1、 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤、分配利潤、繳納稅金等繳納稅金等財務(wù)成果計算與財務(wù)成果計算與分配業(yè)務(wù)分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)1）所有者權(quán)益投入資本的構(gòu)成按投資主體不同分為：國家資本金，指代表國家投資的政府部門或者機構(gòu)

2、以國有資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金法人資本金，指其他法人單位的依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金個人資本金，指社會公眾以個人合法財產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金外商資本金，指外國投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區(qū)投資者向境內(nèi)投資形成的資本金所有者投入的資本主要包括實收資本（股本）和資本公積。銀行存款賬戶：屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。 增加發(fā)生額 減少發(fā)生額 期末余額4、應(yīng)付利息含義：用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)

3、債券等應(yīng)付的利息。賬戶結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)付利息 貸 減少發(fā)生額 增加發(fā)生額 余額在貸方二、固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項國定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項國定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的合理、必要的支出。所發(fā)生的合理、必要的支出。外購固定資產(chǎn)的成本：購買價、相關(guān)稅費、預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)外購固定資產(chǎn)的成本：購買價、相關(guān)稅費、預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬該資產(chǎn)的運費、卸裝費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。生的可歸屬該資產(chǎn)的運費、卸裝費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。自行建造的固定資產(chǎn)：包括材料、人工費及其他費用。自行建造的固定資產(chǎn)：包括材料、人工費及其他費用。投資

4、者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組債務(wù)重組企業(yè)合并企業(yè)合并融資租賃融資租賃不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不同。不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不同。注意：不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及注意：不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不同。確定方法也不同。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例總成本進行分配，分別確定各項各項固定資產(chǎn)公允價值比例總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)的成

5、本。例如：某公司購買由例如：某公司購買由A,B,CA,B,C三個單獨個固定資產(chǎn)組成的車三個單獨個固定資產(chǎn)組成的車間。共計間。共計800000800000元，發(fā)生的組裝費元，發(fā)生的組裝費3000030000元，裝卸費元，裝卸費1000010000元，運費元，運費2000020000元。元。 A A固定資產(chǎn)公允價值固定資產(chǎn)公允價值100000100000元，元，B B固定資產(chǎn)公允價值固定資產(chǎn)公允價值200000200000元，元，C C固定資產(chǎn)價值固定資產(chǎn)價值500000500000元。元。那么按分配的話：那么按分配的話：A A成本成本100000/800000100000/800000* *（3

6、0000+10000+2000030000+10000+20000）+100000=7500+100000+100000=7500+100000三、固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。預(yù)計凈殘值率是指固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值額占其原價的比率。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情

7、況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。一經(jīng)確定，不的隨意變更。企業(yè)應(yīng)當按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地和特有待售的固定資產(chǎn)除外。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。企業(yè)可選用的折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余企業(yè)可選用的折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。額遞減法和年數(shù)總和法。年限平均法年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均勻地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命

8、內(nèi)得一種方法。均勻地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)得一種方法。計算公式：計算公式：月折舊額月折舊額=（固定資產(chǎn)原價（固定資產(chǎn)原價- -預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值）* *月折舊率月折舊率 月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率/12/12 年折舊率年折舊率=1/=1/預(yù)計使用壽命（年）預(yù)計使用壽命（年）* *100% 100% 某公司某公司20152015年年11 11月份購入一固定資產(chǎn)，原價月份購入一固定資產(chǎn)，原價400000400000元，預(yù)計使用元，預(yù)計使用2020年，預(yù)計凈殘值率年，預(yù)計凈殘值率5%5%。計算公司。計算公司20152015年度折舊額是多少？年度折舊額是多少？計算：計算： 預(yù)計凈殘值

9、預(yù)計凈殘值=400000=400000* *5%=200005%=20000元元 應(yīng)計提折舊額應(yīng)計提折舊額=400000-20000=380000=400000-20000=380000元元 年折舊率年折舊率=1/20=1/20* *100%=5%100%=5% 月折舊率月折舊率=5%/120.4167%=5%/120.4167% 月折舊額月折舊額=380000=380000* *0.4167%15830.4167%1583元元因為設(shè)備是因為設(shè)備是11 11月份購入，當月不計提，次月計提。月份購入，當月不計提，次月計提。故故20152015年度只折舊一個月，折舊額為年度只折舊一個月，折舊額為1

10、5831583元。元。工作量法，是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計算公式： 某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量 *單位工作量折舊額其中：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價*（1-預(yù)計凈殘值率） 預(yù)計總工作量甲公司的一臺機器設(shè)備原價為680000元，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計凈殘值率為3 ，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件。則該臺機器設(shè)備的月折舊額計算如下： 單件折舊額=680000（1-3）/2000000 =03298（元件） 月折舊額=3400003298=112132（元） 雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資

11、產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下： 年折舊率=2預(yù)計的使用年限 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面余額月折舊率乙公司有一臺機器設(shè)備原價為600000元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值率為4。按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下： 年折舊率=25=40 第一年應(yīng)提的折舊額=60000040=240000（元） 第二年應(yīng)提的折舊額=（600000240000）40

12、=144000（元） 第三年應(yīng)提的折舊額=（360000144000）40 =86400（元） 從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊： 第四、五年應(yīng)提的折舊額=（1296006000004）/2 =52800（元）年數(shù)總和法年數(shù)總和法，又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子，以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下： 年折舊率=尚可使用壽命預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）月折舊率 企業(yè)在2002年3月購入一項固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)原值為300萬元

13、，采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為5%，要求計算出2002年和2003年對該項固定資產(chǎn)計提的折舊額。 采用年數(shù)總和法計提折舊，需要考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，同時要注意折舊的年限一年與會計期間一年并不相同。 該固定資產(chǎn)在2002年3月購入，固定資產(chǎn)增加的當月不計提折舊，從第二個月開始計提折舊，因此2002年計提折舊的期間是4月到12月，共9個月。 2002年計提的折舊額為：300（1-5%）5/159/1271.25（萬元） 2003年計提的折舊額中（1-3月份）屬于是折舊年限第一年的，（9-12月份）屬于是折舊年限第二年的，因此對于2003年的折舊額計算應(yīng)當分段計算： 1-

14、3月份計提折舊額：300（1-5%）5/153/1223.75萬元。 4-12月份計提折舊額：300（1-5%）4/159/1257萬元 2003年計提折舊額為：23.75+5780.75萬元。買價（發(fā)票價格）買價（發(fā)票價格）運雜費運雜費途中合理損耗途中合理損耗入庫前的挑選整理費入庫前的挑選整理費有關(guān)稅金（關(guān)稅等）有關(guān)稅金（關(guān)稅等）其他費用（大宗市內(nèi)其他費用（大宗市內(nèi)運費）運費） 現(xiàn)金結(jié)算、銀行結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算、銀行結(jié)算（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）原材料包括原料及主要材料、輔助材料、原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備外購半成品（外購件）、修理用

15、備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。或?qū)嶋H成本。企業(yè)受到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件企業(yè)受到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記。等，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記三、財務(wù)處理材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實際成本核算、也可以采用計劃成本核算。（一）實際成本法核算的財務(wù)處理。（1）科目設(shè)置原材料、在途物資（2）賬務(wù)處理 貨到單也到借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（匯兌、支票）、應(yīng)付票據(jù)（商業(yè)匯票）、應(yīng)付賬款（賒購）單到貨未到1.單證到時：借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）

16、貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等2.收到材料時：借：原材料 貸：在途物資貨到單未到1.正常等待單據(jù)2.月末未到，暫估價記賬借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估3.下月初沖回：作相反分錄。4.收到發(fā)票賬單后按照實際金額記賬。【例】【例】20012001年年4 4月月1212日，紅星公司從宏遠公司購入日，紅星公司從宏遠公司購入A A材料一材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為批，專用發(fā)票上記載貨款為6000060000元，增值稅元，增值稅1020010200元，乙元，乙企業(yè)代墊運雜費企業(yè)代墊運雜費200200元，全部欠款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料元，全部欠款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。已驗收入庫。會計分錄如下：會計分錄

17、如下：借：原材料借：原材料AA材料材料 60200 60200 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）10200 10200 貸：銀行存款貸：銀行存款 70400 70400如果材料在運輸途中，則需作如下會計分錄：如果材料在運輸途中，則需作如下會計分錄：借：在途物資一一借：在途物資一一A A材料材料 60200 60200 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） l0200 l0200 貸：銀行存款貸：銀行存款 70400 704002.計劃成本法（1）賬戶設(shè)置原材料、材料采購、材料成本差異（2）思路第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶

18、借方；第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；第三，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方。（實際成本計劃成本差異金額（超支差異；節(jié)約差異）10萬購入材料，計劃9萬。借：材料采購 10 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1.7 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) 11.7借：原材料 9 貸：材料采購 9借：材料成本差異 1 貸：材料采購 1 （3）賬務(wù)處理第一步，采購借：材料采購 （實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（其他貨幣資金、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等） 第二步，驗收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料

19、成本差異驗收入庫借：原材料（計劃成本） 貸：材料采購 （計劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異：計算：實際成本計劃成本差異金額（超支差異；節(jié)約差異）借：材料采購 貸：材料成本差異 （節(jié)約差異）借：材料成本差異 （超支差異） 貸：材料采購貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫。【例】201年1月8日，紅星公司購入甲材料一批，貨款200000元，增值稅34000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為220000元，材料已驗收入庫，款項已用銀行存款支付。相關(guān)的會計分錄如下：借：材料采購甲材料200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34000 貸：銀行存款 234000借：原材料甲材料 220000 貸：材料采購甲材料

20、 220000借：材料采購甲材料20000 貸：材料成本差異甲材料 20000貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫。只做采購分錄【例題計算題】A公司購入乙材料一批，貨款10 000元，增值稅1700元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為12 000元，材料未入庫，款項已用銀行存款支付。借：材料采購乙材料10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 貸：銀行存款11700貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫【例題計算題】A公司購入丙材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計劃成本500 000元估價入賬。編制會計分錄如下：借：原材料丙材料 500 000 貸：應(yīng)付賬款 500 000下月初作相反的會

21、計分錄予以沖回，收到賬單之后編制會計分錄。 【例題單選題】對于按計劃成本核算原材料的企業(yè)，不需要設(shè)置（ ）賬戶。A.在途物資B.應(yīng)付賬款C.材料采購D.材料成本差異答案：A第六節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理涉及商品銷售、其他銷售等業(yè)務(wù)收入、成本、費用和相關(guān)稅費的確認與計量等內(nèi)容。一、商品銷售收入的確認與計量1、企業(yè)已將商品所以權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2、企業(yè)既沒有保留通常與商品所以權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制3、收入的金額能夠可靠計量4、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠計量第七章 期間費用的賬務(wù)處理一、期間費用的構(gòu)成

22、期間費用是指企業(yè)日常活動中不能直接歸屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應(yīng)直接計入當期損益的各種費用。期間費用包括：管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。管理費用：企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用銷售費用：企業(yè)銷售商品和材、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用財務(wù)費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用三、財務(wù)處理借：管理費用 貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/累計折舊借：銷售費用 貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/累計折舊借：財務(wù)費用 貸：銀行存款收到利息做相反科目。第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的財務(wù)處理（一）.利潤的構(gòu)成利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，從數(shù)量上看，等于收入減去費用加上直接

23、計入當期利潤的利得減去直接計入當期利潤的損失。包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次。（1 1）營業(yè)利潤）營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動損益投資收益值變動損益投資收益說明：說明：A A、營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 B B、營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本C C、期間費用：銷售費用、管理費用、財務(wù)費用統(tǒng)稱為期間、期間費用：銷售費用、管理費用、財務(wù)費用統(tǒng)稱為期間費用費用D D、資產(chǎn)減值損失：是指按

24、照謹慎性原則，人為估計資產(chǎn)的、資產(chǎn)減值損失：是指按照謹慎性原則，人為估計資產(chǎn)的成本降低而產(chǎn)生的損失。成本降低而產(chǎn)生的損失。E E、公允價值變動損益：是指金融資產(chǎn)由于公允價值變動而、公允價值變動損益：是指金融資產(chǎn)由于公允價值變動而產(chǎn)生的利得或損失。產(chǎn)生的利得或損失。 F F、投資收益（或投資損失）是指企業(yè)對外投資所取得的收、投資收益（或投資損失）是指企業(yè)對外投資所取得的收益扣除投資損失后的數(shù)額。益扣除投資損失后的數(shù)額。（2）利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出說明：A、利潤總額也稱稅前會計利潤。B、營業(yè)外收入：是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項利得（非日常活動所形成）C、營業(yè)外支出：是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項損失（非日常活動所形成）（3）凈利潤=利潤總額-所得稅費用說明：A、凈利潤也稱稅后會計利潤。B、所得稅費用=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率（應(yīng)納稅所得額是在利潤總額的基礎(chǔ)上加以調(diào)整而得出，初學者可將利潤總額視作應(yīng)納稅所得額）2、投資收益投資收益賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確定的投資收益或投資損失。損益類科目，借方登記減少，貸方登記增加。企業(yè)根據(jù)投資性房地產(chǎn)準則確認的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的租金收入和處置損益，也通過本科目核算。企業(yè)處置交易性金