1、精品資源，臨風文檔。20年注冊會計師輔導講義第四章注冊會計師的法律責任本章考情分析本章也是注冊會計師審計根本知識中相比照擬重要的內容，主要介紹了導致注冊會計師法律責任的原因以及法律法規對注冊會計師法律責任的具體規定。近年的考試在本章主要以客觀題為主，簡答題也只是涉及到本章的內容。20年為1.5分，20年有關重要性的簡答題5分中涉及到注冊會計師過失的知識；20年沒有命題。客觀題主要考查了注冊會計師對錯誤舞弊的責任的判斷，簡答題涉及到注冊會計師過失的概念。在20年的教材中本章除個別詞句的修改外，無變化。根據本章的具體情況，在20年的考試中，考生既要掌握客觀題，也要能對注冊會計師法律責任的界定進行分

2、析，也就是要掌握簡答題。考生應注意掌握被審計單位錯誤、舞弊和違反法規行為對注冊會計師的法律責任；理解其他可能導致注冊會計師法律責任的成因及法律責任的種類。 第一節注冊會計師法律責任概述一、會計責任與審計責任會計責任-建立健全內部控制，保護資產的平安、完整，保證會計資料的真實、合法、完整。審計責任-注冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責。審計責任不能替代、減輕和免除管理當局的會計責任。例題：以下有關注冊會計師審計責任的描述中，正確的選項是。A.注冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對會計報表的意見，并對會計報表負責B.注冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對

3、會計報表的意見，并對審計報告負責C.注冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責答案：C解析：管理當局應當對會計報表負責；注冊會計師只能對審計報告負責。二、導致注冊會計師法律責任的可能原因一被審單位錯誤、舞弊、與違反法規行為對注冊會計師的法律責任1錯誤、舞弊和違反法規行為錯誤是指會計報表中存在的非成心的錯報或漏報，舞弊是指導致會計報表產生不實反映的成心行為，而違反法規行為是指被審計單位成心或非成心地違反除?企業會計準那么?及國家其他有關財會法規之外的國家法律、行政法規、部門規章和地方性法規、規章的行為。注冊會計師只要嚴格遵守專業標準，保持職業上應有的謹慎態度

4、，就能夠合理確信將會計報表中重大錯誤、舞弊和違反法規行為檢查出來，由于審計測試和內部控制的固有局限不能苛求注冊會計師發現所有的錯弊及違反法規行為，這也就是說注冊會計師的審計意見只能合理保證會計報表的可靠程度。對于違反法規行為，應特別注意，由于注冊會計師畢竟不是法律專家，對直接和嚴重影響會計報表的違反法規行為應在編制和實施審計方案時予以充分關注，以合理確信能發現此類重大的違反法規行為，對間接影響會計報表的違反法規行為，注冊會計師沒有責任主動去發現。審計過程中注冊會計師已發現的對會計報表產生重大影響的錯、弊，除以適當方式向被審單位管理當局告知，詳細記錄于工作底稿外，注冊會計師還應提請管理當局修訂會

5、計報表，并考慮審計意見的類型。2經營失敗被審計單位在經營失敗時，也可能會連累注冊會計師。經濟失敗并不等于審計失敗。二、注冊會計師方面的責任普通過失。普通過失也有的稱"一般過失"通常是指沒有保持職業上應有的合理的謹慎。對注冊會計師那么是指沒有完全遵循專業準那么的要求。比方，未按特定審計工程取得必要和充分的審計證據的情況可視為一般過失。重大過失。重大過失是指連起碼的職業謹慎都未保持，對業務和事務不加考慮，滿不在乎。對于注冊會計師而言，那么是指根本沒有遵循專業準那么或沒有按專業準那么的根本要求執行審計。比方，審計不以?獨立審計準那么?為依據，可視為重大過失。"重要性&q

6、uot;和"內部控制"這兩個概念有助于區分注冊會計師的普通過失和重大過失。首先，如果會計報表中存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規審計程序通常應予以發現，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來，就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果會計報表有多處錯報事項，每一處都不算大，但綜合起來對會計報表的影響卻較大，也就是說會計報表作為一個整體可能嚴重失實，在這種情況下，法院一般認為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為常規審計程序發現每處較小錯報事項的概率也較小。其次，注冊會計師對會計報表工程的實質性測試是以內部控制的研究與評價為根底的。如果內部控制不太健全，注冊會計師應當調

7、整實質性測試程序的性質、時間和范圍，這樣，一般都能夠合理確信發現由此產生的報表重要錯報、漏報，否那么，就具有重大過失的性質。相反的情況是內部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導致設計良好的內部控制失效。由于注冊會計師查出 這種錯報事項的可能性相對較小，因而一般會認為注冊會計師沒有過失或只具有普通過失。欺詐又稱注冊會計師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種成心的錯誤行為。例題1：以下關于注冊會計師對錯誤與舞弊的相關責任的表述中，正確的選項是。B.如果未能查出的重大錯報是由于被審計單位舞弊造成的，那么注冊會計師對此不承當責任×公司管理當局的責任。解析：由于審計測試和被審計單位內部控制

8、的固有限制，注冊會計師即便完全根據獨立審計準那么進行審計，也不可能保證將所有錯誤與舞弊揭發出來，只能做到合理確信的程度。例題2注冊會計師對被審計單位可能存在影響會計報表的違反法規行為，應采取的措施有。C.擴大審計程序，以查明事實真相答案：ABC解析：僅根據"可能存在影響會計報表的違反法規行為"，在查明事實真相前，缺乏以發表否認意見，不選D。例題3A注冊會計師審計甲公司20年度會計報表，出具了無保存意見審計報告。其后，甲公司因發現存在小額銷售收入被漏記和貪污現象，控告A注冊會計師有過失。A注冊會計師提出無過失申辯，其以下申訴理由中合理的有。A.防止發生和及時發現并糾正錯誤與舞

9、弊，是甲公司管理當局的責任B.按照獨立審計準那么審計會計報表，并不能保證發現所有的錯誤與舞弊D.因銷售收入審計是由助理人員完成，直接責任應由該助理人員承當解析：由于注冊會計師對助理人員的工作結果負責，所以，備選答案D不正確。例題4注冊會計師對影響會計報表的違反法規行為，應當在編制和實施審計方案時予以充分關注，以合理確信能發現此類違反法規行為。答案：×解析：注冊會計師應當在編制和實施審計方案時予以充分關注，以合理確信能發現嚴重直接影響會計報表的違反法規行為。三、注冊會計師法律責任的種類注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審單位或其他利害關系人造成損失的，按照有關法律和規定，可能被判負行政責任、民事責任或刑事責任。這三種責任可單處，也可并處。行政處分對注冊會計師事務所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執業、撤銷等。民事責任主要是指賠償受害人損失。刑事責任主要是指按有關法律程序判處一定的徒刑。一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負行政責任和民事責任，因欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和