1、第一篇稅法概論1.稅法的功能：是國家組織財政收入的法律保障；是國家宏觀調控經濟的法律手段；對維護經濟秩序有重要作用；能夠有效保護納稅人的合法權益；是維護國家利益，促進國際經濟交往的可靠保證。稅法的目的：稅法是國家制定用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規范的總稱。稅 法構建了國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則體系，其目的是保障國家 利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。稅法體 現為法律這一規范刑事，是稅收制度的核心內容。主要包括：各稅種的法律法規，稅收征管制度，稅收管理體制。2.稅法的特征：無償性、強制性、固定性3.稅法的構成要素：總則、納

2、稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等。（1）納稅義務人（2 種）：自然人和法人（2）稅率： 比例稅率（對同一征稅對象，不分數額大小，規定相同的征收比例。分為單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率。差別比例 稅率：對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例稅率。幅度比 例稅率：對同一征稅對象，稅法只規定最低稅率和最高稅率，各地 區在該幅度內確定具體的適用稅率。）；超額累進稅率；定額稅率（如，資源稅、城鎮土地使用稅、車船稅）； 超率累進稅率（如，土地增值稅）4.稅收立法：（1） 全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律（2） 全國人大或人大常委

3、會授權立法（3） 國務院制定的稅收行政法規（4） 地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規（5） 國務院稅收主管部門制定的稅收部門規章（6） 地方政府制定的稅收地方規章5.稅法的分類：【按照征收對象】（1）商品和勞務稅：（流轉稅類）增值稅、消費稅、營業稅、關稅；（2）資源稅類：資源稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅；（3 ）所得稅類：企業所得稅、個人所得稅；（4）特定目的稅類：城市維護建設稅、土地增值稅；（5 ）財產行為稅類：房產稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅；（6）關稅。【按照內容和效力】（1）稅收基本法；（2）稅收普通法：根據基本法原則分 別立法實施的法律，如個人所得稅法等【按照職

4、能】（1）稅收實體法；（2）稅收程序法【按照稅收收入】（1）中央政府固定收入：消費稅（含進口環節海關代征的部分）、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口環節增值稅等；（2）地方政府固定收入：城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、契稅；（3）中央與地方共享：增值稅（不含進口環節海關代征），中央 75%地方 25%; 營業稅（鐵道部、各銀行總行、各保險總公司繳納的歸中央，其余歸地方）； 企業所得稅：（鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業，歸中央），其余中央 60%。地方40%; 個人所得稅（儲蓄存款的利息所得的個人所得稅歸中央）其余，中央 60%地方 40%; 資源稅：石油海洋企業的歸中央

5、，其余歸地方；城市維護建設稅：（鐵道部、各銀行總行、各保險總公司的歸中央）其余歸地方；印花稅：證券交易印花稅 94%歸中央，6%其他印花稅歸地方。 【稅法主客體】（1）主體：征納 雙方（2）客體：征稅對象6.稅款征收：（1）原則（稅款優先）：稅收優先于無擔保債權；納稅人發生欠稅在前的，稅收優先于抵押權、質權和留置權的執行；稅收優先于罰款、沒收非法所得。（2）方式：查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、委托代征稅款、郵寄納稅、其他；（3 ）制度：代扣代繳、代收代繳扣款制度；延期繳納稅款制度；稅收滯納金征收制度（萬分之五）；減免稅收制度（須提請備案等，否則不予減免）；稅額核定和稅收調整制度；

6、未辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人，以 及臨時從事經營納稅人的稅款征收制度。7.稅務籌劃的幾種方法：稅收優惠政策法、納稅期的遞延法、轉讓定價籌劃法、稅法漏洞籌劃法、會計處理方法籌劃法等。第二篇增值稅.增值稅的特點：（1）保持稅收中性（無論流轉環節多與少，只要增值額相同，稅負就相同，不影響商品結構）；（2）普遍征收；（3）稅負由最終消費者承擔；（4）實現稅款抵扣制度；（5）實行比例稅率（基本稅率、優惠稅率）；（6）實行價外稅制度1.征稅范圍：（1）銷售或進口的貨物，“貨物指有形動產，包括電力、熱力、氣問題：為什么視同銷售也要繳納增值稅（銷項稅額）？答：3 個原因。（1） 保證增值稅稅款抵扣制

7、度的實施，不致因發生該行為而造成各相關環節 稅款抵扣鏈條的中斷（2）避免因視同銷售造成貨物銷售稅收負擔不平衡不平衡的矛盾，防止以上述行為逃避納稅的現象（3）體現增值稅計算的配比原則2.一般納稅人和小規模納稅人的判定：小規模納稅人需滿足：對于從事貨物生產或提供應稅勞務為主的納稅人：年應稅銷售額 50 萬及以下，或者除上述以外的、年應稅銷售額在 80 萬及以下的納稅人，或者其他一些企業3.一般納稅人：（1）低稅率（13%）:農產品、音像制品、電子出版物、二甲醚、粘蟲板等；（2）零稅率：所有環節都不征收增值稅，出口環節不征，之前征收的予以退回。以無稅產品進入國際市場，但并非所有出口產品都是如此；（3

8、）銷售使用過的固定資產和舊貨，銷售額=含稅銷售額/ （1+4%應納稅額=銷售額X4%/2;若為 2009 年 1 月1 日以后購進的，則按照適用稅率征稅；（4）小型水利發電單位、建筑材料、生物制品、自來水、水泥混凝土、血漿等按照6%征收率；（5）典當業銷售死當物品、寄售商店代銷寄售物品、免稅商店零售的免稅品，4%征收率； （6）對購買方收取的家外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入；（7）銷售折扣，即現金折扣，不減除銷售額；（8）視同銷售的銷售額的確定，先后順序為：最近時期同類產品的平均銷售價、其他納稅人最近時期同類產品的平均銷售價、按組成計稅價格（=成本X（1+成本利潤率），或者=成本X（1

9、+成本利潤率）+消費稅）一般納稅人進項稅額中的特殊項目：煙葉：煙葉收購金額=煙葉收購價款X（1 + 10%）煙葉稅的應納稅額=煙葉收購價格X稅率20%準予抵扣的進項稅額=（煙葉收購價格+煙葉稅應納稅額）X扣除率4.小規模納稅人：（1）應納稅額=銷售額X征收率（3%）;（2）銷售已使用過的固定資產和舊貨：銷售額=含稅銷售額/ （ 1+3%）應納稅額=銷售額X2%（ 3）只能開具普通發票，其數值是含稅銷售額。5.一般納稅人應納稅額的計算：（1）銷售額=全部價款（銷售折扣是為了早些收回貨款，所以不減除，折扣銷售用于銷售數量的可減除，已收包裝加工物的押金如逾期須計入）+價外費用（不含消費稅、購買方的保

10、險費、車輛購置稅等，價外費用列入其他應付款）；（2）進項稅額（支付運費：按照（運費 +建設基金）X7%）;進項稅額轉出：【例】某企業月末盤存發現上月購進的材料被盜，金額體等;（2）提供加工、修理修配勞務（加工：委托方提供原料及主要材料，受托方只收取加工費和代墊輔助材料的費用）（3）特殊行為：視同銷售、混合銷售、兼營非增值稅應稅勞務行為（ 對于罰沒物品，不征稅）50000 （其中分攤的運輸費用4650 ）進項稅額轉出數額=（50000- 4650）X17%+4650/（17%）X7%=8059.5 元6.特殊經營：（1）兼營不同稅率：分別核算，否則以 17%的高稅率核算；（2）混合銷售：既涉及貨

11、物又涉及非增值稅應稅勞務，則將二者的價款加和，然后按照17%來算，其中該項勞務是含稅勞務，需要先十（1 + 17%）求出凈額；（3）兼營非增值稅應稅勞務：分 別核算；（4）成品油零售加油站：不得開具增值稅專用發票，預售款不征收增值稅。7.進口（進項稅額）：（1）稅率：與正常購進貨物的稅率一樣；（2）計稅基礎：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅 關稅=關稅的組成計稅價格x進口關稅稅率 關稅完稅價格=關稅組成計稅價格+關稅【例】某商場于 2012 年 10 月進口貨物一批，該批貨物在我國的買價40萬元，另該批貨物運抵我國海關前的包裝費、運輸費、保險費等共計20萬元，貨物報關后，商場按規定繳納

12、了進口環節的增值稅并取得了海關 開具的完稅憑證。假定該批進口貨物在國內全部銷售，取得不含稅銷售 額 80 萬元。計算該批貨物進口環節、國內銷售環節分別應繳納的增值稅（關稅稅率15 %,增值稅稅率 17 %）關稅的組成計稅價格：40+ 20= 60 萬元應繳納進口關稅：60 x15%= 9 萬元進口環節應繳納增值稅的組成計稅價格：60 + 9= 69 萬元進口環節應繳納增值稅額=69x17%= 11.73 萬元國內銷售環節的銷項稅額=80 x17%= 13.6 萬元國內銷售環節應繳納的增值稅=13.6 11.73 = 1.87 萬元8.出口：增值稅免抵退稅和免退稅的計算：（1）當期應納稅額=當期

13、銷項稅額一（當期進項稅額一當期不得免征和抵扣的稅額）當期不得免征和抵扣的稅額=當期出口貨物離岸價x外匯人民幣折合率x（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）一當期不得免征和抵扣稅額抵減額當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免征購進原材料價格x（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）；（2）當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價x外匯人民幣折合率x出口貨物退稅率一當期免抵退稅額抵減額當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格x出口貨物退稅率；（3）當期應退稅額和免抵稅額的計算：（當期期末留抵稅額當期免抵退稅額：當期免抵退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0【例】某生產企業為增值稅一般納稅人，兼營出口和內銷，

14、2011 年第 12月份發生以下業務：購進原材料增值稅專用發票注明價款100 萬元，內銷收入 50 萬元，出口貨物離岸價格180 萬元，支付銷貨運費2 萬元，取得運輸企業開具的普通發票，（出口貨物稅務 17 %，退稅率為 13 %）計算如下：2、 當期不予抵扣或退稅的稅額=180 x（17% 13%）= 7.2 萬元3、 當期應納稅額= 50 x17%（ 100 x17% + 2x7% 7.2 %） =-1.44 萬元4、 當期免抵退稅額=180 x13%= 23.4 萬元5、 當期應退稅額=1.44 萬元6、 當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額=23.4 1.44 = 21.96 萬

15、元9.出口免稅：（小規模納稅人、避孕藥品和用具、古舊圖書、軟件產品、含黃金鉑金的貨物，鉆石級飾品、國家計劃內出口的卷煙）進項稅額轉入成本。不得抵扣的進項稅額=出口卷煙含消費稅的金額十（出口卷煙含消費稅金額+內銷卷煙含消費稅金額）x當期全部的進項稅額10.增值稅稅收優惠：（1）免征：再生水、以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉、翻新輪胎、生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%勺特定建材產品、污水處理勞務、銷售下列資產貨物（以工業廢氣生產的高純度二氧化碳，以垃圾為原料生產的電力或熱力，以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油）、播放電影收入、飛機維修、債轉股原企業免征、進口重大技術裝備、（

16、2、即征即退 50%:燃煤發電廠副產品、廢氣酒糟等生產的產品、風力發電、新型墻體材料、黏心實心磚瓦等；（3、銷售下列自產貨物即征即退 100%:余熱、余壓生產的電力、熱力，用廚房垃圾、三剩物等生產的電、熱等；（4、即征即退 80%:以三剩物為、次小薪材、農作物秸稈生產的產品；（5）動漫：先 17%征收，后將超過 3%部分退回；（6）軟件：（銷售自行開發的，先 17%后將超過 3%退回，）第三篇企業所得稅1.概述：企業所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他 所得征收的一種稅。居民企業征收的依據是境內境外所得，非居民企業征稅依據是中國境內所得。作用：（1）促進企業改善經營

17、管理活動，提升企業的盈利能力；（2、調節產業結構，促進經濟發展；（3）為國家建設籌集財政資金2.計算：應納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除允許彌補的以前年度虧損3.公式一：應納稅所得額 =收入總額-準予扣除項目金額公式二：應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額會計利潤計算已扣除，但超過稅法規定扣除標準部分；會計利潤計算中已扣除，但稅法規定不得扣除的項目金額；公式中“納稅調整減少額是指：彌補以前年度未彌補虧損額；境外企業或境內聯營企業分回利潤；居民企業來自境外的所得，可以減去其抵減額（抵減額=境內境外應納稅總額x來源于某國的應納稅所得額十境內境外應納稅所得額）4.稅率

18、（比例稅率）基本稅率為25% （居民企業或在中國有機構的非居民企業）；低稅率為 20% （在中國無機構的非居民企業，實際按照10%5.不征稅收入：（財政撥款、政府性收入等）用于支出所形成的費用及折舊，不得在計 算應納稅所得額中扣除。6.免稅收入：國債利息、符合條件的非營利性組織的收入包括接受捐贈）7.扣除項目及標準（其他直接為100%扣除）：（1） 職工福利費（ =工資薪金總額 14%、工會經費（=工資薪金總額 2%）、職工教育 經費（ =工資薪金總額 2.5%）（2） 業務招待費（ =當年銷售收入 0.5%、：按照發生額的 60%（3） 廣告費和業務宣傳費（ =肖售收入 15%（4）公益性捐

19、贈支出（ =年度利潤總額 12%（5） 手續費及傭金支出（財產保險企業：=當年全部保費收入扣除退保金后余額15% ；（人身保險企業： =當年全部保費收入扣除退保金后余額的10%）（其他企業： =合同確認的收入金額的 5%（6） 保險企業繳納的保險保障基金 （財產保險公司的保險保障基余額總資產 6%人身保險公司的保險保障基金余額=10 年10.稅收優惠政策（1）免征：從事農、林、牧、畐 V、漁業。但是，從事花卉、茶及其他飲料作物和香料 作物種植，和從事海水養殖、內陸養殖的企業，減半征收所得稅。（2）減稅：從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得，和從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得

20、，13 年免征，46 年減半（3） 轉讓技術所得：不超過 500 元的免征，超過部分減半征收。包括：專利技術、計 算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種等（4） 高新技術企業優惠：國家重點扶持的：15%稅率；經濟特區和上海浦東開發區：自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，12 年免征，35 年按照 25%稅率減半征收（5） 小型微利企業（20%）：（工業企業納稅所得額不超過30 萬，資產總額不超過 3000萬；其他企業納稅所得額不超過30 萬，總資產不超過 1000 萬）或者（應納稅所得額低于 3 萬，則按照所得的 50%記為應納稅所得額）（6） 加計扣除優惠：研究開

21、發費用，未形成無形資產的，按照50%加計扣除，已形成的按照成本的 150%攤銷。安置殘疾人員所支付的工資，按照100%加計扣除。（7）創投企業優惠：創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業 2 年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿 2 年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后的納稅年度結轉抵扣。 【例】A 企業 2008 年 1 月 1日向 B 企業（未上市的中小高新技術企業）投資 100 萬元，股權持有到 2009 年 12 月 31 日，A 企業2009 年可抵扣的應納稅所得額為 70 萬元。（8） 固定資產加速折舊優惠： （條件：是

22、由于技術進步、產品更新較快，或是常年處于強震動、高腐蝕狀態的。）（方法：采取縮短這就年限的方法（但須 =60%，采取加速折 舊法一一雙倍余額遞減法、年數總和法12. 特別納稅調整：（主要是對關聯方交易的調整）對于補稅款，還須按照貸款利率加5%來按日征利息13. 稅收征管：（1）納稅申報：按月或按季預繳的，在月或季終了起15 日內，向稅務機關報送預繳申報表，進行預繳。 （2）稅收分配：歸于地方部分： 25%由總機構所在地分 享，50%由各分支機構所在地分享， 25%按一定比例在各地之間進行分配。第四篇 個人所得稅1. 概述：個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政

23、府利用稅收對個人收入進行調節的一種手段。個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質的企業（個人獨資企業和合伙企業）。2. 征收模式分類：分類征收制；綜合征收制；混合征收制：先分別征稅，再匯總征稅（1）我國個人所得稅制度特點：分類征收制、累進稅率與比例稅率并用、計算簡便、源泉扣繳和自行申報兩種征收辦法。其中，源泉扣繳具體指：有住所的，在所得支付地扣繳；無住所的：若為一般雇員，在勞務提供地，若為企業高層，境內的所得就在所得支付地，境外所得在勞務提供地（2）稅收管轄權的類型：屬地原則：地域管轄權；屬人員則：居民管轄權、公民管轄權（9）減計收入優惠：由于企業綜合利用資源符合國家規定（10 ）

24、稅額抵免優惠：按照購入專用設備的（11）民族自治地方優惠：10%在當年抵免，不足額在5 年內抵免民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的3. 納稅義務人：（1）居民：（在中國境內有住所，或無住所但居住滿一年）境內境外所得全額（2）非居民：中國境內所得4. 征稅范圍：（1）非獨立個人勞動所得：工資薪金（包括勞動分紅、獎金等）；（2）個體工商戶的生產、經營所得； （3）對企業、事業單位的承包經營、承租經營所得；（4）勞務報酬所得（個人獨立勞動所得） ：設計、安裝、醫療、咨詢、廣告、演講、醫療等；企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征（12）非居民企業優惠：（13 ）特殊行

25、業優惠：減半；寬=0.25 微米，且其折舊年限可縮短為征；投資者從該基金獲得的收入，不征年按 25%減半（14）其他優惠：（一）低稅率優惠過度：10%稅率。當其為提供貸款的利息所得時，免征（一）軟件、集成電路：寬 =3% ;非經濟適用房：=20% =15% =10%【例】某企業 2008 年度境內應納稅所得額為100 萬元，A、B 兩國設有分支機構（我國與 A、B率為 20%;在 B 國的分支機構的應納稅所得額為 在AB 兩國所得按我國稅法計算的應納稅所得額和按 額一致，兩個分支機構在A、B 兩國分別繳納了計算該企業匯總時在我國應繳納的企業所得稅稅額。（1）該企業按我國稅法計算的境內、境外所得

26、的應納稅額應納稅額=（100+50+30）X25%=45 萬 元）（2）A、B 兩國的扣除限額A 國扣除限額=45X50 十（100+50+30）=12.5（萬元B 國扣除限額=45X30 十（100+50+30）=7.5（萬元在 A 國繳納的所得稅為 l0 萬元，低于扣除限額 在 B 國繳納的所得稅為 9 萬元，高于扣除限額 元當年不能扣除。（3）匯總時在我國應繳納的所得稅=45-10-7.5=27.5在 A 國分支機構的應納稅所得額為50 萬元，A 國稅30 萬元，B 國稅率為 30%假設該企業AB 兩國稅法計算的應納稅所得10 萬元和 9 萬元的企業所得稅。要求：）;或者 50X25%=

27、12.5（萬元）;或者 30X25%=7.5（萬元）12.5 萬元，可全額扣除。7.5 萬元，其超過扣除限額的部分1.5 萬（萬元）11.征稅原則：源泉扣繳、有扣繳義務人所得類型應稅收入費用扣除標準計稅公式工薪所每月按月減（每月收入額3500 或 4800）X得、承包應稅除 3500適用稅率一速算扣除數（七級超等無所收入元 或額累進稅率）有權4800 元個體工全年成本、（全年收入總額一成本、費用以及商戶生收入費用、損失）X適用稅率一速算扣除數產、經營總額損失（五級超額累進稅率）所得承包、承經營每月（納稅年度收入總額3500 元）租經營利潤3500 元X適用稅率-速算扣除數（五級所得工薪超額累進

28、稅率）性質的所得（5）稿酬所得；（6）特許權使用費所得，如商標權、著作權等；（7）利息、股息、紅利所得（8）財產租賃所得；（9）財產轉讓所得；（10）偶然所得：中獎等；（11）其他5.稅率：（1）七級超額累進稅率（工資薪金） :3% 45%8000045%13505（2）五級超額累進稅率（個體工商戶生產經營所得、承包承租經營所得）:5%- 35%含稅應納稅所得額稅率速算扣除數10000035%14750（2）金銀首飾：在零售環節征稅2.稅目及稅率：（1）煙類：A 卷煙：（甲類，56%+0.003 元每只）（乙類，36%+0.003 元每只）（批發環節:5%甲類：每條70 元，乙類：每條=70

29、元。都為不含稅價格B雪茄：36% C煙絲:30%(2) 酒及酒精:A 白酒： 20%+0.5 元/500 克或 500 毫升 B黃酒:240 元/頓C啤酒: （甲類： 250 元/噸)（乙類：220 元/噸）D 其他酒：10% E :酒精：5%(3) 化妝品： 30%(4) 貴重首飾及珠寶玉石：A 金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品，5% B 其他貴重首飾及珠寶玉石：10%（5）鞭炮、焰火：15%（3）稿酬：20%X（ 1 30% =14%對于多次發表、連載的，則將其合并為一次（4）比例稅率（20% :特許權使用費所得、股利、利息、紅利、財產轉讓所得、偶然所得、其他所得、無償受贈的房產（共8

30、項）（5） 勞務報酬所得：（三級超額累進稅率）：20% 40%金額稅率=2 萬20%(2 萬，5 萬30%5 萬40%（6）特許權使用費所得、股利、利息、紅利、財產轉讓所得、偶然所得、其他所得、無償受贈的房產：20%個人租房收入：10%（5 ）和（6）應納稅所得額：每次收入=4000,減除費用 800 元，4000，扣除20%費用，然后按照減除后的金額進行扣稅6.計算（1）工資薪金：應納稅額 =（每月收入3500 或 4800 ）乂適應稅率速算扣除數（2） 個體工商戶：應納稅額=（全年收入總額成本、費用及損失）X適用稅率速算 扣除數（3） 承包、承租：應納稅額 =（收入總額一必要費用）X使用稅

31、率一速算扣除數（4） 財產轉讓所得：應納稅額 =（收入總額財產原值合理稅費）X20%;二手房買賣轉讓時，裝修費用的扣除：經濟適用房，最高為購入價格15%商品房：最高位購入價格 10%或者按照轉讓收入的13%【例】某電腦工程師 2011 年被單位派往某外資企業工作1 年，12 月外資企業發給其工資 7200 元，原派遣單位發給其工資1900 元，請計算該工程師12 月份應繳納個人所得稅是多少？外資企業代扣（7200-3500）*10%-105=265派遣單位代扣 1900*10%-105=85應繳納（7200+1900-3500）*20%-555=565應補：565-265-85=2157.稅收

32、優惠：（1）免征：國債利息、保險賠償、教育儲蓄存款利息等（2）減征：殘疾、孤老等所得（3） 納稅人的公益、救濟性捐出在不超過應稅所得額30%的部分可以扣除第五篇消費稅1.概述：消費稅是指對消費品和特定的消費行為消費流轉額征收的一種商品稅。一般是對特定消費品或特定消費行為如奢侈品等課稅。我國消費稅的特點：（1）征收范圍具有選擇性；（2）征收環節具有單一性。主要生產和進口環節征收，除少數消費品的納稅環節為零售環節，再繼續轉銷該消費品不再征收消費稅；（3）平均稅率水平比較高且稅負差異大；（4）征收方法具有靈活性2.范圍：（1）生產加工企業：在生產銷售環節征收，為單一環節征稅（6）成品油：A 汽油：（

33、含鉛汽油：1.4 元/ 升）（無鉛汽油：1 元 / 升)B 柴油：0.8元/升 C 航空煤油：0.8 元/升 D 石腦油：1 元/升E溶劑油:1 元/升 F潤滑油：1 元/升 G燃料油：0.8 元/升（7）汽車輪胎：3%（8）摩托車：氣缸容量=250ml , 3% 否則 10%（9） 小汽車：A乘用車：以氣缸容量為 標準(=1L,1% )（11.5,3%）,（1.52,5%）,（22.5,9%）,（2.53,12%）,（34,25%）,（=4,40%）B 中輕型商用客車：5%（10） 高爾夫球及球具：10%（11）高檔手表：20%（12）游艇：10%（13） 木制一次性筷子：5%（14）實木地

34、板：5%3.計稅依據：從價計征、從量計征4.計算：（1）從價定律計算：應納稅額 =應稅消費品的銷售額X比例稅率（2）從量定律計算：應納稅額=應稅消費品的銷售數量X定額稅率（3）從價定律和從量定額符合：（卷煙和白酒）應納稅額=應稅消費品的銷售數量X定額稅率+應稅銷售額X比例稅率5.自產自用消費品的計算（只有將其用于連續生產應稅消費品時，才不納消費稅，其他的需要）：組成計稅價格=（成本+利潤）十（1比例稅率）一一從價定律；組成計稅價格=成本+利潤+自產自用數量X定額稅率）十（1比例稅率），應納稅額=組成計稅價格X比例稅率+自產自用數量X定額稅率一一復合計稅6.委托加工環節：（受托方在想委托方交貨時

35、代收代繳稅款）組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工的數量X定額稅率）十（1 比例稅率）一一符合征收7.已納消費稅的扣除：（1）外購應稅消費品連續生產應稅消費品，按當期生產領用的數量計算；（2）外購應稅消費品后銷售：只限于從工業企業購進的應稅消費品和進口環節 已繳納消費稅的應稅消費品第六篇城市維護建設稅1.特點：（1）稅款專用；（2）附加稅，以增值稅、消費稅和營業稅為計稅依據，隨“三稅同時征收；（3）地方稅2.稅率：市區 7%縣鎮 5%其他：1%3.計算：應納稅額=（實際繳納的三稅和）X適用稅率4.稅收優惠：（1）隨三稅減免而減免；（2 ）海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征；（3）對

36、“三稅實行先征后退、先征后返、即征即退辦法的，不退（還）（4）國家重大水利工程建設基金免征第七篇教育費附加和地方教育附加1.特點：（1）稅款專用；（2）附加稅，以增值稅、消費稅和營業稅為計稅依據，隨“三 稅同時征收；（3 ）地方教育附加是地方稅2.稅率：3%, 2% （地方教育附加）3.計算：應納稅額=（實際繳納的三稅和）x適用稅率4.稅收優惠：（1）隨三稅減免而減免，隨三稅退稅而退還，但出口產品不退還；（2）海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征第八篇 土地增值稅1.意義：（1）增強國家對房地產開發和房地產交易市場的調控；（2）有利于國家抑制炒買炒賣土地獲取暴利的行為；（3）增加國家財政收

37、入為經濟建設積累資金2.征稅范圍： （1） 轉讓國有土地使用權；（2）地上的建筑物及其附著物連同國有土地使 用權一并轉讓；（3 ）存量房地產買賣，即買賣二手房；（4）房地產抵押、交換（自有居住房地產除外）；（5）以房地產作為投資、聯營的暫免征，但一旦被賣，就要征；（6）合作建房：按比例分房自用就免征，一旦轉讓就征；（7）被兼并企業將房地產轉入兼并企業的，暫免征3.稅率：增值額/扣除項目稅率速算扣除系數200%60%35%4.計算：應納稅額=刀（每級距的土地增值額x適用稅率）應納稅額=增值額x適用稅率一扣除項目金額x速算扣除率5.扣除項目及金額：（1）取得土地使用權所支付的金額，包括地價款和相關

38、稅費；（2）開發成本：是實際發生的成本，包括土地征用和拆遷補償費、“三通一平（通水通電通路，平整土地）等；（3）開發費用：（不是實際發生的成本）A （取得土地支付金額 +開發成本）x5%利息，B （取得土地支付金額 +開發成本）x10% （4）與轉讓房地產有關的稅金；（5） A 房地產開發企業：營業稅、城建稅、教育稅附加，B 非房地產開發：營業稅、印花稅、城建稅、教育稅附加；（5）財政部規定的其他扣除項目：房地產開發企業：（取得入地支付金額 +開發成本）x20%【例】某房地產開發公司受讓一宗土地使用權，支付轉讓方地價款8000 萬元。使用受讓土地 60%（其余 40%尚未使用）的面積開發建造一

39、棟寫字樓并全部銷售。 在開發過程中，根據建筑承包合同支付給建筑公司的勞務費和材料費共計6200萬元，開發銷售期間發生管理費用700 萬元、銷售費用 400 萬元、利息費用 500萬元（只有 70%能夠提供金融機構的證明）。（說明：其他開發費用扣除比例為4%,契稅稅率為 3%（1）計算該房地產開發公司土地增值額時可扣除的地價款和契稅=8000 x60%+ 8000 x3%X 60%= 4944 （萬元）（2） 計算該房地產開發公司土地增值額時可扣除的開發成本=6200 （萬元）。（3） 計算該房地產開發公司土地增值額時可扣除的開發費用=500 x70%+（4944 + 6200）x4%= 795

40、.76 （萬元）6.稅收優惠：普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。如果超過 20%的，應就其全部增值額按規定計稅。【提示】20%是起征點，19.99%都不納稅，21%應就其全部增值額按規定計稅。第八篇資源稅1.意義：促進企業間開展平等競爭，條件優越者稅負高；促進對自然資源的合理開發利用；為國家籌集財政資金2.納稅義務人：從事應稅礦產品開采和生產鹽的單位和個人。但，中外合作開采石油、天然氣的企業不算3.稅目：從價計征（銷售額）：原油、天然氣；從量計征（銷售數量）：煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽第九篇房產稅1.納稅義務人：注意：產權出典的

41、，承典人是納稅義務人，但不包括農村房屋。2.稅率：從價計征：按原值一次減除10%30 治的余值，稅率為 1.2%;從租計征：按照租金收入，稅率為 12%個人出租用于居民居住的按 4%第十篇城鎮土地使用稅法1.全年應納稅額=實際占用的應稅土地面積x適用稅額第十一篇契稅1.納稅義務人：以在境內轉移土地、房屋權為征稅對象，向產權承受人征收的稅（國有土地使用權出讓、土地使用權轉讓、房屋買賣、房屋贈與、房屋交換、承受國有土地使用權支付的土地出讓金）2.計算：應納稅額=不動產價格x稅率第十二篇耕地占用法1.納稅義務人：占用耕地建房或從事非農業建設的單位和個人2.計算：應納稅額=實際占用耕地面積x適用的定額

42、稅率第十三篇車輛購置稅1.納稅人：購置行為包括：購買使用、進口使用、受贈使用、自產自用、獲獎使用、拍賣、抵債、走私、罰沒等2.稅率：10%只對稅法規定的車輛征稅第十四篇車船稅1.計算：應納稅額=（年應納稅額十 12）x應納稅月份第十五篇印花稅1.比例稅率（1 ） 0.005% :借款合同；（2） 0.03% :購銷合同、建筑安裝工程承包合同；（3） 0.05% :加工承攬合同、建筑工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產權轉移書據、營業賬簿；（4） 0.1%:財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同2.定額稅率：按件貼花，稅額為5 元：權利、許可證照，營業賬簿3.該稅 97%歸中央，3%歸地方第十六

43、篇營業稅1.概述：營業稅是以我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的 營業額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。現行營業稅征稅范圍為增值稅征稅 范圍之外的所有經營業務，因而稅率設置的總體水平較低。再實際稅負設計中們 往往采取按住同行業、不同經營業務設立稅目、稅率的方法，實行同一行業同稅 率，不同行業不同稅率。2.納稅義務人：在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。其中，應稅勞務指：屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、 文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。加工和修理修配勞務屬于增 值稅應稅范圍，不屬于營業稅。3.稅目和稅率：（1）交通運輸

44、業 3%（以余額為營業額）：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道 運輸、裝卸搬運、遠洋運輸（2）建筑業 3%建筑、安裝、修繕、裝飾。其他作業（3）金融保險業 5%（4）郵電通信業 3%（5）文化體育業 3%（6）娛樂業 5-20%（7）服務業 5% （其中旅店業用余額征稅）（8）轉讓無形資產 5%（9）銷售不動產 5%第十七篇稅收征收管理法1.稅收征管的目的：（1）加強稅收征收管理。稅款征收工作的好壞，直接關系到稅收職能作用能否很好的發揮；（2）規范稅收征收和繳納行為；（3）保障國家稅收收入；（4）保護納稅人的合法權益；（5）促進經濟發展和社會進步2.權利與義務的設定：（1）稅收機關和稅務人員：

45、權利：負責稅收征收工作、稅務機關依法執行職務，任何單位和個人不得阻撓；義務：宣傳、普及、咨詢稅收法律，加強隊伍建設、提高政治業務素質，依法接受監督，對于有利益關系的人要回避等；（2）納稅義務人、扣繳義務人：權利：要求稅務機關保密（商業秘密、個人隱私）3.稅收征管法：（1）稅務管理（2）稅款征收（3）稅務檢查（4）法律責任（5）納稅 評估管理辦法（6）納稅擔保實行辦法 4.稅務管理：（1）稅務登記管理；（2）賬簿、憑證管理；（3）納稅申報管理5.稅務登記管理：（1）開業稅務登記（臨時取得應稅收入或行為及只繳納個人所得稅、車船稅的除外）：領取營業執照之日起30 日內、成為法定納稅義務人之日起30

46、日內。違反處罰：稅務機關責令改正，逾期不改正的，處2000 元以下罰款；情節嚴重的，處2000 元以上，10000 元以下罰款（2）變更稅務登記（稅務登記內容發生重要變化）：應辦工商變更登記的納稅人和不需工商變更登記的納稅人；期限：自工商部門辦理變更登記之日起 30 日內，或者自有關機關批準變更或發布變更之日起30 日內（3）注銷登記（稅務登記內容發生了根本性變化）,;期限是：先向原稅務登記管理機關申報辦理注銷、自批準或宣告終止之日起15 日內、自吊銷之日起 15 日內；（4）停業、復業登記：對象為實行定期定額征收方式的納稅人；期限：于恢復生產、經營之前，向稅務機關提出復業登記。6.賬簿、憑證

47、管理：（1）賬簿、憑證管理：取得營業執照或發生納稅義務義務之日起15 日內設置賬簿（2）發票管理：如果銷貨退回需要開紅字發票，必須收回原發票并注明“作廢字樣或取得對方有效證明；（3）稅控管理7.稅款征收的原則：（1）稅務機關是唯一的行政主體的原則（2）稅務機關只能依照法律、行政法規的規定征收稅款（3 ）稅務機關不得違反法律、行政法規的規定開征、停征、少征、提前征或延緩征收（4）稅務機關必須遵守法定權限和法定程序（5）稅務機關對扣押等必須向納稅人開查封收據（6）稅款、滯納金、罰款統一由稅務機關上繳國庫（7）稅款優先的原則：稅收優先于無擔保債權（公債務與私債務）；納稅人發生欠稅在前的，稅收優先于抵

48、押權、質權和留置權的執行；稅收優先于罰款、沒收非法所得8.稅款征收的方式：查賬征收（帳簿、憑證、會計核算制度比較健全，能據以如實核算生產經營情況，正確計算應納稅額的納稅人）、核定征收：查定征收、查驗征收、定期定額征收（過核定產量、銷售額并據以征收稅款，通過查驗應稅商品數量后，按市場一般銷售單價計算其收入額并據以征稅、核定一定時期的營業額和所得額附征率，實行多種稅合并征收的一種征收方式）9.稅款征收制度：代扣代繳、代收代繳稅款制度；延期繳納稅款制度；稅收滯納金征收制度；減免稅收稅務制度；稅額核定和稅收調整制度；未辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人，以及臨時從事經營納稅人的稅款征收制度；稅收保全

49、制度；稅收牽制執行制度；欠稅清繳制度；稅款的退還和追征制度；稅款入庫制度10.稅務檢查：（1 ）形式：重點檢查、分類計劃檢查、集中性檢查、臨時性檢查、專項檢查；（2）方法：全查法、抽查法、順查法、逆查法、現場檢查法、調賬檢查法、比較分析法、控制計算法、審閱法、核對法、觀察法、外調法、盤存法、交叉稽查法第十八篇稅務籌劃定義：在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延繳稅目標的一系列謀劃活動。一、 稅務籌劃的切入點1、 選擇稅務籌劃空間大的稅種為切入點。如：對決策有重大影響的

50、稅種，稅負彈性大的稅種（稅負彈性越大稅務籌劃潛力越大），稅源大的稅種（稅源大收縮彈性大）。稅負彈性還取決于稅種的要素構成，如稅基、扣除項目、稅率和稅收優惠，稅基越寬、稅率 越高、稅負越重；稅收扣除越大、稅收優惠越多、稅負越輕。2、 以稅收優惠政策為切入點3、 以納稅人構成為切入點。營業稅的總體稅負比增值稅總體稅負輕，增值稅一般納稅 人的總體稅負比小規模納稅人輕。4、 以影響應納稅額的幾個基本因素為切入點。影響應納稅額的因素有兩個，計稅依據和稅率。計稅依據越小，稅率越低，應納稅額越小。5、 以不同的財務管理環節和階段為切入點。投資管理階段，如選擇地點、投資方式（合 資聯營分公司子公司）；經營管理

51、階段，固定資產折舊方法（物價持續下降時，采用先進先出法計算的成本較高，利潤相對減少，則采用后進先出法可相對降低企業的所得稅 負擔）；資金運營管理；收益分配管理（負債利息稅前扣除，股息稅后分配）。二、 稅務籌劃基本方法（一）利用稅收優惠政策從總體角度看，利用稅收優惠政策籌劃的方法：1、直接利用籌劃法；2、地點流動籌劃法；3、創造條件籌劃法。從稅制構成要素看，利用稅收優惠政策籌劃的方法：1、 利用免稅。免稅目的：稅收照顧性質（對納稅人來說是財務利益的補償，彌補損失）和稅收獎勵性質（財務利益的取得，節稅）。特點：直接免除納稅人的應納稅額，技術簡單，但適用范圍狹窄且具有一定的風險性。要點：盡量爭取更多的免稅待遇 和盡量延長免稅期。2、 利用減稅。減稅目的：照顧性質（自然災害、殘疾人等，財物補償）和獎勵性質（高科技、公共設施等，財務利益的取得）。利用減稅進行稅務籌劃主要是合法、合理地利用國家獎勵性稅收政策而節減稅收的方法。特點：技術簡單、適用范圍狹窄、具有一定風險性。3、 利用稅率差異。適用范圍較廣，具有復雜性、相對確定性特點。技術要點：盡量尋求稅率最低化，以及盡量尋求稅率差異的穩定性和長期性。4、 利用分劈技術。指在合法、合理的情況下，使所得、財