券交易印花稅1,589,699 2 330 973 其他印花稅其他印花稅526,119 522 006 土地增值稅土地增值稅2,331,001 1 973 704 房產稅房產稅925,594 930 531 車船稅車船稅146,403 178 801 車輛購置稅車輛購置稅697,704 700 773 資源稅資源稅4,194 3 373 契稅契稅1,459,646 2 150 713 耕地占用稅耕地占用稅120,425 121 254二、出口退稅二、出口退稅-8,178,426 -8 609 241中中國國稅稅收收收收入入統統計計情情況況9中國稅收收入與國內生產總值（中國稅收收入

5、與國內生產總值（GDP）數據）數據年年 度度稅收收入合計（億元）稅收收入合計（億元）國內生產總值國內生產總值（億元）（億元）占比占比%2013年10922056884519.2%2012年100600.88519322.019.4%2011年89720.31471564.019%2010年77390401512.819.3%2009年63104340903.018.5%2008年57840.51314045.018.4%102、企業稅種劃分、企業稅種劃分 (1)流轉稅類流轉稅類。我國現行的增值稅、消費稅、營業稅、關稅屬于這類（2）所得稅類。所得稅類。我國現行的企業所得稅、個人所得稅都屬于這一類

6、。 (3)財產稅類。財產稅類。我國現行的房產稅、城市房地產稅、車船稅、城鎮土地使用稅都屬于這一類。 (4)資源稅類。資源稅類。我國現行的資源稅、城鎮土地使用稅屬于這一類。 (5)行為稅類。行為稅類。我國現行的城市維護建設稅、印花稅、契稅、土地增值稅、都屬于這一類。11（三）企業會計報表與稅收關系（三）企業會計報表與稅收關系1、稅收與報表項目關系、稅收與報表項目關系（1）計入營業稅金及附加營業稅金及附加：如流轉稅、城建稅、土地增值稅、資源稅、教育費附加等。（2）計入管理費用管理費用：如房產稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅等。（3）計入資產成本資產成本：如契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等。（4）計

7、入所得稅費用所得稅費用：企業所得稅122、納稅申報表與會計報表數字的關系、納稅申報表與會計報表數字的關系 （1 1）會計報表中數字直接取自企業的賬簿資料；）會計報表中數字直接取自企業的賬簿資料；納稅申報表中數字納稅申報表中數字大部分大部分直接取自賬簿資料，并與直接取自賬簿資料，并與會計報表存在勾稽關系。具有一定的會計報表存在勾稽關系。具有一定的可比性可比性。 （2 2）納稅申報表與會計報表填報的目的和依據不）納稅申報表與會計報表填報的目的和依據不同，兩者在數據上不能完全對口，具有相當程度的同，兩者在數據上不能完全對口，具有相當程度的不可比性不可比性。 如流轉稅：視同銷售如流轉稅：視同銷售13（

8、四）報表分析目的（四）報表分析目的14會計報表的使用對象會計報表的使用對象1 1、投資人：、投資人：2 2、債權人：、債權人：3 3、經營者（管理者）：、經營者（管理者）：4 4、供應商：、供應商：5 5、政府：（包括稅務部門）、政府：（包括稅務部門）6 6、雇員和工會：、雇員和工會：7 7、中介機構（注冊會計師、咨詢人員、注冊稅務師）：、中介機構（注冊會計師、咨詢人員、注冊稅務師）：15稅務部門報表分析目標稅務部門報表分析目標 指以財務報表和申報資料為依據和起點，采用專門指以財務報表和申報資料為依據和起點，采用專門方法，系統分析和評價納稅人的過去和現在的經營成果、方法，系統分析和評價納稅人的

9、過去和現在的經營成果、財務狀況及其變動，目的是了解過去、評價現在、為財務狀況及其變動，目的是了解過去、評價現在、為納稅納稅評估評估指明方向。指明方向。16二、稅務部門報表分析方法二、稅務部門報表分析方法-看結果、找問題看結果、找問題17（一）總體評估分析（一）總體評估分析 1、流轉稅稅負率=（本期營業稅金及附加本期應稅主營業務收入）100% 項目茅臺五糧液2012201320122013營業稅金及附加257264279,075 200570184,903 主營業務收入26455303,107,060 27201002,471,860 流轉稅稅負率9.7%9%7.4%7.5%182、所得稅稅負率

10、=應納所得稅額利潤總額100% 例如,銀廣夏1999年利潤總額1.76億元,所得稅僅508萬元,帳面稅率為4%;2000年實現利潤4.23億元,所得稅719萬元,帳面稅率不到1.7%;以公司交納的所得稅為基數,即使按照15%優惠稅率,推算出銀廣夏1999年應稅利潤3387萬元,2000年應稅利潤4793萬元,應稅利潤與帳面利潤兩年累計相差51720萬元.這么大一塊利潤(占帳面利潤的86%)稅務機關居然不確認為應稅利潤。19行業稅負率行業稅負率行業稅負率租賃業1.50%1.50%專用設備制造業2.00%2.00%專業技術服務業2.50%2.50%機械制造業2.00%2.00%造紙及紙制品業1.0

11、0%1.00%印刷業1.00%1.00%飲料制造業2.00%2.00%醫藥制造業2.50%2.50%畜牧業1.20%1.20%通用設備制造業2.00%2.00%通信設備計算機電子制造業2.00%2.00%皮、毛、羽及其制品業1.00%1.00%食品制造業1.00%1.00%商務服務業2.50%2.50%其他制造業-管業3.00%3.00%其他采礦業 1.00%1.00%其他服務業 4.00%4.00%塑料制品業3.00%3.00%批發業1.00%1.00%農副食品加工業1.00%1.00%農、林、牧、漁服務業1.10%1.10%建材制造業3.00%3.00%零售業1.50%1.50%居民服務業

12、 1.20%1.20%金屬制品業 6.00%6.00%金屬制品業-彈簧 3.00%3.00%金屬制品業2.00%2.00%水泥制造業2.00%2.00%木材加工及制品業1.00%1.00%化學原料化學品制造業2.00%2.00%家具制造業 1.50%1.50%計算機服務業2.00%2.00%建筑安裝業1.50%1.50%紡織業 1.00%1.00%道路運輸業 2.00%2.00%房地產業 4.00%4.00%廢棄廢舊材料加工1.50%1.50%電氣機械及器材制造業 2.00%2.00%電力熱力生產和供應業 1.50%1.50%企業所得稅行業預警稅負率舉例企業所得稅行業預警稅負率舉例 （行業預警

13、稅負率）（行業預警稅負率）20（二）（二）通用指標分析通用指標分析211、收入類評估分析指標 主營業務收入變動率主營業務收入變動率=（本期主營業務收入基期主營業務收入）基期主營業務收入100% 主營業務收入變動率正值預警值負值、或正值預警值正常少計收入22主營業務成本變動率=（本期主營業務成本-基期主營業務成本）基期主營業務成本100% 其中，主營業務成本率=主營業務成本主營業務收入 主營業務成本變動率超出預警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。例如,銀廣夏1999年主營業務毛利率為42.330%,2000年更是達到64.17%,同屬農業行業擁有高技術背景的隆平

14、高科2000年主營業務毛利率也只有36.03%.事實上,銀廣夏主要經營中藥材的種植加工,葡萄種植釀酒,而中草藥種植加工業與葡萄種植釀酒業在當前市場環境下,極少有暴利機會,不管是生產領域還是流通領域,凈利潤能做到10%就算相當優秀了,如果超 過20%那就是頂尖高手了. 2、成本類評估分析指標、成本類評估分析指標23營業（管理、財務）費用變動率=本期營業（管理、財務）費用-基期營業（管理、財務）費用基期營業（管理、財務）費用100%如果營業（管理、財務）費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業（管理、財務）費用問題。24 成本費用率=（本期營業費用+本期管理費用+本期財務費用）本期主營業務

15、成本100% 兩者之間關系：期間費用的增長幅度應低于主營業務成本的增長幅度25成本費用率預警值：正常1.預警值：多列期間費用2.預警值：多列成本26成本費用利潤率=利潤總額成本費用總額100%其中：成本費用總額=主營業務成本總額+費用總額成本費用利潤率預警值：正常預警值（1）多列費用 （2）少計收入27稅前列支費用評估分析指標：稅前列支費用評估分析指標： 工資扣除限額 “三費”（職工福利費、工會經費、職工教育經費）扣除限額 交際應酬費列支額（業務招待費扣除限額） 公益救濟性捐贈扣除限額 開辦費攤銷額 技術開發費加計扣除額 廣告費扣除限額 業務宣傳費扣除限額 財產損失扣除限額 呆（壞）賬損失扣除

16、限額 總機構管理費扣除限額 社會保險費扣除限額 無形資產攤銷額 遞延資產攤銷額等。 如果申報扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標準，可能存在未按規定進行納稅調整，擅自擴大扣除（攤銷）基數等問題。 283 3、利潤類評估分析指標：、利潤類評估分析指標：主營業務利潤變動率=（本期主營業務利潤-基期主營業務利潤）基期主營業務利潤100%其他業務利潤變動率=（本期其他業務利潤-基期其他業務利潤）基期其他業務利潤100%主營業務利潤變動率預警值：正常預警值：多列成本 少列收入29稅前彌補虧損扣除限額。按稅法規定審核分析允許彌補的虧損數額。 稅前彌補的虧損額與會計報表的虧損額的差異：要經過納稅調整30 營

17、業外收支增減額。 營業外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業外收入問題。營業外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規定支出列入營業外支出。31 營業外收入固定資產盤盈罰款凈收入處理固定資產凈收益接受捐贈出售無形資產收益政府補助債務重組收益等 營業外支出： 固定資產盤虧處置固定資產凈損失出售無形資產損失非常損失罰款支出債務重組損失捐贈支出32（三）指標的配比分析（三）指標的配比分析主營業務收入變動率 與 主營業務利潤變動率 主營業務利潤=主營業務收入主營業務成本主營業務稅金及附加33 兩者均為正比值1基本正常34兩者均為正比值1多計成本35兩者均為負1、少計收入2、多計成

18、本36前者為正，后者為負多列成本37主營業務收入變動率與主營業務成本變動率配比分析 兩者均為正比值1基本正常38即：收入的下降幅度大于成本的下降幅度兩者均為負比值11.少計收入2.多列成本39兩者均為正比值11.少列收入2.多列成本40主營業務成本變動率與主營業務利潤變動率即：成本的增長幅度大于利潤增長幅度兩者為正比值1多列成本41前者為正后者為負異常，多列成本42例 ：某企業2010年2011年相關財務指標如下（單位：萬元），試通過企業的指標、縱向和橫向分析，提出企業可能存在的相應疑點。43名稱名稱2010年年2011年年主營業務收入968211618主營業務成本69668452主營業務利潤

19、 26903118經營費用14921607管理費用9231003財務費用295422營業利潤 -1986營業外支出43083利潤 總額-444544序號 指標名稱行業指標（%）橫向企業指標（%）縱向1主營業務收入變動率=（本期主營業務收入基期主營業務收入）基期主營業務收入100%.25.7720.092主營業務成本率=主營業務成本主營業務收入70.1172.753主營業務成本變動率=（本期主營業務成本-基期主營業務成本）基期主營業務成本100%21.5121.334主營業務費用率=（主營業務費用主營業務收入）100%20.726.095主營業務費用變動率=（本期主營業務費用-基期主營業務費用）

20、基期主營業務費用100%8.811.886營業費用變動率=本期營業費用-基期營業費用基期營業費用100%5.7221.117管理費用變動率=本期管理費用-基期管理費用基期管理費用100%7.618.678財務費用變動率=（本期財務費用-基期財務費用）基期財務費用100%-10.52-24.749主營業務利潤率=主營業務利潤主營業務收入100%27.9926.8410主營業務利潤變動率=（本期主營業務利潤-基期主營業務利潤）基期主營業務利潤100%28.215.8745序號指標名稱行業指標（%）橫向企業指標（%）縱向11成本利潤率=主營業務利潤/主營業務成本38.936.8912主營業務成本率與

21、主營業務收入變動率92.28106.213應納稅所得額變動率與主營業務收入變動率807.07775.5114期間費用變動率與主營業務收入變動率52.7759.1315主營業務利潤變動率與主營業務收入變動率120.9778.9816所得稅稅負率333317所得稅稅負變動率120.82118.2818營業外收入變動率0019營業外支出變動率49.1-416.8646分析：1 1、企業縱向指標的分析：、企業縱向指標的分析：（1）企業主營業務利潤比上年增長15.87%，低于主營業務收入的增長20.09%，應著重分析收入或成本方成是否存在問題。（2）主營業務收入比上年增長20.09%，說明企業本期經營態

22、勢較好，整體經濟收益保持在較高水平，銷售收入增幅較大。（3）主營業務成本比上年增長21.33%，該指標隨著主營業務收入的增長而增長，應與主營業務收入的增長速度一致，而該指標略高收入的增長速度，應審查企業是否存在成本不實或成本正常情況下，收入方面存在問題。47（4）經營費用比上年增長21.11%，該指標隨著主營業務收入變動同比同向。考慮到企業經營費用主要列支經營人員工資及福利費和經營過程中發生的一些費用，相對來說比較穩定，而該企業經營費用增長高于主營業務收入增長20.09%，應審核是否存在多列支費用的問題。（5）管理費用比上年增長8.67%，該指標反映企業本期發生的管理費用與歷史同期發生的管理費

23、用變動情況。管理費用基本屬于固定費用，企業該項費用比上年增長8.79%，應重點審查。（6）營業外支出變動率-416.86%，該指標比上年同期下降-416.86%，考慮到企業營業外支出存在稅法不允許列支的項目、稅法限制性列支項目及須經稅務機關審批方可列支的項目，因此應重點審查。482、通過對上表采集的該行業有關財務指標（標準值如上表所例），進行異常分析，判斷企業是否存在異常申報的情形。 對比結果：以上19項企業指標與同行業指標的對比，差異較大的指標項目主要涉及到主營業務收入、主營業務費用、主營業務利潤、經營費用等。 企業主營業務收入增長率低于同行增長率，而主營業務成本、主營業務費用、經營費用增長

24、率卻都高于同行業增長率。影響到主營業務利潤和主營業務利變動率，所得稅稅負率都低于行業增長率。應為重點核實項目：財務費用下降比例較高，應核實財務費用扣除的真實情況。493、根據配比指標的分析配比指標的分析，指出該企業納稅評估的核查方向。（1）主營業務成本變動率與主營業務收入變動率比率21.33/21.09=106.17%，兩者正常應趨于1，應審核成本方面是否存在問題； （2）經營費用變動率與主營業務收入變動率21.11/20.09105.82%，企業主營業務收入變動率變動幅度小于經營費用變動率變動幅度，則應進行重點評估，審核企業是否存在少計收入、多計費用或虛列費用的情形。（3）管理費用變動率與主

25、營業務收入變動率8.67/20.0943.16%,管理費用屬于固定費用，應重點審核該科目的真實性、費用開支是否與經營有關。（4）主營業務利潤變動率與主營業務收入變動率78.78%,該比值正常情況下應趨于1，而該企業每一單位收入帶來的利潤小于同行業單位收入帶來的利潤，應重點審核企業成本和收入是否存在問題。 50（四）報表項目進一步分析（找問題）（四）報表項目進一步分析（找問題） -重點是資產負債表項目會計核算的方法以會計核算的方法以“憑證憑證賬簿賬簿報表報表”為一條主線（為一條主線（ “如何做會如何做會計計” ）；）； 財務分析是逆向的過程，即財務分析是逆向的過程，即“報表報表賬簿賬簿憑證憑證”

26、（如何用會計如何用會計）；511 1、貨幣資金、貨幣資金本項目可能涉及偷稅的主要問題有：本項目可能涉及偷稅的主要問題有：（1 1）借方發生額對應應付款項賬戶，以往來賬轉移應稅收入。）借方發生額對應應付款項賬戶，以往來賬轉移應稅收入。（2 2）借方發生額直接對應存貨賬戶，銷售貨物不作銷售處理，）借方發生額直接對應存貨賬戶，銷售貨物不作銷售處理，隱瞞銷售行為。隱瞞銷售行為。（3 3）借方發生額直接對應成本費用賬戶，以收入沖減成本費）借方發生額直接對應成本費用賬戶，以收入沖減成本費用，隱匿應稅收入。用，隱匿應稅收入。（4 4）貸方對應費用賬戶，但原始憑證不合規定，）貸方對應費用賬戶，但原始憑證不合規

27、定，非法列支費非法列支費用用；或原始憑證雖然合法，但列支數超過規定標準，；或原始憑證雖然合法，但列支數超過規定標準，多列成多列成本費用本費用。522. 2. 交易性金融資產交易性金融資產 采用公允價值進行計量，期末講公允價值的變動計入采用公允價值進行計量，期末講公允價值的變動計入當期損益。可能發生的涉稅行為有：當期損益。可能發生的涉稅行為有： (1(1）持有和處置過程中發生的損益，未按稅法規定列入應納）持有和處置過程中發生的損益，未按稅法規定列入應納稅所得額申報繳納企業所得稅稅所得額申報繳納企業所得稅 （2 2）期末公允價值的變動損益未按稅法規定調整應納稅所得）期末公允價值的變動損益未按稅法規

28、定調整應納稅所得額。額。533 3、“應收賬款應收賬款”等往來賬戶等往來賬戶應收賬款如應收賬款如發生大幅度下降發生大幅度下降應分析：應分析：（1 1）是否存在）是否存在“應收賬款應收賬款”明細賬的貸方余額？其是否屬于預明細賬的貸方余額？其是否屬于預收賬款的性質？收賬款的性質？（2 2）是否增提了壞賬準備？是否進行了納稅調整？）是否增提了壞賬準備？是否進行了納稅調整？（3 3）核銷的應收賬款是否經主管稅務機關批準？）核銷的應收賬款是否經主管稅務機關批準？（4 4）是否進行過債務重組？）是否進行過債務重組？（5 5）是否推遲收入實現時間甚至有收入不入賬行為？）是否推遲收入實現時間甚至有收入不入賬行

29、為？54 發生大幅度上升發生大幅度上升應分析：應分析：（1 1）企業是否在優惠期內快結束之前集中開票銷售？）企業是否在優惠期內快結束之前集中開票銷售？（2 2）企業是否刻意延長應收賬款期？）企業是否刻意延長應收賬款期？（3 3）是否存在長期掛賬未申請核銷的應收賬款？）是否存在長期掛賬未申請核銷的應收賬款？（4 4）借方發生額直接對應存貨類賬戶，故意隱瞞收入。）借方發生額直接對應存貨類賬戶，故意隱瞞收入。554.4.存貨存貨 如果存貨結存較大或增長過快，應分析如果存貨結存較大或增長過快，應分析: :（1 1）是否集中備貨？借方發生額計量和確認錯誤，虛列進貨）是否集中備貨？借方發生額計量和確認錯誤

30、，虛列進貨成本？成本？（2 2）若產成品、庫存商品余額較大，是否已實現銷售未入賬）若產成品、庫存商品余額較大，是否已實現銷售未入賬且未結轉成本？且未結轉成本？（3 3）將達到固定資產標準或者用于在建工程的工程物資混入）將達到固定資產標準或者用于在建工程的工程物資混入存貨項目。存貨項目。（4 4）是否快過優惠期時少轉存貨成本？）是否快過優惠期時少轉存貨成本？（5 5）是否長期未盤存而有未處理的積壓存貨？未及時轉賬，）是否長期未盤存而有未處理的積壓存貨？未及時轉賬，故意少計應納稅所得額等。故意少計應納稅所得額等。56如果存貨余額較小或急劇下降，應分析：如果存貨余額較小或急劇下降，應分析： （1 1

31、）是否多轉存貨成本？）是否多轉存貨成本？ （2 2）是否集中拋貨或處置存貨？審批情況？）是否集中拋貨或處置存貨？審批情況？ （3 3）是否已實現的收入沖減存貨？）是否已實現的收入沖減存貨？ （4 4）是否貨到票未到時未暫估入賬？）是否貨到票未到時未暫估入賬？ （5 5）是否提取減值準備？）是否提取減值準備？ （6 6）存貨成本差異是否按規定結轉？）存貨成本差異是否按規定結轉？ （7 7）存貨賬戶貸方直接對應營業外支出、在建工程、待處理財）存貨賬戶貸方直接對應營業外支出、在建工程、待處理財產損溢、應付款、投資類賬戶或存貨類賬戶不按稅法規定確認產損溢、應付款、投資類賬戶或存貨類賬戶不按稅法規定確認

32、收入收入575.5.長期股權投資長期股權投資（1 1）企業以存貨對外投資，未按稅法規定作為視同銷售處理；）企業以存貨對外投資，未按稅法規定作為視同銷售處理；（2 2）其持有和處置過程中發生的損益未計入應納稅所得額；）其持有和處置過程中發生的損益未計入應納稅所得額；（3 3）以固定資產資產對外投資，其評估增值部分未作納稅調）以固定資產資產對外投資，其評估增值部分未作納稅調整；整；（4 4）對于被投資企業與投資企業適用不同稅率情況下，投資）對于被投資企業與投資企業適用不同稅率情況下，投資企業未按規定補繳所得稅；企業未按規定補繳所得稅；（5 5）核算方法選擇（權益法或成本法）？）核算方法選擇（權益法

33、或成本法）？（6 6）是否提取減值準備？）是否提取減值準備？586.6.固定資產和累計折舊固定資產和累計折舊A A：增值稅方面：增值稅方面（1 1）在建工程（不動產）領用了本企業產品，未按規定計算）在建工程（不動產）領用了本企業產品，未按規定計算增值稅；增值稅；（2 2）屬于應征增值稅范圍對外出售的固定資產未按相應辦法）屬于應征增值稅范圍對外出售的固定資產未按相應辦法計繳稅金；計繳稅金；（3 3）外購的非生產用或不動產固定資產錯誤地抵扣了進項稅）外購的非生產用或不動產固定資產錯誤地抵扣了進項稅額。額。59B B：所得稅方面：所得稅方面（1 1）對外轉讓固定資產未按規定及時結轉固定資產清理賬戶）

34、對外轉讓固定資產未按規定及時結轉固定資產清理賬戶到當期損益；到當期損益；（2 2）對外出租固定資產收取的租金收入未作）對外出租固定資產收取的租金收入未作“其他業務收入其他業務收入”入賬；入賬；（3 3）盤盈的固定資產不計入應納稅所得額；）盤盈的固定資產不計入應納稅所得額；（4 4）盤虧、毀損或報廢固定資產未取得主管稅務機關同意稅）盤虧、毀損或報廢固定資產未取得主管稅務機關同意稅前扣除的批復，擅自在稅前扣除；前扣除的批復，擅自在稅前扣除；（5 5）增加的固定資產未按規定計價，將運雜費、安裝費等屬）增加的固定資產未按規定計價，將運雜費、安裝費等屬于固定資產成本的部分計入當期損益；于固定資產成本的部

35、分計入當期損益；（6 6）融資租入的固定資產未遵守其租賃費只能以提取折舊方）融資租入的固定資產未遵守其租賃費只能以提取折舊方式稅前扣除，而擅自在稅前扣除；式稅前扣除，而擅自在稅前扣除；（7 7）以固定資產對外投資獲取被投資單位部分股權的，在投）以固定資產對外投資獲取被投資單位部分股權的，在投資交易發生時未視同公允價值銷售固定資產并按規定計算確資交易發生時未視同公允價值銷售固定資產并按規定計算確定資產轉讓所得或損失；定資產轉讓所得或損失；（8 8）不按規定提取折舊，未取得主管稅務機關批準擅自加速）不按規定提取折舊，未取得主管稅務機關批準擅自加速提取折舊或擅自擴大范圍計提折舊。提取折舊或擅自擴大范

36、圍計提折舊。607.7.無形資產無形資產 （1 1）錯誤核算無形資產取得時的入賬價值，影響無形資產的）錯誤核算無形資產取得時的入賬價值，影響無形資產的正確攤銷；正確攤銷；（2 2）企業實際攤銷期限低于稅法規定的攤銷期限時，不按稅）企業實際攤銷期限低于稅法規定的攤銷期限時，不按稅法規定調增應納稅所得額計算繳納所得稅；法規定調增應納稅所得額計算繳納所得稅；（3 3）錯誤核算無形資產減值準備的提取、結轉等相關業務，）錯誤核算無形資產減值準備的提取、結轉等相關業務，影響企業所得稅；影響企業所得稅；（4 4）對無形資產減值準備賬戶的期末余額與期初余額的差額）對無形資產減值準備賬戶的期末余額與期初余額的差

37、額不按稅法規定調整應納稅所得額計算繳納所得稅。不按稅法規定調整應納稅所得額計算繳納所得稅。618.8.長期待攤費用長期待攤費用（1 1）錯誤核算長期待攤費用的發生額，將不屬于長期待攤費）錯誤核算長期待攤費用的發生額，將不屬于長期待攤費用范圍的費用支出計入，以至影響長期待攤費用的攤銷額；用范圍的費用支出計入，以至影響長期待攤費用的攤銷額；（2 2）故意縮短攤銷期限，影響納稅所得額；）故意縮短攤銷期限，影響納稅所得額；（3 3）將籌建期間發生的費用在開始生產經營的當月一次計入）將籌建期間發生的費用在開始生產經營的當月一次計入損益后，未按稅法規定調增應納稅所得額計算繳納企業所得損益后，未按稅法規定調增應納稅所得額計算繳納企業所得稅。稅。629.9.應付賬款應付賬款 反映企業