1、營業稅改征增值稅政策 “營改增”稅改的目的 試點的范圍及進程 行業、區域 抵扣相關的常見營改增項目 稅改的影響我國的流轉稅稅制 我國的當前開征的流轉稅主要有：增值稅、消費稅、營業稅和關稅。 特點：營業稅征稅范圍與增值稅的征稅范圍互為并行補充 增值稅對商品生產、流通、勞務服務中多個環節新增價值征稅，基本消除重復納稅。-層層抵扣 營業稅計稅簡單，但存在按流轉額全額征稅造成重復征稅。- 部分通過差額納稅消除 如工程設計總分包、廣告業務。“營改增”試點前，增值稅與營業稅的主要區分： 征稅對象不同： 增值稅貨物銷售、工業性加工修理修配行為以及進口貨物 營業稅應稅勞務（交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電

2、通信業、文化體育業、娛樂業、服務業）、轉讓無形資產、銷售不動產 計稅依據不同： 增值稅不含稅銷售額（價外稅），營業收入=營業額-銷項稅 營業稅營業收入額的全額（價內稅），營業收入=營業額 稅率不同： 增值稅17%、13%；小規模納稅人征收率3% 營業稅交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業3%；文化體育業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產5%；娛樂業5%-20% 征收機關不同： 增值稅國家稅務機關 營業稅地方稅務機關 其他： 發票使用現行增值稅與營業稅存在重復納稅問題原因 營業稅納稅人營業額流轉 因營業稅按流轉額全額征稅造成 不同納稅人之間提供交易成本 增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業稅、

3、營業稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣，未能完全消除重復征稅。 部分消除：運輸費用繳3%營業稅，提供7%增值稅抵扣。 增值稅不同類型納稅人間提供交易成本增值稅改革歷程內容內容將增值稅制度全面引入貨物和加將增值稅制度全面引入貨物和加工修理修配勞務領域，增值稅由工修理修配勞務領域，增值稅由此成為第一大稅種此成為第一大稅種以應對國際金融危機為契機，將以應對國際金融危機為契機，將設備類固定資產納入可抵扣范圍設備類固定資產納入可抵扣范圍20102010年年1 1月，增值稅立法列入國務院月，增值稅立法列入國務院立法工作計劃重點立法項目立法工作計劃重點立法項目結果結果固定資產不得抵扣，對投資仍然重固

4、定資產不得抵扣，對投資仍然重復征稅復征稅增值稅與營業稅并存，對服務業內增值稅與營業稅并存，對服務業內部的專業化分工造成了重復征稅；部的專業化分工造成了重復征稅；各產業之間深化分工協作存在稅制各產業之間深化分工協作存在稅制安排上的障礙安排上的障礙部分消除投資重復納稅，在推動增部分消除投資重復納稅，在推動增值稅由生產型向消費型轉變方面，值稅由生產型向消費型轉變方面，邁出了重要一步邁出了重要一步有力推動營業稅改增值稅有力推動營業稅改增值稅“營改增”稅改的目的 改善目前重復征稅問題，使市場細分和分工協作不受重復征稅因素影響，可以深化社會專業化分工。 選擇與制造業關系密切的部分現代服務業。 結構性減稅

5、營業收入500萬以下按小規模企業3%征收率（稅率）繳稅，從先行試點的上海統計數據反映效果明顯。2012年度“營改增”試點：選擇部分地區先行在“交通運輸業以及服務業中的部分現代服務業”由原來繳納營業稅，改為繳納增值稅。其征收機關也由地方稅務局調整為國家稅務局。經濟發達省市先分步試點，再逐步擴展到全國范圍以及營業稅的其他行業。11省市浙江省12月1日電信、鐵路、建筑業第一階段第一階段部分行業部分行業部分地區部分地區部分行業部分行業全國范圍全國范圍所有行業所有行業全國范圍全國范圍第二階段第二階段第三階段第三階段營業稅增值稅營改增路線“營改增”行業范圍（一）交通運輸業，包括：陸路運輸服務（鐵路運輸除外

6、）、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。（二）部分現代服務業，包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務試點行業的適用 僅限于應稅服務范圍注釋的規定范圍 是正列舉的方式對改征的范圍作出界定 如代理業務：貨代是，工程招標代理、地產中介不是 與原有的營業稅的稅目解釋有區別 不包括：鐵路運輸、培訓 應稅服務是指生產型服務業 如文化創意服務中的設計服務:房屋設計是，而發型設計不是部分現代服務業范圍解釋特別說明研發和技術服務研發服務就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究與試驗開發的業務活動。技術轉讓服務轉讓專利或者非專利技術的所有權或

7、者使用權的業務活動。提供技術轉讓、技術開發和之相關的技術咨詢、技術服務。免稅，同一張發票開具。技術咨詢服務對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告和專業知識咨詢等業務活動。技術培訓服務（包括各種專業技術的培訓、推廣和傳授）按照“技術咨詢”征收增值稅。合同能源管理服務節能服務公司與用能單位以契約形式約定節能目標，節能服務公司提供必要的服務，用能單位以節能效果支付節能服務公司投入及其合理報酬的業務活動。現期免稅，免增值稅營業稅、企業所得稅“三免三減半”工程勘察勘探服務在采礦、工程施工以前，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業務活動。部分現代服務業范圍解釋特別

8、說明信息技術服務軟件服務提供軟件開發服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業務行為。電路設計及測試服務提供集成電路和電子電路產品設計、測試及相關技術支持服務的業務行為。信息系統服務提供信息系統集成、網絡管理、桌面管理與維護、信息系統應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數據中心、托管中心、安全服務的業務行為。不包括：網站制作業務流程服務依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經濟管理、金融支付服務、內部數據分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業務活動。不包括：各類中介網站部分現代服務業范圍解釋特別說明文化創意服務設計服務把計劃、規劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來

9、的業務活動。包括工業設計、造型設計、服裝設計、環境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、創意策劃等。注意“設計服務”與電路設計、廣告設計的區分，各自歸屬不同的應稅項目。電路設計屬“電路設計及測試服務”；廣告設計屬“廣告服務”。隨同理發及美容服務一并提供的發型設計，不屬于“設計服務”范圍，不征收增值稅。商標著作權轉讓服務轉讓商標、商譽和著作權的業務活動。注意“商標著作權轉讓服務”應稅項目中，除“商標”、“著作權”轉讓外，還包括“商譽”轉讓服務、“特許經營權”轉讓服務。“商標著作權轉讓服務”中有關“著作權”按照中華人民共和國著作權法關于“著作權”的解釋執行。知

10、識產權服務處理知識產權事務的業務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。廣告服務利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發布、播映、宣傳、展示等。“廣告代理服務”按照“廣告服務”征收增值稅廣告設計制作不得差額納稅。會議展覽服務為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業務活動。“會議展覽代理服務”按照“會議展覽服務”

11、征收增值稅。部分現代服務業范圍解釋特別說明物流輔助服務航空服務包括航空地面服務和通用航空服務。航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內航行或者在我國境內機場停留的境內外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業務活動。包括旅客安全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理服務、飛機清洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛機起降服務、飛行通訊服務、地面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道管理服務、空中交通管理服務等。通用航空服務，是指為專業工作提供飛行服務的業務活動，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播灑、航空降雨等。港口碼頭服務港務船舶調度服務、船舶通訊服

12、務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業務活動。船舶代理服務按照港口碼頭服務繳納增值稅。貨運客運場站服務貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服務和車輛停放服務等業務活動。“貨運客運場站”不包括鐵路運輸的貨運客運場站。打撈救助服務提供船舶人員救助、船舶財產救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業務活動。部分現代服務業范圍解釋特別說明物流輔助服務貨物運輸代理服務接受貨物收

13、貨人、發貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關業務手續的業務活動。“貨物運輸代理服務”應注意“不直接提供貨物運輸勞務”要件。如果納稅人“直接提供貨物運輸勞務”，則不屬于“貨物運輸代理服務”。 提供貨物運輸代理服務的納稅人，取得的貨物運輸代理服務收入，在開具增值稅專用發票時，其“貨物或應稅勞務名稱”不得開具“運費”等運輸服務收入的名稱。代理報關服務接受進出口貨物的收、發貨人委托，代為辦理報關手續的業務活動。“代理報關服務”僅限于“代為辦理報關手續”的業務活動。倉儲服務利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業務活動。有別于純房

14、屋出租裝卸搬運服務使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業務活動。搬家公司提供的“搬家業務”按照“裝卸搬運服務”征收增值稅。對搬家公司承攬的“貨物運輸業務”，按照“交通運輸業”征收增值稅。部分現代服務業范圍解釋特別說明有形動產租賃服務有形動產融資租賃具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業務活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人

15、，均屬于融資租賃。有形動產經營性租賃在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃。部分現代服務業范圍解釋特別說明鑒證咨詢服務認證服務具有專業資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規范、相關技術規范的強制性要求或者標準的業務活動。鑒證服務具有專業資質的單位，為委托方的經濟活動及有關資料進行鑒證，發表具有證明力的意見的業務活動。包括會計、稅務、資產評估、律師、房地產土地評估、工程造價的鑒證。不包括：工程監理業務、公證處提供的公證業務、建筑圖紙審核、事務所代理記賬、電子

16、申報、共享開票、信用評估咨詢服務提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業務運作和流程管理等信息或者建議的業務活動。技術咨詢服務屬“研發和技術服務”；軟件咨詢服務屬“信息技術服務”；知識產權咨詢服務屬“文化創意服務”不包括：如健康、股票等其他行業咨詢抵扣相關的常見營改增項目一 與IT相關的項目 電腦維護 如提供硬件維護服務，按17%繳納增值稅 提供軟件維護服務，按6%繳納增值稅 軟件相關 銷售自行開發生產的軟件產品，按17%繳納增值稅 銷售時一并轉讓軟件著作權、所有權的，按6%繳納增值稅 軟件開發、維護、咨詢抵扣相關的常見營改增項目二 綠化 花卉租賃、購置，按17%繳納增值稅 花卉養護服務，按6

17、%繳納增值稅 汽車租賃 單獨出租汽車的，屬于“營改增”-租賃有形動產，按17%繳納增值稅 單獨提供駕駛員的，按5%繳納營業稅（服務業） 出租汽車并提供駕駛員的-屬于“營改增”-運輸，按11%繳納增值稅抵扣相關的常見營改增項目三 差旅費 客運、出租車，按3%繳納增值稅 運輸、搬運費 貨物運輸，按11%繳納增值稅 貨物運輸代理，按6%繳納增值稅 倉儲，按6%繳納增值稅 裝卸搬運，按6%繳納增值稅 注意和運輸相分離稅改的影響 稅收環境改變：“營改增”逐步推廣到全行業，營業稅制將消失 過渡期間，如“站邊”不準，稅負增高，增加納稅風險，消弱競爭力。 影響業務流程變化 物流代理業務流程的變化 客戶為尋求高

18、低扣，要求公路運輸和鐵路運輸分開開具發票，繞過物流代理 抵扣稅率不同 降低稅負、增強競爭力目的 收取營業款項： 支付方希望我方出具增值稅專用票，以便抵扣，降低流轉稅稅負。 支付外購款項： 如是增值稅一般納稅人，外購貨物、服務相應增值稅進項可抵扣，可降低我方稅負 對收入、利潤的影響影響：營改增帶來的稅務嚴格征管 稅務機關利用增值稅“金稅工程”加強稅務征管。 已開票的預收款提前納稅 成本項更易被稅務監控 滯后確認收入項目因相應成本發票已取得申報抵扣而暴露 稅務處罰記錄計入企業誠信記錄，影響投標打分。影響：增值稅發票所涉法律責任重大 虛開增值稅專用發票、非法出售增值稅專用發票、非法購買增值稅專用發票、購買偽造的增值稅專用發票等行為需承擔刑事責任。 特別注意一定要有真實購買交易的才可索取增值稅專用票。 相比普通發票處罰條款 違反普通發票管理法規，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。 對虛開、偽造、變造、轉讓普通發票違法行為的罰款上限為