1、2022-3-301第第6章章 固定資產固定資產 2022-3-30經濟學院經濟學院2 固定資產概述固定資產概述 固定資產的取得固定資產的取得 固定資產折舊固定資產折舊 固定資產的后續支出固定資產的后續支出改擴建改擴建 固定資產的清理固定資產的清理 固定資產的期末計價及報表列示固定資產的期末計價及報表列示本章內容本章內容2022-3-30經濟學院經濟學院3v一、一、 固定資產的性質固定資產的性質 固定資產固定資產是企業生產經營過程中的重要勞動資是企業生產經營過程中的重要勞動資料。它能夠在若干個生產經營周期中發揮作用，料。它能夠在若干個生產經營周期中發揮作用，并保持其原有的實物形態，但其價值則由

2、于損并保持其原有的實物形態，但其價值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價值以耗而逐漸減少。這部分減少的價值以折舊折舊的形的形式，分期轉移到產品成本或費用中去，并在銷式，分期轉移到產品成本或費用中去，并在銷售收入中得到補償。售收入中得到補償。第一節第一節 固定資產概述固定資產概述2022-3-30經濟學院經濟學院4v一般來說，生產經營用的勞動資料，一般來說，生產經營用的勞動資料，使用年限在使用年限在1年以上，單位價值較高年以上，單位價值較高，就應列為，就應列為固定資產固定資產；否則，應列為否則，應列為低值易耗品低值易耗品。第一節第一節 固定資產概述固定資產概述2022-3-30經濟學院經濟學院5

3、v特點：特點： 擁有固定資產的目的是用于生產經營活動而不是擁有固定資產的目的是用于生產經營活動而不是為了出售；為了出售； 預計使用年限在預計使用年限在1年以上；年以上； 資產的成本及其為企業提供的未來經濟利益能夠資產的成本及其為企業提供的未來經濟利益能夠可靠的計量。可靠的計量。第一節第一節 固定資產概述固定資產概述2022-3-30經濟學院經濟學院6v二、固定資產的分類二、固定資產的分類 1. 按經濟用途進行分類按經濟用途進行分類 房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、動力傳導設備、房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、動力傳導設備、工具器具和管理用具等工具器具和管理用具等 2. 按使用情況分類按使用

4、情況分類 使用中固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產使用中固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產 3. 按所有權分類按所有權分類 自有固定資產、融資租入固定資產自有固定資產、融資租入固定資產第一節第一節 固定資產概述固定資產概述2022-3-30經濟學院經濟學院7v 三、固定資產的計價三、固定資產的計價固定資產的計價標準一般有以下四種：固定資產的計價標準一般有以下四種：1. 原始價值原始價值2. 重置價值重置價值3. 折余價值折余價值4. 現值現值 第一節第一節 固定資產概述固定資產概述2022-3-30經濟學院經濟學院81.原始價值原始價值 原始價值原始價值也稱為也稱為原價或原值原價或

5、原值，是指購建的固定，是指購建的固定資產在達到使用狀態之前所發生的全部耗費的資產在達到使用狀態之前所發生的全部耗費的貨幣表現。貨幣表現。企業從企業從外部取得外部取得的固定資產：其原值中包括固定的固定資產：其原值中包括固定資產的買價、運輸途中發生的各種包裝運雜費以資產的買價、運輸途中發生的各種包裝運雜費以及在使用前發生的各種安裝調試費；及在使用前發生的各種安裝調試費；企業企業自行建造自行建造的固定資產：其原值中包括建造過的固定資產：其原值中包括建造過程中發生的全部耗費。程中發生的全部耗費。第一節第一節 固定資產概述固定資產概述2022-3-30經濟學院經濟學院92.重置價值重置價值 重置價值重置

6、價值是指企業在當前的條件下，重新購置是指企業在當前的條件下，重新購置同樣的固定資產所需的全部耗費的貨幣表現。同樣的固定資產所需的全部耗費的貨幣表現。重置價值的構成內容與原值的構成內容相同。重置價值的構成內容與原值的構成內容相同。一般在盤盈或在報表進行補充、附注說明時采一般在盤盈或在報表進行補充、附注說明時采用。用。第一節第一節 固定資產概述固定資產概述2022-3-30經濟學院經濟學院103.折余價值折余價值折余價值折余價值也稱為也稱為凈值凈值，是指固定資產原值減去，是指固定資產原值減去已提折舊后的余額。已提折舊后的余額。反映固定資產尚未損耗的價值和企業實際占用反映固定資產尚未損耗的價值和企業

7、實際占用在固定資產上的資金數額，可以了解固定資產在固定資產上的資金數額，可以了解固定資產的新舊程度。的新舊程度。第一節第一節 固定資產概述固定資產概述2022-3-30經濟學院經濟學院114.現值現值現值現值是指固定資產在使用期間以及處置時產生是指固定資產在使用期間以及處置時產生的未來凈現金流量的折現值。的未來凈現金流量的折現值。第一節第一節 固定資產概述固定資產概述2022-3-30經濟學院經濟學院12v 四、固定資產核算的科目設置四、固定資產核算的科目設置為了反映固定資產的增減變動，應設置：為了反映固定資產的增減變動，應設置：“固定資產固定資產”科目科目“累計折舊累計折舊”科目科目“工程物

8、資工程物資”科目科目“在建工程在建工程”科目科目第一節第一節 固定資產概述固定資產概述2022-3-30經濟學院經濟學院131.“固定資產固定資產”總賬科目總括反映固定資產總賬科目總括反映固定資產原值增減變動和結存情況。原值增減變動和結存情況。第一節第一節 固定資產概述固定資產概述 固定資產固定資產取得固定取得固定資產其原資產其原值的增加值的增加固定資固定資產原值產原值的減少的減少現有固現有固定資產定資產的原值的原值2022-3-30經濟學院經濟學院142.“累計折舊累計折舊”屬于固定資產的抵減科目，屬于固定資產的抵減科目，反映折舊的提取、形成和轉銷情況反映折舊的提取、形成和轉銷情況第一節第一

9、節 固定資產概述固定資產概述 累計折舊累計折舊折舊的折舊的減少減少計提的固計提的固定資產折定資產折舊舊(增加增加)全部固定資全部固定資產已提折舊產已提折舊的累計數的累計數2022-3-30經濟學院經濟學院153.“工程物資工程物資”反映工程物資實際成本的增反映工程物資實際成本的增減變動和結存情況。減變動和結存情況。第一節第一節 固定資產概述固定資產概述 工程物資工程物資驗收入庫的工驗收入庫的工程物資的實際程物資的實際成本成本出庫的工程出庫的工程物資的實際物資的實際成本成本庫存的工程庫存的工程物資實際成物資實際成本本2022-3-30經濟學院經濟學院164.“在建工程在建工程”反映各項工程的實際

10、成本。反映各項工程的實際成本。第一節第一節 固定資產概述固定資產概述 在建工程在建工程各項工程各項工程發生的實發生的實際成本際成本已完工程已完工程的實際成的實際成本（結轉）本（結轉）未完工程未完工程的實際成的實際成本本 固定資產固定資產增加增加減少減少現有固現有固定資產定資產的原值的原值2022-3-30經濟學院經濟學院17v固定資產的固定資產的取得的主要方式：取得的主要方式： 固定資產的購入固定資產的購入 固定資產自行建造固定資產自行建造 固定資產投資轉入固定資產投資轉入 捐贈轉入捐贈轉入 租入（經營租入、融資租入）租入（經營租入、融資租入） 第二節第二節 固定資產的取得固定資產的取得202

11、2-3-30經濟學院經濟學院18v一、一、固定資產的購置固定資產的購置 購入不需安裝的固定資產購入不需安裝的固定資產 購入需要安裝的固定資產購入需要安裝的固定資產第二節第二節 固定資產的取得固定資產的取得2022-3-30經濟學院經濟學院19 1.購入不需安裝的固定資產購入不需安裝的固定資產 企業購入不需安裝的固定資產，企業購入不需安裝的固定資產，原始價值和凈值原始價值和凈值均應根據實際支付的買價和包裝運雜費計算。均應根據實際支付的買價和包裝運雜費計算。 第二節第二節 固定資產的取得固定資產的取得借：固定資產借：固定資產 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存

12、款、應付賬款等貸：銀行存款、應付賬款等2022-3-30經濟學院經濟學院20【例例】某企業購入不需安裝的機器設備一臺，用銀行存某企業購入不需安裝的機器設備一臺，用銀行存款支付買價款支付買價20 000元，增值稅元，增值稅3 400元，包裝費元，包裝費100元，運輸費元，運輸費200元元(其中其中7%可作為增值稅進項稅額抵可作為增值稅進項稅額抵扣扣)，機器設備投入使用。，機器設備投入使用。第二節第二節 固定資產的取得固定資產的取得固定資產原始價值固定資產原始價值=20 000+100+200=20 000+100+200（1-7%1-7%）=20286=20286元元進項稅額進項稅額=3400+

13、200=3400+2007%=34147%=3414元元借：固定資產借：固定資產 20 28620 286 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 3 4143 414 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 70023 7002022-3-30經濟學院經濟學院21 2.購入需購入需要要安裝的固定資產安裝的固定資產 企業購入需要安裝的固定資產，在安裝過程中發企業購入需要安裝的固定資產，在安裝過程中發生的實際安裝費，應計入固定資產原值。固定資生的實際安裝費，應計入固定資產原值。固定資產安裝工程可以采用自營安裝方式，也可以采用產安裝工程可以采用自營安裝方式，也可以采用出包安裝方式。出

14、包安裝方式。 不論采用何種安裝方式，固定資產的全部安裝工不論采用何種安裝方式，固定資產的全部安裝工程成本（包括固定資產買價以及包裝運雜費和安程成本（包括固定資產買價以及包裝運雜費和安裝費）均應通過裝費）均應通過“在建工程在建工程”科目進行核算。科目進行核算。 第二節第二節 固定資產的取得固定資產的取得2022-3-30經濟學院經濟學院22 第二節第二節 固定資產的取得固定資產的取得借：在建工程借：在建工程 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付賬款等貸：銀行存款、應付賬款等借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程2022-3-30經濟學院經濟

15、學院23【例例】某企業購入需要安裝的機器設備一臺，用銀行某企業購入需要安裝的機器設備一臺，用銀行存款支付買價存款支付買價10 000元，增值稅元，增值稅1 700元，包裝費元，包裝費200元，運輸費元，運輸費100元（其中元（其中7%可作為增值稅進項可作為增值稅進項稅額抵扣）；機器設備出包安裝，用銀行存款支付稅額抵扣）；機器設備出包安裝，用銀行存款支付安裝費安裝費500元。該機器設備安裝完工后交付使用。元。該機器設備安裝完工后交付使用。第二節第二節 固定資產的取得固定資產的取得固定資產原始價值固定資產原始價值=10 000+200+100=10 000+200+100（1-7%1-7%）=10

16、293=10293元元進項稅額進項稅額=1700+100=1700+1007%=17077%=1707元元2022-3-30經濟學院經濟學院24第二節第二節 固定資產的取得固定資產的取得（1 1）購入固定資產）購入固定資產 借：在建工程借：在建工程 10 29310 293 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 1 7071 707 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 00012 000（2 2）支付安裝費）支付安裝費 借：在建工程借：在建工程 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500500（3 3）工程完工）工程完工 借：固定資產借：固定資產 10 79310 79

17、3 貸：在建工程貸：在建工程 10 79310 7932022-3-30經濟學院經濟學院25v二、二、固定資產的自行建造固定資產的自行建造 采用自營方式建造固定資產采用自營方式建造固定資產 采用出包方式建造固定資產采用出包方式建造固定資產 通過通過“工程物資工程物資”和和“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。第二節第二節 固定資產的取得固定資產的取得2022-3-30經濟學院經濟學院26 1.采用自營方式建造固定資產采用自營方式建造固定資產 企業購入企業購入自營工程所需材料物資自營工程所需材料物資時：時： 第二節第二節 固定資產的取得固定資產的取得借：工程物資借：工程物資 應交稅費應交稅費應

18、交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付賬款等貸：銀行存款、應付賬款等2022-3-30經濟學院經濟學院27 企業自營工程企業自營工程領用材料物資領用材料物資時：時： 第二節第二節 固定資產的取得固定資產的取得借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資 企業自營工程企業自營工程領用本企業存貨領用本企業存貨時：時： 借：在建工程借：在建工程 貸：庫存商品貸：庫存商品2022-3-30經濟學院經濟學院28 企業自營工程應負擔的企業自營工程應負擔的職工工資和職工福職工工資和職工福利費利費等：等： 第二節第二節 固定資產的取得固定資產的取得借：在建工程借：在建工程 貸：應

19、付職工薪酬貸：應付職工薪酬 企業的企業的輔助輔助生產經營部門為自營工程提供的生產經營部門為自營工程提供的水、電、設備安裝、運輸水、電、設備安裝、運輸等產品或勞務：等產品或勞務： 借：在建工程借：在建工程 貸：生產成本貸：生產成本2022-3-30經濟學院經濟學院29 企業自營工程發生的企業自營工程發生的其他其他支出支出 第二節第二節 固定資產的取得固定資產的取得借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 企業自營建造的固定資產在交付使用前應負擔企業自營建造的固定資產在交付使用前應負擔的長期負債利息，應計入自營工程成本：的長期負債利息，應計入自營工程成本： 借：在建工程借：在建工程 貸：

20、長期借款貸：長期借款2022-3-30經濟學院經濟學院30 企業自營工程發生的企業自營工程發生的報廢損失，報廢損失，應計入工應計入工程成本；發生的材料收入，應沖減工程成本程成本；發生的材料收入，應沖減工程成本 第二節第二節 固定資產的取得固定資產的取得借：原材料借：原材料 貸：在建工程貸：在建工程 工程物資盤點時，如發現工程物資盤點時，如發現盤虧盤虧，應將盤虧物資，應將盤虧物資的實際成本計入工程成本：的實際成本計入工程成本： 借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資2022-3-30經濟學院經濟學院31 企業自營建造的固定資產在企業自營建造的固定資產在交付使用交付使用時：時： 第二節

21、第二節 固定資產的取得固定資產的取得借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程2022-3-30經濟學院經濟學院32【例例】某企業根據自營方式建造生產流水線發生的經某企業根據自營方式建造生產流水線發生的經濟業務，編制會計分錄如下：濟業務，編制會計分錄如下：第二節第二節 固定資產的取得固定資產的取得（1）購入工程用材料一批，價款）購入工程用材料一批，價款200 000元，增值稅元，增值稅34000元，共計元，共計234 000元，用銀行存款支付，材料元，用銀行存款支付，材料入庫。入庫。借：工程物資借：工程物資 200 000200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅

22、（進項稅額） 34 00034 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000234 0002022-3-30經濟學院經濟學院33第二節第二節 固定資產的取得固定資產的取得（2）自營工程領用材料）自營工程領用材料200 000元元借：在建工程借：在建工程 200 000 200 000 貸：工程物資貸：工程物資 200 000200 000（3）自營工程應負擔的職工薪酬）自營工程應負擔的職工薪酬11 400元元借：在建工程借：在建工程 11 400 11 400 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 11 40011 400 2022-3-30經濟學院經濟學院34第二節第二節 固定資產的取得固定

23、資產的取得（4）用銀行存款支付自營工程應負擔的其他支出）用銀行存款支付自營工程應負擔的其他支出30 000元。元。借：在建工程借：在建工程 30 000 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 30 000（5）自營工程應負擔的長期借款利息）自營工程應負擔的長期借款利息9000元。元。借：在建工程借：在建工程 9 000 9 000 貸：長期借款貸：長期借款 9 0009 000 2022-3-30經濟學院經濟學院35第二節第二節 固定資產的取得固定資產的取得（6）自營工程某一部件報廢，殘料計價）自營工程某一部件報廢，殘料計價200元作為生產廢元作為生產廢料入庫，應收有關責任者賠

24、款料入庫，應收有關責任者賠款1 000元。元。借：原材料借：原材料 200200 其他應收款其他應收款 1 1 000000 貸：在建工程貸：在建工程 1 2001 200（7）該項工程完工交付使用，按實際工程成本）該項工程完工交付使用，按實際工程成本249 200元，結轉該項固定資產原值。元，結轉該項固定資產原值。借：固定資產借：固定資產 2 24 49 2009 200 貸：在建工程貸：在建工程 2 24 49 2009 2002022-3-30經濟學院經濟學院36 2.采用出包方式建造固定資產采用出包方式建造固定資產 企業企業預付工程價款預付工程價款時：時： 第二節第二節 固定資產的取得

25、固定資產的取得借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 企業完工企業完工補付工程價款補付工程價款時：時： 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款2022-3-30經濟學院經濟學院37 出包工程在竣工結算之前應出包工程在竣工結算之前應負擔的長期負債負擔的長期負債利息利息： 第二節第二節 固定資產的取得固定資產的取得借：在建工程借：在建工程 貸：長期借款貸：長期借款 出包工程出包工程完工完工后：后： 借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程2022-3-30經濟學院經濟學院38【例例】某企業根據出包方式建造房屋發生的經濟業務，某企業根據出包方式建造房屋發生的經濟業務

26、，編制會計分錄如下編制會計分錄如下:第二節第二節 固定資產的取得固定資產的取得（1）用銀行存款預付工程款）用銀行存款預付工程款150 000元。元。借：在建工程借：在建工程 150 000150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000 150 000 （2）出包工程應負擔長期借款利息）出包工程應負擔長期借款利息20 000元。元。借：在建工程借：在建工程 20 000 20 000 貸：長期借款貸：長期借款 20 000 20 0002022-3-30經濟學院經濟學院39第二節第二節 固定資產的取得固定資產的取得（3）工程完工，用銀行存款補付工程款）工程完工，用銀行存款補付工程款30

27、0 000元。元。借：在建工程借：在建工程 300 000 300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000 300 000（4）固定資產交付使用，結轉固定資產原值）固定資產交付使用，結轉固定資產原值470 000元。元。借：固定資產借：固定資產 470 000 470 000 貸：在建工程貸：在建工程 470 000 470 0002022-3-30經濟學院經濟學院40v一、一、折舊的性質折舊的性質 固定資產折舊固定資產折舊是指固定資產由于損耗而減少的價是指固定資產由于損耗而減少的價值。值。 固定資產損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。固定資產損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。 固定資產與

28、存貨不同，它的價值不是一次轉移計固定資產與存貨不同，它的價值不是一次轉移計入產品成本或費用；而是在長期使用過程中，隨入產品成本或費用；而是在長期使用過程中，隨著著損耗程度損耗程度，以，以折舊費折舊費項目分期計入產品成本或項目分期計入產品成本或費用，并通過取得相應的收入而得到補償。費用，并通過取得相應的收入而得到補償。第三節第三節 固定資產折舊固定資產折舊2022-3-30經濟學院經濟學院41 折舊是一種費用，計提折舊是必須的，不計提折折舊是一種費用，計提折舊是必須的，不計提折舊或不正確地計提折舊都將對企業計算產品成本舊或不正確地計提折舊都將對企業計算產品成本（或營業成本）、計算損益產生錯誤影響

29、。（或營業成本）、計算損益產生錯誤影響。 它是正確核算成本費用、確定當期損益的前提條它是正確核算成本費用、確定當期損益的前提條件，也是保證固定資產重置的重要措施。件，也是保證固定資產重置的重要措施。第三節第三節 固定資產折舊固定資產折舊2022-3-30經濟學院經濟學院42v二、計提折舊應考慮的因素二、計提折舊應考慮的因素 固定資產原值固定資產原值折舊基數折舊基數 固定資產使用年限固定資產使用年限 固定資產預計凈殘值固定資產預計凈殘值 預計的殘值收入減去預計清理費用后的余額預計的殘值收入減去預計清理費用后的余額第三節第三節 固定資產折舊固定資產折舊2022-3-30經濟學院經濟學院43v三、三

30、、折舊的折舊的計算方法計算方法 常用的固定資產折舊計算方法可以分為兩類：常用的固定資產折舊計算方法可以分為兩類： 直線法直線法 平均年限法平均年限法 工作量法工作量法 加速折舊法加速折舊法 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 年數總和法年數總和法第三節第三節 固定資產折舊固定資產折舊2022-3-30經濟學院經濟學院44第三節第三節 固定資產折舊固定資產折舊 1.平均年限法平均年限法 平均年限法平均年限法是指按照固定資產的預計使用年限平均是指按照固定資產的預計使用年限平均計提折舊的方法，其累計折舊額為使用時間的線性計提折舊的方法，其累計折舊額為使用時間的線性函數。函數。 計算公式為：計算公式為：預預

31、計計使使用用年年限限額額固固定定資資產產應應計計提提折折舊舊總總預預計計使使用用年年限限預預計計清清理理費費用用）- -（預預計計殘殘值值收收入入- -固固定定資資產產原原值值年年折折舊舊額額1212年折舊額年折舊額月折舊額月折舊額 2022-3-30經濟學院經濟學院45第三節第三節 固定資產折舊固定資產折舊 實際工作中，固定資產折舊額一般根據固定資產原實際工作中，固定資產折舊額一般根據固定資產原值乘以折舊率計算。值乘以折舊率計算。 計算公式為：計算公式為：預計使用年限預計使用年限預計凈殘值率預計凈殘值率- -1 1年折舊率年折舊率 1212年折舊率年折舊率月折舊率月折舊率 月月折折舊舊率率固

32、固定定資資產產原原值值月月折折舊舊額額2022-3-30經濟學院經濟學院46第三節第三節 固定資產折舊固定資產折舊 【例例】某企業某項固定資產原值為某企業某項固定資產原值為700 000元，預計元，預計凈殘值率為凈殘值率為4%，預計使用年限為，預計使用年限為10年。其個別折舊年。其個別折舊率和月折舊額計算如下率和月折舊額計算如下:9 9. .6 6% %1 10 04 4% %- -1 1該該固固定定資資產產年年折折舊舊率率0 0. .8 8% %1 12 29 9. .6 6% %該該固固定定資資產產月月折折舊舊率率5 56 60 00 0元元0 0. .8 8% %7 70 00 00 0

33、0 00 0該該固固定定資資產產月月折折舊舊額額2022-3-30經濟學院經濟學院47第三節第三節 固定資產折舊固定資產折舊 2.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指按固定資產凈值和雙倍直線折是指按固定資產凈值和雙倍直線折舊率計提折舊的方法。舊率計提折舊的方法。 也就是說，年折舊率由直線法折舊率的雙倍（不考也就是說，年折舊率由直線法折舊率的雙倍（不考慮殘值）來計算確定。根據每期期初固定資產的賬慮殘值）來計算確定。根據每期期初固定資產的賬面余額和計算的年折舊率來計算折舊的一種方法。面余額和計算的年折舊率來計算折舊的一種方法。2022-3-30經濟學院經濟學院48第三節第

34、三節 固定資產折舊固定資產折舊 計算公式為：計算公式為：1 12 2固固定定資資產產年年折折舊舊額額固固定定資資產產月月折折舊舊額額雙雙倍倍直直線線折折舊舊率率固固定定資資產產期期初初凈凈值值固固定定資資產產年年折折舊舊額額1 10 00 0% %預預計計使使用用年年限限2 2雙雙倍倍直直線線折折舊舊率率2022-3-30經濟學院經濟學院49第三節第三節 固定資產折舊固定資產折舊 我國企業會計準則規定，采用雙倍余額遞減法計提折我國企業會計準則規定，采用雙倍余額遞減法計提折舊，舊，應在預計使用年限的最后兩年改按平均年限法計應在預計使用年限的最后兩年改按平均年限法計提折舊。提折舊。2022-3-3

35、0經濟學院經濟學院50第三節第三節 固定資產折舊固定資產折舊【例例】某固定資產，原值為某固定資產，原值為50000元，預計使用年限元，預計使用年限5年，預計凈殘值年，預計凈殘值2000元。該項固定資產采用雙倍余額元。該項固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊。遞減法計提折舊。4 44 40 00 0元元2 22 20 00 00 0 7 72 20 00 0）- -1 12 20 00 00 0- -2 20 00 00 00 0- - （5 50 00 00 00 0第第五五年年的的折折舊舊額額4 44 40 00 0元元2 22 20 00 00 0 7 72 20 00 0）- -1 12

36、20 00 00 0- -2 20 00 00 00 0- - （5 50 00 00 00 0第第四四年年的的折折舊舊額額7 72 20 00 0元元4 40 0% %1 12 20 00 00 0）- -2 20 00 00 00 0- -（5 50 00 00 00 0第第三三年年的的折折舊舊額額1 12 20 00 00 0元元4 40 0% %2 20 00 00 00 0）- -（5 50 00 00 00 0第第二二年年的的折折舊舊額額2 20 00 00 00 0元元4 40 0% %5 50 00 00 00 0第第一一年年的的折折舊舊額額4 40 0% %1 10 00 0

37、% %5 52 2年年折折舊舊率率2022-3-30經濟學院經濟學院51第三節第三節 固定資產折舊固定資產折舊 3.年數總和法年數總和法 年數總和法年數總和法是指按固定資產應計提折舊總額和某年是指按固定資產應計提折舊總額和某年尚可使用年數占各年尚可使用年數總和的比重（即尚可使用年數占各年尚可使用年數總和的比重（即年折舊率）計提折舊的方法。年折舊率）計提折舊的方法。 計算公式為：計算公式為：2 21 1預預計計使使用用年年限限預預計計使使用用年年限限已已使使用用年年數數- -預預計計使使用用年年限限各各年年尚尚可可使使用用年年數數總總和和該該年年尚尚可可使使用用年年數數年年折折舊舊率率年年折折舊

38、舊率率應應計計提提折折舊舊總總額額年年折折舊舊額額2022-3-30經濟學院經濟學院52第三節第三節 固定資產折舊固定資產折舊 【例例】某企業某項固定資產原值為某企業某項固定資產原值為60 000元，預計凈元，預計凈殘值為殘值為3 000元，預計使用年限為元，預計使用年限為5年。該項固定資產年。該項固定資產按年數總和法計提折舊。該項固定資產的年數總和為按年數總和法計提折舊。該項固定資產的年數總和為:15151 12 23 32 25 5 年數總和年數總和2022-3-30經濟學院經濟學院53第三節第三節 固定資產折舊固定資產折舊各年折舊率和折舊額計算見下表：各年折舊率和折舊額計算見下表：期次（

39、年）期次（年）應計提折舊應計提折舊總額總額年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊1234557000570005700057000570005/154/153/152/151/151900015200114007600380019000342004560053200570002022-3-30經濟學院經濟學院54第三節第三節 固定資產折舊固定資產折舊 4.4.直線法與加速折舊法的比較直線法與加速折舊法的比較 （1 1）采用）采用直線法直線法計提折舊，固定資產的轉移價值計提折舊，固定資產的轉移價值平均攤配平均攤配于其使用的各個會計期間或完成的工作量于其使用的各個會計期間或完成的工作量

40、特點：使用方便，易于理解，但是沒有考慮固定資特點：使用方便，易于理解，但是沒有考慮固定資產使用過程中相關支出攤配于各個會計期間或完成產使用過程中相關支出攤配于各個會計期間或完成的工作量的均衡性。的工作量的均衡性。2022-3-30經濟學院經濟學院55第三節第三節 固定資產折舊固定資產折舊 （2 2）采用加速折舊法計提折舊，克服了直線法的）采用加速折舊法計提折舊，克服了直線法的不足。因為這種方法前期計提的折舊費較多而維修不足。因為這種方法前期計提的折舊費較多而維修費較少，后期計提的折舊費較少而維修費較多，從費較少，后期計提的折舊費較少而維修費較多，從而保持了各個會計期間負擔的固定資產使用成本的而

41、保持了各個會計期間負擔的固定資產使用成本的均衡性。均衡性。 特點：減少前期的所得稅額，符合謹慎原則特點：減少前期的所得稅額，符合謹慎原則2022-3-30經濟學院經濟學院56第三節第三節 固定資產折舊固定資產折舊 5.5.計提折舊的范圍計提折舊的范圍 除了已經提足折舊繼續使用的固定資產以及過去單除了已經提足折舊繼續使用的固定資產以及過去單獨估價入賬的獨估價入賬的土地土地不提折舊以外，其他固定資產均不提折舊以外，其他固定資產均應計提折舊。應計提折舊。 此外，提前報廢的固定資產不補提折舊，其未提足此外，提前報廢的固定資產不補提折舊，其未提足折舊的折舊的凈損失凈損失應計入應計入營業外支出營業外支出。

42、2022-3-30經濟學院經濟學院57第三節第三節 固定資產折舊固定資產折舊 6.6.計提折舊的總分類核算計提折舊的總分類核算 企業會計制度企業會計制度第三十七條規定：企業一般應按第三十七條規定：企業一般應按月提取折舊，月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊提折舊，從下月起不提折舊。 企業應按月根據固定資產計提折舊的范圍和采用的企業應按月根據固定資產計提折舊的范圍和采用的折舊計算方法，編制折舊計算方法，編制固定資產折舊計算表固定資產折舊計算表

43、。2022-3-30經濟學院經濟學院58第三節第三節 固定資產折舊固定資產折舊 設置設置“累計折舊累計折舊”科目科目 固定資產固定資產取得固定取得固定資產其原資產其原值的增加值的增加固定資固定資產原值產原值的減少的減少現有固現有固定資產定資產的原值的原值 累計折舊累計折舊沖銷的沖銷的折舊額折舊額計提的折計提的折舊額舊額已提折舊已提折舊累計累計固定資產的凈值固定資產的凈值2022-3-30經濟學院經濟學院59第三節第三節 固定資產折舊固定資產折舊 企業計提的固定資產折舊，應按用途進行分配：企業計提的固定資產折舊，應按用途進行分配： 借：制造費用借：制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 其

44、他業務成本其他業務成本 在建工程在建工程 貸：累計折舊貸：累計折舊2022-3-30經濟學院經濟學院60v一、固定資產改擴建的特點一、固定資產改擴建的特點 固定資產的固定資產的改擴建改擴建是指對原有固定資產進行的改是指對原有固定資產進行的改良和擴充。良和擴充。 固定資產固定資產改良（即改建）改良（即改建）是指為了提高固定資產是指為了提高固定資產的質量而采取的措施，如以自動裝置代替非自動的質量而采取的措施，如以自動裝置代替非自動裝置等。裝置等。 固定資產固定資產擴充（即擴建）擴充（即擴建）是指為了提高固定資產是指為了提高固定資產的生產能力而采取的措施，如房屋增加樓層等。的生產能力而采取的措施，如

45、房屋增加樓層等。第四節第四節 固定資產的后續支出固定資產的后續支出改擴建改擴建2022-3-30經濟學院經濟學院61v二、固定資產改擴建的核算二、固定資產改擴建的核算 （1）企業在固定資產進行改擴建的期間，由于停）企業在固定資產進行改擴建的期間，由于停止使用，工期又比較長，因而應在止使用，工期又比較長，因而應在改擴建之前改擴建之前，將其賬面價值轉作在建工程：將其賬面價值轉作在建工程：第四節第四節 固定資產的后續支出固定資產的后續支出改擴建改擴建 借：在建工程借：在建工程 累計折舊累計折舊 固定資產減值準備固定資產減值準備 貸：固定資產貸：固定資產2022-3-30經濟學院經濟學院62 （2）固

46、定資產改擴建工程支出的核算與自建工程）固定資產改擴建工程支出的核算與自建工程支出的核算方法相同，應通過支出的核算方法相同，應通過“在建工程在建工程”科目科目核算。核算。 （3）固定資產改擴建過程中）固定資產改擴建過程中拆除的原有部件拆除的原有部件，其，其殘值計價回收時，應沖減改擴建工程支出：殘值計價回收時，應沖減改擴建工程支出：第四節第四節 固定資產的后續支出固定資產的后續支出改擴建改擴建 借：原材料借：原材料 貸：在建工程貸：在建工程2022-3-30經濟學院經濟學院63 （4）固定資產改擴建工程）固定資產改擴建工程完工后完工后，應將改擴建工，應將改擴建工程的全部成本轉為改擴建后的固定資產原

47、值：程的全部成本轉為改擴建后的固定資產原值： （5）固定資產改擴建后，應對）固定資產改擴建后，應對改擴建后各期的固改擴建后各期的固定資產折舊額進行調整定資產折舊額進行調整。第四節第四節 固定資產的后續支出固定資產的后續支出改擴建改擴建 借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程2022-3-30經濟學院經濟學院64【例例】某企業改建機器設備一臺，改建前的原值為某企業改建機器設備一臺，改建前的原值為100 000元，元，預計使用年限為預計使用年限為10年，預計凈殘值為年，預計凈殘值為5 000元，已使用元，已使用8年，年，采用平均年限法以個別折舊方式計提折舊；該項機器設備采用平均年限法以

48、個別折舊方式計提折舊；該項機器設備采用出包方式進行改建，用銀行存款支付改建工程款采用出包方式進行改建，用銀行存款支付改建工程款30 000元，支付增值稅元，支付增值稅5 100元；改建機器設備拆除部件的殘元；改建機器設備拆除部件的殘值計價值計價2 000元入庫；工程完工后，延長使用年限元入庫；工程完工后，延長使用年限2年，預年，預計凈殘值提高到計凈殘值提高到6 000元。元。第四節第四節 固定資產的后續支出固定資產的后續支出改擴建改擴建2022-3-30經濟學院經濟學院65（1）將改建前的固定資產原值及累計折舊注銷，將其）將改建前的固定資產原值及累計折舊注銷，將其凈值轉作在建工程。凈值轉作在建

49、工程。 第四節第四節 固定資產的后續支出固定資產的后續支出改擴建改擴建原值原值=100 000（元）（元）累計折舊累計折舊= =（100 000-5 000100 000-5 000）8/10=76 0008/10=76 000（元）（元）凈值凈值=100 000-76 000=24 000=100 000-76 000=24 000（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 24 00024 000 累計折舊累計折舊 76 00076 000 貸：固定資產貸：固定資產 100 000100 0002022-3-30經濟學院經濟學院66（2）用銀行存款支付改建工程款）用銀行存款支付改建工程款30

50、000元，支付增值元，支付增值稅稅5 100元元 第四節第四節 固定資產的后續支出固定資產的后續支出改擴建改擴建借：在建工程借：在建工程 30 00030 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 5 1005 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 10035 100（3）拆除部件的殘料計價）拆除部件的殘料計價2 000元入庫元入庫借：原材料借：原材料 2 000 2 000 貸：在建工程貸：在建工程 2 000 2 0002022-3-30經濟學院經濟學院67第四節第四節 固定資產的后續支出固定資產的后續支出改擴建改擴建（4）改建工程完工，全部工程成本）改建工程

51、完工，全部工程成本52 000元計入元計入 固定資產原值。固定資產原值。借：固定資產借：固定資產 52 000 52 000 貸：在建工程貸：在建工程 52 00052 000（5）改建后第）改建后第912年的各年折舊額計算。年的各年折舊額計算。改建后的年折舊額改建后的年折舊額= =（52000-6000)/4 =11 50052000-6000)/4 =11 500（元）（元）2022-3-30經濟學院經濟學院68v固定資產的清理是指在固定資產出售或不能固定資產的清理是指在固定資產出售或不能繼續使用而報廢時對固定資產進行的處置。繼續使用而報廢時對固定資產進行的處置。 固定資產的出售固定資產的

52、出售 固定資產的報廢和毀損固定資產的報廢和毀損 固定資產的投資轉出固定資產的投資轉出第五節第五節 固定資產的清理固定資產的清理2022-3-30經濟學院經濟學院69v設置設置“固定資產清理固定資產清理”科目科目 固定資產轉入清理固定資產轉入清理 發生的清理費用發生的清理費用 計算應繳納的營業稅計算應繳納的營業稅 出售收入和殘料等的處理出售收入和殘料等的處理 保險賠償的處理保險賠償的處理 清理凈損益的處理清理凈損益的處理第五節第五節 固定資產的清理固定資產的清理2022-3-30經濟學院經濟學院70v 設置設置“固定資產清理固定資產清理”科目科目第五節第五節 固定資產的清理固定資產的清理 固定資

53、產固定資產原值原值因處置因處置沖銷沖銷 累計折舊累計折舊因處置因處置沖銷沖銷計提折舊計提折舊固定資產清理固定資產清理轉入處置固定資轉入處置固定資產凈值產凈值取得處置的收入取得處置的收入 營業外支出營業外支出 營業外收入營業外收入發生清理費用發生清理費用結轉處置損失結轉處置損失結轉處置收益結轉處置收益2022-3-30經濟學院經濟學院71v一、固定資產的出售一、固定資產的出售 1. .出售固定資產賬面價值的計算與結轉出售固定資產賬面價值的計算與結轉 （1 1）企業的固定資產出售時，首先應計算其）企業的固定資產出售時，首先應計算其賬賬面價值面價值。固定資產賬面價值應根據固定資產原。固定資產賬面價值

54、應根據固定資產原值減去累計折舊和固定資產減值準備計算。值減去累計折舊和固定資產減值準備計算。 （2 2）企業出售固定資產后，其原值和累計折舊）企業出售固定資產后，其原值和累計折舊應予以注銷（如已計提固定資產減值準備，則應予以注銷（如已計提固定資產減值準備，則計提的減值準備也應一并注銷），賬面價值轉計提的減值準備也應一并注銷），賬面價值轉入入“固定資產清理固定資產清理”科目。科目。第五節第五節 固定資產的清理固定資產的清理2022-3-30經濟學院經濟學院72第五節第五節 固定資產的清理固定資產的清理 借：固定資產清理借：固定資產清理 累計折舊累計折舊 固定資產減值準備固定資產減值準備 貸：固定

55、資產貸：固定資產2022-3-30經濟學院經濟學院73 2.2.出售固定資產的清理費用出售固定資產的清理費用 企業出售的固定資產，有些不發生清理費用；有企業出售的固定資產，有些不發生清理費用；有些則需要拆除，會發生清理費用。在固定資產清些則需要拆除，會發生清理費用。在固定資產清理過程中，應按實際發生的清理費用，借記理過程中，應按實際發生的清理費用，借記“固固定資產清理定資產清理”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。第五節第五節 固定資產的清理固定資產的清理 借：固定資產清理借：固定資產清理 貸：銀行存款貸：銀行存款2022-3-30經濟學院經濟學院74 3.3.出售固定資產

56、的收入出售固定資產的收入 企業出售固定資產實際收取的價款，應借記企業出售固定資產實際收取的價款，應借記“銀銀行存款行存款”等科目，貸記等科目，貸記“固定資產清理固定資產清理”、“應應交稅費交稅費”科目。科目。第五節第五節 固定資產的清理固定資產的清理 借：銀行存款借：銀行存款 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）2022-3-30經濟學院經濟學院75 4.4.結轉出售不動產等應繳納的稅費結轉出售不動產等應繳納的稅費 企業出售不動產后，應按收入的一定比例計算交企業出售不動產后，應按收入的一定比例計算交納營業稅、城市維護建設稅和教育費附加等

57、，借納營業稅、城市維護建設稅和教育費附加等，借記記“固定資產清理固定資產清理”科目，貸記科目，貸記“應交稅費應交稅費”科科目。目。第五節第五節 固定資產的清理固定資產的清理 借：固定資產清理借：固定資產清理 貸：應交稅費貸：應交稅費2022-3-30經濟學院經濟學院76 5.5.結轉出售固定資產的凈損益結轉出售固定資產的凈損益 （1 1）企業出售固定資產的收入大于固定資產凈值、）企業出售固定資產的收入大于固定資產凈值、清理費用與應交稅費之和的差額，為清理凈收益，清理費用與應交稅費之和的差額，為清理凈收益，借記借記“固定資產清理固定資產清理”科目，貸記科目，貸記“營業外收入營業外收入”科目；科目

58、；第五節第五節 固定資產的清理固定資產的清理 借：固定資產清理借：固定資產清理 貸：營業外收入貸：營業外收入2022-3-30經濟學院經濟學院77 （2 2）出售固定資產的收入小于固定資產賬面價值、）出售固定資產的收入小于固定資產賬面價值、清理費用與應交稅費之和的差額，為清理凈損失，清理費用與應交稅費之和的差額，為清理凈損失，借記借記“營業外支出營業外支出”科目，貸記科目，貸記“固定資產清理固定資產清理”科目。科目。第五節第五節 固定資產的清理固定資產的清理 借：營業外支出借：營業外支出 貸：固定資產清理貸：固定資產清理注意：經過上述結轉后，注意：經過上述結轉后，“固定資產清理固定資產清理”科

59、目沒有余額。科目沒有余額。2022-3-30經濟學院經濟學院78v 【例例】某企業某項機器設備出售，原值為某企業某項機器設備出售，原值為50 00050 000元，元，累計折舊為累計折舊為25 00025 000元，已提固定資產減值準備元，已提固定資產減值準備5 0005 000元，清理過程中用現金支付清理費用元，清理過程中用現金支付清理費用150150元，取得出元，取得出售價款售價款22 00022 000元，增值稅額元，增值稅額3 7403 740元，存入銀行。元，存入銀行。第五節第五節 固定資產的清理固定資產的清理（1）注銷機器設備原值和累計折舊。）注銷機器設備原值和累計折舊。借：固定資

60、產清理借：固定資產清理 20 000 20 000 累計折舊累計折舊 25 00025 000 固定資產減值準備固定資產減值準備 5 000 5 000 貸：固定資產貸：固定資產 50 00050 0002022-3-30經濟學院經濟學院79第五節第五節 固定資產的清理固定資產的清理（2）支付清理費用。）支付清理費用。借：固定資產清理借：固定資產清理 150 150 貸：庫存現金貸：庫存現金 150150（3）收取價款和增值稅額。）收取價款和增值稅額。借：銀行存款借：銀行存款 25 74025 740 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 22 00022 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增