1、第一章總論本章大綱：一、總論（一）會計概述（二）會計核算的基本前提（三）會計核算的一般原則（四）會計要素本章重點難點以及重要知識點：本章重點和難點主要是：會計核算的基本前提、會計核算的一般原則和會計要素。新點：本章今年無變更本章出題類型為客觀題。一般考試分值為0 2 分。近兩年未出題，但卻是整本會計教材的基礎。（一）、會計核算的基本前提會計核算的基本前提是對會計核算所處的時間、空間環境所作的合理設定。會計核算的基本前提包括：1、會計主體是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規了會計工作的空間的圍。重點：會計主體同法律主體不同。一般來說法律主體往往是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。2

2、、持續經營是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。重點：只有設定企業是持續經營的，才能進行正常的會計處理。例如：采用歷史成本計價，在歷史成本的基礎上確定計提折舊所采用的方法等，都是基于企業是持續經營的。3、會計分期（會計期間）是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間。重點：由于會計分期，產生了當期與其他期間的差別，從而出現權責發生制和收付實現制的區別，進而出現了應收、應付、遞延、預提、待攤等會計方法。在我國會計年度采用公歷制。一個會計年度自公歷每年的1月1日至 12月31日止。同時要求企業提供中期財務報告。4、

3、貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產經營活動。重點：會計核算采用統一的貨幣量度，但是為了彌補貨幣量度的局限性要求企業采用一些非貨幣指標作為會計報表的補充。 在我國采用人民幣為記賬本位幣，如以某種外幣作為記賬本位幣，提供給境的財務會計報告應當折算為人民幣。（二）會計核算的一般原則1、衡量會計信息質量的一般原則（ 1）客觀性原則它是指會計核算必須以實際發生的經濟業務及證明經濟業務發生合法憑證為依據，如實反映財務狀況和經營成果。它包括真實性、準確性、可驗證性。（ 2）相關性原則（ 3）可比性原則它是強調不同企業之間的會計信息要口徑一致，相互可比。為

4、此，國家統一會計制度的規定將盡量減少企業選擇會計政策的余地。同時要求企業嚴格按照國家統一會計制度的規定選擇會計政策。（ 4）一貫性原則它是指企業前后各期會計政策要保持一致，不準隨意改變。一般只有兩種情況下可變更會計政策：一是有關法規發生變化要求企業變更會計政策；二是變更后能夠更恰當地反映企業財務狀況和經營成果。（ 5）及時性原則（ 6）明晰性原則2、確認和計量的一般原則（ 1）權責發生制原則（ 2）配比原則（ 3）歷史成本原則（ 4）劃分收益性支出與資本性支出此原則要求企業的會計核算應合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅涉及本會計期間的，應當作為收益性支出；凡支出涉及幾個會計期

5、間的應作為資本性支出。3、起修正作用的一般原則（ 1）謹慎性原則它是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時，保持謹慎。既不高估資產或收益，也不低估負債和費用。謹慎性在本書的很多地方都有表現，例如對會計要素的確認，計量等以及對資產計提減值準備或者跌價準備。（ 2）重要性原則要注意從質和量兩方面進行判斷。（ 3）實質重于形式原則這里形式是法律形式，實質是經濟實質。例如融資租賃的固定資產作為資產和負債同時確認，以及銷售收入的確認的時間等都體現了此原則。（三）會計報表要素1、資產定義：是指過去的交易或事項形成并由企業擁有的或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。重點： 它能夠直接或間接地給企業帶

6、來經濟利益；它是為企業所擁有的或者即使不為企業所擁有，也是企業所控制的；它是由過去的交易或事項形成的。2、負債定義：是指過去交易或事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。重點：負債的清償預期會導致經濟利益流出企業；它是由過去的交易或事項形成的。3、所有者權益定義：是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。重點：除非發生減資、清算，企業不需要償還所有者權益；企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才能返還給所有者；所有者憑借所有者權益能夠參與利潤的分配。注意：所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中盈余公積和未分配利潤又合稱為

7、留存收益。4、收入定義：是指企業在銷售商品，提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經濟利益的總流入。重點：這里強調的是“日常活動”，對企業從偶發的交易或事項中獲得的經濟利益，不屬于企業的收入。5、費用6、利潤它包括營業利潤、利潤總額和凈利潤，其中：營業利潤是企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中所產生的利潤。營業利潤主營業務收入主營業務成本主營業務稅金及附加其他業務利潤營業費用管理費用財務費用利潤總額營業利潤補貼收入營業外收入營業外支出凈利潤利潤總額所得稅本章教材錯誤更正：第 13 頁第 2 行“三是讓渡資產使用權，主要表現為對外貸款、對外投資或者對外出租等”。 根據收入準則，收入包括銷售商

8、品、提供勞務和讓渡資產使用權，其中讓渡資產使用權主要指讓渡資金和讓渡無形資產使用權而取得的其他業務收入，對外投資取得的投資收益不屬于收入要素疇。歷屆考題及分析：一、單項選擇題1、導致權責發生制的產生，以及預提、攤銷等會計處理方法的運用的基本前提或原則是（）。（1999 年考題）A 、謹慎性原則 B 、歷史成本原則C、會計分期D 、貨幣計量答案： C解析：由于會計分期，產生了當期與其他期間的差別，從而出現了權責發生制和收付實現制的區別，進而出現了應收，應付、遞延、預提、待攤這樣的會計方法。二、 多項選擇題1、下列項目中，違背會計核算一貫性原則要求的有（）。（2000 年考題）A 、鑒于股份會計制

9、度的發布實施，對原材料計提跌價準備。B 、鑒于利潤計劃完成情況不佳，將固定資產折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為直線法。C 、鑒于某項專有技術已經舊，將其帳面價值一次性核銷。D 、鑒于某項固定資產經改良性能提高，決定延長其折舊年限。E 、鑒于某被投資企業將發生重大虧損，將該投資由權益法核算改為成本法核算。答案： BE解析：一貫性原則要求企業采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。該原則是企業會計政策在不同時期的縱向比較。在下述兩種情況下，企業可以變更會計政策，一是有關法規發生變化要求企業變更會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當地反映企業的財務狀況和經營成果。選項“A、C和D”符合會計

10、核算一貫性原則的要求。選項“B和 E”不符合會計核算一貫性原則的要求。三、判斷題1、如果某項資產不能再為企業帶來經濟利益，即使是由企業擁有或者控制的，也不能作為企業的資產在資產負債表中列示。（）（2000 年試題）答案：對解析：如果某項資產不能再為企業帶來經濟利益, 即使是由企業擁有或者控制的, 也不能作為企業的資產在資產負債表中列示。關于會計核算的一般原則的理解方法第 1 章由于會計核算的一般原則, 這一節中, 有許許多多的原則, 請問一下如何區分清楚?因為我以前每年考試每逢遇上這些原則的問題的時候, 就束手無策 , 再由于歷年來的考試都是考這些原則的應用的問題, 我對這些問題就比較難明白,

11、 請老師指點一下好嗎?關鍵是理解涵，還要在以后各章的學習中不斷的去運用它書中總共談到了13 條核算時的基本原則，這些原則你可以分為三大類去理解。第一類是衡量會計信息質量的一般原則（客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、相關性原則、及時性原則、明晰性原則）。第二類是確認和計量的一般原則（權責發生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出的原則）。第三類是起修正作用的一般原則（謹慎性原則、重要性原則、實質重于形式原則）這些原則的學習不僅要理解其基本含義，還在以后的具體會計要素的學習中要回過頭來聯系思考，理論聯系實際，你最終會熟練掌握這些原則的。第二章貨幣資金及應收項目一、本章大綱（一

12、）貨幣資金（二）應收票據（三）應收賬款（四）其他應收項目二、本章容的主要修訂和變化1、對企業與關聯方之間發生的應收款項、企業的預付賬款不符合預付賬款性質或無望收回情況下提取壞帳準備的處理（ 35 頁）2、采用賬齡分析法計提壞帳準備時，收到部分償還貨款，對余下部分應收賬款賬齡的處理（38 頁）3、采用個別認定法計提壞帳準備（38 頁）三、本章重點難點通過本章的學習，考生應重點掌握部會計控制規貨幣資金（試行）的有關規定；掌握其他貨幣資金的容；掌握應收票據的計價原則；掌握應收票據取得、收回和轉讓的賬務處理；掌握應收票據貼現的計算及賬務處理；掌握應收賬款的確認和計價原則；掌握應收賬款發生和收回的賬務處

13、理；掌握壞賬損失核算的備抵法；熟悉壞賬損失的確認條件。考生應關注的主要容有：貨幣資金控有關規定；其他貨幣資金核算的容和壞賬核算的備抵法等。本章考題為客觀題，一般分數不高。（一）貨幣資金1、現金短缺、溢余的處理。首先計入“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目。查明原因后，分別處理。現金短缺：借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢貸：現金借：其他應收款××（應負賠償責任的個人）其他應收款應收賠償款（保險公司賠償的部分）管理費用現金短缺（無法查明原因的部分）貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢現金溢余：借：現金貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損

14、溢貸：其他應付款××（應支付給有關人員或單位的部分）營業外收入現金溢余（無法查明原因的部分）2、備用金。除了增加或減少撥入的備用金外，有關備用金支出不通過“備用金”科目核算，而是直接借記“管理費用”等科目，貸記“現金”或“銀行存款”。3、其它貨幣資金。包括以下明細科目：1外埠存款（采購用，只付不收）；2銀行匯票；3 銀行本票；4 信用證存款（信用證保證金）；5信用卡存款；6存出投資款（存款證券公司用于短期投資）；7在途貨幣資金。4、貨幣資金管理規定。主要注意現金的使用圍、庫存現金的限額，另外，不準“坐支現金”。（二）應收票據1、計價。應收票據按面值入帳。對于帶息票據，應于中

15、期期末和年度終了計算利息，并增加應收票據的面值，同時，沖減財務費用。日利率2、貼現：=年利率÷ 360。貼現息 =票據到期價值×貼現率×貼現天數÷360貼現天數 =貼現日至到期日實際天數1貼現所得金額（P1） =票據到期價值貼現息財務費用 =賬面價值 P1（如果 P1 大于賬面價值，則沖減財務費用，這種情況一般出現在帶息票據的貼現中）3、到期不能收回應收票據。未貼現的，由“應收票據”轉入“應收賬款”；已貼現的，借記“應收賬款”，貸記“銀行存款”或“短期借款”。（三）應收賬款應收賬款通常應按實際發生額計價入賬，計價時還需要考慮商業折扣和現金折扣兩個因素。在

16、現金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有總價法和凈價法可供選擇，我國目前會計實務中采用總價法。應收賬款的計價和入賬金額的確認可參見下表。商業折扣現金折扣含義指企業根據市場供需情況或針對不同的顧客，在商品指企業（債權人）為了鼓勵客戶（債務人）在規定的期標價外給予的扣除。限付款，而向客戶（債務人）提供的債務扣除。表達方式如： 5%，10%， 20%。如： 2/10 ，1/20 ，n/30 （即 10 天付款折扣 2%，20 天付款折扣 1%，30 天全額付款）。企業應收賬款的入賬金額按扣除商業折扣以后的實總價法凈價法際售價（即發票價格） 予以確認， 發票價格計算如下：將未扣除現金折扣的將扣除現金

17、折扣的金額作為應收賬款入賬價目表銷售價格×××金額作為應收賬款的應收賬款的入賬金額并確認減：商業折扣（×××）入賬金額并確認為收為收入，客戶超過折扣期限多金額的確認發票價格×××入，企業給予客戶的現支付的金額于企業收到賬款金折扣在發生的當期時，作沖減財務費用處理。作為財務費用處理。會計核算：借：應收賬款我國目前在會計實務中所采用的是總價法：1、交易發生時貸：主營業務收入借：應收賬款2、在現金折扣應交稅金應交增值稅（銷項稅額）貸：主營業務收入期限收到貨款應交稅金應交增值稅（銷項稅額）3、超過現金折借：銀行存

18、款扣期限收到貨財務費用款貸：應收賬款借：銀行存款貸：應收賬款在存在現金折扣的情況下， 應收賬款采用總價法核算時， 購貨方取得的現金折扣作為一種理財收入， 沖減財務費用；應收賬款采用凈價法核算時，購貨方所放棄的現金折扣視為銷售方獲得的收入（提供信貸） ，沖減財務費用。（四）壞賬及其核算1、企業應對應收賬款和其他應收款計提壞賬準備企業的預付賬款， 如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質， 或者因供貨單位破產、 撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。企業持有的未到期應收票據， 如有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大時， 應將其賬面余額轉

19、入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。2、壞賬損失的核算壞賬損失的核算方法有直接轉銷法和備抵法兩種。企業會計制度規定，企業只能采用備抵法核算壞賬損失。企業采用備抵法進行壞賬核算時， 首先應按期估計壞賬損失。 估計壞賬損失的方法有應收賬款余額百分比法、 賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等。（ 1）應收賬款余額百分比法：期末按應收賬款余額一定比例計算的金額為本期壞賬準備期末貸方余額。（ 2）賬齡分析法：其原理與應收賬款余額百分比法一致，是應收賬款余額百分比法的具體化。（ 3）銷貨百分比法：按本期賒銷金額一定比例計算的金額為本期壞賬準備計提數。企業會計制度規定，計提壞賬準備的方法由企業自行確定。壞賬

20、準備的計提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個別認定法等。企業無論采用何種方法，或根據情況分別采用不同的方法，都應當在制定的有關會計政策和會計估計目錄中明確，不得隨意變更。如需變更，應按會計政策、會計估計變更的程序和方法進行處理。在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，能否采用個別認定法，應當視具體情況而定。如果某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項存在明顯的差別（例如，債務單位所處的特定地區等），導致該項應收款項如果按照與其他應收款項同樣的方法計提壞賬準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收款項采用個別認定法計提壞賬準備。在同一會計期間運用個別認定法的應收賬款應從其他方法計

21、提壞賬準備的應收賬款中剔除。四、歷年考題評析年份 /分值 /題型2000 年2001年2002 年單項選擇題-1合計-1一、單項選擇題1、下列情形中，不違背部會計控制規一貨幣資金（試行）分離、制約和監督”原則的是（）。（ 2002 年考題）A、由出納人員兼任會計檔案管理工作規定的“確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互B、由出納人員保管簽發支票所需全部印章C、由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作D、由出納人員兼任固定資產明細賬的登記工作【答案】 D在存在現金折扣和商業折扣的銷售中，應交的增值稅是否應同時存在折扣？歸屬：注會會計第 2 章? 回復（來自中注協）在商業折扣的情況下，企業的實際銷售

22、收入通常就是扣除商業折扣后的金額，因此應交的增值稅應按實際銷售收入計算，而不存在折扣的問題。在現金折扣的情況下，應交的增值稅中是否存在現金折扣應視購銷雙方的約定而定。第三章 存貨一、本章大綱（一）存貨取得和發出的計價及核算（二）存貨的期末計量二、本章容的主要修訂和變化1、 在存貨圍中明確指出包含委托代銷商品（40 頁）2、 存貨圍中商品的定義的變化（40 頁）3、 對投資者投入的原材料的賬務處理補充了貸方科目“資本公積”（44 頁）4、 計算本月材料成本差異率時本月收入材料的計劃成本不包括暫估入賬的材料的計劃成本（54 頁）5、 期末對“待處理財產損溢”科目的余額必須處理，無論是否經過批準,

23、即期末“待處理財產損溢”不存在余額（書本 P60 頁）6、 對“存貨跌價準備”減計的轉回的前提（65 頁）7、 銷售部分存貨時存貨跌價準備的結轉（66 頁）三、本章重點難點通過本章的學習，考生應重點掌握存貨入賬價值的確定；掌握存貨發出的計價方法；掌握用計劃成本法、毛利率法和零售價法計算期末存貨和本期發出存貨的實際成本；掌握存貨的期末計價的成本與可變現凈值孰低法（特別是可變現凈值中估計售價的確定）。考生應關注的主要容有：計劃成本法、毛利率法和零售價法和成本與可變現凈值孰低法等容。（一）貨核算圍和確認1、存貨的概念： 存貨是指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品和商品，或者為了出售仍然處于

24、生產過程中的在產品或商品，或者將在生產過程和提供勞務過程中消耗的材料物料。2、存貨的確認：存貨的確認要同時滿足兩個條件：1該存貨包含的經濟利益很可能流入企業，2該存貨的成本能夠可靠計量。3、企業存貨的圍包括材料、商品、在產品、委托加工存貨、委托代銷存貨、在途存貨。特種儲備物資、涉及訴訟中的財產、購貨約定和在建工程物資都不屬于存貨的圍。（二）取得和發出存貨成本的確定1、購入和加工取得存貨成本的構成：存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（ 1）存貨的采購成本。 一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可以直接歸屬于存貨采購的費用。商品流通企業存貨的采購成本只包括采

25、購價格、進口關稅和其他稅金。在發生購貨折扣情況下，買價是指扣除商業折扣但包括現金折扣的金額。（ 2）存貨的加工成本。存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。（ 3）存貨的其他成本。指除采購成本、加工成本以外的使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。2、其他方式取得存貨的成本（ 1）投資者投入的存貨：按照投資各方確認的價值作為實際成本。（ 2）接受捐贈的存貨：捐贈方提供有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本；捐贈方沒有提供有關憑據的，按同類或者類似存貨的市場價格估計的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。（ 3）接受債務人以非現金資產抵債方式取得或以

26、應收款項換入的存貨，按照應收債權的賬面價值減去可以抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本，涉及補價的，考慮補價的影響。（ 4）以非貨幣性交易換入的存貨：按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費和補價，作為實際成本。涉及補價的，考慮補價影響。（ 5）盤盈的存貨：按照相同或同類存貨的市場價格作為實際成本。3、存貨發出的一般計價方法包括個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法；存貨發出的簡易計價方法包括計劃成本法、毛利率法和零售價法。特別是簡易計價的方法考試中更為重要，每年必然有考題，要著重掌握：（ 1）計劃成本法：計劃

27、成本法是指日常的會計處理， 會計期末要通過材料成本差異的科目，將發出存貨和期末存貨調整為實際成本。相關公式：a. 實際成本計劃成本±成本差異b. 本月材料成本差異率（月初結存材料成本差異本月收入材料的成本差異）（月初結存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本）c. 上月材料成本差異率月初結存材料的成本差異月初結存材料的計劃成本d. 本月發出材料應負擔的差異發生材料的計劃成本×材料成本差異率材料成本差異可按存貨的類別確定，不能使用一個綜合差異率。（ 2）零售價法相關公式：a. 成本率（期初存貨成本本期購貨成本）（期初存貨售價本期購貨售價）b. 期末存貨成本期末存貨售價總額

28、15;成本率c. 本期銷售成本期初存貨成本+本期購貨成本 - 期末存貨成本（三）存貨的期末計價1、存貨期末盤點與盤盈盤虧的處理對于盤盈和盤虧的存貨要先計入“待處理財產損溢”科目，查明原因后根據不同情況進行相應的會計處理。其具體處理方法如下：盤盈：經批準沖減“管理費用”科目；盤虧：屬于定額損耗、日常收發計量上的差錯和管理不善等原因造成的存貨盤虧凈損失，經批準計入“管理費用”科目；由于自然災害或意外事故造成的存貨凈損失，經批準計入“營業外支出”科目。2、存貨成本與可變現凈值孰低法（ 1）“成本”和“可變現凈值”的含義：成本與可變現凈值孰低法中的“成本”是指存貨的歷史成本；“可變現凈值”是指在正常生

29、產經營過程中，以預計售價減去至完工估計將要發生的成本以及銷售所必需的估計費用和相關稅金后的金額。顯然，這里的“可變現凈值”定義的是需要加工的材料、半成品等，如果沒有加工過程的庫存商品，可變現凈值就是估計售價減去相關稅費的金額。（ 2）庫存商品、產成品、自制半成品、待出售的原材料統稱為待售存貨；為生產而持有的材料等為非待售存貨。待售存貨和非待售存貨可變現凈值中估計售價的基礎是不同的，待售存貨本身也由于其有無合同的情況導致估計售價基礎的不同。a. 待售存貨：為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，以合同價格作為可變現凈值的計量基礎；沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，或數量大于合同數量的存貨，其可變

30、現凈值以產成品和商品一般銷售價格的和原材料的市場價格作為計量基礎。b. 非待售存貨：應當將其與所生產的產成品的期末價值減損情況聯系起來，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，該材料應當按照成本計價；如果材料價格的下跌表明產成品的可變現凈值低于成本，該材料應當按可變現凈值計價。（ 3）期末計提存貨跌價準備的規定存貨跌價準備按單個存貨項目計算。如果存在著存貨數量多、單價低等情況，存貨跌價準備也可以按照存貨類別計算。（ 4）存貨跌價準備的計算每一會計期末，比較存貨成本與可變凈值計算出的應計提的準備，然后與“存貨跌價準備”科目的余額進行比較，若應提數大于已提數，應予補提；反之，應沖銷部分已提數

31、。四、歷年考題評析年份/ 分值/題型2000 年2001 年2002 年單項選擇題322多項選擇題-22合計344（一）單項選擇題1、企業發生的原材料盤虧或毀損損失中，不應作為管理費用列支的是（）。（ 2000 考題）A. 自然災害造成的毀損凈損失B. 保管中發生的定額自然損耗C. 收發計量造成的盤虧損失D. 管理不善造成的盤虧損失答案 A解析自然災害造成的毀損凈損失應作為營業外支出處理2、某工業企業為增值稅一般納稅人。購入乙種原材料5000 噸，收到的增值稅專用發票上注明的售價為每噸1200 元，增值稅額為 1020000 元。另發生運輸費用60000 元，裝卸費用20000 元，途中保險費

32、用18000 元。原材料運抵企業后，驗收入庫原材料為4996 噸，運輸途中發生合理損耗4 噸。該原材料的入賬價值為（）。（ 2000 年考題）A.6078000 B.6098000 C.6093800 D.6089000答案 C解析該原材料的入賬價值 5000×1200+60000×(1-7%)+20000+18000=6093800 元。3、某工業企業為增值稅小規模納稅人，原材料采用計劃成本核算，計劃材料成本每噸20 元， A 材料 6000 噸，收到的增值稅專用發票上注明的價款總額為102000 元，增值稅額為17340 元。另發生運雜費1400 元，途中保險費用359

33、 元。原材料運抵企業后驗收入庫原材料5995 噸，運輸途中合理損耗5 噸。購進 A 材料發生的成本差異 （超支）為（）元。（ 2000 年考題）A.1099 B.1199 C.16141 D.16241答案 B解析（ 102000+17340+1400+359 ） - 5995×20=1199元。4、某零售企業采用零售價法計算期末存貨成本。該企業本月月初存貨成本為3500 萬元， 售價總額為5000 萬元； 本月購貨成本為 7300萬元，售價總額為10000 萬元；本月銷售總額為 12000萬元。 該企業月末存貨成本為（）萬元。（ 2001 年考題）A.2100 B.2145 C.2

34、160 D.2190答案 C解析期末存貨成本期末存貨售價總額×（期初存貨成本本期存貨成本）/ （期初存貨售價本期購貨售價）× 100%=(5000+10000- 12000) ×(3500+7300)/(5000+10000)=2160 萬元。5、某股份對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價。20×0年 12 月 31 日庫存自制半成品的實際成本為40 萬元，預計進一步加工所需要費用為16 萬元。預計銷售費用及稅金為8 萬元，該半成品加工完成后的產品預計銷售價格為60萬元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價準備。20×0年 12月 31 日該項存

35、貨應計提的跌價準備為（）萬元。（ 2001年考題）A.0 B.4 C.16 D.20答案 B解析該項存貨應計提的跌價準備40（ 60 168） 4 萬元。6、甲公司期末原材料的賬面余額為100 萬元，數量為10 噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y 產品 20 臺，每臺售價 10 萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成 20 臺 Y 產品尚需加工成本總額為95 萬元。估計銷售每臺Y 產品尚需要發生相關稅費1 萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9 萬元，估計銷售每噸原材料尚需發生相關稅費0.1 萬元。期末

36、該原材料的可變現凈值為（）萬元。（ 2002 年考題）A.85 B.89 C.100 D.105答案 A解析期末該原材料的可變現凈值 =20×10 -95- 20×1=85萬元。7、某商業批發企業采用毛利率法計算期末存貨成本。2002 年 5 月，甲類商品的月初成本總額為2400 萬元，本月購貨成本為 1500 萬元，本月銷售收入為4550 萬元。甲類商品 4 月份的毛利率為 24%。該企業甲類商品在2002 年 5 月末的成本為（ ）萬元。（ 2002年考題）A.366 B.392 C.404 D.442答案 D解析甲類商品在 2002年 5 月末的成本2400+1500

37、- （ 4550- 4550×24%）442 萬元。（二）多項選擇題1、企業對于下列已計入待處理財產損溢的存貨盤虧或毀損事項進行處理時，應當計入管理費用的有（）。 (2001年考題 )A. 因收發計量原因造成的存貨盤虧凈損失B. 因核算差錯造成的存貨盤虧凈損失C. 因定額損耗造成的存貨盤虧凈損失D. 因管理不善造成的存貨盤虧凈損失E. 因自然災害造成的存貨毀損凈損失答案 ABCD解析因自然災害造成的存貨毀損凈損失應計入營業外支出。2、 下列項目中，應計入工業企業存貨成本的有（）。（ 2002 年考題）A. 進口原材料支付的關稅B. 生產過程中發生的制造費用C. 原材料入庫前的挑選整理

38、費用D. 自然災害造成的原材料凈損失答案 ABC解析自然災害造成的原材料凈損失應計入營業外支出。運費的增值稅抵扣率是10%,還是 7%？歸屬：注會會計第 3 章? 這個問題是這樣的準予計算進項稅額抵扣的貨物運費是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費和建設基金，不包括其他雜費。課本第87 頁第16 行，運費的增值稅抵扣率為10%，應改為7%。當然，此處也有其特殊因素，因為例10 是 1995 年發生的業務，1995 年是運費的扣稅率是10%， 1998 年才改為7%。 會計教材錯了，沿用10%一直未改。銷售折讓與商業折扣的區別歸屬：注會會計第 3 章銷售折讓與商業折扣的區別？不太理解。? 回復 1

39、、商業折扣是指在銷售商品時，因為購買的量比較大直接給予客戶價格上的減讓。企業實現的銷售收入按實際銷售價格確認（即原銷售價格減商業折扣） 。2 、銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓可能發生在企業確認收入之前，也可能發生在企業確認收入之后。發生在收入確認之前的銷售折讓，其會計處理相當于商業折扣。銷售折讓一般沖減主營業務收入。捐贈原材料是否確認增值稅歸屬：注會會計第 3 章在稅法中捐贈原材料應視同銷售，交納增值稅， 接受方可憑增值稅專用發票，按進項稅額抵扣。而在教材第44 頁中則指出“企業接受的原材料，按確定的實際成本，借記原材料科目，按未來應交的所得稅，貸記

40、遞延稅款科目，按實際支付的相關稅費，貸記銀行存款等科目，按其差額，貸記資本公積科目”，為何分錄中不包括可以抵扣的增值稅呢，如果按稅法規定可以抵扣增值稅進項稅額，那么應交增值稅賬戶余額就不正確了。請問到底如何核算呢？? 回復（來自中注協）對于原材料的捐贈問題， 企業會計準則存貨中規定，企業接受捐贈的存貨的成本，如果捐贈方提供了有關憑據的，應按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費確定；如果捐贈方沒有提供有關憑據的，應當參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費確定。而按稅法的規定，只有捐贈方提供了有關憑據并經批準的才能允許抵扣。因此，書中所給的核算只是在未取得增值稅專用發票的情況

41、下的會計處理。如果接受捐贈方取得了增值稅專用發票，并經稅務機關批準可以抵扣的，則可按增值稅專用發票上注明的存貨價值、可抵扣的增值稅以及應支付的相關稅費作為該存貨的入賬價值。因教材篇幅所限，不可能將會計準則和會計制度中規定的所有會計處理均在教材中逐一介紹，因此，我們也建議考生按教材每一章最后所附的“涉及的法規”去查閱相關的會計準則和會計制度。第四章投資一、本章大綱（一）短期投資（二）長期股權投資（三）長期債權投資（四）投資的期末計價二、本章容的主要修訂和變化1、上市公司向關聯方出售股票、債券時，應同時結轉已計提的短期投資跌價準備（69 頁）2、貸方的股權投資差額應計入資本公積（股權投資準備）（7

42、7 頁）3、成本法改權益法時，追溯調整的股權投資差額與追加投資形成的新的股權投資差額要分別攤銷（83 頁）三、本章重點難點（一）短期投資1、短期投資的成本是指取得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用，但不包括已經宣告尚未領取的現金股利和已到付息期尚未領取的債券利息。2、短期投資持有期間獲得現金股利和利息，已登記為應收的沖減應收，沒有登記為應收的沖減投資的成本。3、短期投資期末計價是指期末短期投資在資產負債表上反映的價值。短期投資的期末計價采用成本與市價孰低的方法。短期投資可根據具體情況分別采取按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提跌價準備。4、短期投資處置收入與短期投

43、資賬面價值的差額確認為當期投資損益，同時結轉已計提的短期投資跌價準備。（二）長期股權投資初始成本的確定和取得后成本的再確定1、長期股權投資初始成本（ 1）取得長期股權投資時支付的全部價款，或放棄非現金資產的賬面價值，包括稅金手續費等相關費用，不包括已經宣告尚未領取現金股利，不包括為取得長期股權投資所發生的評估、審計、咨詢等費用。（ 2）由于增加被投資單位股份，長期股權投資由成本法改為權益法核算，按追溯調整后投資賬面價值（不含股權投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本。2、長期股權投資新成本（ 1）權益法改為成本法核算，按原投資賬面價值作為新投資成本；（ 2）權益法核算的長期股權投資， 初始

44、投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額作為初始投資成本的調整，經股權投資差額調整后的投資成本作為新的投資成本；（ 3）分回投資前的利潤沖減成本形成新成本。（三）長期股權投資的成本法與權益法1、成本法核算特點是（ 1）長期股權投資賬面價值一般保持不變；（ 2）確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配；（ 3）所獲得的被投資單位宣告分派利潤和現金股利超過被投資單位在接受投資之后產生累積凈利潤的部分，沖減投資賬面價值；（ 4）具體運用“應沖減初始投資成本”和“應確認投資收益”的公式來確定被投資單位分配利潤時候的會計處理。（ 5）如果屬于投資前被投資單位累計盈余分

45、派沖減初始成本的部分，待被投資單位用以后年度未分配利潤彌補時，應再恢復原沖減的初始投資成本。2、權益法核算特點是，長期股權投資的賬面價值隨被投資單位所有者權益的變動而變動，包括被投資單位實現的凈利潤、發生的凈虧損以及其他所有者權益項目的變動。中國最龐大的管理資料庫下載重點解決問題是：（ 1）要確定股權投資差額，要注意一定在股權購買日確定股權投資的成本與股權投資的差額；（ 2）投資企業在投資后被投資單位實現凈利潤和發生凈虧損時，要相應調整投資的賬面價值。要注意投資企業因被投資單位發生凈虧損的調整以投資賬面價值減至零為限，即股權投資成本、股權投資差額與損益調整等明細賬戶合計余額減去減值準備后等于零

46、。以后被投資單位實現凈利潤，投資企業要在計算收益分享額超過未確認虧損負擔額以后再來恢復投資的賬面價值；（ 3）被投資單位除凈損益以外其他所有者權益的變動的處理， 包括被投資單位接受捐贈、 被投資單位外幣資本折算差額等調整了資本公積，投資企業要調整股權投資準備和資本公積；被投資單位會計政策變更、會計差錯更正等調整前期留存收益， 投資企業要調整股權投資準備和留存收益；要注意如果被投資單位的調整發生在投資企業股權投資之前，要相應調整股權投資成本與差額。（四）長期股權投資的期末計價、減值準備、投資處置1、長期股權投資期末要按照可收回金額低于投資的賬面價值部分確認投資損失，可收回金額是指資產出售凈價與預

47、計持有和處置中形成的未來現金流量兩者之間較高者。2、投資處置時處置收入與賬面價值的差確認為當期損益。（五）長期債券投資1、長期債券投資成本的確定：長期債券投資成本是指取得長期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用，但不包括已到付息期尚未領取的債券利息。要注意實際支付價款中稅金、手續費金額較小時可于發生時一次計入損益。2、長期債券投資的明細科目：面值、溢折價、應計利息、債券費用。3、長期債券投資損益的確認：當期按債券的面值和適用利率計算應收利息扣除當期攤銷的溢價（或加上當期攤銷的折價），扣除攤銷的債券費用，確認為當期投資收益。即：投資收益應計利息溢價攤銷（折價攤銷）債券費用攤銷。4

48、、長期債券投資溢折價的攤銷方法：（ 1）實際利率法：溢折價的攤銷額每期按票面利率計算應計利息債券的每期期初賬面價值×實際利率。（ 2）直線攤銷法：溢折價的攤銷額債券的溢折價/ 債券還款期限。四、歷年考題評析年份/ 分值/題型2000 年2001年2002年單項選擇題24多項選擇題22判斷題2計算及賬務處理題8合計146注： 2001 年考題的第1 個綜合題與本章有關。2002 年的第 2 個綜合題與本章有關。（一）單項選擇題1、某股份在中期期末和年度終了時，按單項投資計提短期投資跌價準備，在出售時同時結轉跌價準備。 1999年6 月10 日以每股15 元的價格（其中包含已宣告但尚未發放的現金股利0.4元）購進某股票 20 萬股進行短期投資；現金股利； 8 月 20 日以每股6 月 30 日該股票價格下跌到每股14 元的價格將該股票全部出售。12 元； 7 月 20 日如數收到宣告發放的1999 年該項股票投資發生的投資損失為（）萬元。（2000年考題）A 1