1、項(xiàng)目一 稅收籌劃概論【思考題】1. 什么是稅收籌劃？【答案】稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅行為發(fā)生之前，通過對納稅主體的戰(zhàn)略模式、籌資行為、經(jīng)營行為，投資行為、分配行為、理財(cái)行為等涉稅行為做出事先安排，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、遞延納稅控制和減輕稅負(fù)為手段，實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化目標(biāo)的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動。2.稅收籌劃有哪些特點(diǎn)？【答案】稅收籌劃具有如下特點(diǎn)：合法性、籌劃性、風(fēng)險(xiǎn)性、多樣性、綜合性和專業(yè)性。3.稅收籌劃與逃避繳納稅款、避稅的區(qū)別？【答案】稅收籌劃是指在遵循稅收法律法規(guī)的前提下，當(dāng)存在兩個或兩個以上納稅方案時(shí)，為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。逃避繳納稅款是指納稅人偽造、變造、隱匿

2、、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞、特例或缺陷，通過對經(jīng)營或財(cái)務(wù)活動的精心安排，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的。其后果是造成國家稅收收入的直接損失，破壞了公平、合理的稅收原則，使得國家的收入分配行為發(fā)生扭曲。事實(shí)上避稅也就是納稅人利用稅法存在的漏洞和不完善之處，采用隱蔽的手段事先作出各種規(guī)避稅收的行為。4.稅收籌劃的方法包括哪些？【答案】稅收籌劃的方法包括：納稅人籌劃法、稅基稅收籌劃法、稅率稅收籌劃法、稅收優(yōu)惠籌劃法、稅收遞延籌劃法、稅

3、負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法、業(yè)務(wù)流程籌劃法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法、分?jǐn)偦I劃法、臨界點(diǎn)籌劃法、稅負(fù)平衡點(diǎn)籌劃法。5.甲公司廠房，辦公樓、廠區(qū)圍墻、游泳池、停車場等建筑物的總工程造價(jià)5 000萬元，除廠房、辦公用房外的建筑設(shè)施工程造價(jià)1 000萬元。當(dāng)?shù)卣?guī)定房產(chǎn)稅的扣除比例為20%。請對甲公司房產(chǎn)稅進(jìn)行稅收籌劃。【答案】【籌劃操作】方案一：甲公司財(cái)務(wù)人員在會計(jì)賬簿中將辦公樓和廠區(qū)圍墻、游泳池、停車場統(tǒng)一核算。甲公司每年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅5 000×（120%）×1.2%48（萬元）。方案二：甲公司財(cái)務(wù)人員在會計(jì)賬簿中把廠區(qū)圍墻、游泳池、停車場等分開核算。假設(shè)主體工程辦公樓造價(jià)4 000萬元，輔助設(shè)施

4、如圍墻、游泳池、停車場的建筑物造價(jià)1 000萬元。辦公樓需要繳納房產(chǎn)稅，而辦公用房外的露天建筑物如圍墻、游泳池、停車場都不需要繳納房產(chǎn)稅。甲公司每年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅4 000×（120%）×1.2%38.4（萬元）。【籌劃結(jié)論】方案二比方案一少交繳納房產(chǎn)稅9.6萬元（48-38.4），所以應(yīng)當(dāng)選擇方案二。6.2019年1月甲公司與乙技術(shù)服務(wù)公司簽訂技術(shù)合同，每年技術(shù)服務(wù)費(fèi)為240萬元。請對甲公司印花稅進(jìn)行稅收籌劃。【答案】【籌劃操作】方案一：如簽訂合同時(shí)明確規(guī)定技術(shù)服務(wù)費(fèi)為500萬元，則需按技術(shù)服務(wù)合同萬分之三稅率計(jì)征印花稅，應(yīng)納印花稅=2 400 000×3=720

5、（元）方案二：如果訂立技術(shù)服務(wù)合同條款中規(guī)定每月的技術(shù)服務(wù)費(fèi)200 000元，不具體確定技術(shù)服務(wù)合同的執(zhí)行時(shí)限，企業(yè)只須先繳納5元的印花稅，余下部分等到結(jié)算時(shí)按天數(shù)計(jì)算繳納，從而達(dá)到了節(jié)省稅款的目的。該合同執(zhí)行了12個月，應(yīng)納印花稅=2 400 000×3=720（元）補(bǔ)繳印花稅=720-5=71（元）。【籌劃結(jié)論】方案二比方案一延期繳納印花稅，所以應(yīng)當(dāng)選擇方案二。項(xiàng)目二 設(shè)立環(huán)節(jié)稅收籌劃【思考題】1.甲公司和乙公司均從事無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，經(jīng)營范圍相同。甲公司年不含稅收入為265萬元，購買運(yùn)輸服務(wù)不含稅金額為240萬元；乙公司年不含稅收入為305萬元，購買運(yùn)輸服務(wù)不含稅金額為280

6、萬元。甲公司和乙公司購買運(yùn)輸服務(wù)都取得增值稅專用發(fā)票，適用9%稅率。請對甲公司和乙公司增值稅納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃。【答案】【籌劃操作】方案一：甲公司和乙公司年銷售額都沒有超過500萬元，按照小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅，征收率3%。甲公司應(yīng)納增值稅=265×3%=7.95（萬元）乙公司應(yīng)納增值稅=305×3%=9.15（萬元）甲公司和乙公司應(yīng)納增值稅合計(jì)=7.95+9.15=17.1（萬元）方案二：無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)按照交通運(yùn)輸業(yè)征收增值稅，增值稅稅率9%。根據(jù)表2-1，納稅平衡點(diǎn)不含稅購銷金額比為66.67%。甲公司不含稅購銷金額比=240÷265=90.57%>

7、;66.67%。乙公司不含稅購銷金額比=280÷305=91.8%>66.67%。甲公司和乙公司選擇一般納稅人對公司有利。甲公司和乙公司可以通過合并的方式，組成一個獨(dú)立核算的納稅人丙公司。丙公司年應(yīng)納稅銷售額為570萬元（265+305），符合一般納稅人的認(rèn)定資格，作為一般納稅人納稅。丙公司應(yīng)納增值稅=570×9%-（240+280）×9%=4.5（萬元）丙公司合并后減輕增值稅稅負(fù)=17.1-4.5=12.6（萬元）方案三：甲公司和乙公司雖然沒有達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但是如果能夠會計(jì)核算健全，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出一般納稅人申請，按照一般計(jì)稅方法核算，此時(shí)可以不

8、用合并。甲公司應(yīng)納增值稅=265×9%-240×9%=2.25（萬元）乙公司應(yīng)納增值稅=305×9%-280×9%=2.25（萬元）甲公司和乙公司應(yīng)納增值稅合計(jì)4.5萬元（2.25+2.25）。【籌劃結(jié)論】方案二和方案三，都可以降低增值稅稅負(fù)12.6萬元（17.1-4.5）。2.2019年1月，甲公司注冊成立，準(zhǔn)備采取“一條龍”生產(chǎn)模式，將公司分為蘑菇種植廠和蘑菇加工廠兩個部分。蘑菇種植廠負(fù)責(zé)蘑菇種植、采集，以及分選與漂洗、殺青處理初加工，蘑菇加工廠負(fù)責(zé)將蘑菇加工成蘑菇食品，最終產(chǎn)品為真空包裝蘑菇和馬口鐵罐頭。2019年甲公司預(yù)計(jì)支出和收入內(nèi)容如下：蘑菇

9、種植廠種植蘑菇總成本550萬元，其中分選與漂洗、殺青等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的費(fèi)用250萬元，種植蘑菇取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣增值稅為37萬元；蘑菇加工廠支付電費(fèi)可以抵扣增值稅為10萬元，生產(chǎn)清水蘑菇和馬口鐵罐頭等進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元。銷售清水菇和馬口鐵罐頭預(yù)計(jì)取得不含稅收入1 000萬元。請對甲公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃。【答案】【稅收政策】中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。”國家稅務(wù)總局關(guān)于“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第2號）規(guī)定“對此類以“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)

10、項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。”【籌劃操作】方案一：其應(yīng)納增值稅額及稅收負(fù)擔(dān)率計(jì)算如下：（1）增值稅銷項(xiàng)稅額=1 000×13%130（萬元）（2）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=37102067（萬元）（3）應(yīng)繳納增值稅=1306763（萬元）“一條龍”生產(chǎn)模式甲公司稅負(fù)較高的主要原因是，在該模式下，甲公司在組織結(jié)構(gòu)上沒有將蘑菇種植廠和蘑菇加工廠分開，沒有分別獨(dú)立核算，所以只能算作工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不能享受增值稅稅法規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的優(yōu)惠政策。方案二：甲公司打破“一條龍”生產(chǎn)模式，將甲公司拆分為蘑菇分選公司和蘑菇加工公司兩個公

11、司，分別進(jìn)行工商登記，獨(dú)立核算。其中蘑菇分選公司采取“公司農(nóng)戶”的生產(chǎn)模式，專門生產(chǎn)銷售蘑菇。甲蘑菇分選公司與農(nóng)戶簽訂產(chǎn)供合同，蘑菇分選公司向農(nóng)戶提供資金、菌種等，農(nóng)戶種植蘑菇、完成蘑菇的種植和采集，蘑菇分選公司收購農(nóng)戶蘑菇并負(fù)責(zé)蘑菇的分選與漂洗、殺青處理初加工。蘑菇分選公司把蘑菇賣給蘑菇加工公司，加工成蘑菇食品，最終產(chǎn)品為真空包裝蘑菇和馬口鐵罐頭，上市銷售。2019年蘑菇分選公司銷售給蘑菇加工公司售價(jià)550萬元。蘑菇加工公司支付電費(fèi)等支出可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元，生產(chǎn)清水蘑菇和馬口鐵罐頭等進(jìn)項(xiàng)稅額20元，銷售清水菇和馬口鐵罐頭取得不含稅收入1000萬元。（1）蘑菇分選公司采取“公司農(nóng)戶”的生產(chǎn)

12、模式，屬于銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品享受免征增值稅稅收優(yōu)惠。蘑菇分選公司銷售給蘑菇加工公司的蘑菇免征增值稅。（2）蘑菇加工公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=550×10%102085（萬元）（3）蘑菇加工公司增值稅銷項(xiàng)稅額=1 000×13%130（萬元）（4）蘑菇加工公司應(yīng)繳納增值稅=1308545（萬元）【籌劃結(jié)論】方案二比方案一少繳納增值稅18萬元（63-45），所以選擇方案二對甲公司有利。【籌劃剖析】通過上述兩個方案的比較，直接收購未初加工蘑菇的增值稅負(fù)擔(dān)率要高，其原因是當(dāng)工序進(jìn)入分選與漂洗、殺青等的生產(chǎn)流程時(shí)所耗用的人工費(fèi)等無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所支付的費(fèi)用相等，但應(yīng)繳納的增值稅會增加。在

13、公司簡單加工成本與支付給農(nóng)戶加工成本相等的情況下，收購成本越低，稅負(fù)將會越高。3.甲公司從事生物工程與新醫(yī)藥技術(shù)產(chǎn)品的開發(fā)和生產(chǎn)，并對其主要產(chǎn)品擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。該企業(yè)員工總數(shù)1 000人，其中研發(fā)人員人數(shù)為80人。2018年取得收入總額為5 000萬元，其中高新技術(shù)產(chǎn)品收入為2 600萬元，其他貨物收入為2 400萬元。允許稅前扣除的成本和費(fèi)用為3 000萬元，利潤總額為2 500萬元（其中高新技術(shù)產(chǎn)品利潤為1 500萬元，其他貨物利潤為700萬元），研究開發(fā)費(fèi)用為400萬元，加計(jì)扣除300萬元，所以甲公司應(yīng)納稅所得額為2 000萬元。請對甲公司上述業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃。【答案】【稅收政策】一、

14、國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅規(guī)定符合條件的國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可減按15的稅率。國家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件：（一）企業(yè)申請認(rèn)定時(shí)須注冊成立一年以上；（二）在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，且達(dá)到下列其中一項(xiàng)數(shù)量要求：A、發(fā)明專利、植物新品種、國家新藥、國家級農(nóng)作物品種、國家一級中藥保護(hù)品種、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)1件以上；B、實(shí)用新型專利6件以上；C、非簡單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀設(shè)計(jì)專利（主要是指：運(yùn)用科學(xué)和工程技術(shù)的方法，經(jīng)

15、過研究與開發(fā)過程得到的外觀設(shè)計(jì)）或者軟件著作權(quán)7件以上；（三）對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域目錄2016規(guī)定的范圍；（四）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；（五）企業(yè)近三個會計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算，下同）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：1.最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；2.最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究

16、開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；（委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。）（六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；（七）企業(yè)創(chuàng)新能力評價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求；（八）企業(yè)申請認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除規(guī)定關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知(財(cái)稅201899號)規(guī)定：“企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額

17、的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。”【籌劃操作】方案一：維持企業(yè)原狀。甲公司2018年研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的4%以上（400÷5000=8%4%），然而高新技術(shù)產(chǎn)品的收入沒有達(dá)到全年總收入的60%以上（2400÷5000=48%60%）；科研人員也沒有達(dá)到當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上（80÷1000=8%10%）。所以不符合高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，則企業(yè)所得稅適用稅率為25%。研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除=400×75%=300（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（2500-300）×25%=550（萬元）。方案二：

18、若甲公司分立出一家乙公司專門從事非高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售。甲公司留下600名員工，研發(fā)人員仍是80人，達(dá)到10%以上（80÷600=13.3310%）；當(dāng)年收入也均為高新技術(shù)產(chǎn)品收入，所以甲公司符合高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，可享受15%的企業(yè)所得稅稅率。高新技術(shù)產(chǎn)品的利潤為1900萬元，即甲公司的利潤總額為1500萬元，由于技術(shù)開發(fā)費(fèi)用為400萬元，加計(jì)扣除300萬元（400×75%），所以甲公司應(yīng)納稅所得額為1600萬元（1900-300），乙公司的利潤總額與應(yīng)納稅所得額均為600萬元。甲公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1600×15%=240（萬元）乙企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=600

19、×25%=150（萬元）甲公司和乙企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅合計(jì)=240+150=390（萬元）。【籌劃結(jié)論】方案二比方案一少納稅160萬元（550-390），所以應(yīng)當(dāng)選擇方案二。【籌劃剖析】從事高新技術(shù)的企業(yè)，應(yīng)努力創(chuàng)造條件來使自身滿足國家對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)條件，以便能夠充分享受稅收優(yōu)惠政策。4.甲商業(yè)公司主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝再進(jìn)行批發(fā)零售，年不含稅價(jià)格銷售額為650萬元，其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購入項(xiàng)目金額為300萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額為9萬元。請對甲商業(yè)公司增值稅納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃。【答案】【籌劃方案】甲商業(yè)公司銷售服裝，增值稅銷項(xiàng)稅稅率為

20、13%，購買小規(guī)模納稅人的服裝，取得3%的增值稅專用發(fā)票。方案一：甲商業(yè)公司年銷售額超過500萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人。甲商業(yè)公司應(yīng)繳納增值稅=650×13%-9=75.5（萬元）方案二：甲商業(yè)公司分設(shè)兩個批發(fā)公司，年銷售額都控制在500萬元以下，兩個公司將分別被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。兩個批發(fā)公司應(yīng)繳納增值稅=650×3%=19.5（萬元）【籌劃結(jié)論】方案二比方案一少繳納增值稅56萬元（75.5-19.5），所以應(yīng)當(dāng)選擇方案二。5.甲公司是一家餐飲服務(wù)企業(yè)，主要為乙公司提供商業(yè)招待服務(wù)，甲公司每月的含稅營業(yè)額為9 540 000元，發(fā)生成本

21、、費(fèi)用支出總額為7 000 000元，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1 120 000元。請對甲公司和乙公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行增值稅籌劃。【答案】【籌劃方案】方案一：甲公司為乙公司提供商業(yè)招待服務(wù)。甲公司應(yīng)繳納增值稅=9 540 000÷（16%）×6%-1 120 000=428 000（元）。方案二：乙公司對甲公司進(jìn)行兼并。兼并之后，雙方之間原本存在的餐飲服務(wù)行為就轉(zhuǎn)變成企業(yè)內(nèi)部行為，這種內(nèi)部行為是不需要繳納增值稅的，但所獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額依然允許在乙公司抵扣。于是，甲公司避免成為增值稅的納稅人，可以節(jié)約增值稅540 000元。【籌劃結(jié)論】方案二比方案一少繳納增值稅540 000元，所以應(yīng)當(dāng)

22、選擇方案二。6.甲公司原在內(nèi)部設(shè)立研發(fā)機(jī)構(gòu)，一年發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用為600萬元，未扣除研究開發(fā)費(fèi)用前的應(yīng)納稅所得額為2 000萬元。請對甲公司的研發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃。【答案】【籌劃方案】方案一：甲公司在內(nèi)部設(shè)立研發(fā)機(jī)構(gòu)。研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除額=600×175%=1050（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（2000-1050）×25%=237.5（萬元）。方案二：現(xiàn)將該研發(fā)機(jī)構(gòu)分立出來成立一家研發(fā)公司，甲公司與研發(fā)公司簽訂委托開發(fā)合同，合同價(jià)款為1000萬元，該價(jià)款屬于公允合理水平。假定研發(fā)公司一年發(fā)生的與技術(shù)開發(fā)相關(guān)的成本費(fèi)用仍為600萬元。研發(fā)公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后即可免征

23、增值稅。一方面，對于甲公司，在研發(fā)公司提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況的前提下，甲公司按照1000萬元為基數(shù)加計(jì)扣除，則稅前扣除額=1000×175%=1750（萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=（2000-1750）×25%=62.5（萬元）。另一方面，對于研發(fā)公司，應(yīng)納稅所得額=1000-600=400（萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=400×25%=100（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅合計(jì)=62.5+100=162.5（萬元）。【籌劃結(jié)論】案二比方案一少納企業(yè)所得稅75萬元（237.5-162.5），所以應(yīng)當(dāng)選擇方案二。項(xiàng)目三 籌資環(huán)節(jié)稅收籌劃【思考題】1.甲公司2019年需要購買一

24、臺設(shè)備，預(yù)計(jì)增加年利潤為1 000萬元，與此相關(guān)的支出為200萬元。設(shè)備購買后就可以投產(chǎn)。現(xiàn)有兩個方案可供選擇：方案一：通過銀行借款購買該設(shè)備，借款金額為2 320萬元，其中固定資產(chǎn)原值為2 000萬元，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為320萬元，折舊年限10年，采用直線法計(jì)提折舊，無殘值。銀行借款年利率為10%。方案二：采用經(jīng)營租賃方式租賃設(shè)備，每年支付租金400萬元。請對甲公司購買設(shè)備的業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃。【答案】【籌劃方案】方案一：銀行借款。每年支付的利息費(fèi)用=2320×10%=232（萬元）每年稅前可以扣除的折舊=2000÷10=200（萬元）每年稅前會計(jì)利潤=1000-200-

25、232-200=368（萬元）每年繳納的企業(yè)所得稅=368×25%=92（萬元）每年稅后會計(jì)利潤=368-92=276（萬元）方案二：租賃設(shè)備。每年稅前會計(jì)利潤=1000-200-400=400（萬元）每年繳納的企業(yè)所得稅=400×25%=100（萬元）每年稅后會計(jì)利潤=400-100=300（萬元）【籌劃結(jié)論】方案二比方案一每年稅后利潤增加24萬元（300-276），十年共增加稅后利潤240萬元（24×10），所以應(yīng)當(dāng)選擇方案二，采用租賃方式取得設(shè)備。項(xiàng)目四 投資環(huán)節(jié)稅收籌劃【思考題】1.A公司現(xiàn)有一筆資金準(zhǔn)備投資一個項(xiàng)目，有甲、乙兩個備選項(xiàng)目。其中甲項(xiàng)目預(yù)計(jì)年

26、收入1 000萬元，成本費(fèi)用620萬元，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由于部分費(fèi)用超過稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，故稅前可扣除項(xiàng)目金額僅為500萬元。乙項(xiàng)目預(yù)計(jì)年收入960萬元，收入中有300萬元可以按90%比例減計(jì)收入，成本費(fèi)用620萬元，均符合稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，可在稅前全額扣除。兩項(xiàng)目所得稅稅率為25%。請采用現(xiàn)金凈流量法對這兩個投資方案進(jìn)行稅收籌劃。【答案】【籌劃操作】方案一：A公司投資甲項(xiàng)目。應(yīng)稅收入=1000（萬元）應(yīng)稅成本=500（萬元）企業(yè)所得稅=（1000-500）×25%=125(萬元)甲項(xiàng)目稅前的現(xiàn)金凈流量=1000-620=380（萬元）甲項(xiàng)目稅后的現(xiàn)金凈流量=3

27、80-125=255（萬元）方案二：A公司投資乙項(xiàng)目。應(yīng)稅收入=（960-300）+300×90%=930（萬元）應(yīng)稅成本=620（萬元）企業(yè)所得稅=（930-620）×25%=77.5(萬元)乙項(xiàng)目稅前的現(xiàn)金凈流量=960-620=340（萬元）乙項(xiàng)目稅后的現(xiàn)金凈流量=340-77.5=262.5（萬元）【籌劃結(jié)論】甲項(xiàng)目稅前的現(xiàn)金凈流量比乙項(xiàng)目稅前的現(xiàn)金凈流量多40萬元（380-340）。但是考慮到企業(yè)所得稅的因素，乙項(xiàng)目稅后的現(xiàn)金凈流量比甲項(xiàng)目稅后的現(xiàn)金凈流量多7.5萬元（262.5-255），所以應(yīng)當(dāng)選擇投資乙項(xiàng)目。2.甲公司準(zhǔn)備用其500萬元房產(chǎn)向乙公司公司進(jìn)行投

28、資。有兩個方案可以選擇：方案一：對外投資取得固定租金收入40萬元；方案二：對外投資承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，取得分紅收入40萬元。出租不動產(chǎn)按照簡易方法計(jì)稅征收率為5%，房產(chǎn)稅扣除比例為20%。請對上述兩個投資方案進(jìn)行稅收籌劃。【答案】【籌劃操作】方案一：出租不動產(chǎn)，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，固定取得租金收入每年40萬元。甲公司每年應(yīng)納增值稅=40×5%=2（萬元）甲公司每年應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=2×（7%+3%+2%）=0.24（萬元）甲公司每年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=40×12%=4.8（萬元）房屋租賃合同甲公司和乙公司各繳納印花稅=40×1=0.04（萬元）甲公司稅前會計(jì)利潤=

29、40-0.24-4.8-0.04=34.92（萬元）甲公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=34.92×25%=8.73（萬元）甲公司稅后會計(jì)利潤=34.92-8.73=26.19（萬元）方案二：甲公司以商鋪與對方聯(lián)營，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，假設(shè)每年利潤分紅約為40萬元。甲公司每年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=500×（1-20%）×1.2%=4.8（萬元）甲公司稅前會計(jì)利潤=80-4.8=75.2（萬元）甲公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=75.2×25%=18.8（萬元）甲公司稅后會計(jì)利潤=75.2-18.8=56.4（萬元）【籌劃結(jié)論】方案二的稅后會計(jì)利潤比方案一多30.21萬元（56.4-26.19）

30、。所以，方案二對甲公司有利，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。3. 2019年1月,A公司準(zhǔn)備投資甲公司。甲公司預(yù)計(jì)2019年應(yīng)納增值稅200萬元。廠址選擇上有兩個方案：甲公司擁有土地面積5萬平方米，房產(chǎn)原值30萬元。方案一：公司建在縣城上；方案二：公司建在離縣城10公里遠(yuǎn)的鄉(xiāng)下。該縣城城鎮(zhèn)土地使用稅的征收標(biāo)準(zhǔn)是1元平方米，房產(chǎn)稅扣除比例為30%。請對甲公司廠址進(jìn)行稅收籌劃。【答案】【籌劃操作】方案一：公司建在縣城上。縣城城市維護(hù)建設(shè)稅率為5%。應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅=100×5%=5（萬元）應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=5×1=5（萬元）應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=30×（1-30%）×

31、1.2%=0.252（萬元）稅負(fù)合計(jì)=5+5+0.252=10.252（萬元）方案二：公司建在離縣城10公里遠(yuǎn)的鄉(xiāng)下。鄉(xiāng)下城市維護(hù)建設(shè)稅率為1%。應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅=100×1%=6（萬元）免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。稅負(fù)合計(jì)=6（萬元）【籌劃結(jié)論】方案二比方案一少繳納稅款4.252萬元（10.252-6），所以應(yīng)當(dāng)選擇方案二。項(xiàng)目五 采購環(huán)節(jié)稅收籌劃【思考題】1.2019年1月，甲公司有一塊土地價(jià)值3 000萬元擬出售給乙公司，然后從乙公司購買其另外一塊價(jià)值3 000萬元的土地。甲公司和乙公司雙方需簽訂一份土地銷售合同及一份土地購買合同，兩份合同約定的銷售價(jià)格都為3 000萬元。

32、契稅的稅率為4%。請對甲公司購銷土地業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃。 【答案】 【稅收政策】契稅規(guī)定，土地使用權(quán)交換、房屋交換的契稅的計(jì)稅依據(jù)，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。土地使用權(quán)交換、房屋交換，交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納稅款。交換價(jià)格相等的，免征契稅。【籌劃操作】方案一：甲公司先賣地再買地。甲公司應(yīng)繳納契稅=3000×4%=120（萬元）乙公司應(yīng)繳納契稅=3000×4%=120（萬元）方案二：改變合同的內(nèi)容，合同約定甲公司以3000萬元的價(jià)格等價(jià)交換乙公司的土地。根據(jù)契稅免稅規(guī)定，土地等價(jià)交換，免征契稅。甲公司應(yīng)繳納契稅=0（

33、萬元）乙公司也應(yīng)繳納契稅=0（萬元）【籌劃結(jié)論】方案二比方案一少繳納契稅240萬元（120×2），所以應(yīng)當(dāng)選擇方案二。【籌劃剖析】如果兩個企業(yè)相互購買對方的土地使用權(quán)或房屋，或一方購買另一方的土地使用權(quán)（房屋），而另一方購買對方的房屋（土地使用權(quán)），一定要簽訂交換合同，而不能簽訂購買合同。2.甲房地產(chǎn)開發(fā)公司計(jì)劃將其一項(xiàng)房地產(chǎn)進(jìn)行租賃，該房產(chǎn)租賃額預(yù)計(jì)為1 100萬元，目前該公司還需要購買一批材料。該公司收到了兩個供應(yīng)商的報(bào)價(jià)。有下面兩個供應(yīng)商可以選擇：A供應(yīng)商為增值稅一般納稅人，該批材料的不含稅價(jià)格為200萬元，增值稅為26萬元，開具增值稅專用發(fā)票；B供應(yīng)商是增值稅小規(guī)模納稅人，可

34、以開具增值稅專用發(fā)票，該批材料不含稅價(jià)格相對便宜，為180萬元。已知不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為9%。請籌劃甲房地產(chǎn)開發(fā)公司選擇哪家供應(yīng)商？【答案】【稅收籌劃】租賃該房地產(chǎn)不含稅銷售額=1100÷(1+9%)=1 009.17（萬元）銷項(xiàng)稅額為1100÷(1+9%)×9%=90.83（萬元）。設(shè)A供應(yīng)商的采購價(jià)格為P1，P1=200（萬元）設(shè)B供應(yīng)商的采購價(jià)格為P2，P2=180（萬元）P2：P1=180：200=90%，小于結(jié)論1的第二種情形對應(yīng)的現(xiàn)金凈流量平衡點(diǎn)價(jià)格比93.82%，選擇B供應(yīng)商比選擇A供應(yīng)商能夠給甲公司帶來更多的現(xiàn)金凈流量。驗(yàn)算：方案一：供

35、應(yīng)商A是增值稅一般納稅人，該批材料的不含稅價(jià)格為200萬元，增值稅為32萬元，開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)繳增值稅稅額=90.83-26=64.83（萬元）應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加=64.83×(7%+3%+2%)=7.78（萬元）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（1 009.17-200-7.78）×25%=200.35（萬元）選擇A供應(yīng)商甲公司現(xiàn)金凈流量=1100-（200+26）-64.83-7.78-200.35=601.04（萬元）。方案二：供應(yīng)商B是增值稅小規(guī)模納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票，該批材料不含稅價(jià)格相對便宜，為180萬元。購進(jìn)該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額=1

36、80×3%=5.4（萬元）應(yīng)繳增值稅稅額=100-5.4=94.6（萬元）應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加=94.6×(7%+3%+2%)=11.352（萬元）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（1000-180-11.352）×25%=202.162（萬元）選擇A供應(yīng)商甲公司現(xiàn)金凈流量=1100-（180+5.4）-94.6-11.352-202.162=606.486（萬元）。【籌劃結(jié)論】方案二比方案一現(xiàn)金凈流量多5.446萬元（606.486-601.04），所以選擇方案二。項(xiàng)目六 生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收籌劃【思考題】1.假設(shè)甲公司從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，享

37、受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，即自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。2018年該項(xiàng)目取得第一筆收入，預(yù)計(jì)2018年2027年每年都獲利。企業(yè)固定資產(chǎn)原值為5 500萬元，殘值率為10%，折舊年限為10年。企業(yè)所得稅稅率為25%，復(fù)利利率為10%。請對甲公司固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃。【答案】方案一：采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。2018年的折舊額=5500×(1-10%)×(10/55)=900（萬元）2019年的折舊額=5500×(1-10%)×(9/55)=810（萬元）2020年

38、的折舊額=5500×(1-10%)×(8/55)=720（萬元）2021年的折舊額=5500×(1-10%)×(7/55)=630（萬元）2022年的折舊額=5500×(1-10%)×(6/55)=540（萬元）2023年的折舊額=5500×(1-10%)×(5/55)=450（萬元）2024年的折舊額=5500×(1-10%)×(4/55)=360（萬元）2025年的折舊額=5500×(1-10%)×(3/55)=270（萬元）2026年的折舊額=5500×(1-

39、10%)×(2/55)=180（萬元）2027年的折舊額=5500×(1-10%)×(1/55)=90（萬元）采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊如表1所示。表1年 數(shù)總和法的折舊額及現(xiàn)值表 單位：萬元年份折舊額折舊抵稅復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)折舊抵稅現(xiàn)值=×25%=×2018年900.000.000.910.002019年810.000.000.830.002020年720.000.000.750.002021年630.0078.750.6853.552022年540.0067.500.6241.852023年450.0056.250.5631.502024年360.

40、0090.000.5145.902025年270.0067.500.4731.732026年180.0045.000.4319.232027年90.0022.500.398.74合計(jì)4950.00427.506.15232.49方案二：采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。每年的折舊額=5500×(1-10%)÷10=495（萬元）采用年限平均法計(jì)提折舊如表2所示。表2 年限平均法的折舊額及現(xiàn)值表 單位：萬元年份折舊額折舊抵稅復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)折舊抵稅現(xiàn)值=×25%=×2018年495.000.000.910.002019年495.000.000.830.002020年49

41、5.000.000.750.002021年495.0061.880.6842.082022年495.0061.880.6238.362023年495.0061.880.5634.652024年495.00123.750.5163.112025年495.00123.750.4758.162026年495.00123.750.4352.882027年495.00123.750.3948.07合計(jì)4950.00680.636.15337.31【籌劃結(jié)論】方案二比方案一多抵稅104.82萬元（337.31-232.49），所以選擇方案二。2.甲公司是增值稅一般納稅人，2019年11月外購不動產(chǎn)用于員工

42、食堂，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為800 000元。請對甲公司員工食堂用途進(jìn)行增值稅籌劃。【答案】【籌劃操作】方案一：員工食堂專用于甲公司職工食堂屬于固定資產(chǎn)專用于集體福利，進(jìn)項(xiàng)稅額800 000元不得抵扣。方案二：可以在員工食堂單獨(dú)隔一個房間，作為會議室，并配置一定的開會用的音響和話筒，并在大的房間搭建一個講臺，以備召開員工大會時(shí)做主席臺之用，進(jìn)項(xiàng)稅額800 000元可以抵扣。【籌劃結(jié)論】方案二可以多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額800 000元，方案二可以使得甲公司少納增值稅800 000元，所以，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。項(xiàng)目七銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃【思考題】1.甲建筑公司為一般納稅人，從事設(shè)計(jì)服務(wù)、銷售設(shè)備

43、、安裝服務(wù)，2019年6月份共取得含稅銷售額20 000 000元。請對甲建筑公司銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃。【答案】【籌劃操作】方案一：設(shè)計(jì)服務(wù)、銷售設(shè)備、安裝服務(wù)沒有分別核算。甲建筑公司兼有設(shè)計(jì)、銷售設(shè)備、安裝屬于兼營行為。設(shè)計(jì)屬于現(xiàn)代服務(wù)中的文化創(chuàng)意，增值稅稅率為6%；銷售設(shè)備屬于銷售貨物，增值稅稅率為13%；安裝屬于建筑服務(wù)，增值稅稅率為9%。因?yàn)闆]有分別核算銷售額，從高適用13%稅率。不含稅銷售額20000000÷（1+13%）17699115.04（元）應(yīng)繳納增值稅17699115.04×13%2 300 884.96（元）方案二：設(shè)計(jì)服務(wù)、銷售設(shè)備、安裝服務(wù)分別核算

44、。甲建筑公司設(shè)計(jì)服務(wù)、銷售設(shè)備、安裝服務(wù)分別核算銷售收入，假設(shè)設(shè)計(jì)服務(wù)含稅金額為3 000 000元，銷售設(shè)備含稅金額為15 000 000元，安裝服務(wù)含稅金額為2 000 000元，可以按各自的稅率繳納增值稅。應(yīng)繳納增值稅3 000 000÷（1+6%）×6%+15 000 000÷（1+13%）×13%+2 000 000÷（1+9%）×9%2 060 612.65（元）【籌劃結(jié)論】方案二比方案一少繳增值稅240 272.31元（2 300 884.96- 2 060 612.65），所以應(yīng)當(dāng)選擇方案二，分別核算。2.甲房地產(chǎn)公司

45、專門從事普通住宅商品房開發(fā)，2019年普通商品房的總面積10 000平方米，不含稅售價(jià)為5 400元/平方米，售價(jià)總額為5 400萬元。取得土地使用權(quán)時(shí)支付的金額為400萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本3 000萬元，開發(fā)費(fèi)用225萬。增值稅稅率9%。假設(shè)在計(jì)算土地增值稅收時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用均可列入扣除項(xiàng)目金額。請對該房地產(chǎn)銷售房產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃。【答案】【籌劃方案】方案一：不含稅售價(jià)為5400元/平方米，售價(jià)總額為5400萬元。（1）確定轉(zhuǎn)讓收入5400萬元（2）確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額：取得土地使用權(quán)所支付的金額=400（萬元）房地產(chǎn)開發(fā)成本=3000（萬元）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=340（萬元

46、）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅=5400×9%=486（萬元）轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加=486×（7%+3%+2%）=58.32（萬元）從事房地產(chǎn)開發(fā)的加計(jì)扣除=（3000+400）×20%=680（萬元）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額：扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=400+3000+340+58.32+680=4478.32（萬元）（3）計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額=5400-4478.32=921.68（萬元）（4）計(jì)算增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率=921.68÷4478.32×100%=20.58%，適用稅率為3

47、0%（5）應(yīng)納土地增值稅=921.68×30%=276.5（萬元）。（6）企業(yè)所得稅前利潤=5400-400-3000-340-58.32-276.5=1325.18（萬元）（7）應(yīng)納企業(yè)所得稅=1325.18×25%=331.3（萬元）（8）企業(yè)所得稅后利潤=1325.18-331.3=993.88（萬元）方案二：不含稅售價(jià)為5370元/平方米，售價(jià)總額為5370萬元。（1）確定轉(zhuǎn)讓收入5370萬元（2）確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額：取得土地使用權(quán)所支付的金額=400（萬元）房地產(chǎn)開發(fā)成本=3000（萬元）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=340（萬元）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應(yīng)繳

48、納的增值稅=5370×9%=483.3（萬元）轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加=483.3×（7%+3%+2%）=58（萬元）從事房地產(chǎn)開發(fā)的加計(jì)扣除=（3000+400）×20%=680（萬元）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額：扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=400+3000+340+58+680=4478（萬元）（3）計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額=5370-4478=892（萬元）（4）計(jì)算增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率=892÷4478×100%=19.92%20%（5）應(yīng)納土地增值稅=0（萬元）。（6）企業(yè)所得稅前利潤=5370-400-30

49、00-340-58=1572（萬元）（7）應(yīng)納企業(yè)所得稅=(5370-400-3000-340-58)×25%=393（萬元）（8）企業(yè)所得稅后利潤=1572-393=1179（萬元）【籌劃結(jié)論】方案二比方案一稅后利潤增加185.12萬元（1179-993.88），所以應(yīng)當(dāng)選擇方案二。3.甲中央空調(diào)公司主要生產(chǎn)大型中央空調(diào)機(jī)，銷售價(jià)格相對較高，每臺不含稅售價(jià)為300萬元，且銷售價(jià)格中包含5年的維修保養(yǎng)費(fèi)，維修保養(yǎng)費(fèi)占銷售價(jià)格的20%。請對甲中央空調(diào)公司銷售中央空調(diào)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃。【答案】【籌劃操作】方案一：維修保養(yǎng)費(fèi)包含在銷售價(jià)格中。甲中央空調(diào)公司應(yīng)繳納增值稅=300×1

50、3%39（萬元）。方案二：甲中央空調(diào)公司負(fù)責(zé)簽訂“空調(diào)銷售合同”，只收取中央空調(diào)機(jī)的不含稅銷售價(jià)格240萬元，款項(xiàng)匯入“甲中央空調(diào)公司”所在銀行的“基本賬戶”上；甲中央空調(diào)維修服務(wù)公司負(fù)責(zé)簽訂“空調(diào)維修服務(wù)合同”，只收取中央空調(diào)機(jī)的不含稅維修服務(wù)費(fèi)60萬元，款項(xiàng)匯入“甲中央空調(diào)維修服務(wù)公司”所在銀行的“基本賬戶”上。甲中央空調(diào)公司應(yīng)繳納增值稅=240×13%31.2（萬元），甲中央空調(diào)維修服務(wù)公司應(yīng)繳納增值稅=60×6%3.6（萬元），應(yīng)繳納增值稅合計(jì)=31.23.634.8（萬元）。【籌劃結(jié)論】方案二比方案一少繳納增值稅4.2萬元（39-34.8），所以應(yīng)當(dāng)選擇方案二。4

51、.甲公司以自產(chǎn)的小汽車20輛投資乙公司，取得乙公司20萬股的股權(quán)。當(dāng)月對外銷售同型號小汽車價(jià)格為：以不含稅單價(jià)200 000元售出10輛，不含稅單價(jià)180 000元售出30輛，不含稅單價(jià)190 000元售出20輛。小汽車的消費(fèi)稅稅率為5%。請對甲公司投資方案進(jìn)行稅收籌劃。【答案】【籌劃方案】方案一：以自產(chǎn)的小汽車20輛投資乙公司。應(yīng)繳納消費(fèi)稅=200000×20×5%=200000（元）方案二：如果企業(yè)按當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)將20輛小汽車銷售給乙公司再折算股權(quán)。應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（200000×10+180000×30+190000×20）÷

52、（10+20+30）×20×5%=186666.7（元）【籌劃結(jié)論】方案二比方案一少繳納消費(fèi)稅13333.3元（200000-186666.7），所以應(yīng)當(dāng)選擇方案二。5.2020年3月甲公司銷售100箱化妝品，每箱不含稅價(jià)格為200 000元，包裝物價(jià)值為2 000元，化妝品連同包裝物一起出售。請對甲公司銷售化妝品業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃。【答案】【籌劃方案】方案一：化妝品連同包裝物一起出售。2020年3月應(yīng)繳納增值稅=（200000+2000）×100×13%=2626000（元）2020年3月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（200000+2000）×100

53、5;15%=3030000（元）方案二：采取包裝物押金的形式。假設(shè)企業(yè)對每箱包裝物單獨(dú)收取押金2000元，顯然此項(xiàng)押金將不會并入焰火產(chǎn)品的銷售額中征稅。情形一：包裝物押金在1年內(nèi)收回。2020年3月繳納增值稅=200000×100×13%=2600000（元），2020年3月繳納消費(fèi)稅=200000×100×15%=3000000（元）。情形二：包裝物押金在1年內(nèi)未收回。2020年3月繳納增值稅=200000×100×13%=2600000（元）2021年3月應(yīng)補(bǔ)交增值稅稅額=2000×100÷（1+13%）

54、15;13%=23008.85（元）企業(yè)共繳納增值稅=2600000+23008.85=2 623 008.85（元）2020年3月繳納消費(fèi)稅=200000×100×15%=3000000（元）2021年3月應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅=2000×100÷（1+13%）×15%=26 548.67（元）。企業(yè)共繳納消費(fèi)稅=3000000+26 548.67=3 026 548.67（元）【籌劃結(jié)論】方案二情形一與方案一比較，該企業(yè)少繳納增值稅26000元（2626000-2600000），可節(jié)約消費(fèi)稅支出30000元（3030000-3000000）。方案二情

55、形二比方案一少繳納增值稅2 991.15元（2626000-2 623 008.85），少繳納消費(fèi)稅3 451.33元（3 030 000-3 026 548.67）。同時(shí)將金額為2 991.15元的增值稅和3 451.33元的消費(fèi)稅的納稅期限延緩了1年，企業(yè)相當(dāng)于免費(fèi)使用貨幣資金，增加了企業(yè)的運(yùn)營資金，獲得了貨幣的時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供了便利。6.甲飲料制造公司2019年銷售收入為6 000萬元，公司當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為2 200萬元。同時(shí)，乙公司是甲飲料制造公司關(guān)聯(lián)公司之一，2019年取得銷售收入為4 000萬元，乙公司當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)為800萬元。請對甲飲料制造公司廣告

56、費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行稅收籌劃。【答案】【籌劃操作】方案一：如果乙公司不將其廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出中的部分或全部歸集至甲飲料制造公司兩個公司廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算如表3所示。表3 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算表 單位：萬元項(xiàng)目甲飲料制造公司乙公司實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2200800廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額6000×30%=18004000×30%=1200稅法允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1800800應(yīng)納稅所得額2200-1800=4000多負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅400×25%=1000方案二：如果乙公司將其400萬元的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)歸集至甲飲料制造公司兩個公司廣告費(fèi)和

57、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算如表4所示。表4 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算表 單位：萬元項(xiàng)目甲飲料制造公司乙公司實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2200800廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額6000×30%+400=22004000×30%-400=800稅法允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2200800應(yīng)納稅所得額00多負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅00項(xiàng)目八 簽訂合同環(huán)節(jié)稅收籌劃【思考題】1.2019年5月，北京市甲物流公司擁有2臺出租的裝卸設(shè)備。甲物流公司將這兩臺設(shè)備以每月10萬元的價(jià)格租出租給乙公司，租期一年，每年租金120萬元。乙公司還需安排1名操作工人，年薪8萬元。以上價(jià)格均為不含稅價(jià)格。請對甲物流公司的合同進(jìn)

58、行稅收籌劃。【答案】【籌劃操作】方案一：合同是設(shè)備租賃合同。甲物流公司應(yīng)納增值稅=120×16%=19.2（萬元）甲物流公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=19.2×（7%+3%）=1.92（萬元）甲物流公司稅前利潤=120-1.92=118.08（萬元）甲物流公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=118.08×25%=29.52（萬元）甲物流公司稅后利潤=118.08-29.52=88.56（萬元）甲物流公司應(yīng)納稅款合計(jì)=19.2+1.92+29.52=50.64（萬元）方案二：合同從租賃合同變?yōu)楫惖貏趧?wù)合同。甲物流公司安排操作工人為乙公司提供裝卸服務(wù)，同時(shí)收取服務(wù)費(fèi)140萬元，甲物流公司支付操作工人8萬元年薪。甲物流公司應(yīng)納增值稅=140×6%=8.4（萬元）甲物流公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育