1、應交稅費一、 應交稅費概述企業根據稅法規定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加-營業稅金及附加營業稅金及附加房產稅、車船稅、土地使用稅、礦產資源補償費、-管理費用管理費用企業所得稅-所得稅費用所得稅費用土地增值稅-1.房產企業計入“營業稅金及附加” 2.一般企業轉讓計入“固定資產清理”以上稅金均通過“應交稅費應交稅費”核算印花稅（管理費用）、耕地占用稅-不通過應交稅費注意一、企業代扣代繳的個人所得稅，通過“應交稅費“賬務處理：借：應付職工薪酬 貸：應交稅費應交個人所得稅 二、印花稅，契稅，車輛購置稅，耕地占用稅均不通“應交稅費”，因為不需要預提，直接

2、繳納。賬務處理：借：管理費用-印花稅 固定資產-房-契稅 -車-車輛購置稅 固定資產或者開發產品耕地占用稅 貸：銀行存款案例【例題多選題】企業交納的下列稅金中，不通過“應交稅費”科目核算的有（）。A.印花稅B.耕地占用稅C.房產稅D.土地增值稅二、應交增值稅1.增值稅的概念及納稅人（1）增值稅是以商品（含應稅勞務及服務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。（2）增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。注意：1.一般納稅人：應交稅費=銷項稅-進項稅所設科目： 2.小規模納稅人：應交稅費=銷售額*征收率 所設科目：應交稅費-應交增值稅，不再設專欄。2.類型3.賬務處理（一）一

3、般納稅人的賬務處理1.采購商品和接受應稅勞務（進項稅額進項稅額）企業從國內采購商品或接受應稅勞務等，根據增值稅專用發票上注明的增值稅稅額記入“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目。 【提示】1.企業購入固定資產（有形動產）支付的增值稅，記入“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，在購置當期全部一次性扣除。（消費型增值稅）（消費型增值稅）2.對于購入的免稅農業產品可以按收購金額的一定比率（13%）計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。3.企業購進貨物以及在生產經營過程中支付的運費按照運費增值稅專用發票注明的稅額作為進項稅額。（11%）4.屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，（如購入的其他免

4、稅產品） 直接將增值稅專用發票上注明的增值稅稅額計入購入貨物及接受勞務的成本。案例題【例題多選題】下列各項業務中所支付的增值稅，按規定能夠作為進項稅額予以抵扣的是（）。A.一般納稅人采購生產用原材料，取得的增值稅專用發票中注明的增值稅稅額B.小規模納稅人采購生產用原材料，取得的增值稅專用發票中注明的增值稅稅額C.一般納稅人購入生產用設備，取得的增值稅專用發票中注明的增值稅稅額D.一般納稅人支付工程物資（構建房屋），取得的增值稅專用發票中注明的增值稅稅額【答案】AC【解析】小規模納稅人不實行抵扣制；外購材料用于不動產建設，所支付的增值稅不得抵扣。故選項BD不能作為進項稅額抵扣。2.進項稅額轉出進

5、項稅額轉出企業購進的貨物發生管理原因造成的非常損失，以及將購進貨物改變用途（如用于非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額不能抵扣，通過“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關科目。注意：如果是自然災害造成的非常損失，不需要進項稅額轉出【舉例】E企業庫存材料因意外（管理原因造成）火災毀損一批，有關增值稅專用發票確認的成本為10 000元，增值稅稅額1 700元。 E企業的會計分錄為： 【答案】借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢11 700貸：原材料10 000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 1 700 【舉例】G企業建造廠房領用生產用原材料50 000元，原材料購入

6、時支付的增值稅為8 500元。G企業的會計分錄為：【答案】借：在建工程58 500貸：原材料50 000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 8 5003.銷售物資或者提供勞務銷售物資或者提供勞務按照營業收入和應收取的增值稅借：應收賬款/應收票據/銀行存款 貸：主營業務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅）4.視同銷售行為視同銷售行為將自產或者委托加工的貨物用于非應稅項目，集體福利，個人消費，將自產或者委托加工或者購買的貨物作為投資，分配給股東，或者投資者，無償贈送他人。將自產產品用在在建工程上：借：在建工程 貸：庫存商品 應交稅費-應交增值稅（銷項稅）將自產產品用在集體福利：借：應付職工薪酬 貸

7、：主營業務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅）5.繳納稅費繳納稅費借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款（二）小規模納稅人的處理：1.購進：借：原材料/材料采購(價稅合計) 貸：銀行存款2.銷售：借：應收賬款/應收票據/銀行存款 貸：主營業務收入 應交稅費-應交增值稅3.繳納：借：應交稅費-應交增值稅 貸：銀行存款（三）營改增試點處理見P119二、應交消費稅（價內稅）（二）應交消費稅的賬務處理1.銷售應稅消費品銷售應稅消費品企業將生產的應稅消費品直接對外銷售的，其應交納的消費稅，通過“營業稅金及附加”科目核算。借：營業稅金及附加貸：應交稅費應交消費稅【舉例】甲企業銷售所生產的化妝品

8、，價款200萬元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為30%。甲企業的有關會計分錄如下：【答案】借：營業稅金及附加600 000貸：應交稅費應交消費稅600 000應交消費稅稅額=2 000 00030%=600 000（元）。2.自產自用應稅消費品自產自用應稅消費品企業將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時，按規定應交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費應交消費稅”科目；將自產應稅消費品用于對外投資、分配給職工等，應該借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費應交消費稅”科目。【例題單選題】某企業在建工程（不動產）領用自產柴油50 000元，應納增值稅10 200元，應納消費稅6

9、 000元，則企業計入在建工程中的金額為（）元。A.50 000 B.60 200 C.66 200 D.56 000【答案】C【解析】會計處理為： 借：在建工程66 200貸：庫存商品50 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）10 200應交消費稅6 0003.委托加工應稅消費品委托加工應稅消費品【例題單選題】委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代收代繳的消費稅，委托方應借記的會計科目是（）。A.在途物資 B.委托加工物資C.應交稅費應交消費稅D.營業稅金及附加【答案】B【解析】委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代收代繳的消費稅要計入委托加工物資的成本中核算。【

10、例題單選題】A公司為增值稅一般納稅人，委托M公司加工B材料（非金銀首飾），發出材料價款20 000元，支付加工費10 000元，取得增值稅專用發票上注明增值稅稅額為1 700元，由受托方代收代繳的消費稅為1 000元，材料已加工完成，委托方收回后的B材料用于繼續生產應稅消費品，該B材料收回時的成本為（）元。A.30 000B.31 000 C.32 700D.22 700【答案】A4.進口應稅消費品進口應稅消費品企業進口應稅物資在進口環節應交納的消費稅，計入該項物資的成本。四、應交營業稅（一）營業稅概述營業稅是對在我國境內提供應稅勞務，轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的稅種。營業稅以營

11、業額作為計稅依據。（營改增后就取消了）（營改增后就取消了）（二）賬務處理借：營業稅金及附加貸：應交稅費應交營業稅【延伸】非房地產開發企業轉讓不動產及無形資產時應當交納的營業稅賬務處理為：1.不動產借：固定資產清理貸：應交稅費應交營業稅2.無形資產借：銀行存款累計攤銷貸：無形資產應交稅費應交營業稅差額：營業外收入（貸差）營業外支出（借差）【提示】企業轉讓無形資產使用權應交的營業稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費應交營業稅”科目。【舉例】某建筑公司某月營業收入為500 000元，適用的營業稅稅率為3%。該公司應交營業稅的有關會計分錄如下：【答案】 借：營業稅金及附加15 000貸：應交

12、稅費應交營業稅15 000應交營業稅=500 0003%=15 000（元）。【舉例】某企業出售一棟辦公樓，出售收入320 000元已存入銀行。該辦公樓的賬面原價為400 000元，已提折舊100 000元，未曾計提減值準備；出售過程中用銀行存款支付清理費用5 000元。銷售該項固定資產適用的營業稅稅率為5%。該企業的有關會計處理如下：（1）將固定資產轉入清理：借：固定資產清理 300 000累計折舊 100 000貸：固定資產 400 000（2）收到出售收入320 000元：借：銀行存款 320 000貸：固定資產清理 320 000（3）支付清理費用5 000元：借：固定資產清理 5 0

13、00貸：銀行存款 5 000（4）計算應交營業稅：320 0005%16 000（元）借：固定資產清理16 000貸：應交稅費應交營業稅16 000（5）結轉銷售固定資產的凈損失：借：營業外支出 1 000貸：固定資產清理 1 000五、資源稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅、個人所得稅（一）應交資源稅對外銷售應稅產品應交的資源稅應記入“營業稅金及附加”科目，自產自用自產自用的應記入“生產成本生產成本”、“制造費用制造費用”等科目。會計分錄：借：營業稅金及附加生產成本制造費用貸：應交稅費應交資源稅（二）應交城市維護建設稅應納稅額=（應交增值稅+應交消費稅+應交營業稅）適用稅率企業按規定計算出應

14、交的城市維護建設稅，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費應交城市維護建設稅”。實際上交時，借記“應交稅費應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（三）應交教育費附加企業按規定計算出應交的教育費附加，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費應交教育費附加”。實際上交時，借記“應交稅費應交教育費附加”科目，貸記“銀行存款”科目。【例題單選題】某企業適用的城市維護建設稅稅率為7%，2011年8月份該企業應繳納增值稅200 000元、土地增值稅30 000元、營業稅100 000元、消費稅50 000元、資源稅20 000元，8月份該企業應記入“應交稅費應交城市維護建設稅”科目的金

15、額為（）元。（2012年）A.16 100 B.24 500 C.26 600 D.28 000【答案】B【解析】增值稅、營業稅、消費稅是計算城市建設維護稅的基礎。該企業應記入“應交稅費應交城市建設維護稅”科目金額=（應交增值稅+應交營業稅+應交消費稅）7%=（200 000+100 000+50 000）7%=24 500（元）。（四）應交土地增值稅土地增值稅按照轉讓房地產所取得的增值額和規定的稅率計算征收，通過“應交稅費應交土地增值稅”科目核算。（1）企業轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費

16、應交土地增值稅”科目；（2）土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費應交土地增值稅”，同時沖減土地使用權的賬面價值，將其差額，計入營業外收支。【提示】（3）房地產開發經營企業銷售房地產應交納的土地增值稅借：營業稅金及附加貸：應交稅費應交土地增值稅（五）應交房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費企業應交的房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費記入“管理費用”科目。（六）應交個人所得稅企業按規定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，記入“應付職工薪酬”科目。借：應付職工薪酬 貸：應交稅費應交個人所得稅 企業交納個人所得

17、稅時：借：應交稅費應交個人所得稅 貸：銀行存款【例題多選題】下列各項中，應計入相關資產成本的有（）。（2014年）A.企業進口原材料交納的進口關稅B.企業商務用車交納的車船稅C.小規模納稅人購買商品支付的增值稅D.企業書立加工承攬合同交納的印花稅【答案】AC【解析】企業進口原材料應交納的關稅應該計入材料的成本當中，選項A正確；企業商務用車交納的車船稅，應該計入管理費用，選項B錯誤；小規模納稅人購買商品支付的增值稅是要計入商品的成本當中，選項C正確；企業書立加工承攬合同交納的印花稅，應該計入管理費【例題【例題單選題】某企業為增值稅一般納稅人，單選題】某企業為增值稅一般納稅人，2013年應交各種稅金年應交各種稅金為：增值稅為：增值稅420萬元，消費稅萬元，消費稅180萬元，城市維護建設稅萬元，城市維護建設稅55萬元，房萬元，房產稅產稅10萬元，車船稅萬元，車船稅5萬元，個人所得稅萬元，個人所得稅150萬元。上述各項稅金應計萬元。上述各項稅金應計入管理費用的金額為（）萬元。入管理費用的金額為（）萬元。A.820 B.15 C.670 D.655【答案】【答案】B【解析】房產稅和車船稅在管理費用中核算，增值稅、消費稅、城市【解析】房產稅和車船稅在管理費用中核算，增值稅、消費稅、城市維護建設稅、個人所得稅都不在管理費用中核算。因此應計入到管理維護