1、精選優質文檔-傾情為你奉上公司企業所得稅稅收籌劃方案（2013年）目 錄專心-專注-專業XXXX公司企業所得稅稅收籌劃方案（2013年）一、 項目基本情況介紹 X公司（以下簡稱“X公司”）成立于1974年，注冊資金5,515萬元，2010年隨中國石油化學公司（以下簡稱“C”）重組到Y，現為Y公司所屬子公司Z的全資子公司。X主營天領域內產品的研究開發和制造銷售，兼營資產租賃等多元化的經營服務業務。公司是目前國內最大的CCCC產品的專業生產銷售企業，主要產品及服務涉及 等多個領域。X現有職工270多人（含所屬單位），資產總額4.3億。所屬單位4個。二、 稅收環境簡介（一）適用稅種X稅種包括增值稅、

2、營業稅、企業所得稅、城建稅、教育費附加、土地使用稅等。（二）稅收監管X地方政府重視日常管理，且具有比較強的服務意識，X公司依法申報納稅，尚未接受過主管稅務機關的現場檢查。X公司在企業所得稅匯算清繳過程中委托稅務事務所對企業進行納稅檢查并出具鑒證報告，任何稅收減免政策都需報主管稅務機關審核通過后才可享受。三、 稅收現狀及籌劃目標（一）稅收現狀1、 X公司完稅情況X公司2011年、2012年、2013年1-9月綜合稅收額分別為1,558萬元、10,735萬元和6,390萬元。各主要稅種各年實現數和權重詳見表一（幣種為人民幣，下同）。表一：X公司完稅情況表 單位：萬元稅種2011年2012年2013

3、年1-9月金額占比金額占比金額占比增值稅658.9842%4,709.9844%3,100.4049%所得稅452.1629%4,920.5646%2,501.8739%城建稅48.673%335.593%231.434%教育費附加40.393%306.313%219.763%其他357.5923%462.734%336.435%合計1,557.79100%10,735.17100%6,389.89100%（數據來源：X公司2011年、2012年、2013年1-9月應繳稅費明細表）從表一看出，增值稅和企業所得稅為X公司主要稅種。兩者占比之和分別為2011年、2012年、2013年1-9月稅金總

4、額的71%、90、88%。其中，企業所得稅占比分別為29%、46%和39%，且X公司目前執行企業所得稅稅率為25%。金額較大、權重較高、稅率較高，具有一定籌劃空間。2、 X公司經營情況X公司2011年至2013年（估）（以下簡稱“近三年”）經營情況詳見表二。表二：X公司近三年經營情況表 單位：萬元項 目經營成果及完稅情況2011年20122013年1-9月2013年（估）總收入21,120.5786,832.9552,766.4560,000.00利潤總額1,832.0420,046.1812,295.5615,000.00應稅所得額1,724.7819,682.2310,007.4915,0

5、00.00所得稅431.194,920.562,501.873,750.00凈利潤1,400.8415,125.629,793.6911,250.00（數據來源：X公司2011年、2012年、2013年1-9月利潤表和2013年預算）受原材料市場價格大幅波動影響，X公司收入和利潤總額波動較大。利潤率2011年8.67%，2012年和2013年1-9月在23%左右，2013年全年預計25%。3、 Y母公司經營情況Y母公司，即在Y企業所得稅合并納稅范圍內的Y和所屬分公司、分支機構總稱（不含蘇里格項目部），近三年經營情況詳見表三。表三：Y母公司近三年經營情況表 單位：萬元項 目經營成果及完稅情況20

6、11年20122013年1-9月2013年（估）總收入1,464,725.241,451,108.611,123,849.711,770,000.00利潤總額-45,748.61-31,970.42-36,515.8519,900.00應稅所得-53,272.370.000.000.00所得稅0.000.000.000.00凈利潤-45,748.61-31,970.42-36,515.8519,900.00虧損留抵額108,950.2090,824.950.0071,000.00（數據來源：Y母公司2011年、2012年企業所得稅納稅申報表，2013年預算）從表三看出，Y母公司近三年因虧損或抵

7、補以前年度虧損，無需繳納企業所得稅。截至2012年末，根據稅法確認的留待以后年度彌補的虧損總額為9億元。4、 X公司各項目占Y母公司的比重對比表二和表三數據，2011年、2012年、2013年（估）X公司收入僅為同年Y母公司收入的1.44%、5.98%、3.39%，但各年均實現盈利，利潤率分別為2011年8.67%、2012年23.9%、2013年25%（估），盈利能力和稅負水平均高于Y母公司。(二)籌劃目標本次籌劃目標旨在合法合理的前提下，通過重建組織架構、創建關聯交易、轉移定價等多種方法，將利潤在高盈利、高稅負的X公司和Y母公司間重新分配，實現Y工程公司層面的稅收利益最大化。四、 稅收籌劃

8、方案（一）改變組織架構中華人民共和國企業所得稅法第五十條規定，企業設有多個不具有法人資格營業機構的，應當匯總繳納企業所得稅。“國稅發200828號”明確該類企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的征收管理辦法。即企業總機構統一計算包括企業所屬各個不具有法人資格的營業機構、場所在內的全部應納稅所得額、應納稅額。總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。在每個納稅期間，總機構、分支機構應分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業所得稅。等年度終了后，總機構負責進行企業所得稅的年度匯算清繳，統一計算企業的年度應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳

9、的企業所得稅款后，多退少補稅款。這樣，就為運用組織架構變更合理節稅提供了政策依據和保障。1、 將X公司設立為Y分公司X公司由子公司轉為Y分公司后，將和Y母公司匯總申報企業所得稅。匯總后，X公司當年利潤可以與母公司實行盈虧互抵，用盈虧互抵后的余額作為利潤總額進行納稅調整，如調整后應納稅所得額大于零，還可繼續彌補母公司2012年結轉以后年度彌補的9億多元虧損額中的一部分，從而無需繳納企業所得稅。采用此方案節稅效果詳見表四。表四 X公司轉為Y分公司前、后企業所得稅對比表 單位：萬元單位項目籌劃前籌劃后變化（增加+/減少-）X公司利潤15,000.0015,000.000.00 應稅所得額15,000

10、.0015,000.000.00 企業所得稅3,750.003,750.000.00 Y母公司利潤19,900.0019,900.000.00 應稅所得額0.000.000.00 企業所得稅0.000.000.00 合計利潤34,900.0034,900.000.00 應稅所得額15,000.000.00-15,000.00 企業所得稅3,750.000.00-3,750.00 凈利潤31,150.0034,900.003,750.00 表四看出，將X公司設立為Y分公司，Y整體較現狀節約企業所得稅3,750萬元，凈利潤等額增加。值得注意的是，稅收管轄地的變更會引起當地主管稅務機關關注，可能帶來

11、較為嚴厲的稅收征管環境。此外，分公司是非法人主體，其經營活動涉及的法律責任將由總公司承擔。2、 X公司收購Y所屬虧損分公司將Y所屬虧損分公司轉為X公司的分公司，年末與X公司匯總申報企業所得稅。匯總后，X公司與所屬分公司間盈虧互抵，用盈虧互抵的余額進行納稅調整并計算繳納企業所得稅。可以考慮并入同樣隸屬于C的G分公司（以下簡稱“G分公司”）。截至2013年9月，G分公司賬面資產和負債項目比較簡單，容易評估定價；且并入X公司后，不影響C的合并報表數據，也不改變X公司的稅收管轄地，較方案1（1）更易操作。G分公司2011年至2013年1-9月的經營情況詳見表五。表五 G分公司近三年經營情況 單位：萬元

12、項目2011年2012年2012年1-9月2013年1-9月2013年（估）收入22,209.957,547.787,547.78405.591,000.00利潤-337.05-1,233.12-226.02-189.180.00如表五所示，G分公司近三年收入逐年銳減。剔除2012年808萬資產損失對當年損益的影響，G分公司歷年經營虧損額為300-400萬元。并入X公司后，可以直接減少當期所得額。假設G分公司2013年經營虧損300萬元，具體節稅效果如表六。表六 G分公司轉為X公司分公司前后企業所得稅對比表 單位：萬元單位項目籌劃前籌劃后變化（增加+/減少-）X公司利潤15,000.0015,

13、000.000.00 應稅所得額15,000.0015,000.000.00 企業所得稅3,750.003,750.000.00 G分公司利潤-300.00-300.000.00 應稅所得額-300.00-300.000.00 企業所得稅0.000.000.00 合計利潤14,700.0014,700.000.00 應稅所得額14,700.0014,700.000.00 企業所得稅3,750.003,675.00-75.00 凈利潤10,950.0011,025.0075.00 如果借助G分公司與Y母公司之間的業務往來，結合下面提到的籌劃方案將Y母公司部分虧損額轉入G分公司，使G分公司2013

14、年虧損額擴大為800萬，則能降低X公司與G分公司合并后的利潤總額800萬元，并減少當期所得稅200萬元。（二）保持現有組織架構、申請優惠企業所得稅稅率中華人民共和國企業所得稅法第二十八條和中華人民共和國企業所得稅法實施條例第九十三條規定，符合條件的高新技術企業，按15%的稅率征收企業所得稅。X公司自1997年以來，先后成為“中國石油天然氣總公司高新技術企業”、“江蘇省高新技術企業”，公司的技術開發中心成為“市企業技術中心”、“省多糖植物膠工程技術研究中心”，故X公司有獲得享受企業所得稅優惠稅率的高新技術企業認證的可能。X公司目前執行25%的企業所得稅稅率，獲得高新技術企業認定后將執行15%的企

15、業所得稅稅率，能直接減少40%的企業所得稅。前后對比詳見表七。表七：X公司執行15%優惠稅率前后對比表 單位：萬元項目籌劃前籌劃后變化增加+/減少-利潤15,000.0015,000.000.00 應稅所得額15,000.0015,000.000.00 稅率25%15%-10%企業所得稅3,750.002,250.00-1,500.00 凈利潤11,250.0012,750.001,500.00 （三）保持現有組織架構和企業所得稅稅率1 充分利用稅收優惠政策按照企業所得稅法和相關優惠政策規定，納稅人發生符合條件的成本費用，可以在計算企業所得稅時稅前加計扣除成本費用或直接抵減應納稅額。從X公司2

16、012年年報中的JB2101財稅優惠政策執行情況表看出，X公司享受的企業所得稅稅收優惠政策僅為研發費用加計扣除一項，今后可根據實際情況運用優惠政策進行籌劃。（1） 加大研發投入企業所得稅法第三十條規定，納稅人在企業所得稅匯算清繳時，符合條件并計入當期損益的研究開發費用，可50%加計扣除。X公司可以加大和Y所屬科研單位合作，簽訂技術研發合同，加大研究開發投入，并根據稅法規定的程序，申請研發經費加計扣除備案，實現研發經費稅前150%扣除，從而降低項目的應納稅所得額。表八：X公司近三年研發費用表 單位：萬元項目2011年2012年2013年1-9月2013年（估）研發費用983.371,078.58

17、1,352.221,500.00如果通過籌劃，使X公司研發費用增加500萬元（具體研發項目和實施金額需請X公司結合實際情況確定），對當期利潤和應交所得稅影響如下表所示：表九：研發費用籌劃前后企業所得稅對比表 單位：萬元項 目籌劃前籌劃后變化（增加+/減少-）研發費用1,500.002,000.00500.00 影響利潤總額-1,500.00-2,000.00-500.00 影響應納稅所得額-2,250.00-3,000.00-750.00 企業所得稅稅率25%25%0.00 影響企業所得稅-562.50-750.00-187.50 影響凈利潤-937.50-1,250.00-312.50 通過

18、加大研發費用，X公司籌劃當期所得稅費用減少187.5萬元，稅后利潤減少562.50萬元。提供研發服務的Y母公司盡管利潤增加500萬元，但總體虧損或抵補以前年度虧損后無需繳納所得稅。結果，Y整體企業所得稅降低187.50萬元，凈利潤提高187.50萬元，實現節稅效益。需要注意的是，國家該優惠政策執行備案制。在進行企業所得稅年度申報時，擬執行該優惠政策的高新技術企業應向主管稅務機關報送“財稅201313號”文件規定的材料，非高新技術企業向主管稅務機關報送“國稅發2008111號”文件規定的材料、并進行備案后方可執行該優惠政策。（2） 安置殘疾人就業企業所得稅法第三十條規定，雇傭殘疾人員的單位，在企

19、業所得稅匯算清繳時，對符合條件的殘疾職工實際工資支出，可以100%加計扣除。X公司如果有殘疾職工并發放工資50萬元（需請X公司結合實際情況確定可行性和具體金額），與沒有殘疾職工時的所得稅情況對比詳見表十。表十：安置殘疾人就業籌劃前后企業所得稅對比表 單位：萬元項 目籌劃前籌劃后變化（增加+/減少-）非殘疾職工工資50.000.00-50.00 殘疾職工工資0.0050.0050.00 影響利潤總額-50.00-50.000.00 影響應納稅所得額-50.00-100.00-50.00 企業所得稅稅率25%25%0.00 影響企業所得稅-12.50-25.00-12.50 影響凈利潤-37.50

20、-25.0012.50 通過雇傭殘疾職工，X公司籌劃當期所得稅費用減少12.50萬元，凈利潤等額增加，實現節稅效益。需要注意的是，國家該優惠政策執行備案制。X公司如有殘疾人雇員，可根據“財稅200970號”和“財稅200792號”文件規定，在進行企業所得稅年度申報時向主管稅務機關報送材料、并進行備案后方可執行該優惠政策。（3） 購置專用設備企業所得稅法第三十四條規定，納稅人購置符合條件的用于環境保護、節能節水及安全生產的專用設備(以下簡稱“專用設備”)，可按購買專用設備發票票面價格的10抵免當年企業所得稅應納稅額。X公司如根據業務需要新購置專用設備1000萬元（需請X公司結合實際情況確定可行性

21、和具體金額），不考慮設備購置資金成本的前提下，籌劃前后對購置當期企業所得稅影響詳見表十一。表十一：X購置專用設備前后的企業所得稅對比表 單位：萬元項 目籌劃前籌劃后變化（增加+/減少-）專用設備購置成本0.001,000.001,000.00 影響折舊0.00100.00100.00 折舊變動影響利潤總額0.00-100.00-100.00 折舊變動影響企業所得稅0.00-25.00-25.00 專用設備購置成本抵減所得稅額0.00-100.00-100.00 影響企業所得稅總額0.00-125.00-125.00 影響凈利潤0.0025.0025.00 通過購置專用設備，X公司籌劃當期所得稅

22、費用減少125萬元，凈利潤增加25萬元，實現節稅效益。需要注意的是，國家對該優惠政策執行備案制。X公司應在符合稅收優惠條件之日起至享受稅收優惠政策的首次納稅申報前，按照“國稅函2009255號”、“國稅發2008111號”文件和所在省稅務機關制定的具體備案管理辦法，向主管稅務機關報送規定的資料、并進行備案后，方可執行該優惠政策。2 分攤總部管理費、咨詢費企業所得稅實施條例第四十九條規定，企業之間支付的管理費，對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實發生提供管理服務的管理費，應按照獨立企業之間公平交易原則確定管理服務的價格，作為企業正常的勞務費用進行稅務處理，不得再采用分攤管理費用的方式在稅前扣除

23、，以避免重復扣除。Y為X公司運營和發展提供管理建議等服務，雙方可簽訂咨詢合同。此外，X公司產品銷售給Y物資公司和工程服務公司，Y可采集Y內部對X公司產品及衍生品的需求、使用后的評價和建議等，向X公司提供市場調研、咨詢服務。依據合同，X公司支付服務費，Y出具合法發票，雙方各自確認成本和收入，實現利潤重新分配。如Y收取X公司管理、各類咨詢服務費300萬元（需請X公司結合實際情況確定可行性和具體金額），對企業所得稅影響詳見表十二。表十二：X公司支付管理、咨詢服務費前后對比表 單位：萬元項目籌劃前籌劃后變化增加+/減少-利潤0.00-300.00-300.00 應稅所得額0.00-300.00-300

24、.00 稅率25%25%0%企業所得稅0.00-75.00-75.00 凈利潤0.00-225.00-225.00 同時，Y利潤總額增加300萬元，用于彌補以前年度虧損，無需繳納企業所得稅。Y整體企業所得稅減少75萬元，凈利潤等額增加。3 增加資金占用費根據“財稅字20007號文件”規定，企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位（經下簡稱統借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給所屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向所屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。Y將從財務公司取得的貸款，轉貸給X化學，并由財務公司向X出具利息發票。轉貸金額應真實流入X

25、銀行賬戶，并在X賬面借款科目體現。之后可通過預付Y所屬公司貨款和服務款、物資公司長期占銷售貨款等形式，將貸款金額流轉回Y。如果X新增貸款利息1000萬元（需請Y總部和X公司結合實際情況確定可行性和具體金額），對籌劃期利潤和企業所得稅影響詳見表十三。表十三：貸款利息變化前后對比表 單位：萬元單位項 目籌劃前籌劃后變化（增加+/減少-）X公司借款利息1,000.002,000.001,000.00 影響利潤總額-1,000.00-2,000.00-1,000.00 影響企業所得稅-250.00-500.00-250.00 影響凈利潤-750.00-1,500.00-750.00 Y母公司借款利息3

26、5,000.0034,000.00-1,000.00 影響利潤總額-35,000.00-34,000.001,000.00 影響企業所得稅0.000.000.00 影響凈利潤-35,000.00-34,000.001,000.00 合計借款利息36,000.0036,000.000.00 影響利潤總額-36,000.00-36,000.000.00 影響企業所得稅-250.00-500.00-250.00 影響凈利潤-35,750.00-35,500.00250.00 通過加大X公司借款利息支出1000萬元，X公司企業所得稅減少250萬元，凈利潤降低750萬元，但Y整體利潤總額不變的情況下節稅

27、250萬元，凈利潤等額增加。4 銷售價格處于下降周期的原材料X化學公司主要利潤來源為以SSSSSS的專業生產銷售。其原材料OOOO價格受市場影響較大，2012年的平均價格為20000元上下，今年上半年的平均價格為2500元，價格處于下降周期。截至2013年9月，X公司原材料庫7,536萬元，如庫存單位成本高于市場價格，可將現有庫存OOOO以市場價或略高于市場價但低于成本價的價格銷售給Y，使較高的OOOO成本直接進入本期損益。來年如OOOO價格步入上升周期，再以新價格采購。如X公司方便提供詳細數據，我們可以測算出籌劃前后對利潤和企業所得稅的影響金額。如不方便，請X公司參考此方法自行安排。5 資產

28、及時報廢截至2013年9月，X公司原材料7,536萬元，固定資產凈值6,142萬元，如有賬面尚有余值但實質已報損報廢的材料或固定資產，及時辦理資產報廢手續，并向主管稅務機關申請資產損失稅前扣除。獲得主管稅務機關審批后，可稅前全額扣除資產損失。資產報廢對當期企業所得稅和其他稅種影響，區分兩種情況分析：（1） 報廢資產購置時的增值稅進項稅未予抵扣報廢資產購置時的增值稅進項稅未予抵扣，則所得稅影響金額即為報廢資產凈值乘以報廢當期企業所得稅稅率。此時，能報廢資產應盡早報廢，可盡早降低應納稅所得額，減少當期企業所得稅。（2） 報廢資產購置時增值稅進項稅已抵扣或可抵扣報廢資產購置時增值稅進項稅已抵扣或可抵

29、扣，則執行該方案的稅收影響分析詳見表十四。表十四：資產報廢對稅金影響分析表項目影響金額（增加+/減少-）報廢資產凈值X增值稅+X*17%（進項稅轉出）城建稅和教育費附加+X*1.7%（增加當期實繳增值稅從而增加附加稅費）應納稅所得額-X*(1+17%+1.7%)=-1.187X所得稅費用-1.187X*25%=-29.675%X整體稅額X*17%+X*1.7%-29.675%X=-10.975%X可以看出，執行此方案將減少資產報廢當期利潤和企業所得稅，同時導致報損報廢資產賬面余額對應的17%增值稅無法進行抵扣。整體稅負減少額小于增值稅進項稅轉出額。這種情況下，資產能不報廢就不報廢，通過折舊的方

30、式逐漸消化資產凈值，則對應增值稅進項稅無需轉出。6 安排資產檢修X公司可根據生產需要，制定重要機器、設備檢修計劃，并從有能力提供服務的Y內部公司采購檢修服務，將發生的服務費確認為當期費用。如X公司本年安排資產檢修，并向Y母公司支付檢修費500萬元（需請X公司結合實際情況確定可行性和具體金額），則對當期利潤和企業所得稅的影響詳見表十五。表十五 資產檢修費發生前后對比表 單位：萬元單位項 目籌劃前籌劃后變化（增加+/減少-）X公司檢修費0.00500.00500.00 影響利潤總額0.00-500.00-500.00 影響企業所得稅0.00-125.00-125.00 影響凈利潤0.00-375.

31、00-375.00 Y母公司營業收入0.00500.00500.00 影響利潤總額0.00500.00500.00 影響企業所得稅0.000.000.00 影響凈利潤0.00500.00500.00 合計影響利潤總額0.000.000.00 影響企業所得稅0.00-125.00-125.00 影響凈利潤0.00125.00125.00 需要注意的是，資產檢修如被認定為資產改建或者大修理，需要計入長期待攤費用，分期攤銷。根據企業所得稅實施條例第六十八條規定，延長資產使用年限的支出為改建支出；根據企業所得稅實施條例第六十九條規定，修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上且修理后固定資產的使用

32、年限延長2年以上的為大修理支出。不符合以上情況的資產修理費，可直接計入當期成本或費用。7 增加關聯方采購額2011年至2013年1-9月，員工薪酬、運輸費和研究開發費是X主要費用，各費用占比詳見表十五。表十六 X公司各年銷售、管理費用明細表 單位：萬元項目2011年占比2012年占比2013年1-9月占比員工薪酬1,312.5331%1,733.9031%1,419.3234%運輸費610.5715%1,080.6719%444.6511%研究開發費983.3724%1,078.5819%1,352.2232%維護及修理費214.115%233.364%78.562%差旅費134.723%13

33、5.702%72.982%技術服務費68.812%132.812%30.431%折舊折耗攤銷118.663%168.233%115.663%稅費133.753%258.455%124.733%其他607.7915%849.4915%556.0013%合計4,184.31100%5,671.19100%4,194.55100%X公司可根據業務發展和經營需要，增加向Y服務采購，后者可根據成本加合理利潤原則收取服務費。特別是技術服務類，因定價比較復雜，其所涉及到的相關費用的收付具有一定的靈活性。執行此方案前，需X公司確認影響費用的關聯方業務可行性后，方可測算對籌劃當期凈利潤和企業所得稅的影響。8 調

34、整關聯交易定價X公司和Y和下屬公司之間的銷售收入，主要來自Y所屬物資公司和工程服務公司。因原材料的平均價格已從2012年的20000元驟降至今年上半年的2500元，公司可借機降低對Y物資公司SSSSSS的銷售價格，從而將部分利潤轉至Y公司。如X公司方便提供詳細數據，我們可以測算出籌劃前后對利潤和企業所得稅的影響金額。如不方便，請X公司參考此方法自行安排。9 承擔關聯企業費用由X公司承辦本應由其他內部單位或者總部主辦的各種活動等，加大X公司稅前扣除額。執行此方案前，需請總部和X公司商討籌劃方案可行性和籌劃金額，方可測算對籌劃當期凈利潤和企業所得稅的影響。10 利用現有會計政策延遲交易收入確認時間根據稅法規定，公司銷售貨物或提供應稅勞務的，應在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據時確認收入，先開具發票的，為開具發票的當天。企業所得稅實施條例第二十三條（一）規定：分期收款銷售商品按照合同約定的收款日期確認銷售收入。截至2013年9月，X公司應收賬款1.66億元，對于實際款項并未收到的銷售收入，可考慮采用分期收款合同的方式，延遲確認部分銷售收入。特別是跨年度的銷售收入，采用分期收款銷售商品的方式，將計