1、交通運輸與物流輔助服務增值稅政策營改增后，原交通運輸業中的裝卸搬運、航空服務、打撈、理貨等服務，原服務業中的倉儲服務，原郵政通信業中的同城快遞，按“物流輔助服務”繳納增值稅；原郵政通信業中的異地快遞，按“交通運輸服務”繳納增值稅；原交通運輸業中的道路通行服務（過路費、過橋費、過閘費等）按“不動產經營租賃服務”繳納增值稅。對“無運輸工具承運業務”明確按照“交通運輸服務”繳納增值稅。對一般納稅人從事公共交通運輸、倉儲、收派、裝卸搬運服務允許選擇按簡易計稅方法適用3%的征收率。依據財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號，以下簡稱“36號文件”）及相關規定，對交

2、通運輸與物流輔助增值稅政策一、交通運輸交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。無運輸工具承運業務按交通運輸服務繳納增值稅。（一）關于征稅范圍的注意事項1.無運輸工具承運業務與貨物運輸代理無運輸工具承運業務，是指經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經營活動。無運輸工具承運業務與貨物運輸代理較為相似，貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、

3、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關手續的業務活動。兩者的區別關鍵在于權利、義務關系不同。例如，A公司以自己的名義與托運人C簽訂運輸合同并承擔承運責任，再委托實際承運人B公司負責運輸。此時A公司按照“交通運輸服務無運輸工具承運業務”繳納增值稅，A給C開具運費發票，B給A開具運費發票。如果C公司與A公司簽訂貨物運輸代理合同，由C與B簽訂運輸合同，C向B支付運費，向A支付手續費，則A按照“商務輔助服務經紀代理（貨物運輸代理）”繳納增值稅。四川宏圖物流股份有限公司（股票代號831633）的“拉貨寶”業務，通過互聯網為貨主與車主提供經紀服務取得的交易手續費按照“信息技術服務電子商務平臺”繳納增值

4、稅，而拉貨寶公司通過互聯網分別與貨主、車主簽訂運輸電子合同，由車主給拉貨寶公司開具運費發票，拉貨寶公司給貨主開具運輸發票，則屬于“無運輸工具承運業務”。2.聯運業務聯運業務，即聯合運輸，是指兩個以上運輸企業完成旅客或貨物從發送地點至到達地點所進行的運輸業務。聯運的特點是一次購買、一次收費、一票到底。對聯運業務，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。如果聯運的對象是旅客，接受旅客運輸服務的企業不能作進項抵扣，但從事聯運業務的總運方支付給分運方的進項稅可以抵扣。3.遠洋運輸中的期租、程租、光租業務期租、程租均指服務提供方在提供運輸工具的同時配備相應人員完成運輸任務，按“水路運輸服務”繳納增值稅。光租業務

5、僅提供運輸工具并收取固定租賃費，不配備操作人員，故按“有形動產租賃服務”繳稅。4.航空運輸中的濕租、干租業務濕租是指航空運輸企業將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限并收取固定費用，按“航空運輸服務”繳納增值稅。干租是指航空運輸企業僅提供飛機在一定期間內供他人使用，不配備機組人員的行為，按“有形動產租賃服務”繳納增值稅。5.出租車管理費收入36號文件明確，出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，不適用“商務輔助服務企業管理服務”，而是按“陸路運輸服務”繳納增值稅。6.代駕服務代駕服務，是指當車主不能自行開車到達目的地時，由專業駕駛人員駕駛車主的車將其送至指定地點并收取

6、一定費用的行為。常見的代駕業務有酒后代駕、旅游代駕、商務代駕。交通運輸服務中“利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地”并未要求必須是運輸企業自己的運輸工具，代駕的本質是提供交通運輸服務，如同個人提供建筑服務按照“建筑服務”征稅一樣，無論是單位還是個人提供的代駕服務均應按照“交通運輸服務”繳納增值稅。對于互聯網公司通過電子商務平臺為代駕供需雙方提供的經紀服務取得的交易手續費收入按照“信息技術服務”繳納增值稅。7.網絡預約出租汽車經營服務網絡預約出租汽車（網約車）經營服務，是指以互聯網技術為依托構建服務平臺，整合供需信息，使用符合條件的車輛和駕駛員，提供非巡游的預約出租汽車服務的經營活動。網絡預約出

7、租汽車經營者(網約車平臺公司)，是指構建網絡服務平臺，從事網約車經營服務的企業法人。根據網絡預約出租汽車經營服務管理暫行辦法規定，網約車平臺公司承擔承運人責任，應當保證運營安全，保障乘客合法權益。因此，網約車平臺公司取得的運輸收入按照“交通運輸服務”繳納增值稅，如果是非本單位車輛提供的運輸服務，按“無運輸工具承運業務”繳納增值稅。如果網約車平臺公司為出租車司機接單提供經紀服務，按照出租車收入的一定比例收取手續費，則按照“信息技術服務”繳納增值稅，接入網約車平臺的符合資質的專車駕駛員提供交通運輸服務取得的全部運費收入按“交通運輸服務陸路運輸服務”繳納增值稅， 2016年12月31日以前，個人月銷

8、售額3萬元（含）以下的免征增值稅。8.武裝押運服務武裝押運主要有三種情形：（1）押運公司提供運輸服務，保安公司提供安保服務，銀行承擔安保費；（2）押運公司提供運輸服務，保安公司提供安保服務，押運公司承擔安保費；（3）押運公司提供運輸服務，同時由押運公司自己的員工負責押車安保。對于第（1）種情形按“交通運輸服務”繳納增值稅，第（2）、（3）種情形如何征稅目前爭議較大。銷售服務、無形資產、不動產注釋規定：“交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。”“安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產安全，維護社會治安等的業務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安

9、全系統監控以及其他安保服務。”由此可見，安全保護服務只提供安保，并不涉及運輸。押運服務本質上還是提供運輸服務，配備武裝只不過是為所運輸的財產提供安全保障。武裝押運屬于特種運輸，需要具有安保資質才可以提供，但并不因許可證資質而改變運輸的本質。生活中，類似的特種運輸還有很多：例如貴重物品運輸、危險貨物運輸、特種柜運輸等等，服務內容都是將特定的貨物運到目的地，經營資質只是可以提供特種運輸服務的前提。結合稅目注釋，對“武裝押運”按“交通運輸服務”征稅依據更充分。實務中，多數稅務機關按交通運輸服務征稅，也有少數稅務機關按照安保服務征稅。由于稅率相差懸殊，建議國家稅務總局對此專門發文予以明確。9.信息技術

10、服務中的傳輸業務交通運輸服務的客體是貨物或旅客，不包括信息。互聯網公司通過網絡通信技術提供的信息傳輸服務，按照“信息技術服務”繳納增值稅。（二）納稅義務人在我國境內提供交通運輸服務的單位和個人為交通運輸服務的增值稅納稅義務人。36號文件規定，“單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。”根據該規定，車主個人若以掛靠的運輸公司名義對外簽約并運營，且由運輸公司承擔運輸過程中相關法律責任的，由運輸公司按“交通運輸服務”繳納增值稅；如果個體車

11、主掛靠某運輸公司后，以個體工商戶名義對外運營或是承擔運輸過程中相關法律責任的，則該個體工商戶按“交通運輸服務”繳納增值稅。實務中，有些車主個人以自有資金購買車輛，但以運輸公司為購買人開具發票，并以運輸公司名義對外提供運輸服務，車輛亦作為運輸公司的固定資產入賬并計提折舊。該模式視同運輸公司向個人借款購買固定資產，日后，運輸公司通過償還借款本息、支付工資薪金（雇員）、支付勞務報酬（非雇員）等方式與個人結算。對此，運輸公司按“交通運輸服務”繳納增值稅，個人取得的勞務報酬按照代駕服務繳納增值稅。個人為個體工商戶的，則可代開增值稅專用發票，但月銷售額3萬元（含）以下的需放棄享受免稅優惠。（三）應納稅額計

12、算1.一般計稅方法納稅人提供交通運輸服務，采用一般計稅方法時，按10%的稅率計算增值稅。一般納稅人購買交通運輸服務作進項稅額抵扣時需注意下列事項：（1）購入的旅客運輸服務不得進項稅額抵扣，但從事聯運業務的總運方支付給分運方的進項稅可以抵扣。國家稅務總局納稅服務司關于下發營改增熱點問題答復口徑和營改增培訓參考材料的函（稅總納便函201671號）明確，作為乘客消費的旅客運輸服務，支付的運費是不能作為進項稅額抵扣的。但作為經營者，與對方合作經營開展聯合運輸的時候，支付的旅客運輸分運費是能作為進項稅額抵扣的。比如天津某公司組團飛往廣州購物旅游或公務出差，天津沒有直達廣州的航班，需要到北京中轉，于是，該

13、公司把全部運費包括機票款全交給某運輸企業，由這家運輸企業承擔天津到北京機場間的運輸業務，再從北京機場乘坐聯系某家航空公司航班飛往廣州，機票也由該運輸企業負責購買。這家承攬業務的運輸企業，如果收取的總費用為100萬元，支付了80萬元機票費用給航空公司，支付的這部分機票費用，確實是由航空公司提供了旅客運輸服務，但是運輸企業并不是旅客運輸服務接受方，而只是聯合運輸服務提供方。因此，運輸企業采取聯運經營時，支付給其他合作運輸的運輸企業的旅客運輸服務支出，可以作為進項稅額抵扣。（2）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務不得進項稅額抵扣。（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購

14、進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務不得進項稅額抵扣。（4）通行費進項稅額抵扣辦法一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票（不含財政票據，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上注明的金額（1+3%）3%一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上注明的金額（1+5%）5%2.簡易計稅方法一般納稅人提供公共交通運輸服務可以選擇適用簡易計稅方法，按3%的征收率計算繳納增值稅。公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。

15、需要注意的是，用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產不得進項稅額抵扣。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。即對于提供公共交通運輸服務的納稅人，如果選擇適用簡易計稅方法，其購入的專用于對外提供交通運輸服務的車輛不得抵扣進項稅額，但兼用于管理部門辦公使用的車輛可以抵扣。3.差額計稅航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。4.匯總納稅鐵路運輸企業鐵路運輸企業增值稅征收管理暫行辦法（國家稅務總局公告2014年第6號）規定，中國鐵路總公司所屬

16、運輸企業按規定預繳增值稅，中國鐵路總公司匯總向機構所在地主管稅務機關申報納稅，計算公式如下：應預繳稅額=（銷售額-鐵路建設基金）預征率銷售額是指為旅客、托運人、收貨人和其他鐵路運輸企業提供鐵路運輸及輔助服務取得的收入。鐵路局所屬運輸站段提供的裝卸業務、煤炭抑塵業務、門到站和站到門的短途運輸業務（主要包括公路短途運輸、內河短途運輸）、裝載加固業務、鐵路貨場內的倉儲業務等兩端物流服務，不屬于中央鐵路客貨運服務范圍。當期匯總應納稅額=當期匯總銷項稅額-當期匯總進項稅額當期應補（退）稅額=當期匯總應納稅額-當期已繳納稅額財政部、國家稅務總局關于鐵路運輸企業匯總繳納增值稅的補充通知（財稅201454號）

17、：對財稅2010101號文件的附件2所列的分支機構，在維持由中國鐵路總公司匯總計算應交增值稅不變的前提下，實行由合資鐵路運輸企業總部匯總預繳增值稅的辦法，公式如下：合資鐵路運輸企業總部本級及其下屬站段（含委托運輸管理站）本級應預繳的增值稅=本級應征增值稅銷售額1%合資鐵路運輸企業總部本級及其下屬站段匯總應預繳的增值稅=（總部本級應征增值稅銷售額下屬站段本級應征增值稅銷售額）3%-（總部本級應預繳的增值稅下屬站段本級應預繳的增值稅）航空運輸企業航空運輸企業增值稅征收管理暫行辦法（國家稅務總局公告2010年第68號）規定，航空運輸企業的總機構，應當匯總計算總機構及其分支機構發生應稅服務范圍注釋所列

18、業務的應納稅額，抵減分支機構發生應稅服務范圍注釋所列業務已繳納（包括預繳和補繳）的稅額后，向主管稅務機關申報納稅。總機構銷售貨物和提供加工修理修配勞務，按照增值稅暫行條例及相關規定就地申報納稅。總機構的納稅期限為一個季度。分支機構發生應稅服務范圍注釋所列業務，按照銷售額和預征率計算應預繳稅額，按月向主管稅務機關申報納稅，不得抵扣進項稅額。分支機構銷售貨物和提供加工修理修配勞務，按照增值稅暫行條例及相關規定就地申報納稅。計算公式為：分支機構應預繳稅額銷售額預征率總機構當期匯總應納稅額當期匯總銷項稅額當期匯總進項稅額總機構當期應補（退）稅額總機構當期匯總應納稅額分支機構當期已繳納稅額5.不征收增值

19、稅項目根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于36號文件第十四條規定的用于公益事業的服務為增值稅非應稅行為，不征收增值稅。（四）稅收優惠1按照國家有關規定應取得相關資質的國際運輸服務項目，納稅人取得相關資質的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。（1）境內的單位或個人提供程租服務，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由出租方按規定申請適用增值稅零稅率。（2）境內的單位和個人向境內單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方適用增值稅零稅率。境內的單位或個人向境外單位或個人提供期

20、租、濕租服務，由出租方適用增值稅零稅率。（3）境內單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務，由境內實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具承運業務的經營者適用增值稅免稅政策。從上述規定可以看出，適用增值稅零稅率的納稅人，必須是實際提供國際交通運輸服務的主體。2納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務免征增值稅。所謂間接國際貨物運輸代理，是指國際貨物運輸代理A，接受國際貨物運輸代理B的委托，間接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸的運輸工具進出港口、聯系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業務手續。執行直接或間接國際貨物運輸代理免征增值稅優惠需注意下列問題：（1）納稅人提供直接

21、或者間接國際貨物運輸代理服務，向委托方收取的全部國際貨物運輸代理服務收入、向其他代理人支付的全部代理費用、向國際運輸承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機構進行結算。（2）納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區之間的貨物運輸提供的貨物運輸代理服務參照國際貨物運輸代理服務有關規定執行。（3）委托方索取發票的，納稅人應當就國際貨物運輸代理服務收入（僅指經紀代理手續費）向委托方全額開具增值稅普通發票。3下列跨境運輸服務免征增值稅（1）以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務。（2）以水路運輸方式提供國際運輸服務但未取得國際船舶運輸經營許可證的。（3）以公路運輸方式提供國際運輸服務但未取得道路運輸經營許可

22、證或者國際汽車運輸行車許可證，或者道路運輸經營許可證的經營范圍未包括“國際運輸”的。（4）以航空運輸方式提供國際運輸服務但未取得公共航空運輸企業經營許可證，或者其經營范圍未包括“國際航空客貨郵運輸業務”的。（5）以航空運輸方式提供國際運輸服務但未持有通用航空經營許可證，或者其經營范圍未包括“公務飛行”的。4符合零稅率政策但適用簡易計稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的國際運輸服務、航天運輸服務免征增值稅。5境內單位提供航天運輸服務適用增值稅零稅率政策，實行免退稅辦法。其提供的航天運輸服務免征增值稅，相應購進航天運輸器及相關貨物，以及接受發射運行保障服務取得的進項稅額予以退還。6青藏鐵路公司提供

23、的鐵路運輸服務免征增值稅。7根據36號文件以及財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知（財稅201647號）規定，一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，計算公式如下：即征即退稅額當期提供管道運輸服務應納稅額-（當期提供管道運輸服務取得的全部價款+價外費用）3%當期提供管道運輸服務應納稅額當期提供管道運輸服務銷售額10%當期提供管道運輸服務可抵扣進項稅額（五）發票開具貨物運輸業增值稅專用發票自2012年1月1日起啟用，至2016年7月1日起停止使用。增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值

24、稅專用發票和增值稅普通發票，開具發票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發票備注欄中，如內容較多可另附清單。二、物流輔助服務物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務。（一）易混淆稅目1.不動產經營租賃與倉儲服務倉儲服務與倉庫出租的區別：倉庫出租業務，出租方僅提供倉庫的使用權，而不提供保管服務，承租方貨物發生霉爛、變質、丟失等情況，出租方不承擔賠償責任。倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物，提供倉儲服務的單位對于貨物存儲期間的損失按照合同約定承擔賠償責任。倉庫出租按照不動產經營租賃服務繳

25、納增值稅，適用稅率10%，倉庫若為2016年4月30日前取得，出租方可選擇簡易計稅方法，適用征收率5%；倉儲服務按照“物流輔助服務”繳納增值稅，適用稅率6%。2.航空服務與航空運輸服務航空服務是指為專業工作提供飛行服務的業務活動，包括航空攝影、航空培訓、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛播灑、航空降雨、航空氣象探測、航空海洋監測、航空科學實驗等。3.收派服務與交通運輸服務收派服務，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業務活動。其中，收件服務，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務提供方同城的集散中心的業務活動；分揀服務，是指服務提供方在其集散中心對函件

26、和包裹進行歸類、分發的業務活動；派送服務，是指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業務活動。異地收派服務，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。4.貨運客運場站中的票務服務在貨運客運場站提供的票務服務，不屬于“經紀代理服務”，而應按照“物流輔助服務貨運客運場站服務”繳納增值稅。（二）應納稅額計算1.一般計稅方法納稅人適用一般計稅方法時，適用6%的稅率計算增值稅。由于人力成本無法取得進項稅額，物流輔助服務的進項稅額主要來自于場地與設備的購置、租賃費用。2.簡易計稅方法一般納稅人提供倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務可以選擇適用簡易計稅方法，按3%的征收率計算繳納增值稅。一般納稅人由一般計

27、稅方法改按簡易計稅方法時，對于專用于倉儲服務的不動產已抵扣的進項稅額需按照不動產凈值率計算進項稅額轉出。不得抵扣的進項稅額（已抵扣進項稅額待抵扣進項稅額）不動產凈值率不動產凈值率（不動產凈值不動產原值）100%3.差額計稅一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，按6%的稅率計算增值稅，已在銷售額中扣除的承運方運費即使取得增值稅專用發票，亦不得再作進項抵扣。4.兼營行為物流企業兼營交通運輸服務和物流輔助業務的，應當分別核算、分別開票、分別計稅，凡是交通運輸收入和物流輔助收入劃分不清的，一律從高適用稅率。5.其他郵政企業為中國郵政速遞物流股份

28、有限公司及其所屬機構代辦速遞物流類業務，從寄件人取得的收入，由總機構并入匯總的銷售額計算繳納增值稅，分支機構收取的上述收入不預繳稅款。（三）納稅義務發生時間根據36號文件第四十五條第（一）項規定，納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；發生應稅行為提前開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務完成的當天。實務中，物流企業有時在收取服務費時會分為固定費用（倉儲費用）與浮動費用（裝卸、搬運等收費）兩部分。客戶一般會將今后幾年的固定費用事先一次性支付給物流企業，變動費用先以保證金的形式支付，待實際業務發生時再陸續沖減保證金。對此，物