1、案例：2010年收入800萬元，其中國庫券收入30萬元，費用610萬元，其中罰款10萬元。收入費用利潤總額800610190 納稅所得扣除項目應納稅所得額（80030）（61010）170會計法下和稅法下存在的一個差異，在計算所得稅費用時，按照稅會計法下和稅法下存在的一個差異，在計算所得稅費用時，按照稅法進行調整會計法下所得的利潤。法進行調整會計法下所得的利潤。 應交所得稅應納稅所得額稅率應交所得稅應納稅所得額稅率借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 應納稅所得額利潤總額納稅調整增加額納稅調整減少額應納稅所得額利潤總額納稅調整增加額納稅調整減少額利潤總額利

2、潤總額應納稅所得額應納稅所得額 是不是就是利潤表是不是就是利潤表中的所得稅費用？中的所得稅費用？所得稅費用當期所得稅遞延所得稅費用（遞延所得稅收益）遞延所得稅費用 遞延所得稅負債的增加遞延所得稅資產的減少遞延所得稅收益 遞延所得稅負債的減少遞延所得稅資產的增加遞延所得稅資產：現在多扣，以后可抵扣的可抵扣暫時性差異遞延所得稅負債：現在少扣，以后應扣的，即增加以后的所得稅費用應納稅暫時性差異 應付稅款法應付稅款法是指本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差是指本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期的

3、會計處理方法。遞延到以后各期的會計處理方法。 應付稅款法的缺陷應付稅款法的缺陷 所得稅費用等于應交所得稅，收入、費用是按會所得稅費用等于應交所得稅，收入、費用是按會計準則的權責發生制等原則確認的，但利潤表中的計準則的權責發生制等原則確認的，但利潤表中的所得稅費用卻是按稅法規定計算的，這是一個很大所得稅費用卻是按稅法規定計算的，這是一個很大的弊端。的弊端。 納稅影響會計法納稅影響會計法當會計與稅務產生收入、支出上的暫時性差當會計與稅務產生收入、支出上的暫時性差異時，應當以會計口徑的利潤認定所得稅費用，異時，應當以會計口徑的利潤認定所得稅費用，以稅務口徑的利潤認定應交所得稅，二者之差通以稅務口徑的

4、利潤認定應交所得稅，二者之差通過待攤、預提來調整，其中待攤費用使用過待攤、預提來調整，其中待攤費用使用“遞延遞延所得稅資產所得稅資產”科目、預提費用使用科目、預提費用使用“遞延所得稅遞延所得稅負債負債”科目。科目。一、所得稅會計概述一、所得稅會計概述（一）所得稅會計的概念（一）所得稅會計的概念所得稅會計采用了資產負債表債務法核所得稅會計采用了資產負債表債務法核算所得稅，是從資產負債表出發，通過比算所得稅，是從資產負債表出發，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企較資產負債表上列示的資產、負債按照企業會計準則規定確定的賬面價值與按照稅業會計準則規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎，

5、對于兩者之間的法規定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一期延所得稅資產，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。間利潤表中的所得稅費用。注意：所得稅準則規范的是資產負債表中注意：所得稅準則規范的是資產負債表中遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認和計量。和計量。【例1】2010年 12月1日取得一批存貨，成本為100萬元。2010年 12月31日，計提存貨跌價準備20萬元。2011年將

6、上述存貨全部對外銷售，2011年由稅前會計利潤計算應納稅所得額時應納稅調減20萬元，由此2011年會少交所得稅=2025%=5（萬元）。站在2010年12月31日看，由于此項存貨的存在，以后會少交所得稅5萬元，應確認遞延所得稅資產5萬元。2010年12月31日：存貨的賬面價值=100-20=80（萬元），存貨的計稅基礎為100萬元。核心分錄：借：所得稅費用（會計立場）遞延所得稅資產（或貸方）貸：應交稅費應交所得稅（稅務立場）遞延所得稅負債（或借方） （一）確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值； （二）確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎；

7、（三）確定應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異和遞延所得稅資產和與遞延所得稅負債；（四）計算確定當期應納稅所得額和應交所得稅；（五）確定利潤表中的所得稅費用確定資產、確定資產、負 債 的 賬負 債 的 賬面價值面價值確定資產、確定資產、負債的計稅負債的計稅基礎基礎確定暫時性差異確定暫時性差異符合條件的應符合條件的應納稅暫時性差納稅暫時性差異確認遞延所異確認遞延所得稅負債得稅負債符合條件的可符合條件的可抵扣暫時性差抵扣暫時性差異確認遞延所異確認遞延所得稅資產得稅資產稅前會計利潤稅前會計利潤加上納稅調整增加額，加上納稅調整增加額，減去納稅調整減少額減去納稅調整減少額計算應交所得稅計算應交所得稅計算所

8、得稅費用計算所得稅費用一、資產的計稅基礎 指企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即該項資產在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。資產的計稅基礎未來可稅前列支的金額 成本本期及以前期間已稅前列支的金額初始確認時, 賬面價值=計稅基礎后續計量時，會計與稅收處理有差異： 賬面價值=實際成本會計累計折舊固定資產減值準備 計稅基礎=實際成本稅法累計折舊 （1）折舊方法、折舊年限產生的差異 （2）因計提固定資產減值準備產生的差異 【例1】甲公司于209年1月1日開始計提折舊的某項固定資產，原價3 000 000元，使用年限為l0年，

9、采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。稅法規定類似固定資產采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為0。210年12月31日，企業估計該項固定資產的可收回金額為2 200 000元。分析：210年12月31日，該項固定資產的賬面價值=3 000 000-300 0002-200 000= 2 200 000(元) 計稅基礎=3 000 000-3 000 00020-2 400 00020=1 920 000(元)該項固定資產賬面價值2 200 000元與其計稅基礎1 920 000元之間的280 000元差額，代表著將于未來期間計入企業應納

10、稅所得額的金額，產生未來期間應交所得稅的增加，應確認為遞延所得稅負債。【例2】甲公司于205年l2月20日取得某設備，成本為l6 000 000元，預計使用l0年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。208年12月31日。根據該設備生產產品的市場占有情況，甲公司估計其可收回金額為9 200 000元。假定稅法規定的折舊方法、折舊年限與會計準則相同，企業的資產在發生實質性損失時可予稅前扣除。分析：208年12月31日，甲公司該設備的賬面價值=16 000 000-1 600 0003=11 200 000(元)，可收回金額為9 200 000元，應當計提2 000 000元固定資產減值準備，

11、計提該減值準備后，固定資產的賬面價值為9 200 000元。 該設備的計稅基礎=16 000 000-1 600 0003=11 200 000(元)資產的賬面價值9 200 000元小于其計稅基礎ll 200 000元，產生可抵扣暫時性差異。除內部研究開發形成的無形資產外，以其他方式取得的無形資產，初始確認時其入賬價值與稅法規定的成本之間一般不存在差異。1）對于內部研究開發形成的無形資產稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。賬面價

12、值開發階段符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出 計稅基礎會計入帳價值的150%結論：形成暫時性差異，但不確認所得稅影響 【例3】甲公司當期發生研究開發支出計10 000 000元，其中研究階段支出2 000 000元，開發階段符合資本化條件前發生的支出為2 000 000元，符合資本化條件后發生的支出為6 000 000元。假定開發形成的無形資產在當期期末已達到預定用途，但尚未進行攤銷。分析：甲公司當年發生的研究開發支出中，期末所形成無形資產的賬面價值為6 000 000元，可在稅前扣除的金額為6 000 000元。對于按照會計準則規定形成無形資產的部分，稅法規定按照無形資產成本的l50

13、%作為計算未來期間攤銷額的基礎，即該項無形資產在初始確認時的計稅基礎為9 000 000元(6 000 000150%)。該項無形資產的賬面價值6 000 000元與其計稅基礎9 000 000元之間的差額3 000 000元將于未來期間稅前扣除，產生可抵扣暫時性差異。2 2）無形資產在后續計量）無形資產在后續計量會計：會計：使用壽命有限的無形資產使用壽命有限的無形資產賬面價值無形資產原價累計攤銷無形資賬面價值無形資產原價累計攤銷無形資產減值準備產減值準備使用壽命不確定的無形資產，使用壽命不確定的無形資產，賬面價值無形資產原價無形資產減值準備賬面價值無形資產原價無形資產減值準備計稅基礎實際成本

14、稅收規定的累計攤銷計稅基礎實際成本稅收規定的累計攤銷【例4】甲公司于209年1月1日取得某項無形資產，成本為6 000 000元。企業根據各方面情況判斷，無法合理預計其帶來未來經濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產。209年12月31日，對該項無形資產進行減值測試表明未發生減值。企業在計稅時，對該項無形資產按照10年的期間攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。分析：會計上將該項無形資產作為使用壽命不確定的無形資產，在未發生減值的情況下，其賬面價值為取得成本6 000 000元。該項無形資產在209年12月31日的計稅基礎為5 400 000元(6 000 000-600 000)。 該項無形資產

15、的賬面價值6 000 000元與其計稅基礎5 400 000元之間的差額600 000元將計入未來期間的應納稅所得額，產生未來期間企業所得稅稅款流出的增加，為應納稅暫時性差異。1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產會計：賬面價值公允價值稅收：計稅基礎成本2）可供出售金融資產會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益賬面價值公允價值稅收：計稅基礎成本（1）投資性房地產成本模式進行后續計量（與固定資產、無形資產類似，可能會產生會計與稅法折舊、攤銷額的差異。）會計：帳面價值成本累計折舊（攤銷）減值準備稅收：計稅基礎成本稅收累計折舊（攤銷）公允價值模式后續計量會計：帳面價值期末公允

16、價值稅收：計稅基礎成本稅收累計折舊（攤銷） 有關資產計提了減值準備后，其賬面價值會隨之下降，而稅法規定資產在發生實質性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基礎不會因減值準備的提取而變化，造成在計提資產減值準備以后，資產的賬面價值與計稅基礎之間的差異。 負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。負債的計稅基礎 賬面價值未來可稅前列支的金額一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算，差異主要是個別涉及費用的負債（1）企業因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債 稅法規定，與產品銷售相關的支出應于實際發生時稅前列支計稅基礎0【例【例5 5】企業因銷售商品

17、提供售后服務等原因于當】企業因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了期確認了200200萬元的預計負債。假定稅法規定，有萬元的預計負債。假定稅法規定，有關產品售后服務等與取得經營收入直接相關的費用關產品售后服務等與取得經營收入直接相關的費用于實際發生時允許稅前列支。假定企業在確認預計于實際發生時允許稅前列支。假定企業在確認預計負債的當期未發生售后服務費用。負債的當期未發生售后服務費用。預計負債賬面價值預計負債賬面價值200200萬元萬元預計負債計稅基礎賬面價值預計負債計稅基礎賬面價值200200萬可從未來經萬可從未來經濟利益中扣除的金額濟利益中扣除的金額200200萬萬0 0產生可抵扣暫時性差

18、異產生可抵扣暫時性差異（2 2）如果稅法規定無論是否實際發生均不允許）如果稅法規定無論是否實際發生均不允許稅前扣除的預計負債（如因債務擔保確認了預計稅前扣除的預計負債（如因債務擔保確認了預計負債，涉及訴訟的環保部門罰款支出）負債，涉及訴訟的環保部門罰款支出） 計稅基礎賬面價值計稅基礎賬面價值 【例【例6 6】假如企業因債務擔保確認了預計負債】假如企業因債務擔保確認了預計負債500500萬萬元，但擔保發生在關聯方之間，擔保方并未就該項元，但擔保發生在關聯方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應責任相關的費用。如果稅法規定不擔保收取與相應責任相關的費用。如果稅法規定不允許稅前扣除。允許稅前扣除。賬面

19、價值賬面價值500500萬元萬元計稅基礎賬面價值計稅基礎賬面價值500500萬元可從未來經濟利益萬元可從未來經濟利益中扣除的金額中扣除的金額0 0500500萬元萬元（1）若預收時計入應納稅所得額【例題7】企業收到客戶預付的款項100萬元，假定稅法規定應計入當期應納稅所得額。 會計：賬面價值100稅收：計稅基礎1001000（2）若預收時不計入應納稅所得額 計稅基礎賬面價值-0【例題8】企業收到客戶預付的款項100萬元，假定稅法規定與會計規定一致。會計：賬面價值100萬元稅收：計稅基礎1000100萬元 暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。資產的帳面價值隨著時間的推移

20、，將逐步費用化。會計核算上的資產帳面價值與所得稅法規定的計價金額之間的差異，從整個資產的使用期間來看,兩者之間的差異將消失,因此這個差異是暫時性的。 根據暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為： 應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異。 是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異（以后期間向稅務機關交稅）。應納稅暫時性差異產生遞延所得稅負債。1）資產的賬面價值大于其計稅基礎 2）負債的賬面價值小于其計稅基礎 【例7】甲公司2010年12月10日從證券公司借入A股票對外出售，實際售價為100萬元，2010年12月31日該股票的公允價值為80萬元。201

21、1年1月20日，甲公司從證券市場上支付80萬元購入A股票歸還證券公司2010年12月10日借：銀行存款 100 貸：交易性金融負債 1002010年12月31日借：交易性金融負債 20貸：公允價值變動損益 202011年1月20日借：交易性金融負債 80貸：銀行存款 80借：公允價值變動損益 20貸：投資收益 202011年由稅前會計利潤計算應納稅所得額時應納稅調增20萬元，站在2010年12月31日來看，此項負債賬面價值為80萬元，計稅基礎為100萬元，屬于應納稅暫時性差異。是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異（本期多交稅，將來少交稅）可抵扣

22、暫時性差異確認遞延所得稅資產。1）資產的賬面價值小于其計稅基礎 2）負債的賬面價值大于其計稅基礎 1.未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異某些交易或事項發生以后，因為不符合資產、負債的確認條件而未體現為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值零與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。（1）廣告費和業務宣傳費支出，除另有規定外，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。 【例【例8 8】A A公司公司20209 9年發生了年發生了20002000萬元廣告費支出，萬元廣告費支出，發生已作為銷售費用計入到當期損益，稅法規定，發生

23、已作為銷售費用計入到當期損益，稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入的該類支出不超過當年銷售收入的15%15%的部分允許當的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。除。A A公司公司20209 9年實現銷售收入年實現銷售收入1000010000萬元。萬元。其賬面價值為其賬面價值為0 0。其計稅基礎為其計稅基礎為500500萬元。萬元。對于按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的，但本質上與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，視同可抵扣暫

24、時性差異 【例【例9 9】甲公司于】甲公司于20209 9年因政策性原因發生經營虧損年因政策性原因發生經營虧損2 0002 000萬元，按照稅法規定，該虧損可用于抵減以萬元，按照稅法規定，該虧損可用于抵減以后后5 5個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來5 5年期間能夠產生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。年期間能夠產生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。要求：分析上述業務形成的資產或負債的賬面要求：分析上述業務形成的資產或負債的賬面價值與計稅基礎及其差異。價值與計稅基礎及其差異。分析：該經營虧損不是資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的，但從性質上看可以減

25、少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。企業預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應確認相關的遞延所得稅資產。下列各項資產和負債中，因賬面價值與計稅基礎不一致形成暫時性差異的有（ ）。A.使用壽命不確定的無形資產B.已計提減值準備的固定資產C.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產D.因違反稅法規定應繳納但尚未繳納的滯納金【答案】ABC（一）遞延所得稅負債的確認和計量（一）遞延所得稅負債的確認和計量1.1.遞延所得稅負債確認的幾種情況遞延所得稅負債確認的幾種情況 除企業會計準則中明確規定可不確認遞延所得除企業會計準則中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況

26、以外，企業對于所有的應納稅暫時性稅負債的情況以外，企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。除直接計入差異均應確認相關的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權益的交易或事項以及企業合并外，在確認所有者權益的交易或事項以及企業合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應計入利潤表中的所得稅遞延所得稅負債的同時，應計入利潤表中的所得稅費用。費用。（1 1）可供出售金融資產期末公允價值變動產生的）可供出售金融資產期末公允價值變動產生的應納稅暫時性差異對所得稅的影響：應納稅暫時性差異對所得稅的影響：借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債（2 2）非

27、同一控制下的企業合并，取得的資產應按）非同一控制下的企業合并，取得的資產應按照其公允價值入賬。由于公允價值和其賬面價值之照其公允價值入賬。由于公允價值和其賬面價值之間的差異所產生的應納稅暫時性差異對所得稅的影間的差異所產生的應納稅暫時性差異對所得稅的影響也應確認遞延所得稅負債。響也應確認遞延所得稅負債。借：商譽借：商譽貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債（3 3）其他的情況）其他的情況借：所得稅費用（有可能在貸方）借：所得稅費用（有可能在貸方）貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債2.2.遞延所得稅負債的計量遞延所得稅負債的計量遞延所得稅負債期末余額期末累計的應納遞延所得稅負債期末余額期末累計的

28、應納稅暫時性差異適用稅率稅暫時性差異適用稅率遞延所得稅負債本期發生額遞延所得稅負債本期發生額遞延所得稅負債期末余額遞延所得稅負遞延所得稅負債期末余額遞延所得稅負債期初余額債期初余額遞延所得稅負債發生（貸）遞延所得稅負債發生（貸）所得稅費所得稅費用（借）用（借）遞延所得稅負債轉回（借）遞延所得稅負債轉回（借）所得稅費所得稅費用（貸）用（貸）【例10】甲公司2007年12月1日購入的一項設備，原價為1 000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅法規定該類由于技術進步更新換代較快的固定資產采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，設備凈殘值為

29、0。2009年末企業對該項固定資產計提了40萬元的固定資產減值準備，甲公司所得稅稅率為25%。甲公司對該項設備2009年度所得稅處理時應貸記（）。 A.遞延所得稅負債30萬元 B.遞延所得稅負債5萬元 C.遞延所得稅資產30萬元 D 遞延所得稅資產5萬元20082008年末該項設備的賬面價值年末該項設備的賬面價值1 0001 000100100900900（萬元）（萬元）計稅基礎計稅基礎1 0001 000200200800800（萬元）（萬元）應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異900900800800100100應確認遞延所得稅負債應確認遞延所得稅負債10010025%25%252520092

30、009年末該項設備的賬面價值年末該項設備的賬面價值1 0001 0001001001001004040760760（萬元）（萬元）計稅基礎計稅基礎1 0001 000200200160160640640（萬元），（萬元），應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異760760640640120120（萬元），則（萬元），則20092009末遞延所得稅負債應有金額末遞延所得稅負債應有金額12012025%25%3030（萬元）。（萬元）。20092009年末應確認遞延所得稅負債年末應確認遞延所得稅負債303025255 5（萬（萬元）。元）。 3.3.不確認遞延所得稅負債的特殊情況：不確認遞延所得稅負債的

31、特殊情況：1 1）商譽的初始確認）商譽的初始確認會計：商譽非同一控制下企業合并的合并會計：商譽非同一控制下企業合并的合并成本成本- -享有的被購買方可辨認凈資產公允價值份享有的被購買方可辨認凈資產公允價值份額額 稅法：計稅基礎為稅法：計稅基礎為0 0準則要求不確認商譽所產生的遞延所得稅負準則要求不確認商譽所產生的遞延所得稅負債。債。 （2）除企業合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅負債。（3）與聯營企業、合營企業投資等相關的應

32、納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。二、遞延所得稅資產二、遞延所得稅資產（一）一般原則（一）一般原則 遞延所得稅資產的確認應以未來期間可遞延所得稅資產的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。能取得的應納稅所得額為限。 資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時

33、，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。延所得稅資產。2按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。注意： 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用 資本公積 商譽 【例題10】大海公司2010年12月1日取得一項可供出售金融資產，成本為2100萬元，2010年12月31日，該項可供出售金融資產的公允價值為2000萬元。大海公司適用的所得稅稅率為25%。2010年12月31日該項可供出售金融資產的賬面價值為2000萬元。2010年12

34、月31日該項可供出售金融資產的計稅基礎為2100萬元。2008年12月31日該項可供出售金融資產產生可抵扣暫時性差異100萬元，應確認的遞延所得稅資產為25萬元。會計處理如下：借：遞延所得稅資產 25 貸：資本公積其他資本公積 25 某些情況下，如果企業發生的某項交易或事項不是企業合并，并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，企業會計準則中規定在交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅資產。如：分期付款購貨、融資租賃承租人初始確認處理 、三新的無形資產等【例題11】某企業于2009年度共發生研發支出2

35、00萬元，其中研究階段支出20萬元，開發階段不符合資本化條件支出60萬元，符合資本化條件支出120萬元形成無形資產，假定該無形資產于2009年7月30日達到預定用途，采用直線法按5年攤銷。該企業2008年稅前會計利潤為1000萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調整事項。假定無形資產攤銷計入管理費用。 無形資產2009年按準則規定計入管理費用金額=20+60+1205126=92（萬元） 按稅法規定2009年應計入損益的金額=92+9250%=138（萬元）（80+12）150%2008年應納稅調減金額=9250%=46（萬元） 2008年應交所得稅 =（1000-46）25%=23

36、8.5(萬元)2009年12月31日無形資產賬面價值=120-1205126=108（萬元）計稅基礎=108150%=162（萬元）可抵扣暫時性差異=162-108=54（萬元），但不能確認遞延所得稅資產。1）遞延所得稅資產的計算遞延所得稅資產期末余額期末累計的可抵扣暫時性差異適用稅率遞延所得稅資產本期發生額遞延所得稅資產期末余額遞延所得稅資產期初余額遞延所得稅資產發生（借）所得稅費用（貸）遞延所得稅資產轉回（貸）所得稅費用（借）2）適用稅率的確定。采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定 3 ）遞延所得稅資產均不予折現 （4）遞延所得稅資產賬面價值的復核 資產負債表日，企業應當對遞延所得稅

37、資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值（借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產”） 五、所得稅費用的確認與計量五、所得稅費用的確認與計量（一）所得稅費用的組成（一）所得稅費用的組成所得稅費用所得稅費用= =當期所得稅遞延所得稅費用（或當期所得稅遞延所得稅費用（或收益）收益）當期所得稅應納稅所得額當期適用稅率當期所得稅應納稅所得額當期適用稅率應納稅所得額應納稅所得額= =稅前會計利潤稅前會計利潤+ +納稅調整增加額納稅調整增加額- -納稅納稅調整減少額調整減少額（二）遞延所得稅的確認（二）遞延所得稅的確

38、認 遞延所得稅遞延所得稅指按照所得稅準則規定指按照所得稅準則規定當期應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債當期應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額，即遞延所得稅資產及遞延所得稅負債當期發金額，即遞延所得稅資產及遞延所得稅負債當期發生額的綜合結果，但不包括計入所有者權益的交易生額的綜合結果，但不包括計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。或事項的所得稅影響。遞延所得稅遞延所得稅= =遞延所得稅負債（期末遞延所得稅負債（期末- -期初）期初）- -遞遞延所得稅資產（期末延所得稅資產（期末- -期初）期初） 1. 1.一般情況下一般情況下 利潤表利潤表2.2.企業合并企業合并 調整商譽調整

39、商譽3.3.確認時計入權益的交易確認時計入權益的交易 計入權益計入權益如果遞延所得稅資產（負債）對應科目為所得稅費用，則還可以表述為：遞延所得稅收益：遞延所得稅資產和遞延所得稅負債借方發生額；遞延所得稅費用：遞延所得稅負債和遞延所得稅資產貸方發生額。 即遞延所得稅的貸方發生額表示遞延所得稅費用，而其借方發生額表示遞延所得稅收益。 （三）所得稅費用計算確定了當期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：所得稅費用 = 當期所得稅 + 遞延所得稅見P386例1346本章重點小結：四個賬戶，三個步驟本章重點小結：四個賬戶，三個步驟1.1.計算應交所得稅計算應交所得稅首先將會

40、計利潤調整為應納稅所得額，應交所得稅首先將會計利潤調整為應納稅所得額，應交所得稅= =應納稅所得額適用所得稅稅率。應納稅所得額適用所得稅稅率。2.2.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認（1 1）資產賬面價值計稅基礎，負債賬面價值計稅基礎：）資產賬面價值計稅基礎，負債賬面價值計稅基礎：應納稅暫時性差異（當期少交稅，將來多交稅），確認遞應納稅暫時性差異（當期少交稅，將來多交稅），確認遞延所得稅負債。延所得稅負債。（2 2）資產賬面價值計稅基礎，負債賬面價值計稅基礎：）資產賬面價值計稅基礎，負債賬面價值計稅基礎：可抵扣暫時性差異（當期天多交稅，將來少交稅），確認

41、可抵扣暫時性差異（當期天多交稅，將來少交稅），確認遞延所得稅資產。遞延所得稅資產。 可供出售金融資產確認的遞延所得稅計入“資本公積其他資本公積”； 非同一控制下免稅企業合并確認的遞延所得稅計入“商譽”。其他情況下，遞延所得稅都計入所得稅費用科目。（3 3）關注特殊的業務：）關注特殊的業務：確認時關注確認時關注虧損：確認所得稅收益（遞延所得稅資產）虧損：確認所得稅收益（遞延所得稅資產）廣告費和業務宣傳費：資產賬面價值廣告費和業務宣傳費：資產賬面價值0 0計稅基礎（計稅基礎（= =發發生額生額- -當年銷售收入的當年銷售收入的15%15%）研發支出的加計扣除研發支出的加計扣除企業合并中確認商譽的問

42、題。企業合并中確認商譽的問題。計量時注意計量時注意稅率變動的處理稅率變動的處理當期確認遞延所得稅時采用預期轉回期間的所得稅稅率，當期確認遞延所得稅時采用預期轉回期間的所得稅稅率，即按預期收回資產或清償負債期間的適用稅率計量。即按預期收回資產或清償負債期間的適用稅率計量。3.3.所得稅費用的確認和計量：倒擠所得稅費用的確認和計量：倒擠【練習】甲公司【練習】甲公司20208 8年度會計處理與稅務處理存在差異的年度會計處理與稅務處理存在差異的交易或事項如下：交易或事項如下： （1 1）持有的交易性金融資產公允價值上升）持有的交易性金融資產公允價值上升6060萬元。萬元。（2 2）計提與擔保事項相關的

43、預計負債）計提與擔保事項相關的預計負債600600萬元。根據萬元。根據稅法規定，與上述擔保事項相關的支出不得稅前扣除；稅法規定，與上述擔保事項相關的支出不得稅前扣除； （3 3）持有的可供出售金額資產公允價值上升）持有的可供出售金額資產公允價值上升200200萬元萬元。根據稅法規定，可供出售金融資產持有期間公允價值的。根據稅法規定，可供出售金融資產持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額；變動金額不計入當期應納稅所得額； （4 4）計提固定資產減值準備）計提固定資產減值準備140140萬元。根據稅法規定萬元。根據稅法規定，計提的資產減值準備在未發生實質性損失前不允許稅前，計提的資產減值

44、準備在未發生實質性損失前不允許稅前扣除。扣除。 甲公司適用的所得稅稅率為甲公司適用的所得稅稅率為25%25%。假定期初遞延所得稅。假定期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度能資產和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7 7題至第題至第8 8題。題。 7.7.下列各項關于甲公司上述交易或事項形成暫時性下列各項關于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是（）。差異的表述中，正確的是（）。 A.A.預計負債產生應納稅暫時性差異預計負債產生應納稅暫時性差異 B.B.交易性