1、企業(yè)年度關(guān)聯(lián)申報輔導(dǎo) 概述概述 n2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作即將開始，為同步做好年度關(guān)聯(lián)申報工作，對有關(guān)要求作一次輔導(dǎo)（供參考） 。 概述概述 今天輔導(dǎo)的內(nèi)容包括兩個方面：n企業(yè)年度關(guān)聯(lián)申報的范圍及申報要求n關(guān)聯(lián)申報表填報內(nèi)容及審核要求一、企業(yè)年度關(guān)聯(lián)申報范圍及申報要求一、企業(yè)年度關(guān)聯(lián)申報范圍及申報要求（一）關(guān)聯(lián)申報表的法律依據(jù)及相關(guān)文件（一）關(guān)聯(lián)申報表的法律依據(jù)及相關(guān)文件n所得稅法第四十三條第一款；n國稅發(fā)2008114號印發(fā)的關(guān)聯(lián)申報表；n國稅發(fā)20092號印發(fā)的特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）（以下簡稱實施辦法）。 一、企業(yè)年度關(guān)聯(lián)申報范圍及申報要求一、企業(yè)年度關(guān)聯(lián)申報范圍及申報要求

2、 （二）年度關(guān)聯(lián)申報的企業(yè)范圍（二）年度關(guān)聯(lián)申報的企業(yè)范圍 根據(jù)所得稅法及實施辦法第二章第十一條的規(guī)定，下列企業(yè)在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)附送關(guān)聯(lián)申報表：n實行查賬征收的居民企業(yè)（包括內(nèi)、外資企業(yè)）；n在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)（如外國銀行分行、各類咨詢服務(wù)性代表處等）。一、企業(yè)年度關(guān)聯(lián)申報范圍及申報要求一、企業(yè)年度關(guān)聯(lián)申報范圍及申報要求 （三）企業(yè)年度關(guān)聯(lián)申報要求（三）企業(yè)年度關(guān)聯(lián)申報要求n企業(yè)附送關(guān)聯(lián)申報表的時間與報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表的時間同步。n關(guān)聯(lián)申報表為訂本式，企業(yè)在年度申報時應(yīng)填報一式兩份關(guān)聯(lián)申報表，并附送電子文檔（方式同年度企業(yè)

3、所得稅申報）。n企業(yè)按規(guī)定期限報送關(guān)聯(lián)申報表確有困難，需要延期的，應(yīng)按征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定辦理。一、企業(yè)年度關(guān)聯(lián)申報范圍及申報要求一、企業(yè)年度關(guān)聯(lián)申報范圍及申報要求（三）企業(yè)年度關(guān)聯(lián)申報要求（續(xù)）（三）企業(yè)年度關(guān)聯(lián)申報要求（續(xù)）n主管稅務(wù)機關(guān)收到企業(yè)關(guān)聯(lián)申報表后，應(yīng)對企業(yè)報送的關(guān)聯(lián)申報表及電子文檔是否齊全、內(nèi)容填寫是否完整等進行審核，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報齊資料、或填報項目不完整的（特別是公章和簽章），應(yīng)退回企業(yè)并責(zé)令限期補正。對資料齊全、內(nèi)容符合要求的，應(yīng)在兩份關(guān)聯(lián)申報表封面加蓋受理專用章后，一份交企業(yè)留存，另一份在電子文檔錄入征管系統(tǒng)后歸檔。二、關(guān)聯(lián)申報表填報內(nèi)容及審核要求二、關(guān)聯(lián)申

4、報表填報內(nèi)容及審核要求n關(guān)聯(lián)申報表包括：“關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一）”、“關(guān)聯(lián)交易匯總表（表二）”、“購銷表（表三）”、“勞務(wù)表（表四）”、“無形資產(chǎn)表（表五）”、“固定資產(chǎn)表（表六）”、“融通資金表（表七）”、“對外投資情況表（表八）”、“對外支付款項情況表（表九）”共九張報告表，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照總局同時印發(fā)的“填報說明”要求填報。 二、關(guān)聯(lián)申報表填報內(nèi)容及審核要求二、關(guān)聯(lián)申報表填報內(nèi)容及審核要求n從總體要求來看，屬于填報范圍的企業(yè)不論有無關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)填報上述九張表，填報的交易金額（包括關(guān)聯(lián)、非關(guān)聯(lián)）按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。并且，九張表均不應(yīng)為空白，無關(guān)聯(lián)交易或無對外投資或支付款項的企業(yè)，亦應(yīng)在九張表的

5、下方由經(jīng)辦人、法定代表人簽章確認(rèn)。n九張表有關(guān)填報及審核要求輔導(dǎo)如下 ：二、關(guān)聯(lián)申報表填報內(nèi)容及審核要求二、關(guān)聯(lián)申報表填報內(nèi)容及審核要求 關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一）關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一）n本表主要填報兩類關(guān)聯(lián)方：一是與該公司存在股權(quán)控制與被控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方；二是與該公司存在關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方，如不夠填寫可另附頁。n企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格對照實施辦法第二章第九條及“填報說明”規(guī)定的關(guān)聯(lián)關(guān)系8條標(biāo)準(zhǔn)，如實填報關(guān)聯(lián)方信息（國家或地區(qū)填報規(guī)定名稱；關(guān)聯(lián)關(guān)系類型填報相應(yīng)的A、B、C等代碼），并注意以下變化：二、關(guān)聯(lián)申報表填報內(nèi)容及審核要求二、關(guān)聯(lián)申報表填報內(nèi)容及審核要求n間接持股比例計算有新規(guī)定。即一方對中間方持股比例達到25%

6、或以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。n對一方半數(shù)以上高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員（以下簡稱高級管理人員）由另一方委派，擴大到雙方高級管理人員同為第三方委派；或一方高級管理人員同時擔(dān)任另一方的高級管理人員。 n未達到持股比例的主要持股方（控股股東）。二、關(guān)聯(lián)申報表填報內(nèi)容及審核要求二、關(guān)聯(lián)申報表填報內(nèi)容及審核要求 關(guān)聯(lián)交易匯總表（表二）關(guān)聯(lián)交易匯總表（表二）n該表主要反映企業(yè)與境內(nèi)外關(guān)聯(lián)方整體交易情況，并在表頭部分揭示企業(yè)是否按要求準(zhǔn)備了同期資料和是否簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議。n該表除“其他”交易類型外，所有交易類型的金額在電

7、子申報時均可自動生成（勾稽關(guān)系見“填報說明” ）。二、關(guān)聯(lián)申報表填報內(nèi)容及審核要求二、關(guān)聯(lián)申報表填報內(nèi)容及審核要求n應(yīng)按要求準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)： 1可免除準(zhǔn)備同期資料以外的企業(yè)（國稅函2009363號文有新規(guī)定）； 2本年度執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的企業(yè)，應(yīng)按實施辦法第七十四條規(guī)定準(zhǔn)備同期資料； 3本年度關(guān)聯(lián)債資比例超過規(guī)定比例，應(yīng)實施辦法第八十九條規(guī)定準(zhǔn)備同期資料，證明其符合獨立交易原則。二、關(guān)聯(lián)申報表填報內(nèi)容及審核要求二、關(guān)聯(lián)申報表填報內(nèi)容及審核要求n應(yīng)按規(guī)定時間提供提供同期資料的企業(yè)： 1、國稅函2009363號文規(guī)定的單一功能并虧損的企業(yè)； 2、反避稅調(diào)整后處于跟蹤管理期內(nèi)企業(yè)； 3、執(zhí)行成本

8、分?jǐn)倕f(xié)議期間的企業(yè)。 對這些企業(yè)應(yīng)關(guān)注是否按規(guī)定時間提供同期資料，并對提供的同期資料進行嚴(yán)格審核。 今年總局還將布置同期資料質(zhì)量抽查。二、關(guān)聯(lián)申報表填報內(nèi)容及審核要求二、關(guān)聯(lián)申報表填報內(nèi)容及審核要求n可免除準(zhǔn)備同期資料的情形： 1年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進出口報關(guān)價格計算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額（國稅函2009363號文規(guī)定的單一功能并虧損的企業(yè)除外）； 2關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍； 3外資股份低于50%且僅發(fā)生

9、內(nèi)關(guān)聯(lián)交易。二、關(guān)聯(lián)申報表填報內(nèi)容及審核要求二、關(guān)聯(lián)申報表填報內(nèi)容及審核要求n對“本年度是否簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議”填報“是”的企業(yè)，應(yīng)同時審查企業(yè)是否已按規(guī)定將成本分?jǐn)倕f(xié)議報送稅務(wù)機關(guān)備案（目前，本市尚未收到逐級上報備案的成本分?jǐn)倕f(xié)議），否則，根據(jù)實施辦法第七十五條的規(guī)定，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?二、關(guān)聯(lián)申報表填報內(nèi)容及審核要求二、關(guān)聯(lián)申報表填報內(nèi)容及審核要求 購銷表（表三）購銷表（表三）n該表主要反映企業(yè)本年度材料、商品總體采購和銷售情況，應(yīng)按境內(nèi)、境外，關(guān)聯(lián)、非關(guān)聯(lián)分別填報。其中，“二、按出口貿(mào)易方式分類的出口銷售收入”是對“出口銷售9”按出口貿(mào)易方式的進一步分類。n對占進出口購銷總額

10、10%以上的購銷對象應(yīng)單獨反映，其中，對關(guān)聯(lián)方還應(yīng)標(biāo)明“定價方法”（用數(shù)字16表示），填“6”的企業(yè)應(yīng)在備注欄說明所使用的具體方法。二、關(guān)聯(lián)申報表填報及審核要求二、關(guān)聯(lián)申報表填報及審核要求 勞務(wù)表（表四）勞務(wù)表（表四）n該表填報方法與購銷表（表三）基本相同。 二、關(guān)聯(lián)申報表填報及審核要求二、關(guān)聯(lián)申報表填報及審核要求 無形資產(chǎn)表（表五）無形資產(chǎn)表（表五）n該表主要反映企業(yè)本年度受讓、出讓無形資產(chǎn)的情況，應(yīng)分使用權(quán)、所有權(quán)及相應(yīng)項目分別填報。其中，受讓、出讓無形資產(chǎn)使用權(quán)分別填報支付或收取的使用費金額；受讓、出讓無形資產(chǎn)所用權(quán)分別填報支付或收取的款項金額。 固定資產(chǎn)表（表六）固定資產(chǎn)表（表六）n該

11、表填報方法與無形資產(chǎn)表（表五）基本相同。二、關(guān)聯(lián)申報表填報及審核要求二、關(guān)聯(lián)申報表填報及審核要求 融通資金表（表七）融通資金表（表七）n該表主要反映企業(yè)本年度與境內(nèi)外關(guān)聯(lián)方之間融通資金及收付利息、擔(dān)保費等情況，并在表頭部分揭示企業(yè)債資比例是否超過標(biāo)準(zhǔn)比例。n該表應(yīng)按照定期或其他融資方式、融入或融出資金分別填報。其中，定期融資按融入或融出對象分別填報（不夠填寫可匯總填報，備明細）；其他融資方式主要為進出頻繁的融資，如銀行間拆借 、現(xiàn)金池等，可按融入或融出合并填報。 二、關(guān)聯(lián)申報表填報及審核要求二、關(guān)聯(lián)申報表填報及審核要求n標(biāo)準(zhǔn)比例是指財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收

12、政策問題的通知（財稅2008121號）規(guī)定的比例： 金融企業(yè)5：1；其他企業(yè)2：1n企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的，稅務(wù)機關(guān)在審核中應(yīng)關(guān)注資本弱化問題（在調(diào)查時可要求企業(yè)提供同期資料）。 二、關(guān)聯(lián)申報表填報及審核要求二、關(guān)聯(lián)申報表填報及審核要求 對外投資情況表（表八）對外投資情況表（表八）n該表主要反映企業(yè)向境外投資（走出去企業(yè)）的情況，用于受控外國企業(yè)管理。n存在對外投資的企業(yè)應(yīng)如實填報該表（共2頁），并根據(jù)所得稅法規(guī)定自行判斷是否構(gòu)成受控外國企業(yè)股東，主動將視同股息分配的所得計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 二、關(guān)聯(lián)申報表填報及審核要求二、關(guān)聯(lián)申報表填報及審核要求n根據(jù)實施辦法第八十四條規(guī)定，中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得： 1設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）（見國稅函200937號文，共12個國家）； 2主要取得積極經(jīng)營活動所得； 3年度利潤總額低于500萬