1、第三章第三章 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 導(dǎo)讀導(dǎo)讀 3.1 3.1 資產(chǎn)概述資產(chǎn)概述 3.2 3.2 貨幣資金貨幣資金 3.3 3.3 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 3.4 3.4 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 3.5 3.5 存貨存貨 小結(jié)小結(jié)福建福日電子股份有限公司主要生產(chǎn)福建福日電子股份有限公司主要生產(chǎn)“福日福日”牌彩電。其子公司福建日立電視機有限公司牌彩電。其子公司福建日立電視機有限公司董事會決議，福日公司產(chǎn)成品核算方法從董事會決議，福日公司產(chǎn)成品核算方法從1998年年1月月1日起由原來的先進先出法改為后日起由原來的先進先出法改為后進先出法。進先出法。”根據(jù)公司披露的財務(wù)數(shù)據(jù)，公根據(jù)公司披露的財

2、務(wù)數(shù)據(jù)，公司產(chǎn)品成本中主要組成部分為顯像管，而顯司產(chǎn)品成本中主要組成部分為顯像管，而顯像管價格一直處于下跌趨勢，在這樣的價格像管價格一直處于下跌趨勢，在這樣的價格趨勢下，改變存貨計價方式將會對公司的財趨勢下，改變存貨計價方式將會對公司的財務(wù)狀況造成什么影響？務(wù)狀況造成什么影響？導(dǎo)讀導(dǎo)讀3.1 資產(chǎn)概述資產(chǎn)概述 3.1.1 3.1.1 資產(chǎn)的分類資產(chǎn)的分類3.1.2 3.1.2 資產(chǎn)的確認資產(chǎn)的確認3.1.3 3.1.3 資產(chǎn)的計量資產(chǎn)的計量3.1.1 3.1.1 資產(chǎn)的分類資產(chǎn)的分類按其流動性劃分按其流動性劃分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)按其貨幣屬性劃分按其貨幣屬性劃分貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)按其金融

3、特征劃分按其金融特征劃分金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)3.1.2 3.1.2 資產(chǎn)的確認資產(chǎn)的確認涵義涵義被確認的事項應(yīng)同時具備的四項標準被確認的事項應(yīng)同時具備的四項標準資產(chǎn)確認的條件資產(chǎn)確認的條件 指某一項目作為一項資產(chǎn)正式加以記錄和列入會計報表的過程。（1）可定義性；（2）可計量性；（3）相關(guān)性；（4）可靠性。 一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。思考：企業(yè)里的人（如工程師）能否確認為企業(yè)的資產(chǎn)？思考：企業(yè)里的人（如工程師）能否確認為企業(yè)的資產(chǎn)？3.1.3 3.1.3 資產(chǎn)的計量資產(chǎn)的計量初始計量初始計量 一般情況下，資產(chǎn)初始計量選擇的是歷史成本的一般

4、情況下，資產(chǎn)初始計量選擇的是歷史成本的計量屬性。計量屬性。后續(xù)計量后續(xù)計量 企業(yè)資產(chǎn)持有目的和意圖是企業(yè)資產(chǎn)確認和計量應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)持有目的和意圖是企業(yè)資產(chǎn)確認和計量應(yīng)該考慮的重要因素。該考慮的重要因素。 資產(chǎn)后續(xù)計量是指在資產(chǎn)負債表日對資產(chǎn)的再計量。資產(chǎn)后續(xù)計量是指在資產(chǎn)負債表日對資產(chǎn)的再計量。思考：企業(yè)進行資產(chǎn)再計量的目的是什么思考：企業(yè)進行資產(chǎn)再計量的目的是什么? 企業(yè)有哪些常見的資產(chǎn)進行再計量時企業(yè)有哪些常見的資產(chǎn)進行再計量時 金額會發(fā)生較大的變化金額會發(fā)生較大的變化?3.1.3 3.1.3 資產(chǎn)的計量資產(chǎn)的計量3.2 3.2 貨幣資金的核算貨幣資金的核算3.2.1 3.2.1 庫存現(xiàn)金的

5、核算庫存現(xiàn)金的核算3.2.2 3.2.2 銀行存款的核算銀行存款的核算3.2.3 3.2.3 其他貨幣資金的核算其他貨幣資金的核算3.2.1 3.2.1 庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金 企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加 企業(yè)庫存現(xiàn)金的減少 企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金借貸3.2.2 3.2.2 銀行存款的核算銀行存款的核算銀行存款賬戶銀行存款賬戶 企業(yè)在銀行開立的存款賬戶見下圖所示銀行存款賬戶分類銀行存款賬戶分類銀銀行行存存款款賬賬戶戶基本存款賬戶基本存款賬戶一般存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶專用存款賬戶辦理日常現(xiàn)金收付和轉(zhuǎn)賬

6、結(jié)算辦理日常現(xiàn)金收付和轉(zhuǎn)賬結(jié)算辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不辦理現(xiàn)金支取辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不辦理現(xiàn)金支取辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和國家規(guī)定的現(xiàn)金收付辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和國家規(guī)定的現(xiàn)金收付因特定用途需要開立的賬戶因特定用途需要開立的賬戶銀行結(jié)算方式銀行匯票銀行匯票銀行本票銀行本票商業(yè)匯票商業(yè)匯票支支 票票匯匯 兌兌委托收款委托收款托收承付托收承付銀行承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票現(xiàn)金支票現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)賬支票銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式銀行存款的核算分為總分類核算與序時核算。銀行存款的核算分為總分類核算與序時核算。 銀行存款的總分類核算是通過設(shè)置銀行存款的總分類核算是通過設(shè)置“銀行存款銀行存款”

7、賬戶進行的。賬戶進行的。銀行存款銀行存款借借貸貸存款增加數(shù)存款增加數(shù)存款減少數(shù)存款減少數(shù)在銀行或其在銀行或其他金融機他金融機構(gòu)的存款構(gòu)的存款銀行存款的核算銀行存款的核算核對的原因主要有三：核對的原因主要有三：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制舉例銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制舉例：計算錯誤計算錯誤記賬錯漏記賬錯漏未達賬項未達賬項銀行存款的核對銀行存款的核對 例例5 5 吉澳公司某月末銀行存款日記賬余額為吉澳公司某月末銀行存款日記賬余額為507,000507,000元，開戶銀行對賬單的余額為元，開戶銀行對賬單的余額為508,000508,000元。元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達賬項：經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下幾

8、筆未達賬項：（1 1）2929日，委托銀行收款日，委托銀行收款50,00050,000元，銀行已收入公元，銀行已收入公司銀行存款戶，收款通知尚未到達。司銀行存款戶，收款通知尚未到達。（2 2）2929日，公司開出支票一張日，公司開出支票一張16,00016,000元，公司已減元，公司已減少銀行存款，銀行尚未記賬。少銀行存款，銀行尚未記賬。（3 3）3030日，銀行代公司支付水電費日，銀行代公司支付水電費1,0001,000元，銀行已元，銀行已入賬，公司尚未入賬。入賬，公司尚未入賬。（4 4）3030日，公司收到一張轉(zhuǎn)賬支票日，公司收到一張轉(zhuǎn)賬支票64,00064,000元，公司元，公司已記賬，

9、銀行尚未入賬。已記賬，銀行尚未入賬。編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下表所示：編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下表所示： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表戶名：結(jié)算賬戶戶名：結(jié)算賬戶賬號：賬號： 年年月月日日 單位：元單位：元項目項目余額余額項目項目余額余額銀行對賬單余額銀行對賬單余額508000508000公司銀行存款公司銀行存款日記賬余額日記賬余額507000507000加：公司已收銀加：公司已收銀行未收行未收6400064000加：銀行已收公司加：銀行已收公司未收未收5000050000減：公司已付銀減：公司已付銀行未付行未付1600016000減：銀行已付公司減：銀行已付公司未付未付10001

10、000調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額556000556000調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額556000556000其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他各種貨幣資金。其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。存出投資款等。3.2.3 3.2.3 其他貨幣資金的核算其他貨幣資金的核算存出投資款存出投資款核算實例核算實例存存出出投投資資款款企業(yè)向證券公企業(yè)向證券公司劃出資金時司劃出資金時購買股票、購買股票

11、、債券等時債券等時借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 存出投資款存出投資款貸：銀行存款貸：銀行存款借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款記賬記賬應(yīng)按實際劃出應(yīng)按實際劃出的金額的金額按實際發(fā)生按實際發(fā)生的金額的金額3.3 3.3 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)3.3.1 3.3.1 交易性金融資產(chǎn)的確認和計量交易性金融資產(chǎn)的確認和計量3.3.2 3.3.2 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算3.3.1 3.3.1 交易性金融資產(chǎn)確認和計量交易性金融資產(chǎn)確認和計量交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期近期內(nèi)出售而內(nèi)出售而

12、持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。二級市場購入的股票、債券、基金等。目的：短期目的：短期獲利獲利對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入直接計入當期損益當期損益；企業(yè)應(yīng)當按照公允價值對金融資產(chǎn)進行企業(yè)應(yīng)當按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。費用。什么是后續(xù)什么是后續(xù)計量？計量？不滿足確認為交易性金

13、融不滿足確認為交易性金融資產(chǎn)的條件資產(chǎn)的條件賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益公允價值變動損益”、“投資收益投資收益”等科目。等科目。“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”賬戶可按交易性金融資產(chǎn)賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別的類別和品種，分別“成本成本”、“公允價值變公允價值變動動”等進行明細核算。等進行明細核算。核算實例：核算實例： 3.3.2 3.3.2 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算20072007年年1 1月月1 1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款日，甲企業(yè)從二級市場支付價款10200001020000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息元（含已到

14、付息但尚未領(lǐng)取的利息2000020000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用2000020000元。該債券面值元。該債券面值10000001000000元，剩余期限為元，剩余期限為2 2年，年，票面年利率為票面年利率為4 4，每半年付息一次，甲企業(yè)將其，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1 1）20072007年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20062006年下半年利年下半年利息息2000020000元；元；（2 2）20072007年年6 6月月3030日，該債券的公

15、允價值為日，該債券的公允價值為11500001150000元（不含利息）；元（不含利息）；（3 3）20072007年年7 7月月5 5日，收到該債券半年利息；日，收到該債券半年利息；（4 4）20072007年年1212月月3131日，該債券的公允價值為日，該債券的公允價值為11000001100000元（不含利息）；元（不含利息）；（5 5）20082008年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20072007年下半年利年下半年利息；息；（6 6）20082008年年3 3月月3131日，甲企業(yè)將該債券出售，取得日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款價款11800001180000元（

16、含元（含1 1季度利息季度利息1000010000元）。元）。假定不考慮其他因素。假定不考慮其他因素。（1 1）20072007年年1 1月月1 1日，購入債券日，購入債券借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 10000001000000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2000020000 投資收益投資收益 2000020000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10400001040000（2 2）20072007年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20062006年下半年利息年下半年利息借：銀行存款借：銀行存款 2000020000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 2000020000 即直接計

17、入即直接計入當期損益當期損益如果企業(yè)購買的是股票，如果企業(yè)購買的是股票，該用哪個科目該用哪個科目？（3 3）20072007年年6 6月月3030日，確定債券公允價值變動和投日，確定債券公允價值變動和投資收益資收益借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 150000150000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 150000150000借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 2000020000 貸：投資收益貸：投資收益 2000020000（4 4）20072007年年7 7月月5 5日，收到該債券半年利息日，收到該債券半年利息借：銀行存款借：銀行存款 2000020000

18、貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 2000020000（5 5）20072007年年1212月月3131日，確定債券公允價值變動和投資收益日，確定債券公允價值變動和投資收益借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 5000050000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 5000050000借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 2000020000 貸：投資收益貸：投資收益 2000020000（6 6）20082008年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20072007年下半年利息年下半年利息借：銀行存款借：銀行存款 2000020000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 2000

19、020000（7 7）20082008年年3 3月月3131日，將該債券予以出售日，將該債券予以出售借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1000010000 貸：投資收益貸：投資收益 1000010000借：銀行存款借：銀行存款 11700001170000 公允價值變動損益公允價值變動損益 100000100000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本貸：交易性金融資產(chǎn)成本 10000001000000 公允價值變動公允價值變動 100000100000 投資收益投資收益 170000170000借：銀行存款借：銀行存款 1000010000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 10000100003.4 3.4 應(yīng)收及預(yù)付

20、款項應(yīng)收及預(yù)付款項3.4.1 3.4.1 應(yīng)收款項的確認和計量應(yīng)收款項的確認和計量3.4.2 3.4.2 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算3.4.3 3.4.3 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3.4.4 3.4.4 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算3.4.1 3.4.1 應(yīng)收款項的確認和計量應(yīng)收款項的確認和計量應(yīng)收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額應(yīng)收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。按金融工具確固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。按金融工具確認和計量準則分類為：貸款和應(yīng)收款項認和計量準則分類為：貸款和應(yīng)收款項應(yīng)收款項應(yīng)當按照公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)收款項

21、應(yīng)當按照公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額。應(yīng)當計入初始確認金額。應(yīng)收款后續(xù)計量應(yīng)當采用應(yīng)收款后續(xù)計量應(yīng)當采用實際利率法實際利率法，按攤余成，按攤余成本計量。本計量。指按照金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，它代表企業(yè)未來收取一定款項的權(quán)利。據(jù)，它代表企業(yè)未來收取一定款項的權(quán)利。3.4.2 3.4.2 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算票據(jù)的票據(jù)的分類分類用途用途是否計息是否計息是否立即兌現(xiàn)是否立即兌現(xiàn)出票人出票人支票、本票支

22、票、本票匯票匯票帶息票據(jù)帶息票據(jù)不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)即期票據(jù)即期票據(jù)遠期票據(jù)遠期票據(jù)商業(yè)匯票商業(yè)匯票銀行匯票等銀行匯票等“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、賬戶核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)收到的商業(yè)承兌匯票應(yīng)收票據(jù)的沖銷未沖銷的應(yīng)收票據(jù)借貸應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿應(yīng)收票據(jù)登記簿”，記錄應(yīng)收票，記錄應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、等資料。應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、等資料。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后，應(yīng)在據(jù)到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿應(yīng)收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷。樣式

23、如圖：內(nèi)逐筆注銷。樣式如圖：應(yīng)收票據(jù)登記簿樣式圖應(yīng)收票據(jù)登記簿樣式圖 例例13 13 吉澳公司向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款為吉澳公司向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款為100,000100,000元，元，適用增值稅率為適用增值稅率為17 %17 %，收到乙企業(yè)寄來一份三個月的商業(yè)，收到乙企業(yè)寄來一份三個月的商業(yè)承兌匯票，面值為承兌匯票，面值為117,000117,000元，抵付產(chǎn)品貨款。編制會計分元，抵付產(chǎn)品貨款。編制會計分錄如下：錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117,000117,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100,000100,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值

24、稅（銷項稅額） 17,00017,000三個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額三個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117,000117,000元存入銀行，元存入銀行，編制會計分錄如下：編制會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 117,000117,000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117,000117,000應(yīng)收票據(jù)核算實例應(yīng)收票據(jù)核算實例應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。而形成的債權(quán)。 應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬，計價時應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬，計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣

25、等因素。 3.4.3 3.4.3 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款商業(yè)折扣商業(yè)折扣應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)收賬款的入賬金額= =商業(yè)報價商業(yè)報價- -商業(yè)折扣商業(yè)折扣商業(yè)折扣用來確定發(fā)票價格，在會計核算中不作商業(yè)折扣用來確定發(fā)票價格，在會計核算中不作記錄，對后期債權(quán)債務(wù)的結(jié)算也不產(chǎn)生任何影響。記錄，對后期債權(quán)債務(wù)的結(jié)算也不產(chǎn)生任何影響。核算實例：核算實例：企業(yè)促銷的手段 例例16 16 吉澳公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表標明的價格計算，吉澳公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表標明的價格計算，金額為金額為20,00020,000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10 %10 %的商業(yè)折扣，金額為

26、的商業(yè)折扣，金額為20002000元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為為18,00018,000元，適用增值稅率為元，適用增值稅率為17 %17 %。編制會計分錄如下：。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收到貨款時編制如下會計分錄：收到貨款時編制如下會計分錄：18000還是還是20000？18,0003,060180001800017%17%21,060借：銀行存款借：銀行存款 21,06021,060貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2l,0602l,060現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)

27、金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人盡早付款，而向現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人盡早付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除優(yōu)待。債務(wù)人提供的債務(wù)扣除優(yōu)待。現(xiàn)金折扣一般用現(xiàn)金折扣一般用“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表示。如：表示。如：“ 2/10 ”“ 1/20 ”“ n/ 30 ”企業(yè)回籠資金的手段在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認有兩種方法：一種是總價法，另一種是凈價法。有兩種方法：一種是總價法，另一種是凈價法。核算實例：核算實例：應(yīng)收賬款以未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為入賬價值 例例17 17 吉澳公司銷售產(chǎn)品吉澳公司銷售產(chǎn)品10,00010,000元，規(guī)

28、定的現(xiàn)金折扣條件為元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10 2/10 ，n/30 n/30 ，適用的增值稅率為，適用的增值稅率為17 %17 %，產(chǎn)品交付并辦妥，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制會計分錄如下：托收手續(xù)。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收到貨款時，根據(jù)購貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如收到貨款時，根據(jù)購貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上述貨款在果上述貨款在1010天內(nèi)收到，編制會計分錄如下：天內(nèi)收到，編制會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：應(yīng)收賬款貸：

29、應(yīng)收賬款如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制會計分錄如下：如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 11,70011,700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11,70011,7001000010000還是還是1000010000（1-2%1-2%）？）？10,00010,0001,7001,700100001000017%17%11,70011,70010000100002%2%20020011700?11700?11,50011,50011,70011,700涵義涵義核算壞賬損失的方法核算壞賬損失的方法 企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破企業(yè)的各項應(yīng)收款

30、項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬，因壞賬而遭受的損失為壞賬損收款項就是壞賬，因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。失。直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法指當實際發(fā)生壞賬時，才將壞賬損失指當實際發(fā)生壞賬時，才將壞賬損失計入當期損益，同時沖減應(yīng)收款項計入當期損益，同時沖減應(yīng)收款項指按期估計還賬損失，形成壞賬準指按期估計還賬損失，形成壞賬準備，當某一應(yīng)收款項全部或部分備，當某一應(yīng)收款項全部或部分被確認為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額被確認為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖銷壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)應(yīng)沖銷壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)應(yīng)收款項的金

31、額收款項的金額壞賬損失的核算壞賬損失的核算 例例18 18 吉澳公司應(yīng)收宏遠公司賬款吉澳公司應(yīng)收宏遠公司賬款100,000100,000元，該客戶經(jīng)濟狀況惡化，瀕臨破產(chǎn)，該元，該客戶經(jīng)濟狀況惡化，瀕臨破產(chǎn)，該筆應(yīng)收賬款被確認不能收回。當壞賬發(fā)生筆應(yīng)收賬款被確認不能收回。當壞賬發(fā)生時，應(yīng)編制會計分錄如下：時，應(yīng)編制會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 100,000100,000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100,000100,000直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，在實務(wù)中，估計壞賬損失的方法主要失，在實務(wù)中，估計壞賬損失

32、的方法主要有：有：估計的壞賬計入當期損益，同時建立壞賬估計的壞賬計入當期損益，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等備抵法備抵法核算實例：核算實例：壞賬準備壞賬準備應(yīng)注銷的應(yīng)應(yīng)注銷的應(yīng)收賬款金收賬款金額額壞賬準備提取數(shù)壞賬準備提取數(shù)或壞賬損失或壞賬損失轉(zhuǎn)銷數(shù)轉(zhuǎn)銷數(shù)壞賬準備提壞賬準備提取數(shù)取數(shù) 本期實際發(fā)本期實際發(fā)生的壞賬大于生的壞賬大于上期期末估計上期期末估計壞賬壞賬 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 發(fā)生壞賬的發(fā)生壞賬的實際金額實際金額資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失壞賬預(yù)計壞賬預(yù)計

33、金額金額期末估計期末估計實際發(fā)生壞賬實際發(fā)生壞賬應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款增加額增加額壞賬收回壞賬收回 壞賬壞賬多提多提金額金額沖銷多提的壞賬沖銷多提的壞賬 例例19 19 假設(shè)吉澳公司假設(shè)吉澳公司20062006年應(yīng)收賬款無期初余額，年應(yīng)收賬款無期初余額，應(yīng)收賬款期末余額為應(yīng)收賬款期末余額為150,000150,000元，估計壞賬損失元，估計壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的比率為占應(yīng)收賬款余額的比率為2%2%，20072007年實際發(fā)生的年實際發(fā)生的壞賬損失為壞賬損失為2,5002,500元，元，20072007年末應(yīng)收賬款期末余年末應(yīng)收賬款期末余額為額為40,00040,000元。元。 則會計分錄分別如下：

34、則會計分錄分別如下： 2006 2006年末應(yīng)計提的壞賬準備為：年末應(yīng)計提的壞賬準備為： 150,000 150,000 2 % = 2 % = 3000 3000 （元）（元）借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 30003000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 30003000 2007 2007年實際發(fā)生壞賬損失時：年實際發(fā)生壞賬損失時：借：壞賬準備借：壞賬準備 25002500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 25002500 2007 2007年末應(yīng)計提的壞賬準備為：年末應(yīng)計提的壞賬準備為：壞賬準備賬戶余額應(yīng)該是？壞賬準備賬戶余額應(yīng)該是？壞賬準備賬戶已有余額為？壞賬準備賬戶已有余額為？補提還是沖銷？

35、補提還是沖銷？借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 300300 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 300300400002%=800補提壞賬準備壞賬準備3000300025002500500500貸方余額預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)付給供預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)企業(yè)的貨款，如應(yīng)企業(yè)的貨款，如其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。包括：款項以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。包括：核算實例：核算實例： 3.4.4 3.4.4 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算 預(yù)付的材料、商品采購貨款等 包括應(yīng)

36、收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金、支付的租入包裝物的押金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 例例22 22 吉澳公司開出面額吉澳公司開出面額50,00050,000元的轉(zhuǎn)賬支票一元的轉(zhuǎn)賬支票一張，預(yù)付給某一供應(yīng)單位購買材料的貨款。據(jù)此，張，預(yù)付給某一供應(yīng)單位購買材料的貨款。據(jù)此，根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票的存根聯(lián)，應(yīng)編制會計分錄為：根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票的存根聯(lián)，應(yīng)編制會計分錄為：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 50,00050,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50,00050,000當收到材料的發(fā)票計價款當收到材料的發(fā)票計價款80,00080,000元，增值稅元，增值稅13,60013,600元，并補付貨款時，應(yīng)編

37、制會計分錄為：元，并補付貨款時，應(yīng)編制會計分錄為：借：材料采購借：材料采購 80,00080,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）13,60013,600 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 50,00050,000 銀行存款銀行存款 43,60043,600應(yīng)收及預(yù)付款項的披露應(yīng)收及預(yù)付款項的披露應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露格式應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露格式賬齡結(jié)構(gòu)賬齡結(jié)構(gòu)期末賬面余額期末賬面余額期初賬面余額期初賬面余額1 1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1 1年）年）11034.1611034.1623315.9423315.941 1年至年至2 2年（含年（含2 2年）年）5.865.

38、863.973.972 2年至年至3 3年（含年（含3 3年）年）3.973.970.090.09合合 計計11044.0011044.0023320.0023320.00應(yīng)收賬款按客戶類別披露格式應(yīng)收賬款按客戶類別披露格式客戶類別客戶類別期末賬面余額期末賬面余額期初賬面余額期初賬面余額客戶客戶1 13865.403865.406296.406296.40客戶客戶2 23092.323092.329094.809094.80其他客戶其他客戶4086.284086.287928.807928.80合合 計計11044.0011044.0023320.0023320.00資產(chǎn)減值準備披露格式資產(chǎn)減

39、值準備披露格式項項 目目年初年初賬面賬面余額余額本年本年計提計提數(shù)數(shù)本年減少額本年減少額期末期末賬面賬面余額余額轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷一、壞賬準備一、壞賬準備1205120524246566560 0573573二、存貨跌價準備二、存貨跌價準備153153525252520 0153153合合 計計1538153876767087087267263.5 3.5 存貨存貨3.5.1 3.5.1 存貨概述存貨概述3.5.2 3.5.2 存貨的核算存貨的核算3.5.3 3.5.3 存貨的清查存貨的清查3.5.1 3.5.1 存貨概述存貨概述涵義涵義確認存貨的條件：確認存貨的條件： 指企業(yè)在日常活動中持有以

40、備出售的產(chǎn)成品或商指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（二）該存貨的成本能夠可靠地計量（二）該存貨的成本能夠可靠地計量存貨的分類存貨的分類原材料原材料在產(chǎn)品在產(chǎn)品半成品半成品庫存商品庫存商品周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料各種原料及主要材料、輔助材料、外購各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外構(gòu)件）、修理用備件半成品（外構(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝材料等（

41、備品備件）、燃料、包裝材料等包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫的產(chǎn)品尚未辦理入庫的產(chǎn)品經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已驗收合格交付半經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已驗收合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品為產(chǎn)成品工業(yè)企業(yè)可以按照合同規(guī)定的條件送交工業(yè)企業(yè)可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者對外銷售的產(chǎn)品；訂貨單位，或者對外銷售的產(chǎn)品；商品流通企業(yè)外購或委托加工完成商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品驗收入庫用于銷售的各種商品能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其

42、價值但仍能能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍能保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。材料，如包裝物和低值易耗品。存貨的初始計量存貨的初始計量 存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本采購成本、加工成本加工成本和和其他成本其他成本。購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用直接人工以及按照一定方法分配的制造費用除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出實際成本法：實際成本法：購進存貨依據(jù)采購成本入賬購進存貨依據(jù)采購成本入賬計劃成本法：計劃

43、成本法：存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計劃成本進行日常核算采用計劃成本進行日常核算 3.5.2 3.5.2 存貨的核算存貨的核算適用：適用：規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)務(wù)不多的企業(yè) ；核算方法：核算方法：先進先出法、月末一次加權(quán)平先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法均法、移動平均法、個別計價法核算實例：核算實例：實際成本法實際成本法 例例23 23 假定吉澳公司假定吉澳公司20 20 年年1212月的存貨資月的存貨資料如表料如表3 - 43 - 4所示：所示：日日 期期收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存數(shù)量結(jié)存數(shù)量數(shù)量數(shù)量單

44、位成本單位成本數(shù)量數(shù)量單位成本單位成本1212月月1 1日結(jié)存日結(jié)存3003002.002.003003001212月月8 8日購入日購入2002002.202.205005001212月月1414日發(fā)出日發(fā)出4004001001001212月月2020日購入日購入3003002.302.304004001212月月2828日發(fā)出日發(fā)出2002002002001212月月3131日購入日購入2002002.502.50400400先進先出法先進先出法 日 期收 入發(fā) 出結(jié)存數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本1213002.006001282002.204403002002.

45、002.2060044012143001002.002.206002201002.2022012203002.306901003002.202.3022069012281001002.202.302202302002.3046012312002.505002002002.302.50460500合 計7001 6306001270400960本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出存貨成本= 600 + 220 + 220 + = 600 + 220 + 220 + 230 = 1270 230 = 1270 （元）（元）期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨成本= 460 + 500 = 960 = 460 + 50

46、0 = 960 （元）（元）先進先出法有什么優(yōu)點和缺點？先進先出法有什么優(yōu)點和缺點？ 先進先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本，但較繁先進先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本，但較繁瑣瑣; ;如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多且存貨單價不穩(wěn)定時，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本其工作量較大。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，利潤偏高。接近于市價，而發(fā)出成本偏低，利潤偏高。加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本= 2.00 = 2.00 300 + 300 + （2.20 2.20 200 + 2.30 200 + 2.30 300 + 2.50

47、300 + 2.50 200 200） 300 + 300 + （200 + 300 + 200200 + 300 + 200）= 2.23= 2.23本期發(fā)出存貨實際成本本期發(fā)出存貨實際成本= 600 = 600 2.23 = 1338 2.23 = 1338 （元）（元）期末結(jié)存存貨實際成本期末結(jié)存存貨實際成本= 2230 - 1338 = 892 = 2230 - 1338 = 892 （元）（元）月末一次加權(quán)平均法方法相對較簡便，但只有到月月末一次加權(quán)平均法方法相對較簡便，但只有到月末才能獲得存貨的相關(guān)信息，所以不利于存貨成末才能獲得存貨的相關(guān)信息，所以不利于存貨成本的日常管理。本的日

48、常管理。會計處理：會計處理： 借：相關(guān)費用借：相關(guān)費用 貸：原材料等相關(guān)賬戶貸：原材料等相關(guān)賬戶 月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法1、賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“材料采購材料采購” ” “材料成本差異材料成本差異” ” “原材料原材料”期末為借方余額，反映企業(yè)未入庫材料的實際成本期末為借方余額，反映企業(yè)未入庫材料的實際成本 反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異 期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的超支差異期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的超支差異; ;如如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料的節(jié)約差異為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料的節(jié)約差異 借方登

49、記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本 計劃成本法計劃成本法材料采購材料采購原材料原材料材料成本差異材料成本差異實際采實際采購成本購成本計劃計劃成本成本入庫入庫材料材料的計的計劃成劃成本本節(jié)約差異節(jié)約差異超支超支入庫入庫超支超支入庫入庫節(jié)約節(jié)約成本費用成本費用出庫出庫轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出材料材料計劃計劃成本成本計劃成本計劃成本超支超支節(jié)約節(jié)約轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出超支超支節(jié)約節(jié)約轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系采購材料采購材料月份終了月份終了或材料入庫或材料入庫月份終了月份終了

50、憑證未到憑證未到發(fā)出材料發(fā)出材料計算材料計算材料 成本差成本差異率異率分攤材料分攤材料成本成本差異差異借記”材料采購”借記“原材料”，貸記“材料采購”，差額記入“材料成本差異”暫估入庫，下月紅字沖回借記”生產(chǎn)成本”，貸記“原材料”借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“委托加工物資”等，貸記“材料成本差異”%100本本月收入材料的計劃成本月初結(jié)存材料的計劃成異本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差本月材料成本差異率2 2、核算程序、核算程序 例例24 24 吉澳公司購入丙材料一批，貨款吉澳公司購入丙材料一批，貨款300,000300,000元，元，增值稅增值稅51,00051,000元，發(fā)票賬單

51、已收到，計劃成本為元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為320,000320,000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。支付。借：材料采購借：材料采購 300,000300,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）51,00051,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 351,000351,000 核算實例核算實例 例例25 25 吉澳公司采用匯兌結(jié)算方式購入丙材料一批，吉澳公司采用匯兌結(jié)算方式購入丙材料一批，貨款貨款20,00020,000元，增值稅元，增值稅3,4003,400元，發(fā)票賬單已收到，元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本計劃成本18

52、,00018,000元。材料尚未入庫。元。材料尚未入庫。借：材料采購借：材料采購 20,00020,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）3,4003,400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23,400 23,400 例例26 26 吉澳公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入丙吉澳公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入丙材料一批，貨款材料一批，貨款50,00050,000元，增值稅元，增值稅8,5008,500元，發(fā)票元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本賬單已收到，計劃成本52,00052,000元，材料已驗收入元，材料已驗收入庫。庫。借：材料采購借：材料采購 50,00050,000

53、應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8,5008,500 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 58,50058,500 例例27 27 吉澳公司采用托收承付結(jié)算方式購入丙吉澳公司采用托收承付結(jié)算方式購入丙材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計劃成本月末按照計劃成本60,00060,000元估價入賬。元估價入賬。借：原材料借：原材料丙材料丙材料 60,00060,000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 60,00060,000下月初用紅字沖回：下月初用紅字沖回：借：原材料借：原材料丙材料丙材料 60,00060,000 貸：應(yīng)付賬款

54、貸：應(yīng)付賬款 60,00060,000 例例28 28 月末匯總本月已付款或已開出并承兌商月末匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫丙材料的計劃成本業(yè)匯票的入庫丙材料的計劃成本372,000 372,000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 372,000372,000 貸：材料采購貸：材料采購 372,000372,000入庫材料的實際成本為入庫材料的實際成本為350,000 350,000 ，入庫材料的成，入庫材料的成本差異為節(jié)約本差異為節(jié)約22,000 22,000 （即（即372,000 372,000 350,000 350,000）元。元。借：材料采購借：材料采購 22,000

55、22,000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 22,00022,000 例例29 29 吉澳公司根據(jù)吉澳公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”的記錄，的記錄，原材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)原材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用用200,000200,000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用60,00060,000元，車元，車間管理部門領(lǐng)用間管理部門領(lǐng)用10,00010,000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用用5,0005,000元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 200,000200,000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 60,000

56、60,000 制造費用制造費用 10,00010,000 管理費用管理費用 5,0005,000貸：原材料貸：原材料 275,000 275,000 例例30 30 吉澳公司月初結(jié)存材料的計劃成本為吉澳公司月初結(jié)存材料的計劃成本為100,000100,000元，元，成本差異為超支成本差異為超支3,0003,000元元; ;本月入庫材料的計劃成本本月入庫材料的計劃成本372,000372,000元，成本差異為節(jié)約元，成本差異為節(jié)約22,00022,000元。則：元。則： 材料成本差異率材料成本差異率= =（3,000 - 22,0003,000 - 22,000） （100,000 + 100,

57、000 + 372,000372,000）= - 4.03 %= - 4.03 %結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的分錄為：結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的分錄為：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 8,0608,060 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 2,4182,418 制造費用制造費用 403403 管理費用管理費用 201.5201.5 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 11,082.511,082.5存貨數(shù)量的盤存方法存貨數(shù)量的盤存方法定期盤存制定期盤存制永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制3.5.3 3.5.3 存貨的清查存貨的清查定期盤存制定期盤存制 也稱實地盤存制，是指會計期末通過對全部存也稱實地盤存制

58、，是指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，再依據(jù)的總金額，再依據(jù)“本期耗用或銷貨成本本期耗用或銷貨成本= =期初存期初存貨成本貨成本+ +本期購貨成本本期購貨成本- -期末存貨成本期末存貨成本”這一公式，這一公式，倒軋出本期銷貨成本的盤存制度。倒軋出本期銷貨成本的盤存制度。定期盤存制優(yōu)缺點定期盤存制優(yōu)缺點缺點：缺點：加大了期末的工作量加大了期末的工作量，不能隨時反映存貨收入、，不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)，不便于管理

59、人員掌握情況發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)，不便于管理人員掌握情況; ;容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失; ;只有到月末才能結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷貨成本，不能隨只有到月末才能結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷貨成本，不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本。實用性較差，只適用于自然消耗時結(jié)轉(zhuǎn)成本。實用性較差，只適用于自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等。大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等。優(yōu)點：優(yōu)點：平時可以不登記存貨的發(fā)出欄，簡化了存貨平時可以不登記存貨的發(fā)出欄，簡化了存貨的日常核算工作。的日常核算工作。永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制 又稱賬面盤存制，是指對于每一筆存貨收發(fā)又稱賬面盤存制，是指對于每一筆存貨收發(fā)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證

60、逐筆登記存貨明細賬，業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證逐筆登記存貨明細賬，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。永續(xù)盤存制優(yōu)缺點永續(xù)盤存制優(yōu)缺點 優(yōu)點：優(yōu)點：核算手續(xù)嚴密，可以通過賬簿記錄完整地反核算手續(xù)嚴密，可以通過賬簿記錄完整地反映出存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，為存貨的計劃、映出存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，為存貨的計劃、管理和控制提供及時、準確的信息，并能保證存貨管理和控制提供及時、準確的信息，并能保證存貨成本計算和利潤確定的正確性。成本計算和利潤確定的正確性。 缺點：缺點：存貨明細核算的存貨明細核算的工作量大工作量大，且在記賬和存貨，且在記賬和存貨收發(fā)過程中人為或非人為因素短缺（或溢余）難