1、1 1 / / 2828固定資產折舊方法固定資產折舊方法(Fixed-assetsFixed-assets DepreciationDepreciation MethodMethod),指將應提折舊總額在固定資產各使用期間進行分配時所采納的具 體計算方法。折舊是指固定資產由于使用而逐漸磨損所減少的那 部分價值。固定資產的損耗有兩種：有形損耗和無形損耗。有形 損耗，也稱作物質磨損，是由于使用而發生的機械磨損，以及由 于自然力的作用所引起的自然損耗。無形損耗，也稱精神磨損，是指科學進步以及勞動生產率提高等緣故而引起的固定資產價 值的損失。一般情況下，當計算固定資產折舊時，要同時考慮這 兩種損耗。2

2、 2 / / 2828固定資產折舊方法的類型隨著社會主義市場經濟的進展和科技進步的加快，固定 資產的更新周期大大縮短?，F代企業在中為了追求最大，迫 切需要采納最新的科技成果，不斷研究和推出，以適應國內 外市場的激烈競爭形勢。因此，對固定資產更新改造的速度 提出了更高的要求， 加速折舊從而加速的回收就變得更加重 要。因此，折舊方法的選定也就顯得尤為重要了 . .阻礙因素計提折舊基數計提折舊基數是固定資產的原始價值或帳面價值?，F行 會計制度規定，一般以固定資產的原價作為計提依據，但選 用雙倍余額遞減法計提折舊的企業，以固定資產的帳面凈值 作為計提依據. .折舊年限折舊年限的長短直接關系到折舊率的高

3、低，是阻礙折舊 額的關鍵因素. .折舊方法固定資產折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數總 和法和雙倍余額遞減法。 企業應依照固定資產所包含的經濟 利益預期實現方式選擇折舊方法，折舊方法一經選定，不得 隨意變更. .3 3 / / 2828凈殘值凈殘值，是指可能固定資產清理報廢時可收回的殘值扣 除清理費用后的數額。企業應依照固定資產的性質和使用方 式，合理可能的凈殘值。折舊方法隨著的進展和科技進步的加快，固定資產的更新周期大 大縮短?，F代企業在資產經營中為了追求最大利潤，迫切需 要采納最新的科技成果，不斷研究和推出新產品，以適應國 內外市場的激烈競爭形勢。因此，對固定資產更新改造的速 度提出了

4、更高的要求， 加速折舊從而加速資金的回收就變得 更加重要。因此，折舊方法的選定也就顯得尤為重要了企業應當依照與固定資產有關的經濟利益的預期實現方 式，合理選者折舊方法。我國會計準則中可選用的折舊方法 包括年限、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總合法。固定 資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。如需變更應當符 合固定資產準則第十九條的規定。1 1、年限平均法概述平均年限法又稱，是最簡單同時常用的一種方法。此法 是以固定資產的原價減去可能凈殘值除以可能使用年限，求 得每年的。在各使用年限中，固定資產轉移到中的價值均是4 4 / / 2828相等的，折舊的累計額呈直線上升的趨勢。這種方法具有易 明白和

5、易操作的優點，但它也存在著一些明顯的局限性。它 忽略了“何時受益，何時付費”的。計算公式：年折舊率= =（1 1 -可能凈殘值率）一 可能使用壽命（年）X100%100%月折舊額= =固定資產原價X年折舊率 一 1212年限平均法不足：首先，固定資產在使用前期操作效能高，使用資產所獲得比較高。依照收入與配比的原則，前期應提的折舊額應 該相應的比較多。其次，固定資產使用的總費用包括折舊費和修理費兩部分。通常在固定資產使用后期的修理費會逐漸增加。而平均 年限法的折舊費用在各期是不變的。這造成了總費用逐漸增 加，不符合配比的原則。再次，平均年限法未考慮固定資產的利用程度和強度，忽視了固定資產使用磨損

6、程度的差異及工作效能的差異。最后，平均年限法沒有考慮到無形損耗對固定資產的阻礙。年限平均法優點：平均年限法最大的優點是簡單明了，易于掌握，簡化了會計核算。因此在實際工作中得到了廣泛的應用。5 5 / / 2828年限平均法適用范圍:在實際工作中，又有哪些固定資產使用平均年限法比較合適呢？依照阻礙折舊方法的合理性因素。當一項固定資產在各期使用情況大致相同，其負荷程度也相同時。修理和維護 費用在的使用期內沒有顯著的變化。資產的收入在整個年限 內差不多時。滿足或部分滿足這些條件時，選擇平均年限法 比較的合理。在實際工作中，平均年限法適用于房屋，等固 定資產折舊的計算。2 2、工作量法工作量法，又稱變

7、動費用法。是依照實際工作量計提折舊額的一種方法。 它的理論依據在于資產價值的降低是資產 使用狀況的函數。依照的活動情況或設備的使用狀況來計提 折舊。假定固定資產成本代表了購買一定數量的服務單位（能夠是行駛里程數，工作小時數或產量數），然后按服務單位分配成本。這種方法了平均年限法只重使用時刻，不考慮使用 強度的特點。計算公式：單位工作量折舊額= =固定資產原價x（1 1-可能凈殘值率）/ /可能總工作量某項固定資產月折舊額 = =該項固定資產當月工作量X單位工作量折舊額工作量法的缺點6 6 / / 2828首先，同平均年限法一樣，未能考慮到修理費用遞增以及操作效能或收入遞減等因素。再次，資產所能

8、提供的服務數量也難于準確的可能。最后，工作量法忽視了無形損耗對資產的阻礙。工作量法的優點: :因此，由于工作量法自身的特點，在有些情況下使用工 作量法反而比較合理。當有形損耗比無形損耗更重要量?；?在各個期間資產使用不均衡的。 不經常使用， 因此其使用程 度與的生產工作量有關。 在這些條件下，能夠選擇工作量法。適用范圍：實際工作中，在運輸企業和其他的專業車隊和客貨汽車。 某些價值大而又不經常使用或季節性使用的大型機器設備 中， 能夠用工作量法來計提折舊。3 3、加速折舊法加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法。其特點是：在固定資產有效使用年限的前期多提折舊， 后期則少提折舊。從而相對加快折舊的

9、速度，以使固定資產 成本在有效使用年限中加快得到補償。類型：在具體實務中，加速折舊方法又包括和兩種。加速折舊方法在理論上有其合理性：首先，固定資產的在使用期是遞減的。固定資產在前期 效能高，制造的收入也大。同時，固定資產的大部分投資者7 7 / / 2828在投資初期會加大對固定資產的利用程度。其次，固定資產的維修費用逐年增加。再次，以后凈收入難于準確可能，早期收入比晚期收入 風險小。最后，加速折舊法考慮了無形損耗對固定資產的阻礙。因此采納加速折舊方法的優點有：1最初幾年工作效能高，收入大，相應的折舊費用大，符合與收入的配比原則。同時，早期多提折舊也符合。2通過提高折舊水平可及早收回投資， 即

10、可減少無形損 耗， 帶來的。3能夠用遞減的折舊費抵補遞增的維修費，使在正常生 產年份保持穩定。4能夠加快固定資產設備的更新， 促進企業技術進步，刺激生產和，從而增加國家財政收入。5折舊具有“稅收擋板”的作用，由于遞延了稅款，企 業能夠獲得一筆無息貸款。這是政府鼓舞投資，刺激生產，推動經濟增長的一種政策性舉措。適用范圍：加速折舊法具有其科學性和合理性， 依照其特點適用于 技術進步快，在國民經濟中具有重要地位的企業。如電子生 產企業，船舶工業企業，飛機制造企業，汽車制造企業，化 工醫藥等。8 8 / / 28283.13.1 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 ，是指在不考慮固定資產可能凈殘值的 情況下

11、，依照每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額（即固定資產凈值）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折 舊的一種方法。計算公式：年折舊率 =2=2- 可能使用壽命（年）X100%100%月折舊額= =固定資產凈值X年折舊率 一 1212由于每年年初固定資產凈值沒有扣除可能凈殘值。因此，在雙倍余額遞減法下， 必須注意不能使固定資產的凈值低于 其可能凈殘值以下。通常在其折舊年限到期前兩年內，將固 定資產凈值扣除可能凈殘值后的余額平均攤銷。3.23.2 年數總合法年數總合法，又稱年限合計法，是將固定資產的原價減 去可能凈殘值的余額乘以一個固定資產尚可使用壽命為分 子、 以可能使用壽命逐年數字之和為分母的

12、逐年遞減的分數 計算每年的折舊額。計算公式：年折舊率= =尚可使用壽命/ /可能使用壽命的年數總合X100100 % %月折舊額= =（固定資產原價 -可能凈殘值）X年折 舊率一 12129 9 / / 2828某設備可能使用 5 5 年，則可能使用壽命的年數總合為1515(5+4+3+2+15+4+3+2+1 )。第 2 2 年時尚可使用壽命為 4 4，此年的年折舊 率為 4/154/15。常見折舊法的比較盡管折舊的方法有專門多，但我國同意企業選用的折舊 方法只有以下 4 4 種, ,直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年 數總和法。折舊方法一經確定，不得隨意變更，如要變更需 在財務報表的附注

13、中加以講明。近年來，人們對加速折舊法 表示強烈的興趣，筆者也認為此方法相對其他方法更加切合 實際，覆蓋問題更全面，下面對 4 4 種方法進行敘述和比較。1 1、直線法。直線法即平均年限法，是最簡單同時常用的一種方法。它假定折舊是由于時刻的推移而不是使用的關系， 認為服務 潛力降低的決定因素是隨時刻推移所造成的陳舊和破壞，而 不是使用所造成的有形磨損。 因而假定資產的服務潛力在各 個會計期間所使用的服務總成本是相同的，而不管事實上際 使用程度如何。 此法是以固定資產的原價減去可能凈殘值除以可能使用年限，求得每年的折舊費用。在各使用年限中，固定資產轉移到產品成本中的價值均是相等的，折舊的累計 額呈

14、直線上升的趨勢。 這種方法具有易明白和易操作的優點，卻忽略了“何時受益，何時付費”的配比原則，特不是在一1010 / / 2828臺設備使用初期和末期要與它的使用高峰期承擔相同的折舊 費用， 顯然是不合理的。由于直線法模式簡單，只有在以下各項條件之下才是正 確的。1利息因素能夠略而不計，或投資成本假定為零；2修理和維修費用在整個資產使用年限內是固定不變 的；3最后一年資產的效率與最初一年是相同的；4使用資產所取得的收入（或現金流量）在整個使用年 限內是固定不變的；5各種必要的可能（包括預期使用年限）差不多上可予 以相當確定的可能的。這種方法就存在專門多不足：首先，固定資產在使用前期操作效能高，

15、使用資產所獲 得收入比較高。依照收入與費用配比的原則，前期應提的折 舊額應該相應的比較多。其次，固定資產使用的總費用包括 折舊費和修理費兩部分。通常在固定資產使用后期的修理費 會逐漸增加。 而平均年限法的折舊費用在各期是不變的。這 造成了總費用逐漸增加，不符合配比的原則。再次，平均年 限法未考慮固定資產的利用程度和強度， 忽視了固定資產使 用磨損程度的差異及工作效能的差異。最后，平均年限法沒 有考慮到無形損耗對固定資產的阻礙。1111 / / 2828優點：平均年限法最大的優點是簡單明了，易于掌握，簡化了會計核算。因此在實際工作中得到了廣泛的應用。適用范圍： 在實際工作中，又有哪些固定資產使用

16、平均 年限法比較合適呢 ？依照阻礙折舊方法的合理性因素。當一項固定資產在各期使用情況大致相同，其負荷程度也相同時。修理和維護費用在資產的使用期內沒有顯著的變化。資產的 收入在整個年限內差不多時。滿足或部分滿足這些條件時，選擇平均年限法比較的合理。在實際工作中，平均年限法適 用于房屋，建筑物等固定資產折舊的計算。2 2、工作量法。工作量法，又稱變動費用法。是按照計算期內固定資產 的可能完成的工作量來計提折舊的一種方法。實質上，工作 量法是平均年限法的補充和延伸。依照規定，企業專業車隊 的客、貨運汽車、大型設備以及大型建筑施工機械可采納工 作量法計提折舊。 由于各種專業設備具有不同的工作量指標，因

17、而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時折舊法之分。工作量法假定折舊是一項變動的，而不是固定的費用，即假 定資產價值的降低不是由于時刻的推移，而是由于使用的緣 故。關于許多種資產來講，工作量法這一假定是合理的，特 不是在有形磨損比經濟折舊更為重要。使用這種折舊方法的 要緊目的是按每個服務單位分配投入價值， 對服務價值降低 的計量則是次要的。它的理論依據在于資產價值的降低是資1212 / / 2828產使用狀況的函數。依照企業的經營活動情況或設備的使用狀況來計提折舊。假定固定資產成本代表了購買一定數量的服務單位( (能夠是行駛里程數，工作小時數或產量數) )，然后按服務單位分配成本。這種方法彌補了平均年限法只重使用 時刻，不考慮使用強度的特點。改進固定資產折舊的建議上述折舊方法均具有一定的武斷性，而且其所依據的數據，如現金流量或凈收入是