1、第六章第六章 審計(jì)重要性審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) #第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)重要性審計(jì)重要性第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)#引導(dǎo)案例引導(dǎo)案例無(wú)保留意見(jiàn)等于沒(méi)有錯(cuò)報(bào)嗎無(wú)保留意見(jiàn)等于沒(méi)有錯(cuò)報(bào)嗎 分析：分析：1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)并不意味著被審計(jì)單位注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)并不意味著被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有錯(cuò)報(bào)。的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有錯(cuò)報(bào)。那么，為什么被審計(jì)單位的那么，為什么被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要出具無(wú)保留意見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表有錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告呢？這就是的審計(jì)報(bào)告呢？這就是重要性重要性所要回答的問(wèn)題。所要回答的問(wèn)題。2.錯(cuò)報(bào)是否重要的判斷對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出恰當(dāng)?shù)?/p>

2、審計(jì)錯(cuò)報(bào)是否重要的判斷對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論是非常關(guān)鍵的。結(jié)論是非常關(guān)鍵的。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，就可能承擔(dān)法注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，就可能承擔(dān)法律責(zé)任。律責(zé)任。審計(jì)面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。#第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)重要性審計(jì)重要性 一、審計(jì)重要性的含義一、審計(jì)重要性的含義 二、重要性的評(píng)估二、重要性的評(píng)估 三、重要性的運(yùn)用三、重要性的運(yùn)用#一、審計(jì)重要性的含義一、審計(jì)重要性的含義 是指在具體環(huán)境下，被審計(jì)單是指在具體環(huán)境下，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表位財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。 CPACPA站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度對(duì)其審計(jì)的站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度

3、對(duì)其審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)是否重大的一種判斷。財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)是否重大的一種判斷。 如果錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能如果錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響影響財(cái)務(wù)報(bào)表使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策經(jīng)濟(jì)決策，則錯(cuò)報(bào)是重，則錯(cuò)報(bào)是重大的。大的。 錯(cuò)報(bào)含漏報(bào)包括：財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)含漏報(bào)包括：財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)列示表內(nèi)列示的錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)+ +財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露附注披露的錯(cuò)報(bào)。的錯(cuò)報(bào)。 重要性水平是重要性水平是CPACPA評(píng)估的，不可以為了降低審評(píng)估的，不可以為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而人為調(diào)高重要性水平。計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而人為調(diào)高重要性水平。審計(jì)重要性審計(jì)重要性#理解和運(yùn)用理解和運(yùn)用“重要性重要性”需要注意

4、的問(wèn)題需要注意的問(wèn)題1.重要性的確定要站在重要性的確定要站在 的視角的視角 指的是理性的、了解指的是理性的、了解會(huì)計(jì)常識(shí)的、有著共同的財(cái)務(wù)信息需會(huì)計(jì)常識(shí)的、有著共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體。求的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體。 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者財(cái)務(wù)報(bào)表使用者財(cái)務(wù)報(bào)表使用者財(cái)務(wù)報(bào)表使用者#理解和運(yùn)用理解和運(yùn)用“重要性重要性”需要注意的問(wèn)題需要注意的問(wèn)題2.重要性的確定離不開(kāi)重要性的確定離不開(kāi)具體具體環(huán)境環(huán)境 對(duì)不同被審計(jì)單位或同一被審計(jì)對(duì)不同被審計(jì)單位或同一被審計(jì)單位的不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表確定的重單位的不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表確定的重要性也會(huì)不相同。要性也會(huì)不相同。 #理解和運(yùn)用理解和運(yùn)用“重要性重要性”需

5、要注意的問(wèn)題需要注意的問(wèn)題3.重要性的確定需要運(yùn)用重要性的確定需要運(yùn)用職業(yè)判斷職業(yè)判斷 不同的不同的CPA在確定同一被審計(jì)單在確定同一被審計(jì)單位的重要性時(shí)，得出的結(jié)果可能不同。位的重要性時(shí)，得出的結(jié)果可能不同。 #理解和運(yùn)用理解和運(yùn)用“重要性重要性”需要注意的問(wèn)題需要注意的問(wèn)題4.重要性的確定要考慮重要性的確定要考慮數(shù)量數(shù)量和和性質(zhì)性質(zhì)兩個(gè)兩個(gè)方面方面（1 1）所謂）所謂數(shù)量數(shù)量方面是指方面是指錯(cuò)報(bào)的金額錯(cuò)報(bào)的金額，一般而言，一般而言，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要；小額錯(cuò)報(bào)金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要；小額錯(cuò)報(bào)如果經(jīng)常發(fā)生，其對(duì)報(bào)表的累計(jì)影響可能重大。如果經(jīng)常發(fā)生，其對(duì)報(bào)表的累計(jì)影響可

6、能重大。（2 2）所謂）所謂性質(zhì)性質(zhì)方面則是指方面則是指錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。在有些情。在有些情況下，某些錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上看并不重要，但從性質(zhì)況下，某些錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上看并不重要，但從性質(zhì)上考慮，則可能是重要的。對(duì)于某些財(cái)務(wù)報(bào)表附上考慮，則可能是重要的。對(duì)于某些財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的錯(cuò)報(bào)，難以從數(shù)量上判斷是否重要，應(yīng)注披露的錯(cuò)報(bào)，難以從數(shù)量上判斷是否重要，應(yīng)從性質(zhì)上考慮其是否重要。例如：從性質(zhì)上考慮其是否重要。例如： #對(duì)遵守法律法規(guī)的影響，比如：非法交易對(duì)遵守法律法規(guī)的影響，比如：非法交易（洗錢(qián)）或舞弊。（洗錢(qián)）或舞弊。對(duì)遵守契約（合同）要求或監(jiān)管要求的影響對(duì)遵守契約（合同）要求或監(jiān)管要求的影響掩蓋收益

7、或其他趨勢(shì)變化的程度掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)比率的影響程度對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)比率的影響程度對(duì)管理層薪酬的影響程度對(duì)管理層薪酬的影響程度對(duì)某些報(bào)表項(xiàng)目之間錯(cuò)誤分類的影響程度對(duì)某些報(bào)表項(xiàng)目之間錯(cuò)誤分類的影響程度#審計(jì)重要性對(duì)金額和性質(zhì)的考慮審計(jì)重要性對(duì)金額和性質(zhì)的考慮金額金額大小大小金額大的比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要金額大的比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要關(guān)注小額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)數(shù)額關(guān)注小額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)數(shù)額性質(zhì)性質(zhì)嚴(yán)重嚴(yán)重程度程度涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)# 注意事項(xiàng)注意事

8、項(xiàng) 重要性是一個(gè)相對(duì)的而不是絕對(duì)的概念重要性是一個(gè)相對(duì)的而不是絕對(duì)的概念 評(píng)價(jià)重要性需要一些基礎(chǔ)評(píng)價(jià)重要性需要一些基礎(chǔ) 質(zhì)量因素對(duì)重要性也有影響質(zhì)量因素對(duì)重要性也有影響 如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，審計(jì)人員應(yīng)取其不同，審計(jì)人員應(yīng)取其最低者最低者做為重要性的做為重要性的初步判斷數(shù)。初步判斷數(shù)。 審計(jì)人員應(yīng)使用對(duì)任何一張會(huì)計(jì)報(bào)表都審計(jì)人員應(yīng)使用對(duì)任何一張會(huì)計(jì)報(bào)表都重要的最小的錯(cuò)報(bào)總體水平。重要的最小的錯(cuò)報(bào)總體水平。 涉及涉及不正當(dāng)行為不正當(dāng)行為的數(shù)額比相同數(shù)額的無(wú)的數(shù)額比相同數(shù)額的無(wú)意錯(cuò)誤更重要。意錯(cuò)誤更重要。補(bǔ)補(bǔ) 充充#【例題例題1單選題單選題】如果

9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)為的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)為10萬(wàn)元時(shí)是重要的，損益表的錯(cuò)萬(wàn)元時(shí)是重要的，損益表的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)為報(bào)匯總數(shù)為20萬(wàn)元是重要的，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，萬(wàn)元是重要的，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)重要性水平應(yīng)定為（）萬(wàn)元。審計(jì)重要性水平應(yīng)定為（）萬(wàn)元。A.10 B.20C.15D.30 【答案答案】A 因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表彼此相互聯(lián)系；因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表彼此相互聯(lián)系；許多審計(jì)程序經(jīng)常涉及到兩個(gè)以上的報(bào)表。所以，許多審計(jì)程序經(jīng)常涉及到兩個(gè)以上的報(bào)表。所以，應(yīng)使用被認(rèn)為對(duì)任何一張財(cái)務(wù)報(bào)表都重要的最小應(yīng)使用被認(rèn)為對(duì)任何一張財(cái)務(wù)報(bào)表都重要的最小的錯(cuò)報(bào)總體水平。即同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重

10、要的錯(cuò)報(bào)總體水平。即同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇較低的那張報(bào)表的重要性較低的那張報(bào)表的重要性水平水平作為所有財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。作為所有財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。 # 審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員往往變更重要性的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員往往變更重要性的初步判斷數(shù)初步判斷數(shù)修正的重要性判斷。修正的重要性判斷。 原因：原因：（1）據(jù)以確定初步判斷數(shù)的某一因素發(fā)生了變）據(jù)以確定初步判斷數(shù)的某一因素發(fā)生了變化化（2）審計(jì)人員認(rèn)為初步判斷數(shù)過(guò)大或過(guò)小）審計(jì)人員認(rèn)為初步判斷數(shù)過(guò)大或過(guò)小#二、重要性的評(píng)估二、重要性的評(píng)估 （一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性（二）特

11、定類別的交易、賬戶余額或（二）特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性披露的重要性（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性#（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性 即財(cái)務(wù)報(bào)表存在多大金額的錯(cuò)報(bào)時(shí)，即財(cái)務(wù)報(bào)表存在多大金額的錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)判斷其可能影響財(cái)務(wù)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)判斷其可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，就不能認(rèn)為財(cái)務(wù)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，就不能認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表是公允的。報(bào)表是公允的。 基準(zhǔn)基準(zhǔn)* * 百分比百分比#1.基準(zhǔn)的選擇基準(zhǔn)的選擇 匯總性匯總性 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)： 如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。入、費(fèi)用總額、毛利、

12、凈利潤(rùn)等。#基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境例如：例如：以營(yíng)利為目的且收益較穩(wěn)定的企業(yè)以營(yíng)利為目的且收益較穩(wěn)定的企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)營(yíng)性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或或稅后凈利潤(rùn)稅后凈利潤(rùn)。收益不穩(wěn)定的企業(yè)或非營(yíng)利組織收益不穩(wěn)定的企業(yè)或非營(yíng)利組織費(fèi)用費(fèi)用總額總額。共同基金公司共同基金公司凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)。營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入和和總資產(chǎn)總資產(chǎn)相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)測(cè)且相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)測(cè)且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模，常用作能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模，常用作基準(zhǔn)。基準(zhǔn)。#2.百分比百分比的選擇的選擇 通常百分比的通常百分比的參考值參考值： 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入-1%。 總資產(chǎn)總資產(chǎn)-0

13、.5%。 費(fèi)用總額費(fèi)用總額-1%。 稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)-5%。 共同基金公司凈資產(chǎn)共同基金公司凈資產(chǎn)-0.5%； 職業(yè)判斷職業(yè)判斷-調(diào)整。調(diào)整。 # 【練習(xí)練習(xí)1】A和和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)X股份有限公股份有限公司司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額如下有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額如下(單位：人民幣萬(wàn)元單位：人民幣萬(wàn)元)： 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱金額金額資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)180000股東權(quán)益合計(jì)股東權(quán)益合計(jì)88000營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入240000利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額36000凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)24120#要求：要求：

14、(1)如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)(股東權(quán)益股東權(quán)益)、營(yíng)業(yè)收、營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)的固假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和和5%，請(qǐng)代請(qǐng)代A和和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定X股份有限公司股份有限公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平(請(qǐng)列示計(jì)請(qǐng)列示計(jì)算過(guò)程算過(guò)程)。#(1)計(jì)算確定計(jì)算確定X股份有限公司股份有限公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表年度財(cái)務(wù)報(bào)表層層次的審計(jì)重要性

15、水平：次的審計(jì)重要性水平： 判斷判斷基礎(chǔ)基礎(chǔ)金額金額(萬(wàn)元萬(wàn)元)固定百分固定百分比數(shù)值比數(shù)值乘積乘積(萬(wàn)元萬(wàn)元)財(cái)務(wù)報(bào)表層財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性次的重要性水平水平(萬(wàn)元萬(wàn)元)資產(chǎn)資產(chǎn)總額總額1800000.5%900880凈資凈資產(chǎn)產(chǎn)880001%880營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)收入收入2400000.5%1200凈利凈利潤(rùn)潤(rùn)241205%1206#（二）（二） 特定類別的交易、賬戶余額或披特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性露的重要性 若特定類別的交易、賬戶余額或披若特定類別的交易、賬戶余額或披露影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做露影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則需要確定重要性。出的經(jīng)濟(jì)決策，則

16、需要確定重要性。例如：例如：關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報(bào)酬、新收購(gòu)的業(yè)務(wù)等。報(bào)酬、新收購(gòu)的業(yè)務(wù)等。# 為了將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)為了將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的匯總數(shù)超過(guò)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要整體重要性性的可能性降到適當(dāng)?shù)牡退降目赡苄越档竭m當(dāng)?shù)牡退? (三三) ) 實(shí)際執(zhí)行的重要性實(shí)際執(zhí)行的重要性1.CPA確定的確定的低于低于財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的報(bào)表整體重要性的一一個(gè)個(gè)或或多個(gè)多個(gè)金額金額2.2.如果存在特定類別。：如果存在特定類別。：CPACPA確定的確定的低于低于交易重要性交易重要性的的一個(gè)一個(gè)或或多個(gè)多個(gè)金額金額 實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表

17、整體重要性的實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%75%。50%： 非連續(xù)審計(jì)經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較多非連續(xù)審計(jì)經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較多 項(xiàng)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高目總體風(fēng)險(xiǎn)較高75%：經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整少：經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整少 項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低 旨在將這些交易中未更正和未發(fā)旨在將這些交易中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)交易重要超過(guò)交易重要性性的可能性降到適當(dāng)?shù)牡退降目赡苄越档竭m當(dāng)?shù)牡退?三、重要性的運(yùn)用三、重要性的運(yùn)用（貫穿全程）（貫穿全程）（一）（一）確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍1.審計(jì)

18、審計(jì)計(jì)劃計(jì)劃階段階段 設(shè)計(jì)的審計(jì)程序應(yīng)合理保證發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，設(shè)計(jì)的審計(jì)程序應(yīng)合理保證發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，但不應(yīng)浪費(fèi)時(shí)間去查找并不影響報(bào)表使用者做但不應(yīng)浪費(fèi)時(shí)間去查找并不影響報(bào)表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的非重大錯(cuò)報(bào)。出經(jīng)濟(jì)決策的非重大錯(cuò)報(bào)。2.審計(jì)審計(jì)實(shí)施實(shí)施階段階段 需根據(jù)具體情況的變化及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段需根據(jù)具體情況的變化及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段的重要性是否適當(dāng)，若不適當(dāng)需修改。的重要性是否適當(dāng)，若不適當(dāng)需修改。 審計(jì)重要性的評(píng)估是一個(gè)過(guò)程，并且貫穿審計(jì)重要性的評(píng)估是一個(gè)過(guò)程，并且貫穿于審計(jì)始終。于審計(jì)始終。 #（二）評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響（二）評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響1.1.錯(cuò)報(bào)的含義錯(cuò)報(bào)的含義 是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類

19、、是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。的差異。2.2.錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)的分類分類（見(jiàn)（見(jiàn)P67P67表表6-16-1）已識(shí)別錯(cuò)報(bào)（審計(jì)差異）已識(shí)別錯(cuò)報(bào)（審計(jì)差異）+ +推斷錯(cuò)報(bào)（可能錯(cuò)推斷錯(cuò)報(bào)（可能錯(cuò)報(bào)）報(bào)）錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)#錯(cuò)報(bào)的分類：錯(cuò)報(bào)的分類：1.已識(shí)別錯(cuò)報(bào)（審計(jì)差異）。已識(shí)別錯(cuò)報(bào)（審計(jì)差異）。 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的，能夠具體識(shí)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的，能夠具體識(shí)別的錯(cuò)報(bào)，包括下列兩類：別的錯(cuò)報(bào)，包括下列兩類：（1）事

20、實(shí)錯(cuò)報(bào)。）事實(shí)錯(cuò)報(bào)。產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)的錯(cuò)誤；遺漏；舞弊行為。據(jù)時(shí)出現(xiàn)的錯(cuò)誤；遺漏；舞弊行為。（2）判斷錯(cuò)報(bào)。）判斷錯(cuò)報(bào)。產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層對(duì)產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷不合理；二是管理層對(duì)會(huì)計(jì)政策的選會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷不合理；二是管理層對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用不恰當(dāng)。擇和運(yùn)用不恰當(dāng)。 #2.推斷錯(cuò)報(bào)（可能錯(cuò)報(bào)）推斷錯(cuò)報(bào)（可能錯(cuò)報(bào)） 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體識(shí)別的錯(cuò)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體識(shí)別的錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。產(chǎn)生于：報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。產(chǎn)生于：（1）運(yùn)用抽樣技術(shù)，測(cè)試樣本后估計(jì)出）運(yùn)用抽樣技術(shù)，測(cè)試樣本后估計(jì)出的總體的錯(cuò)

21、報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別錯(cuò)的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別錯(cuò)報(bào)后的差額。報(bào)后的差額。（2）通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序估計(jì)出的推斷）通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序估計(jì)出的推斷錯(cuò)報(bào)。錯(cuò)報(bào)。 #評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響：評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估在審計(jì)過(guò)程中已識(shí)別但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估在審計(jì)過(guò)程中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大。尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大。為全面評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審為全面評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)過(guò)程中已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差進(jìn)行匯總。計(jì)過(guò)程中已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差進(jìn)行匯總。尚未更正錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平相尚未更正錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)

22、報(bào)表層次重要性水平相比，可能出現(xiàn)以下幾種情況：比，可能出現(xiàn)以下幾種情況：補(bǔ)補(bǔ) 充充# 尚未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)重要性水平的考慮尚未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)重要性水平的考慮錯(cuò)錯(cuò)報(bào)報(bào)匯匯總總數(shù)數(shù)低于重要性水平低于重要性水平超過(guò)重要性水平超過(guò)重要性水平接近重要性水平接近重要性水平無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告報(bào)告擴(kuò)大審計(jì)程序范圍擴(kuò)大審計(jì)程序范圍提請(qǐng)被審計(jì)單位提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整報(bào)表調(diào)整報(bào)表實(shí)施追加審計(jì)程序?qū)嵤┳芳訉徲?jì)程序提請(qǐng)被審計(jì)單位提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整報(bào)表調(diào)整報(bào)表# 如果管理層如果管理層拒絕調(diào)整拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為

23、尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無(wú)非無(wú)保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。的審計(jì)報(bào)告。如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近接近重要重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過(guò)重要性水平，并考慮通過(guò)是否可能超過(guò)重要性水平，并考慮通過(guò)實(shí)實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 #情情形形匯總匯總錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)重要性重要性水平水平措施措施拒絕調(diào)整后拒絕調(diào)整后小小于于60萬(wàn)萬(wàn)元

24、元100萬(wàn)萬(wàn)元元無(wú)保留意見(jiàn)無(wú)保留意見(jiàn)接接近近95萬(wàn)萬(wàn)元元100萬(wàn)萬(wàn)元元追加審計(jì)程序；追加審計(jì)程序；提請(qǐng)進(jìn)一步調(diào)整提請(qǐng)進(jìn)一步調(diào)整視追加程序之后發(fā)視追加程序之后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)情況而定現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)情況而定超超過(guò)過(guò)150萬(wàn)元萬(wàn)元100萬(wàn)萬(wàn)元元擴(kuò)大審計(jì)程序范擴(kuò)大審計(jì)程序范圍；圍；提請(qǐng)進(jìn)一步調(diào)整提請(qǐng)進(jìn)一步調(diào)整保留或否定意見(jiàn)保留或否定意見(jiàn)#3.3.審計(jì)調(diào)整審計(jì)調(diào)整 是指是指CPACPA在審計(jì)過(guò)程中已識(shí)別的具在審計(jì)過(guò)程中已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。體錯(cuò)報(bào)。 審計(jì)差異調(diào)整在審計(jì)工作底稿中以審計(jì)差異調(diào)整在審計(jì)工作底稿中以審計(jì)調(diào)審計(jì)調(diào)整分錄整分錄的形式來(lái)反映。審計(jì)調(diào)整分錄編制技巧的形式來(lái)反映。審計(jì)調(diào)整分錄編制技巧如下：如下：將需要調(diào)

25、整的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)視同剛剛發(fā)生，直接將需要調(diào)整的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)視同剛剛發(fā)生，直接調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目，而不涉及調(diào)整賬戶，但可以備調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目，而不涉及調(diào)整賬戶，但可以備注影響的賬戶。注影響的賬戶。錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致報(bào)表項(xiàng)目多計(jì)，多多少?zèng)_多少；錯(cuò)錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致報(bào)表項(xiàng)目多計(jì)，多多少?zèng)_多少；錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致報(bào)表項(xiàng)目少計(jì)，少多少補(bǔ)多少。報(bào)導(dǎo)致報(bào)表項(xiàng)目少計(jì)，少多少補(bǔ)多少。不一定滿足賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，但要借貸平衡。不一定滿足賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，但要借貸平衡。審計(jì)差異審計(jì)差異#審計(jì)差異及其調(diào)整審計(jì)差異及其調(diào)整審計(jì)差異審計(jì)差異（1）會(huì)計(jì)核算錯(cuò)報(bào)會(huì)計(jì)核算錯(cuò)報(bào)因被審計(jì)單位對(duì)交易因被審計(jì)單位對(duì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行了不恰當(dāng)和事項(xiàng)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算（確認(rèn)、的會(huì)計(jì)核算（確認(rèn)、

26、計(jì)量與記錄）而引起計(jì)量與記錄）而引起的差異的差異（2）重重分類錯(cuò)報(bào)分類錯(cuò)報(bào)因被審計(jì)單位未按適因被審計(jì)單位未按適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）編礎(chǔ)（如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）編制財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的制財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的差異差異審計(jì)調(diào)整審計(jì)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整重分類調(diào)整重分類調(diào)整#4.4.評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響 被審計(jì)單位應(yīng)更正所有錯(cuò)報(bào)，但實(shí)際上可被審計(jì)單位應(yīng)更正所有錯(cuò)報(bào)，但實(shí)際上可能存在被審計(jì)單位未予更正或未更正所有錯(cuò)報(bào)能存在被審計(jì)單位未予更正或未更正所有錯(cuò)報(bào)的情形。的情形。 在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，CPACPA應(yīng)當(dāng)考應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)重要性，并據(jù)以確定

27、審計(jì)意見(jiàn)類型。慮審計(jì)重要性，并據(jù)以確定審計(jì)意見(jiàn)類型。#重要性運(yùn)用的步驟重要性運(yùn)用的步驟將聯(lián)合錯(cuò)誤數(shù)與初步判斷或其修正值作比較將聯(lián)合錯(cuò)誤數(shù)與初步判斷或其修正值作比較完成階段的重要性考慮完成階段的重要性考慮估計(jì)每個(gè)區(qū)段錯(cuò)誤總數(shù)估計(jì)每個(gè)區(qū)段錯(cuò)誤總數(shù)估計(jì)聯(lián)合錯(cuò)誤估計(jì)聯(lián)合錯(cuò)誤對(duì)重要性作出初步判斷對(duì)重要性作出初步判斷將重要性的初步判斷分配于各賬戶將重要性的初步判斷分配于各賬戶#第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素 三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制 五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重要性和審計(jì)證五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

28、、審計(jì)重要性和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系據(jù)之間的關(guān)系#審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)ARAR- -財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，CPACPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。見(jiàn)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)MMRMMR- -財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 達(dá)到的達(dá)到的檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)DRDR- -某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)，但某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)，但CPACPA沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。能性。固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)IRIR- -假定不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)假定不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)的可

29、能性。的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)CRCR- -某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)，而未能被相關(guān)控制防止或發(fā)某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)，而未能被相關(guān)控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。現(xiàn)并糾正的可能性。特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)-CPA-CPA識(shí)別和評(píng)估的，根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)識(shí)別和評(píng)估的，根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)）。（與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)）抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)- -指指CPACPA根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。非抽

30、樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)-CPA-CPA由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)先設(shè)定的，可接受的，可控，可降低，不可消除預(yù)先設(shè)定的，可接受的，可控，可降低，不可消除評(píng)估的，可被修正，客觀存在的，不可控，不可消除，不可降低評(píng)估的，可被修正，客觀存在的，不可控，不可消除，不可降低可控制，可降低，不可消除可控制，可降低，不可消除可識(shí)別，可評(píng)估，無(wú)法降低可識(shí)別，可評(píng)估，無(wú)法降低可降低，可消除，可防范，不可量化可降低，可消除，可防范，不可量化可降低，可量化可降低，可量化客觀存在，可識(shí)別，可評(píng)估，無(wú)法降低客觀存在，可識(shí)別，可評(píng)估，無(wú)法降低#一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的

31、含義一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)#審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 不能完全消除，只能設(shè)定一個(gè)可以接受的值。不能完全消除，只能設(shè)定一個(gè)可以接受的值。期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主觀的，一般在期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主觀的，一般在5% 注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)的最終目標(biāo)就是要注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)的最終目標(biāo)就是要將客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。將客觀存在

32、的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。#比如，比如，1%的風(fēng)險(xiǎn)也就意味著是的風(fēng)險(xiǎn)也就意味著是99%的保證。的保證。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)+ +合理保證合理保證=100%=100% 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的低水平，則其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大受的低水平，則其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行了合理保證。錯(cuò)報(bào)進(jìn)行了合理保證。 #二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)#（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 是指財(cái)務(wù)報(bào)表在是指財(cái)務(wù)報(bào)表

33、在審計(jì)審計(jì)前前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次 ：1.財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.認(rèn)定認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)#1.1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) -對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體整體產(chǎn)生廣泛影響，產(chǎn)生廣泛影響，可能影響可能影響多項(xiàng)多項(xiàng)認(rèn)定，難以限于某類交易、認(rèn)定，難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定。賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定。例如：例如：經(jīng)濟(jì)危機(jī)、管理層缺乏誠(chéng)信、治理層經(jīng)濟(jì)危機(jī)、管理層缺乏誠(chéng)信、治理層形同虛設(shè)可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，與財(cái)務(wù)報(bào)表形同虛設(shè)可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)

34、，與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。整體相關(guān)。 # 各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，與特定的某類交易、賬戶重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。 例如例如，主要客戶經(jīng)營(yíng)失敗而陷入財(cái)務(wù)，主要客戶經(jīng)營(yíng)失敗而陷入財(cái)務(wù)困境，則應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)認(rèn)定可能存在重大困境，則應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 2.2.認(rèn)定層次認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)# （1）固有風(fēng)險(xiǎn)）固有風(fēng)險(xiǎn) （2）控制風(fēng)險(xiǎn)）控制風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)層面認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)層面: :# （1） 是指假定不存在相關(guān)的是指假定不存在相關(guān)

35、的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。可能性。 例如，沒(méi)有設(shè)立復(fù)核控制，會(huì)計(jì)例如，沒(méi)有設(shè)立復(fù)核控制，會(huì)計(jì)人員在記錄金額時(shí)多寫(xiě)了一個(gè)零。人員在記錄金額時(shí)多寫(xiě)了一個(gè)零。固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)# （2） 是指某一認(rèn)定存在重大是指某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)，而未能被相關(guān)控制防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，而未能被相關(guān)控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。并糾正的可能性。 例如，記錄的金額多寫(xiě)了一個(gè)例如，記錄的金額多寫(xiě)了一個(gè)零卻沒(méi)有被復(fù)核人員所發(fā)現(xiàn)。零卻沒(méi)有被復(fù)核人員所發(fā)現(xiàn)。控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)#（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)（二）檢查風(fēng)險(xiǎn) 是指某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)是指某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)報(bào)，但

36、注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。的可能性。 例如記錄的金額多寫(xiě)了一個(gè)零，例如記錄的金額多寫(xiě)了一個(gè)零，復(fù)核人員復(fù)核后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)復(fù)核人員復(fù)核后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后也未能發(fā)現(xiàn)。師審計(jì)后也未能發(fā)現(xiàn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)#三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的建立（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) =固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)#審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)# 例如，例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估應(yīng)收賬款計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估應(yīng)收賬

37、款計(jì)價(jià)認(rèn)定存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為價(jià)認(rèn)定存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為50%，估計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為估計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為10%,則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為：平為：50%10%5% 即：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)認(rèn)即：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)認(rèn)定得出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性為定得出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性為5%。# 1.在計(jì)劃階段，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定在計(jì)劃階段，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型演變：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型演變：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)=（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用#【案例案例6

38、-2】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的第一種運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的第一種運(yùn)用 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司公司2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定可接受的度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為3%。# 情況一情況一：假定評(píng)估存貨存在認(rèn)定的重：假定評(píng)估存貨存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為30%，則計(jì)算可接，則計(jì)算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為：受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為： 3%/30% 100%=10% 即注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)計(jì)與執(zhí)行足夠即注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)計(jì)與執(zhí)行足夠的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將檢查風(fēng)險(xiǎn)水平控制在將檢查風(fēng)險(xiǎn)水平控制在10%以下，以使對(duì)以

39、下，以使對(duì)存貨存在認(rèn)定得出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性存貨存在認(rèn)定得出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn))不超過(guò)不超過(guò)3%。# 情況二情況二：假定評(píng)估存貨存在認(rèn)定的重大錯(cuò)：假定評(píng)估存貨存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為60%，則計(jì)算可接受的檢查，則計(jì)算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為：風(fēng)險(xiǎn)水平為： 3%/60%100%=5% 即注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)計(jì)與執(zhí)行足夠即注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)計(jì)與執(zhí)行足夠的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將檢查風(fēng)險(xiǎn)水平控制在將檢查風(fēng)險(xiǎn)水平控制在5%以下，以使對(duì)以下，以使對(duì)存貨存在認(rèn)定得出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性存貨存在認(rèn)定得出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)

40、險(xiǎn))不超過(guò)不超過(guò)3%。# 顯然，顯然，5%可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與10%可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)相比，前者對(duì)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)相比，前者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的要求會(huì)更注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的要求會(huì)更嚴(yán)格，需要的審計(jì)證據(jù)更多。嚴(yán)格，需要的審計(jì)證據(jù)更多。#注注 意意 （1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不能隨心所欲。）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不能隨心所欲。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估不能偏離其實(shí)際水平。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估不能偏離其實(shí)際水平。 （2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以了解被審計(jì)）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)。單位及其環(huán)境時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)。 （3）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水

41、平可能隨著審）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平可能隨著審計(jì)過(guò)程中不斷獲取新的審計(jì)證據(jù)而加以修正。計(jì)過(guò)程中不斷獲取新的審計(jì)證據(jù)而加以修正。#2.在在終結(jié)終結(jié)階段，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型階段，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型評(píng)估實(shí)評(píng)估實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，并將實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，并將實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平相比較。與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平相比較。 若前者高出后者，就需要重新考若前者高出后者，就需要重新考慮所實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間與慮所實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間與范圍，可能追加審計(jì)程序，或者建議范圍，可能追加審計(jì)程序，或者建議被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表以降低審計(jì)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)

42、師應(yīng)謹(jǐn)慎考慮準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎考慮準(zhǔn)備發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的類型。備發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的類型。#【案例案例6-3】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的第二種運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的第二種運(yùn)用 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)存貨執(zhí)行審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)存貨執(zhí)行審計(jì)程序的相關(guān)情況，重新評(píng)估存貨存在認(rèn)程序的相關(guān)情況，重新評(píng)估存貨存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為50%，評(píng)估檢，評(píng)估檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為查風(fēng)險(xiǎn)水平為10%。則評(píng)估實(shí)際審計(jì)風(fēng)。則評(píng)估實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為：險(xiǎn)為： 50%10%=5% 實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平超過(guò)了可接受的實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平超過(guò)了可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平3% 。需要重新考慮所實(shí)。需要重新考慮所實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、

43、時(shí)間與范圍。施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間與范圍。 #（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素的關(guān)系（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素的關(guān)系 1.在既定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平下，在既定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與與檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平水平呈呈正向正向 變動(dòng)變動(dòng)關(guān)系。關(guān)系。 2.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈的評(píng)估結(jié)果呈反向反向 變動(dòng)關(guān)系。變動(dòng)關(guān)系。#四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的總體要求總體要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，通過(guò)計(jì)

44、劃和實(shí)施審計(jì)工作，懷疑態(tài)度，通過(guò)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到險(xiǎn)降到可接受的低水平可接受的低水平。#（二）關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在客觀存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法無(wú)法改變改變其實(shí)際水平。其實(shí)際水平。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過(guò)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過(guò)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序），了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序），了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以以評(píng)估評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估的兩個(gè)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估的兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分別采取相應(yīng)的的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分別采

45、取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)應(yīng)對(duì) 措施。措施。#（三）關(guān)于檢查風(fēng)險(xiǎn)（三）關(guān)于檢查風(fēng)險(xiǎn) 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以控制可以控制 的風(fēng)險(xiǎn)。的風(fēng)險(xiǎn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行恰當(dāng)?shù)那‘?dāng)?shù)膶徲?jì)程序，審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以控制檢獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而保證以可接受的低水平審查風(fēng)險(xiǎn)，從而保證以可接受的低水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制取決于取決于審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。#四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重要性和審計(jì)證據(jù)之四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重要性和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系間

46、的關(guān)系（一）審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系（一）審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 反向反向（二）審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系（二）審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 反向反向（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 反向反向（四）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系（四）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 同向同向# 【例題例題】張平在評(píng)估紅星公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別張平在評(píng)估紅星公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別設(shè)計(jì)了以下四種情況：設(shè)計(jì)了以下四種情況：風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)類別情況一情況一 情況二情況二情況三情況三 情況四情況四 可接受的審計(jì)風(fēng)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn) 4 % 4 % 4 % 4 % 2% 2% 2% 2% 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

47、險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 100% 100% 40% 40% 100% 100% 40% 40% 請(qǐng)幫助張平確定哪種情況下需要獲取最多請(qǐng)幫助張平確定哪種情況下需要獲取最多的審計(jì)證據(jù)，并說(shuō)明理由。的審計(jì)證據(jù)，并說(shuō)明理由。#【答案答案】 首先，應(yīng)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型和四種情首先，應(yīng)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型和四種情況分別確定相應(yīng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。況分別確定相應(yīng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。 情況一：情況一：DR=4%DR=4%100%=4%100%=4%情況二：情況二：DR=4%DR=4%40% =10%40% =10%情況三：情況三：DR=2%DR=2%100%=2%100%=2%情況四：情況四：DR=2%DR=2%40%=5%40%

48、=5% 其次，根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低確定獲取證據(jù)其次，根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低確定獲取證據(jù)數(shù)量的多少。數(shù)量的多少。 在第三種情況下需要獲取最多的審計(jì)證據(jù)在第三種情況下需要獲取最多的審計(jì)證據(jù)。因?yàn)榭山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)水平與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量呈。因?yàn)榭山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)水平與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量呈反比關(guān)系，即：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，所需反比關(guān)系，即：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，所需要獲取的審計(jì)證據(jù)越多，反之亦然。要獲取的審計(jì)證據(jù)越多，反之亦然。#1.在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)重要在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水平作出初步判斷，以便確定（）。性水平作出初步判斷，以便確定（）。 A.所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量所需審計(jì)

49、證據(jù)的數(shù)量B.可容忍誤差可容忍誤差C.初步審計(jì)策略初步審計(jì)策略D.審計(jì)意見(jiàn)類型審計(jì)意見(jiàn)類型【答案答案】A【解析解析】“重要性重要性”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理論和是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的重要問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所判斷的重要性實(shí)務(wù)的重要問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所判斷的重要性水平的高低，對(duì)審計(jì)計(jì)劃有直接的影響，繼而水平的高低，對(duì)審計(jì)計(jì)劃有直接的影響，繼而影響所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。重要性水平越低，影響所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。重要性水平越低，所需審計(jì)證據(jù)越多。所需審計(jì)證據(jù)越多。 習(xí)題精講習(xí)題精講#2.下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的有（）下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的有（）A.在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)在考

50、慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)B.如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的C.如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須要求管理但不超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須要求管理層調(diào)整層調(diào)整D.重要性的確定離不開(kāi)職業(yè)判斷重要性的確定離不開(kāi)職業(yè)判斷 【答案答案】C發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)都要提請(qǐng)被審計(jì)單發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)都要提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)

51、整。位進(jìn)行調(diào)整。 #3.在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定合理的重要在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定合理的重要性水平，下列做法正確的是（）。性水平，下列做法正確的是（）。A.通過(guò)調(diào)高重要性水平，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)調(diào)高重要性水平，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.通過(guò)調(diào)低重要性水平，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)調(diào)低重要性水平，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)丙公司在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)丙公司及其環(huán)境的了解及其環(huán)境的了解D.在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施進(jìn)一在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果步審計(jì)程序的結(jié)果【答案答案】

52、C在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平。單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平。 #5.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，下列表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，下列表述正確的是（）。述正確的是（）。A.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平施審計(jì)程序，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)

53、審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制重大錯(cuò)報(bào)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以消除檢查風(fēng)險(xiǎn)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以消除檢查風(fēng)險(xiǎn)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徸?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)，能夠以可接受的計(jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)，能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn)低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn) # 【答案答案】D【解析解析】在既定

54、的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，因此選項(xiàng)高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，因此選項(xiàng)A不正不正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，因此選項(xiàng)查風(fēng)險(xiǎn)，因此選項(xiàng)B不正確。檢查風(fēng)險(xiǎn)只能控不正確。檢查風(fēng)險(xiǎn)只能控制不能消除，因此選項(xiàng)制不能消除，因此選項(xiàng)C不正確。不正確。 #6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。下列表述正確的是（）。報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。下列表述正確的是（）。A.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查