1、第十三章第十三章 所有者權益所有者權益學習目標學習目標 所有者權益的定義所有者權益的定義 所有者權益與負債的區別所有者權益與負債的區別 所有者權益的組成內容所有者權益的組成內容 實收資本的核算實收資本的核算 資本公積的核算資本公積的核算 留存收益的核算留存收益的核算所有所有者權者權益益所有所有者權者權益益第一節第一節 所有者權益概述所有者權益概述 一、所有者權益的性質一、所有者權益的性質（一）定義（一）定義 所有者權益是指企業資產中扣除負債所有者權益是指企業資產中扣除負債以后由所有者享有的剩余權益。即：以后由所有者享有的剩余權益。即： 所有者權益資產負債所有者權益資產負債 對所有者權益的理解對

2、所有者權益的理解所所有有者者權權益益企業資產總額企業資產總額凈資產凈資產投資者投資者投資、投資、資本增資本增值形成值形成負負債債形形成成（二）所有者權益與負債的區別（二）所有者權益與負債的區別所有者權益所有者權益負負 債債權益性權益性 質不同質不同盈余享有權利盈余享有權利要求清償權利要求清償權利 權利內權利內 容不同容不同參與收益分配、參參與收益分配、參與經營管理等與經營管理等到期收回本金及到期收回本金及利息利息 歸還期歸還期 限不同限不同一般不予以歸還一般不予以歸還必須償還必須償還 風險大風險大 小不同小不同風險較大風險較大風險較小風險較小二、公司制企業與股東權益二、公司制企業與股東權益（一

3、）（一）公司制企業組織形式的特征公司制企業組織形式的特征1.公司制企業組織形式公司制企業組織形式企企 業業獨資型企業獨資型企業合伙型企業合伙型企業公司型企業公司型企業有限有限責任責任公司公司 股份股份有限有限公司公司 2.公司制企業組織的特征公司制企業組織的特征 公司公司股東對公司債股東對公司債務負有限責任務負有限責任獨立的法獨立的法律主體律主體納稅主體納稅主體所有權與經所有權與經營權分離營權分離所有權所有權可轉讓可轉讓嚴格的法嚴格的法律管理律管理( (二二) )股東權益股東權益 是指在公司制企業股東是指在公司制企業股東( (所有者、所有者、投資者投資者) ) 擁有的權益。擁有的權益。三、所有

4、者權益的內容和分類三、所有者權益的內容和分類1.按形成來源不同按形成來源不同2.按組成內容的不同按組成內容的不同投入資本投入資本留存收益留存收益實收資本實收資本資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤投資者投資者投投 入入從盈利從盈利中形成中形成第二節第二節 實收資本實收資本 一、實收資本及其來源一、實收資本及其來源 ( (一一) ) 實收資本和注冊資本實收資本和注冊資本1. 實收資本：投資者實際投入企業經營活實收資本：投資者實際投入企業經營活動的各種財產物資。投資人可以用貨幣動的各種財產物資。投資人可以用貨幣資金、存貨、固定資產、無形資產等對資金、存貨、固定資產、無形資產等對企業

5、投資。企業投資。2.注冊資本：企業成立時在工商行政管理注冊資本：企業成立時在工商行政管理部門登記注冊的資本總額，是企業各方部門登記注冊的資本總額，是企業各方投入資本的總和，是企業的法定資本。投入資本的總和，是企業的法定資本。 (二二)實收資本投資人的權利實收資本投資人的權利公司公司管理管理權權分享分享利潤利潤權權分享分享余產余產權權優先優先投資投資權權資本投資資本投資人的權利人的權利(三三)實收資本的來源實收資本的來源 1.按投入渠道不同按投入渠道不同國家資本國家資本法人資本法人資本個人資本個人資本外商資本外商資本2.按投資形態不同按投資形態不同實物資產投資實物資產投資貨幣資產投資貨幣資產投資

6、無形資產投資無形資產投資二、實收資本的計價（計量）二、實收資本的計價（計量） 實收資本是按照投資人作為資本投實收資本是按照投資人作為資本投入到企業中的各種資產的價值計價。入到企業中的各種資產的價值計價。 ( (一一) )以貨幣資金資金出資的計價以貨幣資金資金出資的計價 包括以人民幣出資和外幣出資。企包括以人民幣出資和外幣出資。企業可按實際收款額作為投入資本入賬。業可按實際收款額作為投入資本入賬。( (二二) )以非貨幣資產出資的計價以非貨幣資產出資的計價 投資者如果以房屋、建筑物、機器投資者如果以房屋、建筑物、機器設備等固定資產和原材料等實物資產或設備等固定資產和原材料等實物資產或無形資產出資

7、，通常采用企業與投資者無形資產出資，通常采用企業與投資者雙方認可的價值計價。雙方認可的價值計價。三、實收資本的賬務處理三、實收資本的賬務處理 公司的組織形式不同，實收資本公司的組織形式不同，實收資本的含義和核算方法也各不相同。的含義和核算方法也各不相同。（一）有限責任公司實收資本的核算（一）有限責任公司實收資本的核算1.關于有限責任公司關于有限責任公司 有限責任公司是指由兩個以上股有限責任公司是指由兩個以上股東共同出資，每個股東以其所認繳的出東共同出資，每個股東以其所認繳的出資額對公司承擔有限責任的法人。在這資額對公司承擔有限責任的法人。在這類公司，投資者投入公司的資本金稱為類公司，投資者投入

8、公司的資本金稱為“實收資本實收資本”。2.賬戶設置賬戶設置2.核算舉例核算舉例 【例例1】宏大公司創立于宏大公司創立于2006年年1月月1日，日， 當時當時A、B兩位投資人各投資兩位投資人各投資 5 000 000元。元。A投資投資5 000 000元現款；元現款；B投資專利投資專利權和使用過的固定資產。經資產評估部權和使用過的固定資產。經資產評估部門評估，專利權的評估價門評估，專利權的評估價800 000元，固元，固定資產的評估價定資產的評估價4 200 000元。元。 (1)借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 貸：實收資本貸：實收資本A 5 000 000 (2)借：固定資產借：

9、固定資產 4 200 000 借：無形資產借：無形資產 800 000 貸：實收資本貸：實收資本B 5 000 000 【例例2】某中外合資經營企業注冊資本為人民幣220萬元，投資雙方出資比例為1：1，外方港龍公司以港幣出資。收到外幣資本日匯率為1：l.1，按此匯率折算港龍公司投入港幣外匯100萬元。賬務處理如下： 借：銀行存款港元戶1 100 000 (1 000 0001.1) 貸：實收資本港龍公司 1 100 000 (10000001.1) ( (二二) )股份有限公司股本的核算股份有限公司股本的核算1.關于股份有限公司關于股份有限公司 股份有限公司是指其全部資本由等股份有限公司是指其

10、全部資本由等額股份構成并通過發行股票籌集資本，額股份構成并通過發行股票籌集資本，股東以其所持股份為限對公司承擔責任，股東以其所持股份為限對公司承擔責任，公司以其全部資產對公司的債務承擔責公司以其全部資產對公司的債務承擔責任的企業法人。任的企業法人。 股份有限公司的股本總額應等于股股份有限公司的股本總額應等于股票面值與股份總數的乘積，也應等于注票面值與股份總數的乘積，也應等于注冊資本。冊資本。2 2賬戶設置賬戶設置資本公積 【例例3】新世紀股份公司經中國證監會批準，發行普通股1000萬股，每股面值1元，平平價發行價發行，發行手續費為發行收入的3%，發行收入扣除手續費后的股款已存入銀行。 發行總收

11、入：發行總收入： 11000000010 000 000元元 券商收取手續費：券商收取手續費： 10 000 00010 000 0003 3 300 000元元 公司實際收到股款：公司實際收到股款： 10 000 000300 000 9 700 000元元 借：銀行存款借：銀行存款 9 700 000 借：資本公積借：資本公積 300 000 貸：股本貸：股本普通股普通股 10 000 000 【例例4】新世紀股份公司經中國證監會批準，增發新股300萬股，每股面值每股面值1元，元，每股發行價每股發行價5元元，在增發過程中，發生各種費用450 000元，發行總收入扣除發行費用后的股款已全部存

12、入銀行。 發行總收入: 30000005 =15 000 000（元） 公司收到券商匯入股款: 15 0 00000-450 000 =14 550 000(元)。 借：銀行存款 14 550 000 貸：股本普通股 3 000 000 資本公積 11 550 000 第三節第三節 資本公積資本公積一、資本公積的來源及用途一、資本公積的來源及用途（一）資本公積的含義（一）資本公積的含義 資本公積是指由投資者投入但不構成資本公積是指由投資者投入但不構成實收資本，或從其他特定來源取得、由投實收資本，或從其他特定來源取得、由投資人共同享有的資本。它是所有者權益的資人共同享有的資本。它是所有者權益的重

13、要組成部分。重要組成部分。 資本公積與實收資本的區別：實收資本是投資本公積與實收資本的區別：實收資本是投資者為謀求價值增值而對公司的一種原始投入，資者為謀求價值增值而對公司的一種原始投入，往往帶有回報要求；資本公積雖然歸所有投資者往往帶有回報要求；資本公積雖然歸所有投資者共同享有，但投入者沒有任何回報要求。共同享有，但投入者沒有任何回報要求。（二）資本公積的來源（二）資本公積的來源 主要是資本溢價：投資者繳付的出資主要是資本溢價：投資者繳付的出資額大于注冊資本而產生的差額。額大于注冊資本而產生的差額。1.股份公司創辦時發行股票，其發行價格超股份公司創辦時發行股票，其發行價格超過股票面值的差額部

14、分。即溢價部分計入過股票面值的差額部分。即溢價部分計入資本公積，或者由于資產的不可分割性導資本公積，或者由于資產的不可分割性導致實際投入公司的資產價值超過按出資比致實際投入公司的資產價值超過按出資比例計算的出資額部分；例計算的出資額部分；2.公司創辦后有新股東加入時，一般要付出公司創辦后有新股東加入時，一般要付出大于原股東的出資額。新股東投入資本中大于原股東的出資額。新股東投入資本中大于原股東投資比例的出資額部分則計入大于原股東投資比例的出資額部分則計入資本公積。資本公積。（三）資本公積的用途（三）資本公積的用途 資本公積的主要用于轉增資本。即資本公積的主要用于轉增資本。即在辦理增資手續后轉增

15、資本，按股東原在辦理增資手續后轉增資本，按股東原有股份比例發給新股或增加每股面值。有股份比例發給新股或增加每股面值。二、資本公積的賬務處理二、資本公積的賬務處理（一）賬戶設置（一）賬戶設置資本公積資本公積轉贈資本 股本溢價等 銀行存款 實收資本 （二）核算舉例（二）核算舉例1.資本溢價的核算資本溢價的核算 【例例5】通海公司注冊資本為通海公司注冊資本為150萬元，由萬元，由甲、乙、丙三方各出資甲、乙、丙三方各出資50萬元設立，留存收萬元設立，留存收益已達益已達20萬元。為擴大經營規模，三方決定萬元。為擴大經營規模，三方決定將公司的注冊資本增加到將公司的注冊資本增加到200萬元，并吸收萬元，并吸

16、收丁投資者加盟，同意其以現金丁投資者加盟，同意其以現金70萬元出資，萬元出資，占公司全部資本的占公司全部資本的25%。 借：銀行存款借：銀行存款 700 000 貸：實收資本貸：實收資本丁投資者丁投資者 500 000 （2 000 00025%） 資本公積資本公積資本溢價資本溢價200000 （700 000-500 000）2 . 資本公積轉增資本的核算 【例例6】通海公司經股東大會批準，按10 1的比例，以資本公積金20萬元轉增資本。 借：資本公積資本溢價 200 000 貸：實收資本甲投資者 50 000 （500 00010%） 乙投資者 50 000 （500 00010%） 丙投

17、資者 50 000 （500 00010%） 丁投資者 50 000 （500 00010%）第四節第四節 留存收益的核算留存收益的核算一、留存收益的概念及內容一、留存收益的概念及內容（一）留存收益的概念（一）留存收益的概念 留存收益是指企業從歷年實現的凈留存收益是指企業從歷年實現的凈利潤中提取或形成的留存于企業內部的利潤中提取或形成的留存于企業內部的積累。它來源于公司實現的凈利潤，與積累。它來源于公司實現的凈利潤，與投資者投入資本一樣屬于所有者權益。投資者投入資本一樣屬于所有者權益。（二）留存收益的內容（二）留存收益的內容 1.1.盈余公積盈余公積 企業按照規定從稅后利潤中提取的企業按照規定

18、從稅后利潤中提取的各種積累資金。各種積累資金。 盈余公積主要用途有：彌補虧損、盈余公積主要用途有：彌補虧損、轉增資本、分派現金股利。轉增資本、分派現金股利。 2 2未分配利潤未分配利潤 公司等待分配或留待以后年度進行公司等待分配或留待以后年度進行分配的結存利潤。分配的結存利潤。未分配利潤的計算：未分配利潤的計算：未分配未分配利利 潤潤本期本期稅后稅后利潤利潤期初期初的未的未分配分配利潤利潤本期本期提取提取盈余盈余公積公積已經已經分配分配的利的利潤潤二、留存收益的核算二、留存收益的核算（一）盈余公積的核算（一）盈余公積的核算1.賬戶設置賬戶設置 2.核算舉例核算舉例 【例例7】宏大公司宏大公司2

19、006年實現稅后利潤年實現稅后利潤100萬元，萬元，10%按提取法定盈余公積、按按提取法定盈余公積、按4%提取任意盈余公提取任意盈余公積。積。借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 100 000 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 40 000 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 100 000 任意盈余公積任意盈余公積 40 000盈余公積盈余公積彌補虧損數 提取留存數轉贈資本數 利潤分配 實收資本 【例例8】公司經股東大會批準，用盈余公公司經股東大會批準，用盈余公積金積金30萬元彌補當期虧損。萬元彌補當期虧損。 借：盈余公積借：盈余公積 300 000 貸：

20、利潤分配貸：利潤分配其他轉入其他轉入 300 000 【例例9】公司股東大會決議，本期將盈余公司股東大會決議，本期將盈余公積金公積金50萬元轉增資本。萬元轉增資本。 借：盈余公積借：盈余公積 500 000 貸：實收資本貸：實收資本 500 000 （二）未分配利潤的核算（二）未分配利潤的核算 在會計核算上，未分配利潤是通過在會計核算上，未分配利潤是通過“利潤分配利潤分配”賬戶下的賬戶下的“未分配利潤未分配利潤”明細賬戶進行核算的。在會計期末，公明細賬戶進行核算的。在會計期末，公司通過司通過“本年利潤本年利潤”賬戶計算出本期的賬戶計算出本期的經營成果，然后轉入經營成果，然后轉入“利潤分配利潤分配未未分配利潤分配利潤”賬戶進行分配，結存于該賬賬戶進行分配，結存于該賬戶的貸方余額即為未分配利潤，如果出戶的貸方余額即為未分配利潤，如果出現借方余額則為未彌補虧損。現借方余額則為未彌補虧損。1.賬戶設置賬戶設置 2.核算舉例核算舉例應付股利 本年利潤 利潤分配利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 已提取數 期末結轉數利潤分配利潤分配應付現金股利應付現金股利 已分配數 期末結轉數利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 已分配數 利