1、現代企業現代企業成本管理專題成本管理專題王 瑞 華 博士東北石油大學會計系 Email: Tel:會計研究者羅賓會計研究者羅賓庫珀的研究發現庫珀的研究發現: : “ “隨著弱勢企業的產生以及全球隨著弱勢企業的產生以及全球性競爭的愈演愈烈性競爭的愈演愈烈, ,公司必須學會在公司必須學會在管理成本方面如何更具競爭力。管理成本方面如何更具競爭力。 對許多公司而言對許多公司而言, , 能否繼續生存能否繼續生存取決于他們運用復雜的成本管理系取決于他們運用復雜的成本管理系統的能力統的能力, ,而這種成本管理系統而這種成本管理系統, ,能能產生內在動力來促使企業成本的下產生內在動

2、力來促使企業成本的下降降?！?隨著成本管理對公司的生存隨著成本管理對公司的生存越來越具有根本性的作用越來越具有根本性的作用, , 所以出所以出現了兩種傾向現了兩種傾向: : 第一第一, , 要求有新的成本管理形要求有新的成本管理形式出現式出現; ; 第二第二, , 企業中越來越多的人與企業中越來越多的人與成本管理過程密切相關。成本管理過程密切相關。 庫珀建議庫珀建議: “: “由于大量非會計由于大量非會計人員涉及到成本管理過程人員涉及到成本管理過程, ,這將增強這將增強對成本管理信息的需求對成本管理信息的需求( (對知道如何對知道如何使用信息的人而言使用信息的人而言),),并且將減少對并且將減

3、少對傳統成本管理人員的需求。傳統成本管理人員的需求。” 財務人員和財務信息使用者必須精通財務人員和財務信息使用者必須精通決策原理和如何獲得相關的財務信息，而決策原理和如何獲得相關的財務信息，而不是僅僅精通技術方法。不是僅僅精通技術方法。例一例一 某產品銷售單價為某產品銷售單價為12001200元元, ,單位成本為單位成本為10001000元元, ,為生產該產品購置一臺價值為生產該產品購置一臺價值5000050000元的設備元的設備, ,五年折舊五年折舊, ,按直線法計提折舊按直線法計提折舊。 1 1、和哪些概念有關、和哪些概念有關? ?揭示了哪些揭示了哪些原理？原理？ 2 2、可以用于哪些方面

4、？、可以用于哪些方面？v單價單價 1200v單位成本單位成本 1000v單位毛利單位毛利 200有何作用有何作用?本量利分析本量利分析成本性態分類成本性態分類固定成本固定成本變動成本變動成本保本點計算保本點計算安全邊際安全邊際保本點作業率保本點作業率單位變動成本單位變動成本 1000元元固定成本總額固定成本總額 10000元元 10000 保本點保本點= - = 50件件 1200-1000安全邊際安全邊際=60-50=10件件安全邊際率安全邊際率=10/60=17%安全嗎安全嗎?安全邊際率安全邊際率MSR 40% 非常安全非常安全安全邊際率安全邊際率=10/60=17%安全嗎安全嗎?如何提升

5、如何提升安全性安全性?例二例二 某公司在對會計信息分類核算時采用某公司在對會計信息分類核算時采用如下辦法：如下辦法： 對收入按產品進行分類核算，以獲得對收入按產品進行分類核算，以獲得各種產品的收入及市場占有率等信息。各種產品的收入及市場占有率等信息。 對成本按要素進行分類核算對成本按要素進行分類核算, ,以獲得各以獲得各種資源消耗數額及比重等信息。種資源消耗數額及比重等信息。1 1、你認為這樣做有什么作用和不足？、你認為這樣做有什么作用和不足？2 2、如果你來做、如果你來做, ,應當如何做？應當如何做？收入收入成本成本利潤利潤甲甲乙乙丙丙ABC?情況情況1情況情況2情況情況3甲甲乙乙丙丙甲甲乙

6、乙丙丙甲甲乙乙丙丙ABCABCABC企業欺詐社企業欺詐社會的一種方會的一種方法法?公平和效率公平和效率的體現的體現! “ “成本高、成本亂成本高、成本亂” 說明成本降低的潛力很大。說明成本降低的潛力很大。20v觀念落后觀念落后v方法陳舊方法陳舊v價值管理與使用價值管理的結合較差價值管理與使用價值管理的結合較差v不良利益動機導致成本亂不良利益動機導致成本亂 降低成本、提高管理降低成本、提高管理水平，首先要改變成本管理水平，首先要改變成本管理的觀念。的觀念。 我國企業普遍存在成我國企業普遍存在成本觀念落后的現象，表現在本觀念落后的現象，表現在成本管理的范圍、目的及手成本管理的范圍、目的及手段等方面

7、的認識存在偏差。段等方面的認識存在偏差。觀觀念念落落后后 成本管理的范圍局限于企業內部成本管理的范圍局限于企業內部甚至只包括生產過程，而忽略了對其甚至只包括生產過程，而忽略了對其他相關企業（如上下游企業、競爭者）他相關企業（如上下游企業、競爭者）及相關領域（如成本管理的組織）成及相關領域（如成本管理的組織）成本行為的管理。本行為的管理。 成本管理的目的局限于降低成本（較少成本管理的目的局限于降低成本（較少從效益角度看成本的效用）。從效益角度看成本的效用）。 降低成本的手段主要依靠節約方式，不降低成本的手段主要依靠節約方式，不能應用成本效益原則，通過發生成本來實現能應用成本效益原則，通過發生成本

8、來實現更大的收益。更大的收益。什么是成本什么是成本?如何理解成本如何理解成本?功能功能費用和成本費用和成本收入和收益收入和收益比較得失比較得失廣而廣而告知告知廣告廣告費用費用銷售毛利銷售毛利比較得失比較得失 導致計算損益、確定價值等價值補償與導致計算損益、確定價值等價值補償與分配問題的研究分配問題的研究 成本是企業所耗成本是企業所耗資源的貨幣表現資源的貨幣表現利潤表利潤表定價定價資產負債表資產負債表導致成本效益分析等導致成本效益分析等 價值決策管理問題的研究價值決策管理問題的研究作業成本作業成本分析分析質量成本質量成本分析分析功能成本功能成本分析分析成本是企業為獲得成本是企業為獲得未來經濟利益

9、所耗未來經濟利益所耗資源的貨幣表現資源的貨幣表現 雖然一些企業進行了先雖然一些企業進行了先進成本管理方法的試點，進成本管理方法的試點，并取得了不錯成績，但整并取得了不錯成績，但整體上講，成本管理方法還體上講，成本管理方法還是很陳舊，已不能適應經是很陳舊，已不能適應經濟環境的要求。濟環境的要求。方方法法陳陳舊舊 廣泛采用的成本動因是總額、廣泛采用的成本動因是總額、直接人工小時和直接材料成本。直接人工小時和直接材料成本。 標準成本核算雖然在標準成本核算雖然在 63.4%63.4%的企業中應用，但只有的企業中應用，但只有18%18%的企業的企業每年修改一次標準成本。而先進的每年修改一次標準成本。而先

10、進的作業成本法、成本企畫法都未得到作業成本法、成本企畫法都未得到推廣。推廣。 長期以來的偏差：長期以來的偏差： 成本管理是財務人員的成本管理是財務人員的事情，導致管成本的不懂技事情，導致管成本的不懂技術、懂技術的不懂財務，從術、懂技術的不懂財務，從而造成價值管理與使用價值而造成價值管理與使用價值管理的結合較差。管理的結合較差。價值價值管理管理與與使用使用價值價值管理管理的的結合結合較差較差全員管理全員管理全過程管理全過程管理 許多行之有效的方法（如價值工程、作許多行之有效的方法（如價值工程、作業成本法、價值鏈分析等）不能有效使用，業成本法、價值鏈分析等）不能有效使用，因此材料利用率低、設備效用

11、差、技術及產因此材料利用率低、設備效用差、技術及產品儲備不足、價值轉移和價值增值過程中的品儲備不足、價值轉移和價值增值過程中的無用環節及資源浪費多等必然導致成本居高無用環節及資源浪費多等必然導致成本居高不下。不下。 我國企業管理者因粉飾業績等我國企業管理者因粉飾業績等不良利益動機的驅動，任意調整、不良利益動機的驅動，任意調整、編造成本資料，從而使成本信息失編造成本資料，從而使成本信息失真現象日益嚴重，并造成以成本為真現象日益嚴重，并造成以成本為基礎的各種管理活動的效能降低甚基礎的各種管理活動的效能降低甚至造成損失。至造成損失。 不良不良利益利益動機動機導致導致成本成本亂亂 傳統企業管理主要是通

12、過兩條途徑傳統企業管理主要是通過兩條途徑來降低產品成本：來降低產品成本： 一是規模效益；一是規模效益； 二是增強與供應商及分銷商的談判二是增強與供應商及分銷商的談判能力，以期達到轉移成本的目的。能力，以期達到轉移成本的目的。 但規模的大小受需求大小的制約，但規模的大小受需求大小的制約，更何況現在的消費者的消費需求差異正更何況現在的消費者的消費需求差異正在加大，同類產品的生產規模有縮小的在加大，同類產品的生產規模有縮小的趨勢。趨勢。 于是，企業成本簡單的從核心企業于是，企業成本簡單的從核心企業轉移到供應商或分銷商，不能降低產品轉移到供應商或分銷商，不能降低產品最終銷售價格，多次的談判甚至會造成最

13、終銷售價格，多次的談判甚至會造成成本的增加，減少從原材料到最終消費成本的增加，減少從原材料到最終消費品的增值。尤其是在今天的日趨公開的品的增值。尤其是在今天的日趨公開的市場環境下，過分的成本轉移將使企業市場環境下，過分的成本轉移將使企業失去好的合作伙伴。失去好的合作伙伴。 傳統管理將企業競爭力的關注聚于傳統管理將企業競爭力的關注聚于產品本身，努力提高產品創新能力。產品本身，努力提高產品創新能力。 但是，當今社會日趨激烈的競爭，但是，當今社會日趨激烈的競爭，技術的飛速發展和知識傳播手段的不斷技術的飛速發展和知識傳播手段的不斷改進使產品的更新周期越來越短，因而改進使產品的更新周期越來越短，因而產品

14、持續領先的現象越來越少，企業的產品持續領先的現象越來越少，企業的競爭優勢無法確立。競爭優勢無法確立。 哈佛商業評論哈佛商業評論主編李維特曾說：主編李維特曾說：“現代競爭并不在于各家企業在其工廠里生現代競爭并不在于各家企業在其工廠里生產什么，而在于他們能為其產品增加什么內產什么，而在于他們能為其產品增加什么內容。容?！?面對消費者日漸成熟的消費觀念和苛刻面對消費者日漸成熟的消費觀念和苛刻的眼光，企業必須尋求管理模式、營銷手段、的眼光，企業必須尋求管理模式、營銷手段、服務等非產品層面的獨有優勢。服務等非產品層面的獨有優勢。 企業的增值來源于最終產品的企業的增值來源于最終產品的價值和企業為其所付出的

15、成本之間的價值和企業為其所付出的成本之間的差額。而最終產品的價值由客戶愿意差額。而最終產品的價值由客戶愿意為此付出的代價為上限。為此付出的代價為上限。 因而，企業要實現其增值，可以從因而，企業要實現其增值，可以從兩個方向入手：一是降低產品成本，二兩個方向入手：一是降低產品成本，二是提高客戶所得到的價值。是提高客戶所得到的價值。 隨著經濟環境變化，生產力的發展隨著經濟環境變化，生產力的發展使得買方市場的產生和發展成為必然，使得買方市場的產生和發展成為必然，傳統的企業管理不僅在降低成本方面潛傳統的企業管理不僅在降低成本方面潛力有限，并且也難以了解和開發最終客力有限，并且也難以了解和開發最終客戶差異

16、化需求，企業的價值增值也就無戶差異化需求，企業的價值增值也就無從實現。從實現。價值鏈分析價值鏈分析 Value Chain AnalyzeStrategy 戰略規劃戰略規劃實施和過程控制實施和過程控制Peform&Control計量和評估計量和評估Record&Assess持續改進持續改進 Continues Improving戰略管理過程戰略管理過程潛在潛在競爭者競爭者產業內部產業內部競爭者競爭者替代替代競爭者競爭者消費者消費者供應商供應商企業間的相互作用力增強企業間的相互作用力增強、 從橫截面來剖析企業價值鏈上活動，從橫截面來剖析企業價值鏈上活動，可以被劃分為三個層面管理活

17、動?？梢员粍澐譃槿齻€層面管理活動。 戰略管理活動戰略管理活動 管理控制活動管理控制活動 作業任務活動作業任務活動 管理層次管理層次 戰略管理決定了企業的未來，是企業戰略管理決定了企業的未來，是企業少數管理當局（少數管理當局（CEOCEO、CFOCFO等）所關注和從等）所關注和從事的主要工作：事的主要工作： （1 1）外部環境帶來機會或威脅；）外部環境帶來機會或威脅； （2 2）企業核心競爭力判斷；）企業核心競爭力判斷； （3 3）企業組織機構如何適應環境；）企業組織機構如何適應環境； （4 4）長期戰略的制定和執行等。）長期戰略的制定和執行等。 戰略管理的特征是非系統化的。戰略管理的特征是非系

18、統化的。 戰略管理戰略管理 管理控制是落實戰略的過程，是企管理控制是落實戰略的過程，是企業日常經營運作的中堅，是戰略目標能業日常經營運作的中堅，是戰略目標能否實現的保證。否實現的保證。 管理控制工作一般由公司中層管理管理控制工作一般由公司中層管理的公司中間管理者所承擔。的公司中間管理者所承擔。 管理控制管理控制 管理控制涉及的主要內容有：管理控制涉及的主要內容有： （1 1）制定年度計劃并落實；）制定年度計劃并落實； （2 2）實行公司全面預算；）實行公司全面預算； （3 3）按不同職能進行職能管理；）按不同職能進行職能管理； （4 4）協調組織中多部門的行為；）協調組織中多部門的行為； （5

19、 5）傳遞信息和溝通；）傳遞信息和溝通； （6 6）進行業績評價。）進行業績評價。 管理控制已具備系統化的特征。管理控制已具備系統化的特征。 任務控制是公司作業層保任務控制是公司作業層保證特別任務有效完成的過程。證特別任務有效完成的過程。 任務控制涉及到公司作業任務控制涉及到公司作業活動的方方面面，它的特征是活動的方方面面，它的特征是最具有系統化和結構化。最具有系統化和結構化。 任務控制任務控制 最高管理當局關心企業與經營環境的關最高管理當局關心企業與經營環境的關系和企業競爭力問題；中層管理者所關心的系和企業競爭力問題；中層管理者所關心的是計劃執行情況和管理效益問題；而作業層是計劃執行情況和管

20、理效益問題；而作業層執行人員只關心任務是否完成和工作效率問執行人員只關心任務是否完成和工作效率問題。題。 管理成本管理成本 公司層成本表現為企業價值公司層成本表現為企業價值鏈上整體成本結構。鏈上整體成本結構。 在與競爭對手相對成本地位在與競爭對手相對成本地位對比，通過調整企業價值鏈上成對比，通過調整企業價值鏈上成本結構，以達到獲取持久成本優本結構，以達到獲取持久成本優勢的目的。勢的目的。 公司層成本公司層成本 降低價值鏈整體成本的途徑有二：降低價值鏈整體成本的途徑有二： 一是控制成本驅動因素；一是控制成本驅動因素； 二是重構價值鏈。二是重構價值鏈。 公司層成本是一種基于整體面的戰略成公司層成本

21、是一種基于整體面的戰略成本，不同于會計制度計算的財務成本性質，本，不同于會計制度計算的財務成本性質，更注重長期性和整體性。更注重長期性和整體性。 它主要通過管理層和作業層的成本信息它主要通過管理層和作業層的成本信息匯總所得到。有時夾雜著當局主觀判斷和定匯總所得到。有時夾雜著當局主觀判斷和定性分析。性分析。 管理控制層成本顯示了一管理控制層成本顯示了一種典型的戰術成本特征。它一般種典型的戰術成本特征。它一般與目標成本進行對比，對產生的與目標成本進行對比，對產生的差異進行控制。差異進行控制。管理控制層成本管理控制層成本 由于現代管理控制強調過程管理，因此，由于現代管理控制強調過程管理，因此，對管理

22、控制層成本需要與目標成本口徑一致，對管理控制層成本需要與目標成本口徑一致，進行跟蹤動態紀錄。將增加間接成本庫和按進行跟蹤動態紀錄。將增加間接成本庫和按照動因分攤是現代成本計量的基本特征。照動因分攤是現代成本計量的基本特征。 降低管理控制層成本的途徑有二：降低管理控制層成本的途徑有二： 一是按責任部門預算控制成本費用發生；一是按責任部門預算控制成本費用發生； 二是按產品生產預算降低料工費成本。二是按產品生產預算降低料工費成本。 管理控制層成本是一種基于公司預算的管理控制層成本是一種基于公司預算的戰術成本，財務成本信息無法完全滿足其要戰術成本，財務成本信息無法完全滿足其要求，它需要采用多維成本計量

23、。求，它需要采用多維成本計量。 它主要通過作業層實際成本匯總和事前它主要通過作業層實際成本匯總和事前編制各種預算成本匯總所得到。編制各種預算成本匯總所得到。 作業層成本是執行層面具體作業層成本是執行層面具體活動所引起資源耗用的一種貨幣活動所引起資源耗用的一種貨幣表現。它表示為進行某項活動所表現。它表示為進行某項活動所花費代價，由于作業層關心具體花費代價，由于作業層關心具體作業的成本耗用，因此成本顯現作業的成本耗用，因此成本顯現出了具體性和短期性的特征。出了具體性和短期性的特征。 作業層成本作業層成本 作業層成本不僅要滿足作業層管理需要，作業層成本不僅要滿足作業層管理需要，還要能夠匯總生成管理控

24、制層和公司戰略層還要能夠匯總生成管理控制層和公司戰略層所需成本信息。所需成本信息。 因此，設計作業層成本計量模式時，在因此，設計作業層成本計量模式時，在符合成本符合成本- -效益原則下，盡可能增加直接成本效益原則下，盡可能增加直接成本追溯方式、增加間接成本庫數量、增加成本追溯方式、增加間接成本庫數量、增加成本動因作為分配基礎。動因作為分配基礎。 降低作業層成本途徑有二：降低作業層成本途徑有二： 一是優化業務流程，減少不增值環節；一是優化業務流程，減少不增值環節； 二是通過技術創新，降低直接成本耗用。二是通過技術創新，降低直接成本耗用。 65 重視使用還是重視占有重視使用還是重視占有? ? 外國

25、企業歷來重視使用而輕視占有外國企業歷來重視使用而輕視占有, ,我我國企業重視占有而輕視使用國企業重視占有而輕視使用! !66重視效率還是重視速度重視效率還是重視速度? ?v不同資產不同態度不同資產不同態度v兩者的結合點在哪？兩者的結合點在哪？效益效益!67 重視資產還是重視資本重視資產還是重視資本? ?v資產并不代表盈利能力和償債能力資產并不代表盈利能力和償債能力v資本則是企業擁有或控制的經濟資源資本則是企業擁有或控制的經濟資源v資源才能創造價值資源才能創造價值68 管理歷來以資源的有效利用為目標管理歷來以資源的有效利用為目標和任務，并圍繞之展開活動和任務，并圍繞之展開活動! !69v資源是成

26、本之母資源是成本之母! !v資源是收入之源資源是收入之源! !70資源資源資產資產負債負債所有者所有者權益權益使用使用收入收入或或收益收益使用使用成本成本或或費用費用71 資源分物資資源和非物資資源資源分物資資源和非物資資源（如作業、流程、時間（如作業、流程、時間 ）! !非物資資源的研究非物資資源的研究 - -以以作業作業控制為例控制為例成本成本分配分配歸集歸集（對象（對象-向哪歸集）向哪歸集）（方法（方法-如何歸集）如何歸集）細化細化合理合理歸集歸集(對象對象)對外對外報告報告內部內部管理管理品種品種步驟步驟批別批別可控責任可控責任成本性態成本性態價值貢獻價值貢獻.體現以企體現以企業為主體

27、業為主體的業績的業績體現以責任體現以責任單位為主體單位為主體的業績的業績細化細化結合管理的結合管理的其他需要其他需要質量成本管理質量成本管理功能成本管理功能成本管理.分配分配（方法）（方法）合理合理直接成本直接成本-直接計入直接計入間接成本間接成本-分配計入分配計入通過對象的細化通過對象的細化增加直接成本的比重增加直接成本的比重減少間接成本的比重減少間接成本的比重 若干朋友一日小聚，聚后每人分攤費用若干朋友一日小聚，聚后每人分攤費用300元。元。 忽然，一女曰：虧了。我一苗條女子，吃的少卻忽然，一女曰：虧了。我一苗條女子，吃的少卻要多掏得錢，而彼男吃的多卻掏得少，實不公平！要多掏得錢，而彼男吃

28、的多卻掏得少，實不公平！ 一男戲曰：汝吃的雖少，但筷筷不離魚翅與熊掌！一男戲曰：汝吃的雖少，但筷筷不離魚翅與熊掌！ 你是怎樣看待對話的？你是怎樣看待對話的？ 甲公司有甲公司有A A、B B、C C三種主打產品。三種主打產品。 B B產品是公司產量最高的產品，讓產品是公司產量最高的產品，讓CEOCEO劉劉先生納悶的是，競爭對手先生納悶的是，競爭對手B B類產品的價格似乎類產品的價格似乎總比公司的低?？偙裙镜牡?。 “ “不知為何，我們的競爭對手似乎總是可不知為何，我們的競爭對手似乎總是可以壓低以壓低B B產品的價格，讓我們處于被動的局產品的價格，讓我們處于被動的局面面”。 案例一案例一 問題的提

29、出問題的提出 “應該說，我們的生產效率未應該說，我們的生產效率未必比競爭對手低，而且，我們剛上必比競爭對手低，而且，我們剛上了一套計算機控制的制造系統了一套計算機控制的制造系統”。 此外，此外，C C產品是公司獲利的重要來源，產品是公司獲利的重要來源，“但從市場情況看，我們已經多次提高了但從市場情況看，我們已經多次提高了C C產品的價格，客戶依然絡繹不絕產品的價格，客戶依然絡繹不絕”。 “ “難道競爭對手對這個市場不感興趣？難道競爭對手對這個市場不感興趣？” 整個市場形勢讓人感到迷惑不解整個市場形勢讓人感到迷惑不解: B產品產量大，價格卻上不去；產品產量大，價格卻上不去；C產品產品的價格已經很

30、高了，但好象還有提價的空的價格已經很高了，但好象還有提價的空間。間。 公司新上任的公司新上任的CFO莫先生，通過數周的莫先生，通過數周的工作，解開了這個謎。工作，解開了這個謎。結果令人結果令人吃驚吃驚 公司高估了產量高、工藝相對簡單的公司高估了產量高、工藝相對簡單的B B產產品的成本，同時大大低估了品的成本，同時大大低估了C C產品的成本。產品的成本。 也就是說，也就是說， 成本在成本在B B、C C兩種產品之間沒兩種產品之間沒有得到合理的分配。有得到合理的分配。 工藝復雜、產量低的工藝復雜、產量低的C C產品，事實上沒產品，事實上沒有承擔其應分配的成本份額，而工藝簡單有承擔其應分配的成本份額

31、，而工藝簡單 、產量高的產量高的B B產品則承擔了過多的成本份額。產品則承擔了過多的成本份額。 “我們在制定價格的過程中，依據我們在制定價格的過程中，依據了錯誤的成本信息了錯誤的成本信息”。 成本扭曲導致價格扭曲。成本扭曲導致價格扭曲。公司將公司將B B產品的價格定得偏高，而產品的價格定得偏高，而C C產品的價格產品的價格則偏低。則偏低。作業成本計算法有四個目標：作業成本計算法有四個目標：（1） 消除低增值成本或使之達到最小。消除低增值成本或使之達到最小。（2） 引入效率與效果，從而使經營過程引入效率與效果，從而使經營過程中展開的增值活動銜接流暢，以改善產中展開的增值活動銜接流暢，以改善產出。

32、出。（3） 發現造成問題的根源并加以改正。發現造成問題的根源并加以改正。（4） 根除由不合理的假設與錯誤的成本根除由不合理的假設與錯誤的成本分配造成的扭曲。分配造成的扭曲。 PPC公司為公用事業公司，其開單部為兩公司為公用事業公司，其開單部為兩類主要客戶類主要客戶-居民戶和商業戶提供帳戶查詢居民戶和商業戶提供帳戶查詢和帳單打印服務，目前有和帳單打印服務，目前有120000個居民戶和個居民戶和20000個商業戶。個商業戶。 案例二案例二 問題的解決問題的解決 兩個因素正影響公司的獲利能力：兩個因素正影響公司的獲利能力： 一是行業競爭加劇，收費降低；一是行業競爭加劇，收費降低； 二是市場規模擴大，

33、預計居民戶上升二是市場規模擴大，預計居民戶上升50%，商業戶上升，商業戶上升10%。 88 目前公司正在滿負荷運轉，想要增加目前公司正在滿負荷運轉，想要增加利潤利潤,需有良策對應。需有良策對應。有何良策有何良策?v良策一良策一 通過投資通過投資,擴大規模擴大規模,增加利潤增加利潤v良策二良策二 通過外包通過外包,調整品種調整品種,增加利潤增加利潤據何調整品種據何調整品種?91 現有一地方勞務局愿按每戶現有一地方勞務局愿按每戶3.5元（不元（不分帳戶類型）提供公司提供的帳戶查詢和分帳戶類型）提供公司提供的帳戶查詢和帳單打印服務。帳單打印服務。 為此，為此，PPC公司對兩類客戶單位成本公司對兩類客

34、戶單位成本進行測試，發現公司目前按統一分配率進行測試，發現公司目前按統一分配率(查詢次數：居民戶查詢次數：居民戶18000次和商業戶次和商業戶5000次次)為基礎分配總成本為基礎分配總成本565340元，并元，并進行成本計算，有關計算如下圖：進行成本計算，有關計算如下圖： 按統一分配率為基礎進行當前兩類客戶按統一分配率為基礎進行當前兩類客戶單位成本的計算，結果如下：單位成本的計算，結果如下：95成本成本/ /查詢查詢5653405653402300023000 # #查詢查詢總成本總成本# #帳戶帳戶成本成本/ /帳戶帳戶 居民戶居民戶24.5824.581800018000442440442

35、4401200001200003.693.69商業戶商業戶24.5824.585000500012290012290020000200006.156.15 對于上述計算結果管理當局認為存在問對于上述計算結果管理當局認為存在問題。題。 一是按此結果進行決策，由于兩類客戶一是按此結果進行決策，由于兩類客戶的單位成本均高于地方勞務局的出價，因而的單位成本均高于地方勞務局的出價，因而將兩類客戶全部移交地方勞務局將使公司獲將兩類客戶全部移交地方勞務局將使公司獲得最大利益，但公司經營將空心化；得最大利益，但公司經營將空心化； 二是管理當局認為，由于業務的復雜二是管理當局認為，由于業務的復雜性，商業戶實際消

36、耗的支持資源遠遠高于性，商業戶實際消耗的支持資源遠遠高于21.74%。如商業戶平均每張帳單。如商業戶平均每張帳單50行，而行，而居民戶平均每張只有居民戶平均每張只有12行。行。作業中心作業中心成本動因成本動因帳戶開單帳戶開單單據審核單據審核帳戶查詢帳戶查詢通通 信信行行 數數帳戶數帳戶數人工小時數人工小時數發信數量發信數量 因此管理當局認為應提高成本信息的決因此管理當局認為應提高成本信息的決策有用性，釆用作業成本計算法。策有用性，釆用作業成本計算法。 首先，管理局為開單部確定的四個作首先，管理局為開單部確定的四個作業中心業中心: 成本動因必須按兩個標準選擇：成本動因必須按兩個標準選擇： 1、成

37、本動因與資源消耗及（或）支持業務、成本動因與資源消耗及（或）支持業務的發生之間必須具有合理的因果關系。的發生之間必須具有合理的因果關系。 2、有關成本動因的數據必須是可獲得的。、有關成本動因的數據必須是可獲得的。 其次，制作一個描述作業流程、資源及其次，制作一個描述作業流程、資源及其相互關系的流程圖（圖其相互關系的流程圖（圖2）。）。 再次，收集關于成本和成本動因在資源再次，收集關于成本和成本動因在資源和作業實物流動的相關數據。和作業實物流動的相關數據。 每一作業中心所收集的成本數據包每一作業中心所收集的成本數據包括可追溯成本和成本動因的實物流量。如括可追溯成本和成本動因的實物流量。如下圖中賬戶開單作業的可追溯成本為下圖中賬戶開單作業的可追溯成本為235777235777元，包括打印機成本（元，包括打印機成本（5500055000元）元）加支持開單活動的其他資源成本（紙張、加支持開單活動的其他資源成本（紙張、占地、計算機、開單人工）。占地、計算機、開單人工）。 圖中可追溯成本總額為圖中可追溯成本總額為: : 205332+35384+23