1、第三章稅收法律考點總結第一節稅收概述一、稅收的概念與分類（一）稅收概念1.稅收的概念稅收，是指政府為了滿足社會公共的需要，憑借政治權利，強制無償的取得財政收入1國家取得收入2政治權利大于財產權利3滿足公共需要4強制無償固定2.稅收的作用稅收具有1組織收入、2調節經濟、3維護國家政權4維護國家利益等方面的作用：（二）稅收的特征稅收具有強制性、無償性（關鍵）和固定性三個特征。（三）稅收的分類我國的稅種分類方式主要有：1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉稅類、所得稅類、財產稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。（1）流轉稅類以流轉額為課稅對象（增值稅、消費稅、營業稅和關稅等）。特征：間接稅、對物稅

2、、比例稅，計稅依據是流轉額（2）所得稅類（收益稅）以各種所得額為課稅對象（企業所得稅、個人所得稅）。特征：可直接調節納稅人收入，發揮其公平稅負、調整分配關系的作用（3）財產稅類以納稅人所擁有或支配的財產為課稅對象（房產稅、車船稅、船舶噸稅等等）。特征：可為地方財政提供穩定收入來源；可防止財產過分集中于社會少數人；便于因地制宜進行征收管理（4）資源稅類對境內從事資源開發的單位和個人征收的一類稅（資源稅、城鎮土地使用稅等）。特征：只對特定資源征稅；具有級差收入稅的特點；實行從量定額；屬中央和地方共享稅（5）行為稅類以納稅人的某些特定行為為課稅對象（城市維護建設稅、印花稅等）。特征：特殊的目的性；較

3、強的政策性；臨時性和偶然性；稅源的分散性2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關稅類。（1）工商稅類由稅務機關負責征收管理（絕大部分）。（2）關稅類由海關負責征收管理(關稅和個人物品的進出口稅)3.按照稅收征收權限和收入支配權限分類，可分為中央稅、地方稅，中央地方共享稅。（1）中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局負責征收管理，如關稅和消費稅。（2）地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務局負責征收管理，如房產稅、車船稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅等。（3）中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國家稅務局負責征

4、收管理，如增值稅、資源稅等。4.按照計稅標準不同進行的分類，可分為從價稅、從量稅和復合稅。（掌握）（1）從價稅是以征稅對象價格為計稅依據，從價稅實行比例稅率和累進稅率，稅收負擔比較合理。如我國現行的增值稅、營業稅、房產稅等稅種。（2）從量稅是以征稅對象的數量、重量、體積等作為計稅依據，如我國現行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等。（3）復合稅是對某一進出口貨物或物品既征收從價稅，又征收從量稅。如我國現行的消費稅中的卷煙、白酒（不用區分糧食白酒和薯類白酒）。稅收的分類分類標準類型代表稅種征稅對象流轉稅類增值稅、消費稅、營業稅和關稅所得稅類企業所得稅、個人所得稅財產稅類房產稅、

5、車船稅、船舶噸稅資源稅類資源稅、城鎮土地使用稅行為稅類城市維護建設稅、印花稅征收管理的分工體系工商稅類增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產稅、土地增值稅、印花稅關稅類進出口關稅收征收權限和收入支配權限中央稅關稅、消費稅地方稅房產稅、車船稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅中央地方共享稅增值稅、印花稅、資源稅等計稅標準從價稅增值稅、營業稅、房產稅從量稅資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等復合稅消費稅中的卷煙、白酒（不用區分糧食白酒和薯類白酒）等稅收和稅法的關系（一）稅收與稅法的關系1、稅法特點 義務性 綜合性2.稅收與稅法的關系（重要考點）聯系：

6、稅法是表現形式 稅收是內容區別：稅法是經濟活動 經濟基礎 稅收是法律制度 上層建筑（二）稅收與稅法的分類1、按照稅法的功能作用的不同（1）稅收實體法：稅種立法（稅法的核心）（2）稅收程序法：稅收征管立法（基本組成）2、按照主權國家行駛稅收管轄權的不同（1）國內稅法（2）國際稅法（3）外國稅法3、按照稅法法律級次劃分稅收法律、（法）稅收行政法規、（實施細則 暫行條例）稅收規章（增值稅暫行條例實施細則 加辦法）地方性法規（中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例）效力排序：法律行政法規部門規章地方稅收規（三）稅法構成要素1、征稅人（征稅主體）2、納稅義務人（納稅主體） 3、征稅對象（最基本的稅法要素

7、區別的重要標志）4、稅目（征稅的廣度）5、稅率（征稅的深度 衡量稅負輕重的標志 核心要素）比例稅率（單一 差別 幅度比例稅率）定額稅率累計稅率（全額 超額 超率 ）6、計稅依據(稅基 從價 從量 復合)7、納稅環節(從生產到消費 增值稅多次課征制)8、納稅期限（納稅義務發生時間 納稅期限 繳庫期限）9、納稅地點(機構所在地 經濟活動發生地 財產所在地點 報關地點)10、減免稅（減免稅 起征點-超過了全額征收 免征額只對超過的部分收稅）11、法律責任第二節主要稅種一、增值稅（一）增值稅的概念與分類1.概念增值稅，是對從事銷售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據

8、征收的一種流轉稅。征稅對象：增值額2.增值稅的分類 -生產型增值稅：（稅基最大）收入-中間產品 -收入型增值稅：收入-中間產品-固定資產折舊 -消費型增值稅： (最簡便、最體現增值稅優越性的一種類型)（稅基最小 我國采用）收入-中間產品-固定資產投資額我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。（二）增值稅一般納稅人增值稅的一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實施細則規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。（三）增值稅稅率1.基本稅率17% 2.低稅率13% 3零稅率（先交后退）增值稅納稅人銷售或進口糧食、自來水、圖書、飼料、農業產品等貨物，按13%的稅率計算。（四）增值稅

9、應納稅額應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額（增值稅=銷項稅-進項稅）1.銷項稅額：銷項稅額=銷售額×稅率2.銷售額：包括向購買方收取的全部價款和價外費用 但是不包括代扣代繳的消費稅 銷項稅額 代墊運費不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+13%或17%稅率）3.進項稅額增值稅專用發票 海關進口增值稅專用繳款書農產品13% 運費7%如發生折讓或退回 當期沖減銷項混合銷售行為或兼營非應稅勞務 當期計入進項（五）增值稅小規模納稅人年應征增值稅的銷售額在稅法規定的標準以下的納稅人是小規模納稅人。1.認定標準（1）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人 以及 以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，

10、并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的；（2）其他納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的（3）非企業型單位（4）不常發生應稅行為的企業2.應納稅額的計算小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務，按不含銷售額和規定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額：應納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）【注意】（1）小規模納稅人不得抵扣進項稅額；（2）稅率 3%3同一般納稅人的區別 （三點）1沒發票2沒抵扣3簡易征收（六）增值稅征收管理1.納稅義務發生時間（1）采取直接收款方式銷售貨物（不論貨物是否發出）均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；（2）托收承

11、付和委托銀行收款方式銷售貨物發出貨物并辦妥托收手續的當天；（3）賒銷和分期收款方式銷售貨物書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的貨物發出的當天；（4）預收貨款方式銷售貨物貨物發出的當天；12個月以上的大型設備，收到預收款或者合同規定的當天（5）委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位的代銷清單的當天；或收到貨款 或發貨180天的當天（6）銷售應稅勞務提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；（7）納稅人發生視同銷售貨物行為為貨物移送的當天。先開發票的 是開發票的當天進口貨物 是海關進口的當天2.納稅期限（1）1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個

12、季度1個月或1個季度期滿之日起15日內申報納稅；1日、3日、5日、10日、15日期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月稅款。（2）納稅人進口貨物自海關填發稅款繳納書之日起15日內繳納稅款。（3）納稅人出口貨物按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物退稅。3.納稅地點（1）固定業戶向其機構所在地的主管稅務機構申報納稅。（2）固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。未開具該證明的，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。未繳稅的 機構所在地補征收。（3）非固定業戶

13、銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。未繳稅的機構所在地 或者居住地（4）進口貨物向報關地海關申報納稅。二、消費稅（一）消費稅的概念與計稅方法1.消費稅的概念消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品征收的一種流轉稅。舉例：A委托D幫他加工化妝品，A是委托方，D是提供加工一方，A應該交消費稅。A應交稅給國家，但消費稅實行代收代繳。A要把加工費給D，同時D把A應交的消費稅一并交給D。D是提供加工修理修配勞務，D要就他找A收的加工費來交增值稅。2.消費稅的計稅方法消費稅計稅方法主要有：從價定率、從量定額、復合計稅三種方式。（二

14、）消費稅納稅人一般消費稅特別消費稅 奢侈品 中國（三）消費稅稅目與稅率1.消費稅稅目煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭和焰火、摩托車、小汽車、汽車輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、實木地板、木制一次性筷子、成品油等。2.消費稅稅率（1）比例稅率（2）定額稅率：黃酒、啤酒、成品油（3）復合稅率：卷煙、白酒（四）消費稅應納稅額1.銷售額的確認銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購貨方收取的增值稅稅款。2.銷售量的確認銷售數量是指納稅人生產、加工和進口應稅消費品的數量。（1）銷售應稅消費品應稅消費品的銷售數量；（2）自產自用應稅消費品應稅消費品的移送

15、使用數量；（3）委托加工應稅消費品納稅人收回的應稅消費品數量；（4）進口的應稅消費品海關核定的進口征稅數量。3.應納稅額計算公式從價定率：從量定額：復合計征： 4消費稅征收管理1.納稅義務發生時間（1）納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務的發生時間分別規定為：采用賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務發生的時間為銷售合同規定的收款日期的當天；采用預收貨款結算方式的，其納稅義務發生的時間為發出應稅消費品的當天；采用托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天；采用其他結算方式的，其納稅義務發生的時間為收訖或者取得索取銷售款的憑據的當天。（2）納

16、稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務發生的時間為移送使用的當天；（3）納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發生的時間為納稅人提貨的當天；（4）納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務發生的時間為報關進口的當天。2.納稅期限（1）1日、3日、5日、10日、l5日或者1個月。（2）納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（3）l個月自期滿之日起15日內申報納稅；1日、3日、5日、l0日、l5日自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月l日起l5日內申報納稅并結清上月應納稅款。（4）進口貨物自海關填發稅收專用繳款書之日起15日內繳納。3.納稅地

17、點納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅；委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅；進口的應稅消費品，由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款。但不能自行直接抵減應納稅款。三、營業稅（一）納稅主體：在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人注意 跟增值稅 消費稅進行區分增值稅 銷售貨物 加工修理修配勞務 進口貨物消費稅 生產 委托加工 進口營業稅 提供應稅勞務 轉讓無形資產 銷售不

18、動產（二）稅目：9個稅目交通運輸業、建筑業、文化體育業、 郵電通信業、服務業、金融保險業、娛樂業 轉讓無形資產、銷售不動產、（三）稅率：3交通運輸業、建筑業、文體業、郵電通信業5服務業、銷售不動產、金融保險業、轉讓無形資產5%-20的幅度稅率娛樂業（四）應納稅額 應納稅額營業額×稅率 營業額全部價款+價外費用（五）營業稅銷售.時間 一般為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。（1）土地使用權或者銷售不動產 預收款方式的 收到預收款的當天（2）提供建筑業或者租賃業 預收款方式的 收到預收款的當天（3）土地使用權或者不動產無償贈送 是產權轉移的當天（4）自建行為，銷售

19、自建建筑物并且收到貨款或者索取憑據的當天（5）建筑物對外贈與 產權轉移的當天（六）營業稅銷售地點 應稅勞務機構所在地或者居住地建筑業勞務勞務發生地轉讓無形資產-機構所在地或者居住地土地使用權或者不動產-土地或者不動產所在地四、企業所得稅（一）納稅主體：在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人。 企業分為居民企業和非居民企業居民企業 在中成立 或實際管理機構在中非居民企業 在外設立 管理機構不在中 或有中國的來源（二）征稅對象： 征稅對象：生產經營所得，清算所得，其他所得 1.居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅 2.非居民企業在中國境內設立機構、場

20、所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。3.非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。（三）稅率：實行比例稅率。 1.基本稅率為25 2.低稅率為20%（沒設機構 沒有聯系）應納稅額= 納稅人應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額= 收入總額不征稅收入免稅收入 各項扣除允許彌補的虧損1.收入總額：企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 2.不征稅收入：（1）財政撥款；（2）

21、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；（3）國務院規定的其他不征稅收入。3.免稅收入 區分不征稅（1）國債利息收入；（不是利息收入）（2）符合規定條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得的與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。（4）符合規定條件的非營利組織的收入。4.準予扣除的項目： 企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金（不含企業所得稅 允許抵扣的增值稅）、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。5.不得扣除的項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（

22、2）企業所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）企業發生的在年度利潤總額12%以內扣除的公益性捐贈支出以外的捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經核定的準備金支出；（8）與取得收入無關的其他支出。6.虧損彌補：企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。（四）征收管理 1 居民納稅人 注冊地 注冊地在境外管理機構所在地 不具有法人資格的營業機構 匯總計算 2 非居民納稅人 機構場所所在地 兩個以上場所的 以主要場所交稅 3沒場所沒聯系的 扣繳義務人所在地 4 兩個企業不得合并繳納 （六）納稅期限 按年征收 （七）納

23、稅申報 15天 折算成人民幣五、個人所得稅（一）個人所得稅概念1.居民納稅人和非居民納稅人（1）居民納稅人是指在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內在一個納稅年度內居住滿l年的個人。（2）非居民納稅人是指在中國境內無住所又不居住，或者在一個納稅年度內在境內居住不滿1年的個人。2.居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務（1）居民納稅人負有無限納稅義務，其應納稅所得，無論來源于中國境內還是中國境外，都應當繳納個人所得稅。（2）非居民納稅人承擔有限納稅義務，只就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。（三）個人所得稅的應稅項目和稅率1.個人所得稅應稅項目（1）工資、薪金所得。 超額累進 外籍人員

24、 外籍專家 境外任職 減征 （2）個體工商戶的生產、經營所得。 超額累進 x=收入-成本-費用-損失（3）對企事業單位的承包經營、承租經營所得。 超額累進 x=收入總額-必要費用（4）勞務報酬所得。（x800元）×20%（x*（120%）×20%（5）稿酬所得。（x800元）×20%×（130%）（x*（120%）×20%×（130%） （6）特許權使用費所得。（x800元）×20%（x*（120%）×20%（7）利息、股息、紅利所得。 20% x （8）財產租賃所得。（x800元）×20%（x*（120

25、%）×20%（9）財產轉讓所得20% (收入-財產原值-合理費用)（10）偶然所得20% x （11）其他所得。20% x 2.個人所得稅稅率個人所得稅實行超額累進稅率與比例稅率相結合的稅率體系。（五）個人所得稅征收管理1.納稅申報（1）以代扣代繳為主、自行申報為輔的征收方式。（2）符合下列條件之一的，為自行申報納稅義務人：年所得l2萬元以上的（不論是否已經足額繳納 3個月內都要申報）；從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國境外取得所得的；取得應稅所得，沒有扣繳義務人的等。第三節 稅收征管1、凡有法律、法規規定的應稅收入、應稅財產或應稅行為的各類納稅人，均應當辦理稅務

26、登記。1、 稅務登記種類包括：2 包含 （多選）開業登記 變更登記 停業復業登記1實行定期定額征收方式的納稅人在營業執照核準的經營期限內需要停業的。 2稅務機關經管審核，結清稅款收回稅務登記證件發票領購簿和發票，辦理停業登記。不便收回的發票就地予以封存 3納稅人應當于恢復生產經營前，向稅務機關申報辦理復業登記 4 納稅人停業期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業期滿前向稅務機關提出延長停業登記申請。 5 納稅人停業期滿未按期復業又不申請延長停業的，稅務機關應當視為已恢復營業，實施正常的稅收征收管理。 6納稅人在停業期間發生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規的規定申報繳納稅款。 注銷登記適用

27、范圍 解散 撤銷 破產 改變主管稅務機關 吊銷執照 其他 外出經營報驗登記2、 發票 指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其它經營活動中，開具、收取用以摘記經濟業務活動的收付款憑證 是會計核算的原始依據，也是稅務稽查的重要證據 一般發票 存根聯 發票聯 記賬聯 增值稅專業發票 外加個抵扣聯3、 稅務機關是發票的主管機關，國家稅務總局負責全國發票管理。4、 發票按用途不同可分為：增值稅專用發票、普通發票、專業發票。5、 增值稅專用發票只限于稅務機關認定的增值稅一般納稅人領購使用。6、 普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使用普通發票。普通發票由行業發票（商業零售、商業批發、工業企業產品銷售統一發票）和專用發