1、生產企業出口退稅的會計處理主講人：車光電話：06315287465 信箱：chegu簡 介 車光，1971年3月出生，山東榮成人，現任山東藍海會計師事務所、山東藍海稅務師事務所所長，威海市外商投資企業會計協會副會長。高級會計師，中國注冊會計師、中國注冊稅務師、中國注冊評估師、中國注冊價格鑒證師、中國注冊咨詢工程師、中國注冊房地產估價師、國際注冊內部審計師。 在稅務縱橫、財務與會計、中國社會新聞等上發表十多篇專業論文，威海市外商投資服務中心20042012年度外商投資企業會計制度疑難講解與稅收籌劃培訓班特聘講師、威海市國稅局出口退稅分局20022012年度外貿企業和生產企業出口退稅會計處理與稅收

2、籌劃培訓班特聘講師、威海市國稅局企業所得稅、增值稅內部培訓特聘講師、威海市國稅局出口退稅內部培訓特聘講師、外企之友財稅欄目特邀顧問、外資會計之友主編。 從事外商投資企業業務（尤其是會計、稅務顧問和稅收籌劃）是本人的專長，先后為近千家外商投資企業提供審計、評估、驗資服務。為數十家外商投資企業擔任會計顧問和稅務顧問。具有豐富的實踐經驗和高超的操作技巧。本所也是目前威海市從事外商投資企業審計、評估和驗資業務最多的會計師事務所。友情提示：選擇優秀的專業機構非常重要，專業機構的資深人士能夠根據客戶需求給予客戶合適的建議及確保客戶的合法權益。我們也希望您能選擇我們為您提供注冊會計師業務服務。與本所合作，您

3、將會得到遠遠高出您的付出的回報和一些增值服務（如免費咨詢、培訓等）。生產企業出口退稅的會計處理與技巧§ 大家好，首先我感謝威海市國稅局出口退稅分局給我這個機會在這里和大家在一起來學習和探討有關生產企業出口退稅的一些會計處理和操作技巧，感謝出口退稅分局對我的信任，以及對我們事務所的支持。希望我們在以后的工作中對有困惑的問題能夠互相交流，共同探討。§ 由于大家的學習能力有一定差別，對想要重點學習的內容不同。因此我們不可能滿足每一位的要求，所以我希望大家有什么問題可以在休息時間或者是以后的工作中提出來，我們可以一起來探討。今天我主要和大家一起來探討的是生產企業出口退稅的會計處理。

4、大家都知道：現在生產企業執行的出口退稅政策是“免、抵、退” 而現行財務會計制度中有關出口貨物“免抵退”稅會計核算的內容比較少，無統一規范，很不便于實際工作。下面主要是結合現行財務會計制度與“免抵退”稅政策和大家一起來探討，但是對一些會計處理，特別是會計調整，都只是從實踐中摸索出來的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。我們都知道，生產企業出口業務就其性質不同，主要有自營出口、委托代理出口、加工補償出口、援外出口等。就其貿易性質不同，主要有一般貿易、進料加工復出口貿易、來料加工復出口貿易、國內深加工結轉貿易等等。下面，我們就以上四種貿易方式的會計處理作分別講解。講解之前，大家需要對“免、抵、退

5、”有一個準確的理解。“免”就是免征出口環節的增值稅；“抵”就是內、外銷貨物進項稅額準予抵扣的部分在內銷貨物應納稅額中抵扣，有留抵的按規定申報辦理退稅；“退”就是對已征稅的出口貨物退還其已負擔的增值稅。下面我們先講一下生產企業出口退稅的涉及的主要會計科目：第一節“免抵退”稅主要會計科目生產企業實行“免、抵、退”稅辦法，對其出口貨物退（免）稅的會計核算，根據現行會計制度的規定，主要涉及到“應交稅金應交增值稅”和“應收出口退稅”（其他應收款應收出口退稅）會計科目。一、“應交稅金應交增值稅”科目的核算內容出口企業（僅指增值稅一般納稅人，下同）應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，借方發生額

6、，反映出口企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅等；貸方發生額，反映出口企業銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額，反映企業多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業尚未繳納的增值稅。出口企業應在“應交稅金應交增值稅”明細賬中設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內銷產品應納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。1、“進項稅額”專欄，記錄出口企業購進貨物或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購

7、貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。2、“已交稅金”專欄，核算出口企業當月上繳本月的增值稅額。3、“減免稅金”專欄，反映出口企業按規定直接減免的增值稅稅額。4、“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，反映出口企業按規定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額。5、“轉出未交增值稅”專欄，核算出口企業終轉出應交未交的增值稅。上述15個專欄應在“應交增值稅”明細賬的借方核算。6、“銷項稅額”專欄，記錄出口企業銷售貨物或提供應稅勞務收取的增值稅額。出口企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。7、“出口退稅”專欄，記錄出口企業出口的貨物，

8、在向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅所免抵的稅款以及應收的出口退稅款。出口貨物應收的增值稅額以及免抵稅額，用藍字登記；出口貨物因計算錯誤多提的增值稅額以及免抵稅額，用紅字登記。8、“進項稅款轉出”專欄，記錄出口企業的購進貨物，在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅款中抵扣、按規定轉出的進項稅額。對按稅法規定不予免征和抵扣的部分，應在作出口成本增加的同時，作“進項稅額轉出”。9、“轉出多交增值稅”專欄，核算出口企業月終轉出多交的增值稅。上述69個專欄，應在“應交增值稅”明細賬的貸方核算。二、“應收出口退稅”會計科目的核算內容“應收出口退

9、稅”科目的借方反映出口企業銷售出口貨物后，按規定向稅務機關申報應退還的增值稅。申報時，借記本科目，貸記“應交稅金應交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映尚未收到的應退稅額。第二節 “免抵退”稅會計核算要求一、 有關出口銷售收入的處理生產企業出口貨物“免抵退”稅額應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。具體要求如下：1、出口貨物銷售收入的記賬時間出口貨物銷售收入的記賬時間是按權責發生制的原則確定的。陸運以取得承運貨物收據或鐵路聯運單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得運單，并向銀行辦理交單（預交貨款不通過銀行交

10、單的，僅以取得以上提單、運單為依據），作為收入的實現。生產企業委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發票的日期作為出口貨物銷售收入的實現。2、出口貨物銷售收入的入賬依據按企業會計制度規定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價（FOB）為入賬基礎。出口貨物離岸價（FOB）以出口發票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發票不能如實反映離岸價，企業應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務機關有權按照中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國增值稅暫行條例等有關規定予以

11、核定。目前，我市對以其他價格成交的，執行按出口報關單上注明的運費、保險費數扣除，與實際數有差額的，在年底一次性調整。3、記賬匯率的確認企業在生產經營過程中發生的外幣業務，應當將有關外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應以當月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記賬；也可采用變動匯率記賬，但匯率方法一經確定，須報主管退稅機關備案，在一個出口年度內不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經主管出口退稅機關批準。目前，我市統一采用固定匯率，以當月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記賬。二、有關費用的處理1、國外運費、國外保險費的處理。企業按

12、照海關報關單（“口岸電子執法系統”電子信息）載明的數據扣除國外運費、國外保險費的，應沖減外銷收入，并以紅字登記出口銷售收入。對申報退稅數與實際支付數有差額的，在年終清算時一并調整。2、傭金的處理傭金分為明傭、暗傭、累積傭金三種，其支付方式不同，賬務處理也不同。（1）明傭。又稱發票內傭金，企業根據扣除傭金后銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。會計分錄為：借：應收外匯賬款貸：產品銷售收入出口銷售產品銷售收入出口銷售（出口傭金）紅字（2）暗傭。又稱發票外傭金。企業根據銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。會計分錄為：借：應付外匯賬款（出口傭金） 紅字貸：產品銷售收入出口銷售 紅字收到貨款后匯付傭金借：

13、應付外匯賬款（出口傭金）貸：銀行存款（3）累計傭金。是由出口企業國外包銷、代理客戶簽訂協議，在一定期間內，按累計數額支付的傭金。由于不能認定到具體出口貨物，可直接記入“經營費用”科目。第三節“免抵退”稅會計核算一、“免抵退”稅額的計算（一） 當期免抵退不得免征、抵扣和退稅稅額的計算當期免抵退稅不得免征、抵扣和退稅稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）。當期免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料

14、和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。其中國內購進原材料是指當期開具進料加工免稅證明業務所涉及符合國家政策規定的國內購進免稅原材料。當期進料加工免稅進口料件組成計稅價格=當期進口貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅（二） 月末在增值稅納稅申報時，進行如下計算：當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-（上期留抵稅額-免抵退已退稅額）0時，則為期末留抵稅額，反之為應納稅額。（三） 當期免抵退稅額的計算當期免抵退稅額=當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額當期免抵退稅額抵

15、減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率（四） 當期應退稅額和當期免抵稅額的計算1、當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額2、當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0“當期期末留抵稅額”為當期增值稅納稅申報表的“期末留抵稅額”3、當期出現應納稅額時，當期免抵稅額=當期免抵退稅額二、舉例說明一般貿易和進料加工方式下“免、抵、退”稅的會計處理（一）實行“免、抵、退”稅辦法的生產企業，在購進國內貨物及接受應稅勞務時，應按（93）財會字第83號關于印發企業執行新稅收條例有關會計處理規

16、定的通知的有關規定進行會計處理，即應按照增值稅專用發票上注明的增值稅額借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，注明的價款借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。（二）生產企業出口貨物應免抵稅額、應退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，作如下會計處理：借：應收出口退稅增值稅應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）產品銷售成本貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 應交增值稅（進項稅額轉出）三、“免、抵、退”稅會計處理舉例<例1>某生產企業2011年1-3月發生下列業務（該企業出口貨物征稅率17%，退稅率13%）。一月份發生下列業務：1、本月購入A材料90萬元（增值稅稅率17%），B

17、材料（增值稅稅率13%）40萬元，已驗收入庫，作如下會計分錄：（1）借：原材料A 900,000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 153,000 貸:銀行存款(應付賬款等) 1,053,000(2)借：原材料B 400,000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 52,000 貸：銀行存款(應付賬款等) 452,0002、本月發生內銷收入80萬元，作如下會計分錄：借：應收賬款 936,000貸：產品銷售收入內銷 800,000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 136,0003、本月發生出口銷售收入（離岸價格）計80萬元，全部有電子信息,作如下會計分錄；借：應收外匯賬款 800,000 貸：產品銷售

18、收入出口銷售 800,0004、上年結轉本年留抵進項稅額5萬元。月末，經預審查詢，當月80萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計算和會計分錄：當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000×（17%-13%）=32,000元借：產品銷售成本 32,000貸: 應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出） 32,000在辦理增值稅納稅申報時,作如下計算。136,000-（205,000-32,000）-50,000=-87,000元，期末留抵稅額為87,000元二月份發生下列業務：1、本月購入A材料100萬元（增值稅稅率17%）,已驗收入庫,作如下會計分錄:

19、借：原材料A 1,000,000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 170,000 貸：銀行存款（應付賬款等） 1,170,0002、本月發生內銷收入50萬元，作如下會計分錄：借：應收賬款 585,000 貸：產品銷售收入內銷 500,000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 85,0003、本月委托某外貿公司代理出口貨物，取得出口發票，（到岸價格）計65萬元，外貿公司墊付了海運費4.5萬元，保險費0.5萬元，作如下會計分錄：借：應收賬款 650,000貸：產品銷售收入出口銷售 600,000 應付賬款外貿公司 50,0004、月末，經預審查詢，當月60萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口

20、貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計算和會計分錄：當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600,000×（17%-13%）=24,000元借：產品銷售成本 24,000 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出） 24,000在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：85,000-（170,000-24,000）-87,000=-148,000元，期末留抵稅額為148,000元5、本月收齊1月份部分出口貨物的單證，（離岸價格）計70萬元，并到退稅機關進行申報。作如下計算：當月免抵退稅額=700,000×13%=91,000元當月期末留抵稅額148,000當月免抵退稅額91,000當月應退稅額=

21、當月免抵稅額=91,000元當月應免抵稅額=0三月份發生下列業務：1、本月收到退稅機關審批的上月生產企業出口貨物免抵退稅申報匯總表，確認上月應退稅額91,000元，免抵稅額為0，作如下會計分錄：借：應收出口退稅 91,000貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 91,0002、本月購入B材料70萬元（增值稅稅率13%），已驗收入庫，作如下會計分錄：借：原材料B 700,000應交稅金應交增值稅（進項稅額） 91,000貸：銀行存款（應付賬款等） 791,0003、本月發生內銷收入40萬元，作如下會計分錄：借：應收賬款 468,000貸：產品銷售收入內銷 400,000應交稅金應交增值稅（銷項稅額

22、） 68,0004、本月發生出口銷售收入（離岸價格）計50萬元，作如下分錄：借：應收外匯賬款 500,000貸：產品銷售收入出口銷售 500,0005、月末，經預審查詢，當月50萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計算和會計分錄：當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500,000×(17%-13%)=20,000元借：產品銷售成本 20,000貸: 應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出） 20,000在辦理增值稅納稅申報時,作如下計算:68,000-(91,000-20,000)-(148,000-91,000)=-60,000元，期末留抵稅額為60,0

23、00元6、本月收齊2月份委托外貿公司代理出口貨物的單證，扣除海運費、保險費后的出口銷售收入為60萬元，并到退稅機關進行申報。作如下計算：當月免抵退稅額=600,000×13%=78,000元當月期末留抵稅額60,000當月免抵退稅額78,000當月應退稅額=當月期末留抵稅額=60,000元當月免抵稅額=當月免抵退稅額-當月應退稅額=78,000-60,000=18,000元7、4月份收到退稅機關審批的上月生產企業出口貨物免抵退稅申報匯總表，確認上月應退稅額60,000元，免抵稅額為18,000元。作如下會計分錄：借：應收出口退稅 60,000應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅

24、額）18,000 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 78,000<例2>某生產企業2011年6-8月發生下列業務(該企業出口貨物征稅率17%，退稅率11%)。六月份發生下列業務：1、本月收到退稅機關審批的上月生產企業出口貨物免抵退稅申報匯總表，確認上月應退稅額95,000元，免抵稅額為126,000元。作如下會計分錄：借：應收出口退稅 95,000應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 126,000 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 221,0002、本月從國外進口甲材料10噸，到岸價格830萬元（增值稅率17%），海關全額保稅，依有關單據，作如下會計分錄： 借：原材

25、料甲 8,300,000 貸：應付賬款 8,300,0003、本月從國內購入乙材料400萬元，進項稅額68萬元，已入庫，作如下會計分錄：借：原材料乙 4,000,000應交稅金應交增值稅（進項稅額） 680,000貸：應付賬款 4,680,0004、本月發生內銷收入300萬元，作如下會計分錄：借：應收賬款 3,510,000貸：產品銷售收入內銷 3,000,000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 510,0005、本月發生出口銷售收入（一般貿易出口）離岸價格計150萬元，作如下會計分錄：借：應收外匯賬款 1,500,000貸：產品銷售收入出口銷售 1,500,0006、上期留抵稅額為95,00

26、0元。月末，經預審查詢，當月150萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計算和會計分錄：當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1,500,000×（17%-11%）=90,000元借：產品銷售成本 90,000貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出） 90,000在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：510,000-（680,000-90,000）-（95,000-95,000）=-80,000元，期末留抵稅額為80,000元，到退稅機關進行申報，作如下計算：本月收齊一般貿易出口貨物單證1,020,000.00元當月免抵退稅額=1,020,000.00

27、15;11%=112,200元當月期末留抵稅額80,000當月免抵退稅額112,200當月應退稅額=當月期末留抵稅額=80,000元當月應免抵稅額=當月免抵退稅額-當月應退稅額=112,200-80,000=32,200元七月份發生下列業務:1、本月收到退稅機關審批的上月生產企業出口貨物免抵退稅申報匯總表，確認上月應退稅額80,000元，免抵稅額為32,200元。作如下會計分錄：借：應收出口退稅 80,000應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 32,200 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 112,2002、本月從國內購入乙材料300萬元，進項稅額51萬元，已入庫，作如下會計分錄

28、：借：原材料乙 3,000,000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 510,000貸：應付賬款 3,510,0003、本月進料加工貨物復出口100萬美元，折合人民幣664萬元，向銀行交單后，依有關單據，作如下會計分錄：借：應收外匯賬款 6,640,000貸：產品銷售收入出口銷售 6,640,0004、本月無內銷，上月留抵進項稅額110,000元。月末，經預審查詢，當月664萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計算和會計分錄：當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=6,640,000×（17%-11%）=398,400元借：產品銷售成本 398,400貸：

29、應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出） 398,400在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：0-（510,000-398,400）-（110,000-110,000）=-111,600元，期末留抵稅額為111,600元5、本月收齊35月部分一般貿易出口貨物單證，離岸價格220萬元，到退稅機關進行申報，作如下計算：當月免抵退稅額=2,200,000×11%=242,000元當月期末留抵稅額111,600當月免抵退稅額242,000當月應退稅額=當月期末留抵稅額=111,600元當月應免稅額=當月免抵退稅額-當月應退稅額=242,000-111,600=130,400元八月份發生下列業務：1、

30、本月收到退稅機關審批的上月生產企業出口貨物免抵退稅申報匯總表，確認上月應退稅額111,600元，免抵稅額為130,400元，作如下會計分錄：借：應收出口退稅 111,600應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 130,400 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 242,0002、本月從國內購入乙材料200萬元，進項稅額34萬元，已入庫，作如下會計分錄：借：原材料乙 2,000,000應交稅金應交增值稅（進項稅額） 340,000 貸：應付賬款 2,340,0003、本月進料加工貨物復出口50萬美元，折合人民幣330萬元，向銀行交單后，依有關單據，作如下會計分錄：借：應收外匯賬款 3,

31、300,000貸：產品銷售收入出口銷售 3,300,0004、本月無內銷，上月留抵稅額111,600萬元，月末，經預審查詢，當月330萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計算和會計分錄：當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=3,300,000×（17%-11%）=198,000元借：產品銷售成本 198,000貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出） 198,000在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：0-（340,000-198,000）-（111,600-111,600）=-142,000元，期末留抵稅額為142,000元5、本月收齊36月部分出口貨物

32、單證，離岸價格420萬元，其中進料加工出口收齊單證250萬元，到退稅機關進行申報，作如下計算會計分錄：（1） 計算海關核銷免稅進口料件組成計稅價格現行對進料加工貿易的計算方法，采用“實耗計算法”的，首先應根據企業“進口料件登記手冊”上的“計劃進口總值”和“計劃出口總值”確定計劃分配率，然后，根據當期出口貨物的離岸價計算海關核銷免稅進口料件組成計稅價格。以本題為例：計劃進口總值為910萬元，計劃出口總值為1,300萬元，8月份進料加工出口收齊單證離岸價250萬元。計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值=910÷1,300=0.7當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格=2,500

33、,000×0.7=1,750,000元(2) 計算出口貨物不予免征和抵扣稅額抵減額當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1,750,000×(17%-11%)=105,000元借:產品銷售成本 -105,000貸:應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出） -105,000(3) 計算出口貨物免抵退稅額抵減額當月免抵退稅額抵減額=1,750,000×11%=192,500元(4) 計算出口貨物免抵退稅額在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：0-340,000-（198,000-105,000）-（111,600-111,600）=-247,000元，期末留抵稅額為247,0

34、00元當月免抵退稅額=4,200,000×11%-192,500=269,500元當月期末留抵稅額247,000當月免抵退稅額269,500元當月應退稅額=當月期末留抵稅額=247,000元當月應免抵稅額=當月免抵退稅額-當月應退稅額=269,500-247,000=22,500元6、9月收到退稅機關審批的上月生產企業出口貨物免退稅申報匯總表，確認上月應退稅額247,000元，免抵稅額為22,500元。作如下會計分錄：借：應收出口退稅 247,000 應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）22,500貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 269,500第四節“免抵退”稅特殊情況

35、的會計處理一、申報數據的調整對前期申報錯誤的，當期可進行調整（或年終清算時調整），調整方法分為差額調整或全額調整。（1）差額調整法對前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報差額部分：前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期可以紅字（或負數）差額數據沖減。（2）全部調整法首先用紅字（或負數）將前期錯誤數據全部沖減，再重新按照實際數據全部申報。對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，原申報時預估入賬值有差額的，或者本年度出口貨物發生退運的，也可按上述兩種方法在年終清算時一并進行調整。二、視同內銷計提銷項稅金的賬務處理對生產企業超過規定時間未收齊有關單證或未辦理“免、抵、退”稅申報手續的

36、部分，應先沖減原外銷收入，同時按相同金額增加當期內銷收入，并按外銷收入（FOB）全部補提銷項稅金。會計處理如下：1、 沖減原出口銷售收入，增加內銷銷售收入。借：產品銷售收入出口收入 貸：產品銷售收入內銷收入2、 視同內銷計提銷項稅金借：產品銷售成本 貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額）3、 跨年度單證不齊計提銷項稅金借：以前年度損益調整 貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額）三、 出口不予退（免）稅的貨物賬務處理出口企業應將出口收入換算成不含稅收入：借：應收賬款 貸：產品銷售收入應交稅金應交增值稅（銷項稅額）四、 退關退運的處理 生產企業貨物在報關出口后發生退運的，應根據不同的情況做不同的會計處理。

37、1、貨物當月出口當月發生退關退運的或返修后不按原值出口的，均應沖減當月銷售收入。借：應收外匯賬款 紅字 貸：產品銷售收入 紅字（對當月發生退關退運經返修后按原值出口的貨物，可不再做會計處理）。2、貨物出口后在以后月份發生退關退運的或返修后不按原值出口的，應沖減發生退關退運當月的銷售收入（會計處理同上）3、以前年度貨物出口后在本年發生退關退運的，應通過“以前年度損益調整”科目進行核算，并補繳原免抵退稅款。應補稅額=退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率。若退運貨物由于單證等原因已視同內銷貨物征稅，則不需補繳稅款。（1） 以前年度貨物出口后在本年發生退關退運的，會計

38、處理為：借：以前年度損益調整 貸：應付外匯賬款等同時，按原出口貨物結轉銷售成本數額借：庫存商品 貸：以前年度損益調整（2） 退運貨物補繳稅款，會計處理為：借：以前年度損益調整 貸：增值稅檢查調整第二，我們先講一下“來料加工”業務的會計處理。來料加工復出口的會計處理一、 來料加工的定義：一般由外商提供主要材料（必要時也提供些技術設備），由我方加工企業根據外商的要求進行加工裝配，成品交外商銷售，由我方收取加工費的一種出口貿易方式。來料加工業務的確定一般以海關核簽的來料加工報送單和來料加工登記手冊為準。二、 來料加工的稅收政策規定：來料加工的出口企業憑海關核簽的來料加工報送單和來料加工登記手冊向主管

39、稅務機關的退稅部門辦理來料加工貿易免稅證明，持此向主管征稅機關辦理免稅手續。來料加工的出口企業在加工貨物出口，并由海關核銷后應向稅務部門辦理核銷手續，逾期未辦理來料加工核銷的企業，主管其出口退稅的稅務機關、海關和主管征稅的稅務機關會對企業進行補稅和處罰。以下是具體的稅收政策規定：1、 來料加工的出口企業進口的原材料，免征關稅和增值稅；2、 來料加工的出口企業出口的貨物免征增值稅和消費稅；3、 工繳費收入免征增值稅和消費稅；4、 來料加工業務所耗用的國內貨物所支付的進項稅不得抵扣。(包括：輔料、水電費)5、 委托其他企業加工所支付的加工費，憑主管稅務機關開具的來料加工貿易免稅證明，免征增值稅和消

40、費稅。三、 會計處理分兩種情況： 來料自己加工和來料委托他人加工(俗稱“放單子”)由于來料加工企業的主要材料是由外商提供，一般情況下，來料不作價，企業將進口料件記入備查賬中即可。(一)、來料自己加工會計處理具體步驟如下：1、 進口材料到港后，發生的港雜費、商檢費、運費等，記入制造費用-進口費用；2、 生產過程中發生的工人工資和福利費，分攤記入生產成本- 直接人工；3、 采購的輔料及進項稅，記入原材料，領用時記入生產成本-輔料；(分兩種情況)4、 生產過程中發生的房租、折舊、水、電費及進項稅等，分別分攤記入制造費用-房租、折舊、水、電費等；(分兩種情況)5、 將代加工某產品應負擔的制造費用(進口

41、費用、房租、折舊、水、電費等)，轉入生產成本-制造費用；6、 加工產品完工入庫，將生產成本中的直接人工、輔料、制造費用，轉入產成品-代加工某產品；7、 產品出口，收到電子口岸信息時，作收入和結轉成本；8、 發貨時支付的商檢費、運費，記入營業費用；9、 支付代墊的海運費、保費等，掛賬其他應收款；10、 收回貨款和代墊的海運費、保費時，沖回應收賬款11、 加工后余下的廢料，海關征收關稅和增值稅時，分別記入其他業務支出和進項稅，出售廢料時，取得的收入分別記入其他業務收入和銷項稅。下面舉例說明： 某外資企業接受外商甲委托，從事A產品來料加工業務。2011年3月進口材料一批(關稅、增值稅全保)，到港后支

42、付港雜費、商檢費、運費合計20,000元，本月發生的工人工資和福利費150,000元，為該來料加工業務采購輔料20,000元，進項稅3400元，本月發生的房租、折舊、水、電費等50,000元，本月A產品全部完工入庫，4月該加工產品全部出口并于當月收到電子口岸信息，FOB價為300,000元，支付出口環節的商檢等費用10,000元，代國外支付海運費、保費等60,000元。貨款和代墊的海運費、保費已于2011年5月收到。2011年6月，海關對該公司的廢料征收了10,000元的關稅和20,000元的增值稅，該公司在7月份將廢料全部出售，取得廢料收入117,000元(含稅)。假定：該批來料加工業務20

43、11年2月應分攤的工人工資和福利費為120,000元，應分攤的房租、折舊、水、電費等40,000元，則應進行如下的賬務處理：1、 進口材料到港后，發生的港雜費、商檢費、運費等，記入制造費用-進口費用； 借：制造費用-進口費用 20,000 貸：銀行存款 20,0002、 生產過程中發生的工人工資和福利費，分攤記入生產成本- 直接人工，本月應分攤120,000元； 借：生產成本- 直接人工 120,000 貸：銀行存款 120,0003、 該來料加工業務采購輔料20,000元，進項稅3400元，記入原材料，領用時記入生產成本-輔料；借：原材料- -輔料 23,400 貸：銀行存款 23,400借

44、：生產成本- -輔料 23,400 貸：原材料- -輔料 23,4004、 將本月應分攤的房租、折舊、水、電費和進項稅等40,000元，記入制造費用-房租、折舊、水、電費； 借：制造費用-房租、折舊、水、電費 40,000 貸：銀行存款 40,0005、 將該批來料加工業務發生的制造費用轉入生產成本； 借：生產成本- 制造費用 60,000 貸：制造費用-進口費用 20,000制造費用-房租、折舊、水、電費 40,0006、 該批來料加工的產品加工完成，辦理入庫手續；借：產成品- 代加工A產品 203,400 貸：生產成本- 直接人工 120,000 生產成本- -輔料 23,400 生產成本

45、- 制造費用 60,0007產品出口，收到電子口岸信息，結轉收入和成本 借：應收賬款- 外商甲 300,000 貸：主營業務收入 300,000 借：主營業務成本-代加工A產品 203,400 貸：產成品-代加工A產品 203,4008發貨時支付的商檢費10000元，記入營業費用 借：營業費用-出口費用 10,000 貸：銀行存款 10,0009、支付代墊的海運費、保費等，掛賬其他應收款； 借：其他應收款-外商甲 60,000 貸：銀行存款 60,00010、收回貨款和代墊的海運費、保費時，沖回應收款 借：銀行存款 360,000 貸：應收賬款-外商甲 300,000 其他應收款-外商甲 60

46、,00011、海關征收關稅10000元和增值稅20000元，分別記入其他業務支出和進項稅 借：其他業務支出-關稅 10,000 應交稅金應交增值稅進項稅 20,000 貸：銀行存款 30,00012、出售廢料時，取得廢料收入117,000元(含稅)借：銀行存款 117,000 貸：其他業務收入 100,000 貸：應交稅金應交增值稅銷項稅 17,000 (二)、來料委托他人加工(俗稱“放單子”)的會計處理具體步驟如下：1、 進口材料到港后，發生的港雜費、商檢費、運費等，記入制造費用-進口費用；2、 生產過程中發生的工人工資和福利費，分攤記入生產成本- 直接人工；3、 采購的輔料及進項稅，記入原

47、材料，領用時記入生產成本-輔料；4、 生產過程中發生的房租、折舊、水、電費及進項稅等，分別分攤記入制造費用-房租、折舊、水、電費等；5、 委托其他單位加工所支付的加工費和進項稅都記入制造費用加工費；6、 將代加工某產品應負擔的制造費用(進口費用、加工費、房租、折舊、水、電費等)，轉入生產成本-制造費用；7、 加工產品完工入庫，將生產成本中的直接人工、輔料、制造費用，轉入產成品-代加工某產品；8、 收到電子口岸信息時，作收入和結轉成本；9、 發貨時支付的商檢費、運費，記入營業費用；10、 支付代墊的海運費、保費等，掛賬其他應收款；11、 收回貨款和代墊的海運費、保費時，沖回應收賬款12、 加工后余下的廢料，海關征收關稅和增值稅時，分別記入其他業務支出和進項稅，出售廢料時，取得的收入分別記入其他業務收入和銷項稅。四、 來料加工的入賬時間和依據來料加工復出口，不論是海、陸、空、郵出口，均以取得運單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實現。？解釋：(實際執行過程中有難度：第一，不論是海、陸、空、郵出口，運費發票的取得與多種因素有