1、初級會計學第四章 復式記賬原理及其應用第四章 復式記賬原理及其應用4.1 復式記賬原理復式記賬原理4.2 借貸記賬法借貸記賬法4.3 借貸記賬法的應用借貸記賬法的應用4.4帳戶按用途和結構分類帳戶按用途和結構分類第一節第一節 復式記賬原理復式記賬原理記賬方法記賬方法：在經濟業務發生以后，通過確：在經濟業務發生以后，通過確認、計量將經濟信息轉換成為會計信息，如認、計量將經濟信息轉換成為會計信息，如何將會計信息記錄在賬戶中的方法就是記賬何將會計信息記錄在賬戶中的方法就是記賬方法。方法。記賬方法的記賬方法的分類分類 1. 1.單式記賬法單式記賬法 2. 2.復式記賬法（借貸記賬法、增減記賬法、復式記

2、賬法（借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法收付記賬法）第一節第一節 復式記賬原理復式記賬原理單式記賬法單式記賬法是對發生經濟業務之后所產生會是對發生經濟業務之后所產生會計要素的增減變動一般只在一個賬戶中進行記錄的計要素的增減變動一般只在一個賬戶中進行記錄的方法。方法。例如例如 ：用現金購買材料：用現金購買材料僅記錄現金的減少，或僅記錄現金的減少，或 只記錄材料的增加只記錄材料的增加有時有時雖然在雙方同時記錄，但不反映它們之間的雖然在雙方同時記錄，但不反映它們之間的聯系。聯系。特點特點：樸素、自然形成：樸素、自然形成 單方面的記錄，沒有相互平衡的關系，不單方面的記錄，沒有相互平衡的關系，不能全面反

3、映經濟業務的來龍去脈。能全面反映經濟業務的來龍去脈。第一節第一節 復式記賬原理復式記賬原理復式記賬法復式記賬法是在每一項經濟業務發生是在每一項經濟業務發生后需要記錄時，同時在相互聯系的兩個或兩后需要記錄時，同時在相互聯系的兩個或兩個以上賬戶，以相等金額進行登記的一種記個以上賬戶，以相等金額進行登記的一種記賬方法。賬方法。第一節第一節 復式記賬原理復式記賬原理特點：特點： 每一項業務均要在兩個或以上賬戶中同時每一項業務均要在兩個或以上賬戶中同時登記，全面反映經濟業務對會計要素的影響。登記，全面反映經濟業務對會計要素的影響。 可以對賬戶記錄結果進行試算平衡，檢查可以對賬戶記錄結果進行試算平衡，檢查

4、記錄正確性。記錄正確性。 復式記賬方法復式記賬方法具體形式具體形式包括：包括：1.借貸記賬法，增減記賬法，收付記賬法等。借貸記賬法，增減記賬法，收付記賬法等。第一節第一節 復式記賬原理復式記賬原理我國我國會計法規會計法規明確明確規定規定：中國境內企業、行政事業單位應該采用借中國境內企業、行政事業單位應該采用借貸記賬法。貸記賬法。例：明光工廠以銀行存款例：明光工廠以銀行存款20000元購買原材元購買原材料，復式記賬法記賬如下：料，復式記賬法記賬如下： 第一節第一節 復式記賬原理復式記賬原理原材料原材料2000020000銀行存款銀行存款2000020000 一是在兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄；

5、 二是以相等的金額進行記錄。 第二節第二節 借貸記賬法借貸記賬法借貸記賬法起源于借貸記賬法起源于13世紀的意大利，世紀的意大利，“借借” 、“貸貸”兩字的含義，最初是從借貸資本家的角兩字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的：度來解釋的： 借貸資本家的以經營貨幣的資金的借入與借貸資本家的以經營貨幣的資金的借入與貸出為主要業務，對于貸出為主要業務，對于借入借入的資金，記在的資金，記在貸貸主主（creditor）名下，表示自身債務的增加；）名下，表示自身債務的增加；對于對于貸出貸出的資金，記在的資金，記在借主借主（debtor）名）名下，表示自身債權的增加；下，表示自身債權的增加； 第二節第二節

6、 借貸記賬法借貸記賬法因此，因此，“借借”表示債權（應收款）的變化；表示債權（應收款）的變化；“貸貸” 表示債務（應付款）的變化表示債務（應付款）的變化 隨著會計記錄經濟業務的豐富，隨著會計記錄經濟業務的豐富，“借借” 、“貸貸”二字二字逐漸失去逐漸失去了原來的字面含義，了原來的字面含義，轉轉化為化為會計上的會計上的記賬符號記賬符號 。定義定義：借貸記賬法是以：借貸記賬法是以“借借” “貸貸” 二字作為二字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。種復式記賬法。第二節第二節 借貸記賬法借貸記賬法4.2.1 理論基礎理論基礎4.2.2 記賬符號

7、和賬戶結構記賬符號和賬戶結構4.2.3 記賬規則記賬規則第二節第二節 借貸記賬法借貸記賬法4.2.1 理論基礎理論基礎借貸記賬法的對象是企業會計要素的增減變動過借貸記賬法的對象是企業會計要素的增減變動過程及其結果。該過程和結果可用會計恒等式表示。程及其結果。該過程和結果可用會計恒等式表示。亦即：亦即：“資產負債所有者權益資產負債所有者權益”，其表明：，其表明：1、一個會計主體各會計要素之間的數字平衡關一個會計主體各會計要素之間的數字平衡關系。系。有一定的資產，必然要有相應數量的負債和所有有一定的資產，必然要有相應數量的負債和所有者權益與之對應。者權益與之對應。第二節第二節 借貸記賬法借貸記賬法

8、4.2.1 理論基礎理論基礎2、各會計要素增減變化互相聯系。各會計要素增減變化互相聯系。某一會計要素的項目之間發生變化時，當某一會計要素的項目之間發生變化時，當其中一項其中一項發生變化時，至少發生變化時，至少另一項另一項也必然變也必然變化，以保持等式成立。化，以保持等式成立。3、等式兩邊是對立統一的關系。等式兩邊是對立統一的關系。二、記賬符號和賬戶結構二、記賬符號和賬戶結構以以“借借” “貸貸” 二字作為二字作為記賬符號；記賬符號；賬戶基本結構：賬戶基本結構：每個賬戶的每個賬戶的左方左方為為借借方方，右方右方為為貸方。貸方。會計科目會計科目借方借方貸方貸方二、記賬符號和賬戶結構二、記賬符號和賬

9、戶結構如果在賬戶的如果在賬戶的借方借方記錄經濟業務，則稱記錄經濟業務，則稱“借記某科目借記某科目”或或“借記某賬戶借記某賬戶” ；如果在賬戶的如果在賬戶的貸方貸方記錄經濟業務，則稱記錄經濟業務，則稱“貸記某科目貸記某科目”或或“貸記某賬戶貸記某賬戶” 。采用借貸記賬法時，賬戶的采用借貸記賬法時，賬戶的借貸兩方借貸兩方必須必須做做相反方向相反方向的記錄。的記錄。對某一個賬戶來說，如果規定對某一個賬戶來說，如果規定借方借方用來登用來登記記增加額增加額，則，則貸方貸方就用來登記就用來登記減少額減少額。所謂所謂賬戶結構賬戶結構就是：就是：對于某一個具體賬戶來說，對于某一個具體賬戶來說，規定規定其其借方

10、借方記記錄某種會計對象的增加或者減少；錄某種會計對象的增加或者減少；其其貸方貸方記錄某種會計對象的減少或者增加；記錄某種會計對象的減少或者增加；余額余額在借方還是在貸方。在借方還是在貸方。（一）資產類賬戶（一）資產類賬戶資產類賬戶的結構：賬戶的借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產資產類賬戶的結構：賬戶的借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產 的減少額，期末余額一般應在借方。的減少額，期末余額一般應在借方。期末余額公式期末余額公式： 資產類賬戶資產類賬戶 = 借方期借方期 + 借方本期借方本期 貸方本期貸方本期 借方期末余額借方期末余額 初余額初余額 發生額發生額 發生額發生額資產類賬戶資產類賬戶 期

11、初余額 （1）增加額 （2）增加額 （1）減少額 （2）減少額 借方貸方本期發生額 期末余額 本期發生額 （二）負債及所有者權益類賬戶（二）負債及所有者權益類賬戶負債及所有者權益類賬戶的結構：賬戶的貸方記錄負債及所有負債及所有者權益類賬戶的結構：賬戶的貸方記錄負債及所有者權益的增加額；借方記錄負債及所有者權益的減少額，期末者權益的增加額；借方記錄負債及所有者權益的減少額，期末余額一般在貸方。余額一般在貸方。 公式：公式： 負債及所有者權益負債及所有者權益= 貸方期貸方期 +貸方本期貸方本期 借方本期借方本期 賬戶貸方期末余額賬戶貸方期末余額 初余額初余額 發生額發生額 發生額發生額負債及所有者

12、權益類賬戶負債及所有者權益類賬戶（1）減少額 （2）減少額 期初余額 （1）增加額 （2）增加額 借方貸方本期發生額 本期發生額 期末余額 （三）費用成本與收入類賬戶（三）費用成本與收入類賬戶費用成本類賬戶的結構是：賬戶的借方記錄費用成本的增加額，貸方記費用成本類賬戶的結構是：賬戶的借方記錄費用成本的增加額，貸方記錄費用成本轉入抵消收益類賬戶（減少）的數額。錄費用成本轉入抵消收益類賬戶（減少）的數額。 由于借方記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉出，所以賬由于借方記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉出，所以賬戶通常沒有期末余額。戶通常沒有期末余額。費用成本類賬戶費用成本類賬戶（1）增加

13、額 （2）增加額 （1）轉出額 借方貸方本期發生額 本期發生額 （三）費用成本與收入類賬戶（三）費用成本與收入類賬戶收入類賬戶的結構是：賬戶的貸方記錄收入的增加額；借方記錄收入的收入類賬戶的結構是：賬戶的貸方記錄收入的增加額；借方記錄收入的轉出（減少）額。轉出（減少）額。 由于貸方發生的收入增加額一般要在期末通過借方轉出，因此賬戶由于貸方發生的收入增加額一般要在期末通過借方轉出，因此賬戶通常沒有期末余額。通常沒有期末余額。 收入類賬戶收入類賬戶（1）轉出額 （1）增加額 （2）增加額 借方貸方本期發生額 本期發生額 將上述賬戶結構進行歸納可為：將上述賬戶結構進行歸納可為： 賬戶名稱（會計科目）

14、賬戶名稱（會計科目）資產增加資產增加費用成本增加費用成本增加負債及所有者權益減少負債及所有者權益減少收入轉出收入轉出資產減少資產減少費用成本轉出費用成本轉出負債及所有者權益增加負債及所有者權益增加收入增加收入增加期末余額：資產余額期末余額：資產余額期末余額：負債及所有者權益余額期末余額：負債及所有者權益余額借方借方貸方貸方總結：總結：賬戶名稱（會計科目）賬戶名稱（會計科目）資產增加，費用成本增加，負債及所有者權益減少，收入轉出資產減少，費用成本轉出，負債及所有者權益增加，收入增加借方貸方期末余額：資產余額（或費用成本）期末余額：負債及所有者權益余額（或收入）三、記賬規則三、記賬規則“有借必有貸

15、，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”即：即： 1、對任何一個經濟業務都必須以相等的、對任何一個經濟業務都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中金額，在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記。進行登記。 2、對每一項經濟業務都應當做借貸增減、對每一項經濟業務都應當做借貸增減相反的記錄。相反的記錄。實際運用借貸記賬法時，兩個步驟：實際運用借貸記賬法時，兩個步驟：首先，分析經濟業務的內容，影響到哪些首先，分析經濟業務的內容，影響到哪些要素，這些要素是如何變化要素，這些要素是如何變化有增有減，同增，同減。有增有減，同增，同減。其次，確定這些要素的變化在相應的賬戶其次，確定這些要素的變化在相

16、應的賬戶中應該登記在哪一方中應該登記在哪一方哪些在借方，哪些在貸方哪些在借方，哪些在貸方看看教材例題教材例題 例例3 3：企業收到客戶寄來的款項：企業收到客戶寄來的款項1000010000元，其中元，其中30003000元用來清償原來所欠的購貨款項，元用來清償原來所欠的購貨款項，70007000元用來再元用來再購買物資。購買物資。 例例2 2：銷售產品貨款存入銀行：銷售產品貨款存入銀行50005000元。元。營業收入營業收入50005000貸方貸方借方借方銀行存款銀行存款50005000借方借方貸方貸方借：借：銀行存款銀行存款 50005000 貸：貸：營業收入營業收入 50005000銀行存

17、款銀行存款1000010000借方借方貸方貸方應收賬款應收賬款 30003000貸方貸方借方借方營業收入營業收入70007000貸方貸方借方借方借：借：銀行存款銀行存款 1000010000 貸：貸：應收賬款應收賬款 30003000 營業收入營業收入 70007000需要明確的問題：需要明確的問題： 賬戶之間的應借應貸關系，即為賬戶的賬戶之間的應借應貸關系，即為賬戶的對應關系；對應關系； 存在著對應關系的賬戶，即為對應賬戶；存在著對應關系的賬戶，即為對應賬戶； 賬戶的對應關系和對應賬戶可以了解經賬戶的對應關系和對應賬戶可以了解經濟活動的內容，檢查賬戶記錄是否正確。濟活動的內容，檢查賬戶記錄是

18、否正確。 1 1、對應關系和對應賬戶、對應關系和對應賬戶營業收入營業收入50005000貸方貸方借方借方銀行存款銀行存款50005000借方借方貸方貸方經濟業務經濟業務影響：影響：資產、負債、所有者權益資產、負債、所有者權益時時資產類資產類要素增加要素增加資產類資產類要素減少要素減少負債負債及及所有者權益類所有者權益類要素增加要素增加負債負債及及所有者權益類所有者權益類要素減少要素減少同增同增同減同減此此增增 彼彼減減此此增增 彼彼減減（借）（借）（借）（借）（貸）（貸）（貸）（貸）“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”2、會計分錄 會計分錄：標明某項經濟業務應借、應貸賬戶的名稱及會

19、計分錄：標明某項經濟業務應借、應貸賬戶的名稱及其金額的記錄。其金額的記錄。 應該在哪些賬戶中登記？應該在哪些賬戶中登記？ 應該記入帳戶的借方還是貸方？應該記入帳戶的借方還是貸方？ 應該記錄多少金額？應該記錄多少金額？ 借：銀行存款借：銀行存款 50005000 貸：營業收入貸：營業收入 50005000借：銀行存款借：銀行存款 1000010000 貸：應收賬款貸：應收賬款 30003000 營業收入營業收入 70007000 簡單的會計分錄：一個賬簡單的會計分錄：一個賬戶與另一個賬戶相對應；戶與另一個賬戶相對應； 復雜的會計分錄：兩個以復雜的會計分錄：兩個以上的賬戶相對應。上的賬戶相對應。賬

20、戶對應關系賬戶對應關系采用借貸記賬法，在某項經濟業務發生時，采用借貸記賬法，在某項經濟業務發生時，總會在有關賬戶之間形成應借、應貸的關系。總會在有關賬戶之間形成應借、應貸的關系。我們把這種我們把這種賬戶之間形成應借、應貸的相賬戶之間形成應借、應貸的相互關系互關系稱為稱為賬戶的對應關系賬戶的對應關系。存在著對應關系的賬戶，即為存在著對應關系的賬戶，即為對應賬戶對應賬戶； 賬戶的賬戶的對應關系對應關系和和對應賬戶對應賬戶可以了解經濟可以了解經濟活動的內容，檢查賬戶記錄是否正確。活動的內容，檢查賬戶記錄是否正確。會計分錄會計分錄會計分錄，是會計分錄，是標明標明某項經濟業務應借、應某項經濟業務應借、應

21、貸貸賬戶的賬戶的名稱名稱及及金額金額的的記錄記錄。在各項經濟業務登記賬戶在各項經濟業務登記賬戶之前之前，要先作會，要先作會計分錄。計分錄。實際工作中，作會計分錄是通過在填寫在實際工作中，作會計分錄是通過在填寫在記賬憑證來完成的。記賬憑證來完成的。會計分錄會計分錄 會計分錄書寫格式會計分錄書寫格式 會計分錄要素會計分錄要素 會計分錄編制步驟會計分錄編制步驟 會計分錄分類會計分錄分類會計分錄的書寫格式會計分錄的書寫格式 借在上借在上,貸在下。貸在下。 貸比借要縮進約一字的位置貸比借要縮進約一字的位置 例如：例如： 借借：原材料：原材料 1000 貸貸：銀行存款：銀行存款 1000 會計分錄要素會計

22、分錄要素包含三項：包含三項： 記賬方向（借方、貸方）記賬方向（借方、貸方） 會計科目（賬戶名稱）會計科目（賬戶名稱） 金額（記入有關賬戶的金額）金額（記入有關賬戶的金額）借借：原材料：原材料 1000 貸貸：銀行存款：銀行存款 1000會計分錄編制步驟會計分錄編制步驟 確定經濟業務涉及的會計科目確定經濟業務涉及的會計科目 分析所涉及會計科目的性質分析所涉及會計科目的性質 確定記賬方向確定記賬方向 確定記賬金額確定記賬金額會計分錄的分類會計分錄的分類簡單會計分錄：由簡單會計分錄：由一個賬戶與另一個賬戶一個賬戶與另一個賬戶相對應組成的會計分錄；相對應組成的會計分錄；A A、借：原材料、借：原材料

23、30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000B、 借：原材料借：原材料 20000 貸：應付賬款貸：應付賬款 20000會計分錄的分類會計分錄的分類復合會計分錄：復合會計分錄：兩個以上的賬戶兩個以上的賬戶相對應組成的會相對應組成的會計分錄。計分錄。借：原材料借：原材料 50000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000 應付賬款應付賬款 20000復合分錄實際上由幾個簡單分錄組合而成。復合分錄實際上由幾個簡單分錄組合而成。借：原材料借：原材料 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000借：原材料借：原材料 20000 貸：應付賬款貸：應付賬款 20000借：原材料借：原材料 50000

24、 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000 應付賬款應付賬款 20000簡單分錄簡單分錄與與復合分錄復合分錄簡單會計分錄：對應關系直觀、簡單，但簡單會計分錄：對應關系直觀、簡單，但是對于復雜經濟業務不能全面反映。是對于復雜經濟業務不能全面反映。復合會計分錄：對于復雜經濟業務可以全復合會計分錄：對于復雜經濟業務可以全面反映之間的對應關系，但是容易發生錯誤。面反映之間的對應關系，但是容易發生錯誤。對于多借多貸的復合會計分錄需要慎重，對于多借多貸的復合會計分錄需要慎重，但只能在一筆經濟業務中使用。但只能在一筆經濟業務中使用。4.2.4 試算平衡試算平衡經濟業務發生后，按經濟業務發生后，按“有借必有貸，借

25、貸有借必有貸，借貸必相等必相等”規則記賬，必有：規則記賬，必有：每一筆會計分錄的借貸發生額每一筆會計分錄的借貸發生額相等相等；一定期間全部業務記賬后，所有賬戶的借一定期間全部業務記賬后，所有賬戶的借方發生額方發生額與與貸方發生額合計數貸方發生額合計數相等相等；全部賬戶的借方發生額全部賬戶的借方發生額與與貸方發生額合計貸方發生額合計數數相等相等；全部賬戶的借方余額全部賬戶的借方余額與與貸方余額合計數貸方余額合計數相相等等（？）（？）4.2.4 試算平衡試算平衡另一方面，另一方面，由于會計恒等式為由于會計恒等式為“資產負債所資產負債所有者權益有者權益”，由此：，由此：全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸

26、方余額合計全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸方余額合計 也就是也就是：各賬戶會計余額的平衡。各賬戶會計余額的平衡。試算平衡試算平衡，是指按照記賬規則記賬后，在賬戶的，是指按照記賬規則記賬后，在賬戶的發生額和余額中會存在一定的等量關系，據此來檢發生額和余額中會存在一定的等量關系，據此來檢查會計賬戶處理和賬簿記錄的正確性、完整性的一查會計賬戶處理和賬簿記錄的正確性、完整性的一種方法。種方法。 4.2.4 試算平衡試算平衡利用借貸記賬法進行記賬，有以下關系式成立。利用借貸記賬法進行記賬，有以下關系式成立。（1）會計）會計分錄分錄試算平衡公式：試算平衡公式：借方科目金額借方科目金額=貸方科目金額貸方科目金

27、額（2）發生額發生額試算平衡公式：試算平衡公式：全部賬戶借方全部賬戶借方發生額發生額合計合計=全部賬戶貸方全部賬戶貸方發生額發生額合計合計（3）余額余額試算平衡公式。試算平衡公式。全部賬戶借方全部賬戶借方余額余額合計合計=全部賬戶貸方全部賬戶貸方余額余額合計合計試算平衡表試算平衡表余額和發生額分開編制余額和發生額分開編制余額和發生額合并編制余額和發生額合并編制會計科會計科目目借方發生借方發生額額貸方發生貸方發生額額合計合計XXXXXXXX總分類賬戶本期發生額試算平衡表總分類賬戶本期發生額試算平衡表 年年 月月發生額相等（一定時期、全部賬戶）發生額相等（一定時期、全部賬戶）會計科目會計科目借方余

28、借方余額額貸方余額貸方余額合計合計XXXXXXXX總分類賬戶余額試算平衡表總分類賬戶余額試算平衡表 年年 月月余額相等（某一時點、全部賬戶）余額相等（某一時點、全部賬戶）將兩種平衡試算的發生結合在一起使用。 總分類帳戶本期發生額余額試算平衡表總分類帳戶本期發生額余額試算平衡表 年年 月月會計科會計科目目期初余額期初余額本期發生額本期發生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方合計合計注意：如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計算有錯誤；注意：如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計算有錯誤； 如果借貸平衡，能夠肯定記賬沒有錯誤嗎？如果借貸平衡，能夠肯定記賬沒有錯誤嗎？第

29、三節第三節 借貸記賬法的應用借貸記賬法的應用一、購進業務的核算一、購進業務的核算二、生產業務的核算二、生產業務的核算三、銷售業務的核算三、銷售業務的核算四、利潤形成及分配業務的核算四、利潤形成及分配業務的核算五、其他業務的核算五、其他業務的核算第三節第三節 借貸記賬法的應用借貸記賬法的應用此處以制造業為例，系統說明應用借貸記此處以制造業為例，系統說明應用借貸記賬法對企業主要經濟業務的處理。賬法對企業主要經濟業務的處理。 此處的介紹充分運用了此處的介紹充分運用了“T”形賬戶，按照形賬戶，按照圖示對照會計分錄，了解其反映的內容。圖示對照會計分錄，了解其反映的內容。 要注意將會計分錄之間的關系，賬戶

30、的平要注意將會計分錄之間的關系，賬戶的平衡原理，會計業務結束時的平衡試算結合在衡原理，會計業務結束時的平衡試算結合在一起，以相互聯系地分析問題。一起，以相互聯系地分析問題。 制造企業的主要業務制造企業的主要業務貨幣材料設備產品供應生產銷售向外籌資對外分配應收賬款收款第三節第三節 借貸記賬法的應用借貸記賬法的應用購進業務的介紹購進業務的介紹購進業務核算的賬戶設置購進業務核算的賬戶設置購進業務的會計處理例題購進業務的會計處理例題賬戶間對應關系賬戶間對應關系一、購進業務的核算一、購進業務的核算1. 購進業務購進業務企業在供應過程中的主要經濟業務是購進材料。企業在供應過程中的主要經濟業務是購進材料。主

31、要包括：主要包括：支付采購材料的貨款，裝御、支付采購材料的貨款，裝御、 運輸費等采購費用。運輸費等采購費用。 （現付、預付、應付）（現付、預付、應付） 與供應商進行款項結算。與供應商進行款項結算。材料運達后，由倉庫驗收、保管備領用。材料運達后，由倉庫驗收、保管備領用。成本核算：材料貨款和各項采購費用，構成材料的采成本核算：材料貨款和各項采購費用，構成材料的采購成本購成本 。一、購進業務的核算一、購進業務的核算1. 購進業務購進業務采購成本采購成本=材料材料貨款貨款+采購費用采購費用已購入的材料，無論已經驗收入庫，還是已購入的材料，無論已經驗收入庫，還是尚在運輸途中，均為購入方所有，屬于購入尚在

32、運輸途中，均為購入方所有，屬于購入方資產。方資產。應反映在購買方的資產中。應反映在購買方的資產中。一、購進業務的核算一、購進業務的核算1. 購進業務購進業務購進材料的付款時間有三種情況：購進材料的付款時間有三種情況： 購進材料時購進材料時當即支付當即支付相關款項相關款項 購進材料時，未支付相關款項，購進材料時，未支付相關款項，以后再付以后再付 預付預付貨款，訂購材料貨款，訂購材料 不同情況，對企業影響不同。不同情況，對企業影響不同。按現行稅制，購進商品時，除了支付貨款，按現行稅制，購進商品時，除了支付貨款，還需支付增值稅。還需支付增值稅。（P61）2. 購進業務核算設置的賬戶購進業務核算設置的

33、賬戶（1）“材料采購材料采購”賬戶賬戶采購成本的構成包括買價與運輸費、包裝采購成本的構成包括買價與運輸費、包裝費等采購費用，它們在支付時間上有先后，費等采購費用，它們在支付時間上有先后，為了能歸集材料的采購成本，需設置本賬戶。為了能歸集材料的采購成本，需設置本賬戶。賬戶結構：賬戶結構：“材料采購材料采購”賬戶賬戶材料采購過材料采購過程中發生的程中發生的各項應記入各項應記入采購成本的采購成本的支出，買價、支出，買價、運費等運費等成本歸集完成本歸集完畢，轉入畢，轉入（驗收入庫）（驗收入庫） “原材料原材料”賬戶。賬戶。已付款未入已付款未入庫材料（又庫材料（又稱，在途材稱，在途材料）成本料）成本2.

34、 購進業務核算設置的賬戶購進業務核算設置的賬戶（2）“原材料原材料”賬戶賬戶為了總括核算庫存材料的取得、發出、結為了總括核算庫存材料的取得、發出、結存情況，需設置存情況，需設置“原材料原材料”賬戶。賬戶。賬戶結構：賬戶結構：“原材料原材料”賬戶賬戶驗收入庫驗收入庫材料的實材料的實際成本際成本發出材發出材料的實料的實際成本際成本庫存材料的庫存材料的實際成本實際成本“庫存現金庫存現金”賬戶賬戶核算庫存現金核算庫存現金的收、付、結存的收、付、結存情況。情況。庫存現金庫存現金的實際數的實際數支出現金支出現金時，按實時，按實際支出金際支出金額額收到現金收到現金時，按實時，按實際收到金際收到金額額“銀行存

35、款銀行存款”賬戶賬戶核算銀行存核算銀行存款的收、付、款的收、付、結存情況。結存情況。銀行存款銀行存款的實有數的實有數提取、支出提取、支出存款時，按存款時，按實際金額實際金額款項存入銀款項存入銀行時，按實行時，按實際存入金額際存入金額“應付賬款應付賬款”賬戶賬戶核算因購買材核算因購買材料（商品）而料（商品）而與與供應單位供應單位發發生的生的結算債務結算債務的變化情況。的變化情況。發生發生應付供應付供應單位款項應單位款項時，按實際時，按實際應付額記錄。應付額記錄。歸還歸還應付供應付供應單位款項應單位款項時，按歸還時，按歸還額記錄。額記錄。尚未歸還的尚未歸還的應付供應單應付供應單位款項。位款項。*名

36、詞解釋名詞解釋結算結算結算亦稱貨幣結算，是在商品經濟條件下，結算亦稱貨幣結算，是在商品經濟條件下，各經濟單位間由于商品交易、勞務供應和資各經濟單位間由于商品交易、勞務供應和資金調撥等經濟活動而引起的貨幣收付行為。金調撥等經濟活動而引起的貨幣收付行為。對一個時期內商品交易、勞務供應等方面對一個時期內商品交易、勞務供應等方面發生的經濟收支往來進行核算和了結。發生的經濟收支往來進行核算和了結。 “預付賬款預付賬款”賬戶賬戶核算因購買材核算因購買材料（商品）預料（商品）預付貨款，而與付貨款，而與供應單位供應單位發生發生的的結算債權結算債權的的變化情況。變化情況。發生預付發生預付供供應單位款項應單位款項

37、時，按預付時，按預付額記錄。額記錄。收到收到供應單供應單位提供的產位提供的產品或勞務時，品或勞務時，沖銷預付款。沖銷預付款。尚未收到尚未收到產產品或勞務的品或勞務的預付款項。預付款項。購進業務的會計處理過程購進業務的會計處理過程（參見教材（參見教材 例例4-94-9到到 例例4-134-13）(9)(9)借：材料采購借：材料采購275 000275 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 125 000125 000 應付賬款應付賬款 150 000150 000(10)(10)借：材料采購借：材料采購 4 8004 800 貸：銀行存款貸：銀行存款4 8004 800(11)(11)借：材料采購借

38、：材料采購 740740 貸：庫存現金貸：庫存現金 740740 借：原材料借：原材料 280 540280 540 貸：材料采購貸：材料采購 280 540280 540(12)(12)借：預付帳款借：預付帳款10 00010 000 貸：銀行存款貸：銀行存款10 00010 000(16)(16)借：材料采購借：材料采購28 20028 200 貸：銀行存款貸：銀行存款18 00018 000 預付賬款預付賬款 10 00010 000 庫存現金庫存現金 200200 借：原材料借：原材料28 20028 200 貸：材料采購貸：材料采購28 20028 200借借 應付賬款應付賬款 貸貸

39、(9) 150 000(9) 150 000借借 庫存現金庫存現金 貸貸(11) 740(11) 740(13) 200(13) 200借借 材料采購材料采購 貸貸 (9)275 000(9)275 000(10) 4 800(10) 4 800(11) 740(11) 740(11) 280 540(11) 280 540(13) 28 200(13) 28 200(13) 28 200(13) 28 200借借 原材料原材料 貸貸(11) 280 540(11) 280 540(13) 28 200(13) 28 200借借 預付賬款預付賬款 貸貸(12) 10 000 (12) 10 0

40、00 （1313）10 00010 000借借 銀行存款銀行存款 貸貸(9) 125 000(9) 125 000(10) 4 800(10) 4 800(13) 18 000(13) 18 000(12) 10 000(12) 10 000材料采購業務材料采購業務核算的賬戶對應關系核算的賬戶對應關系借借 庫存現金庫存現金 貸貸借借 銀行存款銀行存款 貸貸借借 應付賬款應付賬款 貸貸借借 預付賬款預付賬款 貸貸借借 材料采購材料采購 貸貸借借 原材料原材料 貸貸業務說明：業務說明：購進材料，支付材料貨款和采購費購進材料，支付材料貨款和采購費用。用。購入材料，應付材料貨款。購入材料，應付材料貨款

41、。預付購進材料貨款。預付購進材料貨款。購入預付貨款的材料。購入預付貨款的材料。支付應付貨款。支付應付貨款。結轉材料采購成本。結轉材料采購成本。二、生產業務的核算二、生產業務的核算1、生產業務簡介、生產業務簡介2、生產業務核算的賬戶設置、生產業務核算的賬戶設置3、生產業務的賬務處理舉例、生產業務的賬務處理舉例1、生產業務簡介、生產業務簡介1、生產業務簡介、生產業務簡介企業企業從從材料投入生產材料投入生產起起，到到產品完工入庫產品完工入庫止止的過程稱為生產過程。的過程稱為生產過程。 生產過程生產過程材料材料人力人力廠房廠房設備設備產品產品二、生產業務的核算二、生產業務的核算生產業務的核算就是要歸集

42、產品生產中各生產業務的核算就是要歸集產品生產中各種耗費（材料投入、固定資產使用、活勞動種耗費（材料投入、固定資產使用、活勞動投入）和，分配或結轉各種耗費投入）和，分配或結轉各種耗費 。企業日常支出的分類：企業日常支出的分類：一一項項支支出出新的資產新的資產費用費用生產部門生產部門發生的費用，發生的費用，計入產品成本計入產品成本非非生產部門發生的費用，生產部門發生的費用，也稱也稱“期間費用期間費用”，不，不計入產品成本。計入產品成本。直接構成產品成本直接構成產品成本與產品生產間接相與產品生產間接相關關行政管理部門發生行政管理部門發生銷售部門發生銷售部門發生籌集資金過程中發生籌集資金過程中發生直接

43、材料直接材料直接人工直接人工車間發生，車間發生，各產品共同各產品共同承擔承擔企業日常支出的分類企業日常支出的分類企業日常支出的分類企業日常支出的分類按這種劃分，產品的成本，由其生產過程按這種劃分，產品的成本，由其生產過程的費用所構成，可稱生產成本，或制造成本。的費用所構成，可稱生產成本，或制造成本。生產過程各項耗費的計量依據歷史成本原生產過程各項耗費的計量依據歷史成本原則。則。2、生產業務核算的賬戶設置、生產業務核算的賬戶設置 生產成本生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 應付職工薪酬應付職工薪酬 固定資產固定資產 累計折舊累計折舊 待攤費用待攤費用 預提費用預提費用 庫存商品庫存商品

44、（1）“生產成本生產成本”賬戶賬戶歸集產品生產過程歸集產品生產過程中發生的生產費用，中發生的生產費用，為確定完工入庫產品為確定完工入庫產品成本提供依據。成本提供依據。產品產品生產過程生產過程發生的生產費發生的生產費用用：材料、人：材料、人工、間接生產工、間接生產費用（制造費費用（制造費用）用）完工完工入庫入庫產品的制產品的制造成本造成本尚未完工產品尚未完工產品（在產品）成（在產品）成本本期末有借期末有借方余額，方余額，屬于哪個屬于哪個要素？要素？（2）“制造費用制造費用”賬戶賬戶本科目核算企業生本科目核算企業生產部門為生產產品而產部門為生產產品而發生的各項間接（生發生的各項間接（生產）費用。產

45、）費用。生產部門生產部門發發生生的物料消的物料消耗、車間管耗、車間管理人員薪酬、理人員薪酬、水電費、廠水電費、廠房設備折舊房設備折舊等等期末，結轉期末，結轉分配給有關分配給有關產品的間接產品的間接生產費用生產費用期末，一般期末，一般沒有余額沒有余額（3）“管理費用管理費用”賬戶賬戶本科目核算企業行本科目核算企業行政管理部門為管理生政管理部門為管理生產經營活動而發生的產經營活動而發生的管理費用。管理費用。行政管理部門行政管理部門領用材料、固領用材料、固定資產折舊、定資產折舊、行政管理人員行政管理人員工資、辦公費、工資、辦公費、修理費等發生修理費等發生時，記借方時，記借方期末，將期末，將借借方歸集

46、費用方歸集費用轉出（轉銷）轉出（轉銷）期末貸方轉期末貸方轉出后，應沒出后，應沒有余額有余額（4） “應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶賬戶支付給支付給生產產品直接相關的職工生產產品直接相關的職工工資，工資，記入記入“生產成本生產成本”賬戶；賬戶；支付給支付給車間（生產部門）管理人員車間（生產部門）管理人員的工的工資，記入資，記入“制造費用制造費用”賬戶；賬戶；支付給支付給與生產產品與生產產品無無直接關系職工直接關系職工的工的工資，記入資，記入“管理費用管理費用”等賬戶。等賬戶。（4） “應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶賬戶本賬戶用于反映企本賬戶用于反映企業與職工之間工資結業與職工之間工資結算情況。算

47、情況。一般沒有余額，偶一般沒有余額，偶然情況下會產生余額。然情況下會產生余額。企業向職工企業向職工支付工資支付工資等等報酬時，按報酬時，按支付額記借支付額記借方。方。根據職工勞根據職工勞動時間等動時間等結結算算應付給職應付給職工工資時，工工資時，記貸方。記貸方。貸方余額貸方余額表表示應付未付示應付未付工資。工資。借方余額借方余額表表示多付、預示多付、預付的工資。付的工資。（5）“固定資產固定資產”賬戶賬戶固定資產：使用年限較長，單位價值在標固定資產：使用年限較長，單位價值在標準之上，可多次使用而不改變實物形態的勞準之上，可多次使用而不改變實物形態的勞動手段。動手段。對于固定資產，一方面需要反映

48、對于固定資產，一方面需要反映本身本身（原（原值）的增減，另一方面，其實物形態雖然不值）的增減，另一方面，其實物形態雖然不變，但其變，但其使用價值使用價值（尚可使用時間，剩余價（尚可使用時間，剩余價值）卻在逐步減少。值）卻在逐步減少。因此因此,對固定資產的核算對固定資產的核算,需設置兩個基本賬需設置兩個基本賬戶：戶：“固定資產固定資產” 、“累計折舊累計折舊” 。（5）“固定資產固定資產”賬戶賬戶“固定資產固定資產”賬戶賬戶按按歷史成本歷史成本，即，即取取得時得時原始價值原始價值，反，反映固定資產的增減映固定資產的增減變動和結存情況。變動和結存情況。 增加增加固定資固定資產的歷史成產的歷史成本（

49、原值）本（原值）減少減少固定資固定資產的歷史成產的歷史成本（原值）本（原值）現有現有固定資固定資產的歷史成產的歷史成本（原值）本（原值）減少原因包括報廢、減少原因包括報廢、毀損、出售等。毀損、出售等。（6）“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶雖然固定資產在使用雖然固定資產在使用過程中變實物形態，但過程中變實物形態，但其實際價值是在使用中其實際價值是在使用中被不斷磨損被不斷磨損因而需要設立專門用因而需要設立專門用于反映現有固定資產中于反映現有固定資產中被磨損價值變化的賬戶，被磨損價值變化的賬戶，即即“累計折舊累計折舊”賬戶。賬戶。因固定資產因固定資產減少而減少減少而減少的磨損價值的磨損價值（折舊）（折舊

50、）月末，計算月末，計算固定資產因固定資產因損耗而減少損耗而減少的價值（磨的價值（磨損價值增加）損價值增加）現有固定資現有固定資產累計磨損產累計磨損價值價值（6）“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶對于固定資產，在對于固定資產，在“固定資產固定資產”賬戶中反賬戶中反映的是歷史成本，在映的是歷史成本，在“累計折舊累計折舊”賬戶中反賬戶中反映的是磨損價值。所以有：映的是磨損價值。所以有：“固定資產固定資產”賬戶賬戶借方借方余額余額“累計折舊累計折舊”貸方貸方余額余額=固定資產凈值固定資產凈值凈值，也即，從會計核算來看，固定資產凈值，也即，從會計核算來看，固定資產的實際價值。的實際價值。分期假設分期假設與與費

51、用歸屬費用歸屬按照分期假設，企業的生產活動要劃分期按照分期假設，企業的生產活動要劃分期間，并按期間反映經營活動的情況。間，并按期間反映經營活動的情況。因而，要根據權責發生原則將因而，要根據權責發生原則將發生的費用發生的費用確定其確定其應歸屬應歸屬期間。期間。按照權責發生原則，往往會產生費用的按照權責發生原則，往往會產生費用的支支付期付期與與歸屬期歸屬期不一致的情況：不一致的情況：分期假設分期假設與與費用歸屬費用歸屬有些費用在有些費用在本期一次支付本期一次支付，但在，但在本期和以本期和以后各期受益后各期受益，如預付保險費等。，如預付保險費等。這種這種本期已經支付本期已經支付，但在，但在以后各期受

52、益以后各期受益，并按受益情況由各期費用負擔的并按受益情況由各期費用負擔的支出支出，叫，叫待待攤費用攤費用。有些費用雖有些費用雖未未支出，但支出，但本期已經受益本期已經受益，應，應該預先計入本期（確認），如按季收取的銀該預先計入本期（確認），如按季收取的銀行借款利息等，叫行借款利息等，叫預提費用預提費用。待攤費用待攤費用與與預提費用預提費用無論無論待攤費用待攤費用，或是，或是預提費用，預提費用，本質都不本質都不是費用。是費用。待攤費用類似預付賬款，因而屬資產；待攤費用類似預付賬款，因而屬資產；預提費用類似應付賬款，因而屬負債。預提費用類似應付賬款，因而屬負債。（7）“待攤費用待攤費用”賬戶賬戶“

53、待攤費用待攤費用”賬戶賬戶用來核算已經預付用來核算已經預付的費用及其攤銷情的費用及其攤銷情況。況。企業預付企業預付各種待攤各種待攤費用時，費用時，記借方。記借方。分期將待攤分期將待攤費用轉入成費用轉入成本費用時，本費用時，記貸方。記貸方。借方余額表借方余額表示已經預付示已經預付尚待以后攤尚待以后攤銷的費用銷的費用（8）“預提費用預提費用”賬戶賬戶“預提費用預提費用”賬賬戶用來核算已經預戶用來核算已經預先計入有關成本費先計入有關成本費用用（已確認）（已確認），但，但尚未支付的費用的尚未支付的費用的變化情況。變化情況。實際支付預實際支付預提的費用時，提的費用時，記借方記借方預先計入各預先計入各種成

54、本費用種成本費用而尚未支付而尚未支付時，記貸方時，記貸方貸方余額表貸方余額表示已經預提、示已經預提、尚未支付的尚未支付的費用費用借方余額表示借方余額表示實際支付實際支付大于大于已預提已預提的費用，的費用，表示以后要攤表示以后要攤銷的費用銷的費用（9）“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶為了核算庫存產為了核算庫存產品的收發和結存情品的收發和結存情況，應設置況，應設置“庫存庫存商品商品”賬戶。賬戶。驗收入庫驗收入庫的完工產的完工產品成本品成本發出產品發出產品實際成本實際成本庫存產品庫存產品的實際成的實際成本本3.生產業務的賬務處理生產業務的賬務處理例例4-14由于消耗材料而增加的費用，應按由于消耗材料而增

55、加的費用，應按用途用途歸歸集：集：直接用于制造產品的材料，借記直接用于制造產品的材料，借記“生產成生產成本本”車間一般耗用的材料，借記車間一般耗用的材料，借記“制造費用制造費用”管理部門一般的材料，借記管理部門一般的材料，借記“管理費用管理費用”3.生產業務的賬務處理生產業務的賬務處理例例4-19應付給職工的工資作為工資費用，應按用應付給職工的工資作為工資費用，應按用途歸集：途歸集：應付制造產品工人的工資，借記應付制造產品工人的工資，借記“生產成生產成本本”應付車間管理人員的工資，借記應付車間管理人員的工資，借記“制造費制造費用用”應付行政管理人員的工資，借記應付行政管理人員的工資，借記“管理

56、費管理費用用3.生產業務的賬務處理生產業務的賬務處理借借 ：生產成本：生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬3.生產業務的賬務處理生產業務的賬務處理例例4-20 折舊費用，應按用途歸集：折舊費用，應按用途歸集：車間使用固定資產應提折舊，借記車間使用固定資產應提折舊，借記“制造費用制造費用”行政管理部門使用固定資產應提折舊，借記行政管理部門使用固定資產應提折舊，借記“管管理費用理費用”借借 ：制造費用：制造費用 管理費用管理費用 貸：累計折舊貸：累計折舊3.生產業務的賬務處理生產業務的賬務處理修理費用的處理原則：修理費用的處理原則：修理修理車間使用固定資產

57、車間使用固定資產發生的修理費用，發生的修理費用，借記借記“制造費用制造費用”修理修理行政管理部門使用固定資產行政管理部門使用固定資產發生的修發生的修理費用，借記理費用，借記“管理費用管理費用”原材料原材料待攤費用待攤費用累計折舊累計折舊應付職工薪酬應付職工薪酬預提費用預提費用銀行存款銀行存款生產成本生產成本庫存商品庫存商品制造費用制造費用庫存現金庫存現金管理費用業務說明：業務說明：領用原材料。領用原材料。結算應付工資。結算應付工資。計提折舊。計提折舊。分期攤銷待攤費用或預提費用。分期攤銷待攤費用或預提費用。支付其他費用。支付其他費用。支付職工工資。支付職工工資。結轉制造費用結轉制造費用結轉完工

58、入庫產品的制造成本。結轉完工入庫產品的制造成本。生產業務核算的賬戶對應關系生產業務核算的賬戶對應關系(15)(15)借：生產成本借：生產成本 175 000175 000 制造費用制造費用 6 0006 000 管理費用管理費用 7 5007 500 貸：原材料貸：原材料 188 500188 500(16)(16)借：庫存現金借：庫存現金 150 000150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000150 000(17)(17)借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 150 000150 000 貸：庫存現金貸：庫存現金 150 000150 000(18)(18)借：管理費用借：管理費

59、用 3 0003 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 0003 000(19)(19)借：待攤費用借：待攤費用 1 5001 500 貸：銀行存款貸：銀行存款1 5001 500(20)(20)借：生產成本借：生產成本 100 800100 800 制造費用制造費用 9 0009 000 管理費用管理費用 40 20040 200 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 150 000150 000(21)(21)借：制造費用借：制造費用 20 00020 000 管理費用管理費用 10 00010 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 30 00030 000(21)(21)借：管理費用借：管理費用

60、 4 3004 300 貸：預提費用貸：預提費用 4 3004 300(22)(22)借：管理費用借：管理費用 1 4001 400 貸：待攤費用貸：待攤費用 1 4001 400(23)(23)借：生產成本借：生產成本 35 00035 000 貸：制造費用貸：制造費用 35 00035 000 借：庫存商品借：庫存商品 111 000111 000 貸：生產成本貸：生產成本 111 000111 000生產業務的會計處理過程生產業務的會計處理過程（參見教材（參見教材 例例4-144-14到到 例例4-234-23）三、銷售業務的核算三、銷售業務的核算 企業從生產過程制造完成的產成品驗收入庫