1、第十章第十章 財務報表財務報表 第一節第一節 財務報表的意義與種類財務報表的意義與種類 一、財務報表的意義 書253 （一）財務報表的含義： 財務報告，是指企業對外提供的反映企業某一特財務報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。現金流量等會計信息的文件。 財務報告包括：財務報表和其他應當在財務報告財務報告包括：財務報表和其他應當在財務報告中披露的有關信息和資料中披露的有關信息和資料。 財務報表也稱會計報表，是財務報告的主要組成財務報表也稱會計報表，是財務報告的主要組成部分，是以貨幣為主要

2、計量單位，根據日常核算部分，是以貨幣為主要計量單位，根據日常核算資料編制的總括反映企業在一定時期內經濟活動資料編制的總括反映企業在一定時期內經濟活動情況的報告性文件情況的報告性文件。 （二）財務報表的意義 1、投資者了解企業財務狀況和獲利能力，評價企業經營業績，做出正確投資決策。 2、債權人了解企業經營成果和償債能力，考核企業信貸資金利用效果和信用程度， 作出正確信貸決策。 3、財政部門檢查企業的經濟活動是否符合國家檢查企業的經濟活動是否符合國家的有關法律和制度，考核企業會計工作質量，評的有關法律和制度，考核企業會計工作質量，評價企業內部財務會計制度的完善程度。價企業內部財務會計制度的完善程度

3、。 4 4、稅務管理部門、稅務管理部門檢查企業是否按時足額的交納檢查企業是否按時足額的交納了各項稅金，有無偷稅、漏稅或違反國家稅收征了各項稅金，有無偷稅、漏稅或違反國家稅收征管法的行為，保證國家和各級地方的財政收入。管法的行為，保證國家和各級地方的財政收入。 5、審計部門、會計師事務所、審計部門、會計師事務所作出公正、客觀作出公正、客觀的評價，調整企業不規范、不合規、不合法的會的評價，調整企業不規范、不合規、不合法的會計處理，揭示財務報表的可信賴程度。計處理，揭示財務報表的可信賴程度。 6、企業上級主管部門、企業上級主管部門考核企業經營者的經營考核企業經營者的經營業績，對其作出獎勵或懲罰的決定

4、。通過匯總分業績，對其作出獎勵或懲罰的決定。通過匯總分析，可以為宏觀經濟調控、經濟預測和決策提供析，可以為宏觀經濟調控、經濟預測和決策提供重要依據。重要依據。 7、企業的經營管理人員和職工、企業的經營管理人員和職工總結經營管理總結經營管理的經驗，分析企業資金利用情況、成本升降原因、的經驗，分析企業資金利用情況、成本升降原因、利潤率高低，發現經營過程中存在的問題，以便利潤率高低，發現經營過程中存在的問題，以便提出改進措施，進一步改善企業的經營管理，謀提出改進措施，進一步改善企業的經營管理，謀求最大程度的經濟效益求最大程度的經濟效益 二、財務報表的種類二、財務報表的種類 1 1、按反映的經濟內容分

5、、按反映的經濟內容分4 4表：表：資產負債表：資產負債表：反映企業在某一特定日期財務反映企業在某一特定日期財務 狀況的報表。（靜態報表）狀況的報表。（靜態報表）利潤表：利潤表：反映企業一定期間生產經營成果的報表（動態報表）反映企業一定期間生產經營成果的報表（動態報表） 現金流量表：現金流量表：以現金為基礎編制的財務狀況變動表以現金為基礎編制的財務狀況變動表 所有者權益變動表：所有者權益變動表：反映構成所有者權益的各組成反映構成所有者權益的各組成 部分當部分當 期的增減變動情況期的增減變動情況 1 1注：注：附注：附注：是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權是對在資產負債表、利潤表、現金

6、流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等對未能在這些報表中列示項目的說明等2 2、按編報時間分、按編報時間分 月報月報 季報季報 半年報半年報 年報年報3 3、按編制基礎分、按編制基礎分 個別會計報表個別會計報表 匯總會計報表匯總會計報表 合并會計報表合并會計報表 4 4、按報送對象分、按報送對象分 外部報表外部報表 內部報表內部報表 三、財務報表列報的基本要求三、財務報表列報的基本要求（一）列報基礎：持續經營（一）列報基礎：持續經營 企業應當以持續經營為基礎，根據實際發企業應當以持續

7、經營為基礎，根據實際發生的交易和事項，按照企業會計準則的規生的交易和事項，按照企業會計準則的規定進行確認和計量，在此基礎上編制財務定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表報表 。（二）重要性和項目列報（二）重要性和項目列報 在編制財務報表的過程中，企業應當考慮在編制財務報表的過程中，企業應當考慮報表項目的重要性。重要性是判斷項目報表項目的重要性。重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標準。是否單獨列報的重要標準。判斷：如果財務報表某項目的省略或錯報會判斷：如果財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此作出經濟決策的，則該影響使用者據此作出經濟決策的，則該項目具有重要性。項目具有重要性。 從項目的性

8、質和金額大小兩方面來判斷從項目的性質和金額大小兩方面來判斷重要性，判斷項目性質的重要性，重要性，判斷項目性質的重要性， （三）列報的一致性（三）列報的一致性財務報表項目的列報應當在各個會計期財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，這一要求間保持一致，不得隨意變更，這一要求不僅針對財務報表中的項目名稱，還包不僅針對財務報表中的項目名稱，還包括財務報表項目的分類、排列順序等方括財務報表項目的分類、排列順序等方面面。 （四）財務報表項目金額間的相互抵銷（四）財務報表項目金額間的相互抵銷 財務報表項目應當以總額列報，資產和負財務報表項目應當以總額列報，資產和負債、收入和費用不能相互

9、抵銷，即不得債、收入和費用不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業會計準則另有規定以凈額列報，但企業會計準則另有規定的除外。的除外。 如果相互抵銷，所提供的信息就不完整，如果相互抵銷，所提供的信息就不完整，信息的可比性大為降低，難以在同一企信息的可比性大為降低，難以在同一企業不同期間以及同一期間不同企業的財業不同期間以及同一期間不同企業的財務報表之間實現相互可比，報表使用者務報表之間實現相互可比，報表使用者難以據以做出判斷難以據以做出判斷 （五）報告期間（五）報告期間 企業至少應當按年編制財務報表。年度財企業至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露務報表涵蓋的期間短于

10、一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。的原因。 根據根據中華人民共和國會計法中華人民共和國會計法的規定，的規定，會計年度自公歷會計年度自公歷1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。 第二節 資產負債表 一、資產負債表概念：一、資產負債表概念： 資產負債表是指反映企業在某一資產負債表是指反映企業在某一特定日期特定日期（月末、季末、年末）的財務狀況的報表。（月末、季末、年末）的財務狀況的報表。 靜態報表（時點數）靜態報表（時點數） 理論依據：資產理論依據：資產=負債負債+所有者權益所有者權益二、資產負債表的作用二、資產負債表的作用1、通

11、過資產負債表可以了解企業擁有或控制、通過資產負債表可以了解企業擁有或控制的經濟資源，有助于分析、預測企業的短的經濟資源，有助于分析、預測企業的短期償債能力。期償債能力。2、通過資產負債表可以了解企業的資本結構，、通過資產負債表可以了解企業的資本結構，有助于分析識別企業的長期償債能力及財有助于分析識別企業的長期償債能力及財務的穩定性。務的穩定性。3、通過資產負債表可以了解企業資源占用情、通過資產負債表可以了解企業資源占用情況，有助于識別與評價企業的經營業績。況，有助于識別與評價企業的經營業績。 三、三、資產負債表的結構 報告式 賬戶式（我國） 具體格式 書264-265四、資產負債表的編制方法四

12、、資產負債表的編制方法 （一）（一）“年初余額年初余額”欄：欄： 應根據上年末資產負債表的應根據上年末資產負債表的“期末余額期末余額”欄內所欄內所列數字填列。列數字填列。 （二）（二）“期末余額期末余額”欄的填列方法：欄的填列方法： 1、根據總賬科目余額填列。、根據總賬科目余額填列。 （1）根據總賬賬戶直接填列）根據總賬賬戶直接填列 如如“交易性金融資產交易性金融資產”、“短期借款短期借款”、“應付應付票據票據”、“應付職工薪酬應付職工薪酬”等項目，根據等項目，根據“交易交易性金融資產性金融資產”、“短期借款短期借款”、“應付票據應付票據”、“應付職工薪酬應付職工薪酬”各總賬科目的余額直接填列

13、；各總賬科目的余額直接填列； （2）根據幾個總賬科目的期末余額計算填列）根據幾個總賬科目的期末余額計算填列 如如“貨幣資金貨幣資金”項目，需根據項目，需根據“庫存現金庫存現金”、“銀行存款銀行存款”、“其他貨幣資金其他貨幣資金”三個總賬科目三個總賬科目的期末余額的合計數填列。的期末余額的合計數填列。 例：某企業例：某企業2008年年12月月31日結帳后的日結帳后的“庫存現金庫存現金”科目余額為科目余額為10 000元，元，“銀行存款銀行存款”科目余額為科目余額為4000 000元，元，“其他貨幣資金其他貨幣資金”科目余額為科目余額為1000 000元。元。 該企業該企業2008年年12月月31

14、日資產負債表中的日資產負債表中的“貨幣資貨幣資金金”項目金額為：項目金額為： 10 000+4000 000+1000 000=5010 000（元）（元） 2、根據明細帳科目余額計算填列、根據明細帳科目余額計算填列 如如“應付賬款應付賬款”項目，項目， 應付賬款應付賬款 根據根據 科目所屬的相關明細科科目所屬的相關明細科 預付賬款預付賬款 目期末目期末貸方貸方余額計算填列余額計算填列 如如“預付賬款預付賬款” 應付賬款應付賬款 根據根據 科目所屬的相關明細科科目所屬的相關明細科 預付賬款預付賬款 目期末目期末借方借方余額計算填列余額計算填列 如如“應收賬款應收賬款”項目，項目， 應收賬款應收

15、賬款 根據根據 科目所屬的相關明細科科目所屬的相關明細科 預收賬款預收賬款 目期末目期末借方借方余額計算填列余額計算填列 如如“預收賬款預收賬款” 應收賬款應收賬款 根據根據 科目所屬的相關明細科科目所屬的相關明細科 預收賬款預收賬款 目期末目期末貸方貸方余額計算填列余額計算填列 應收賬款應收賬款 120000（借）（借） A 100000（借）（借）-應收應收 B 50000（借）（借）-應收應收 C 30000（貸）（貸）-預收預收 預收賬款預收賬款 70000（貸）（貸） 甲甲 30000（借）（借）-應收應收 乙乙 100000（貸）（貸）-預收預收 某企業某企業2008年年12月月3

16、1日結賬后有關科目余額如下：日結賬后有關科目余額如下： 科目科目 總賬總賬 明細賬明細賬 明細賬明細賬 名稱名稱 期末余額期末余額 借方余額借方余額 貸方余額貸方余額 應收賬款應收賬款 1500 000 1 600 000 100 000 預付賬款預付賬款 740 000 800 000 60 000 應付賬款應付賬款 1400 000 400 000 1 800 000 預收賬款預收賬款 800 000 600 000 1400 000 某企業某企業2008年年12月月31日結賬后有關科目余額如下：日結賬后有關科目余額如下： 科目科目 總賬總賬 明細賬明細賬 明細賬明細賬 名稱名稱 期末余額

17、期末余額 借方余額借方余額 貸方余額貸方余額 應收賬款應收賬款 1500 000 1 600 000應收應收 100 000預收預收 預付賬款預付賬款 740 000 800 000預付預付 60 000應付應付 應付賬款應付賬款 1400 000 400 000預付預付 1 800 000應付應付 預收賬款預收賬款 800 000 600 000應收應收 1400 000預收預收 該企業該企業2008年年12月月31日資產負債表中相關日資產負債表中相關項目的金額為：項目的金額為： 應收賬款項目金額為：應收賬款項目金額為： 1600 000+600 000=2200 000（元）（元） 預付款

18、項項目金額為：預付款項項目金額為： 800 000+400 000=1200 000（元）（元） 應付賬款項目金額為：應付賬款項目金額為： 60 000+1 800 000=1860 000（元）（元） 預收款項項目金額為：預收款項項目金額為： 1400 000+100 000=1500 000（元）（元） 3、根據總賬科目和明細賬科目余額分析計、根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。算填列。 如如“長期借款長期借款”項目，需要根據項目，需要根據“長期借長期借款款”總賬科目余額扣除總賬科目余額扣除“長期借款長期借款”科目科目所屬的明細科目中將在一年內到期、且企所屬的明細科目中將在一年內到期

19、、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。后的金額計算填列。 例：某企業例：某企業2008年年“長期待攤費用長期待攤費用”科目科目的期末余額為的期末余額為375 000元，將于一年內攤銷元，將于一年內攤銷的數額為的數額為204 000元。元。 該企業該企業2008年年12月月31日資產負債表中的日資產負債表中的“長期待攤費用長期待攤費用”項目金額為：項目金額為： 375 000-204 000=171 000 4、根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的、根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列凈額填列 應收票據應收票據=應收票據應收票

20、據-壞賬準備壞賬準備 應收賬款應收賬款 =應收賬款應收賬款-壞賬準備壞賬準備 長期股權投資長期股權投資 =長期股權投資長期股權投資-長期股權投資減值準備長期股權投資減值準備 在建工程在建工程=在建工程在建工程-在建工程減值準備在建工程減值準備 固定資產固定資產=固定資產固定資產 -累計折舊累計折舊-固定資產減值準備固定資產減值準備 無形資產無形資產=無形資產無形資產-累計攤銷累計攤銷-無形資產減值準備無形資產減值準備 例例:某企業某企業2008年年12月月31日結賬后日結賬后“應收賬應收賬款款”科目所屬各明細科目的期末借方余額科目所屬各明細科目的期末借方余額合計合計450 000元，貸方余額合

21、計元，貸方余額合計220 000元，元，對應收賬款計提的壞賬準備為對應收賬款計提的壞賬準備為50 000元，元，假定假定“預收賬款預收賬款”科目所屬明細科目無借科目所屬明細科目無借方余額。方余額。 該企業該企業2008年年12月月31日資產負債表中的日資產負債表中的“應收賬款應收賬款”項目金額為：項目金額為： 450 000-50 000=400 000元元 5、綜合運用上述填列方法分析填列。、綜合運用上述填列方法分析填列。 如資產負債表中的如資產負債表中的“存貨存貨”項目，需要根項目，需要根據據“原材料原材料”、“委托加工物資委托加工物資”、“周周轉材料轉材料”、“材料采購材料采購”、“在途

22、物資在途物資”、“發出商品發出商品”、“材料成本差異材料成本差異”等總賬等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去科目期末余額的分析匯總數，再減去“存存貨跌價準備貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。科目余額后的凈額填列。 例：某企業采用實際成本核算材料，例：某企業采用實際成本核算材料，2008年年12月月31日結賬后有關科目余額為：日結賬后有關科目余額為： “在途物資在途物資”科目余額為科目余額為140 000元（借方）元（借方） “原材料原材料”科目余額為科目余額為2400 000元（借方）元（借方） “周轉材料周轉材料”科目余額為科目余額為1800 000元（借元（借方）方） “庫存商品庫存商品

23、”科目余額為科目余額為1600 000元（借元（借方）方） “生產成本生產成本”科目借方余額為科目借方余額為600 000元元（借方）（借方） “存貨跌價準備存貨跌價準備”科目余額為科目余額為210 000元。元。 該企業該企業2008年年12月月31日資產負債表中的日資產負債表中的“存貨存貨”項目金額為：項目金額為： 140 000+2400 000+1800 000+1600 000+600 000-210 000=6 210 000（元）（元） 五、資產負債表綜合舉例：五、資產負債表綜合舉例： 見書本見書本271頁頁 第三節第三節 利潤表利潤表 一、利潤表的概念：一、利潤表的概念： 利潤

24、表是指反映企業在利潤表是指反映企業在一定會計期間一定會計期間的經的經營成果的報表營成果的報表 理論依據：收入理論依據：收入-費用費用+利得利得-損失損失=利潤利潤 動態報表（時期數）動態報表（時期數） 采用功能法，即按照費用在企業所發揮的采用功能法，即按照費用在企業所發揮的功能進行分類列報功能進行分類列報。 二、利潤表的作用：二、利潤表的作用：1、可以反映企業的盈利能力、可以反映企業的盈利能力2、可以反映企業的資產利用效率和償債、可以反映企業的資產利用效率和償債能力能力3、可以用來評價企業管理當局的業績、可以用來評價企業管理當局的業績4、可以為經營成果分配提供重要依據、可以為經營成果分配提供重

25、要依據 三、利潤表的格式：三、利潤表的格式： 單步式單步式 多步式（我國）多步式（我國） 具體格式見書本具體格式見書本277頁頁 四、利潤表的編制四、利潤表的編制 “上期金額上期金額”欄內各項數字，應根據上年欄內各項數字，應根據上年該期利潤表的該期利潤表的“本期金額本期金額”欄內所列數字欄內所列數字填列。填列。 “本期金額本期金額”欄內各期數字（除欄內各期數字（除“基本每基本每股收益股收益”和和“稀釋每股收益稀釋每股收益”項目），應項目），應當按照相關科目的發生額分析填列。當按照相關科目的發生額分析填列。 綜合舉例見書本綜合舉例見書本279頁頁 第四節第四節 現金流量表現金流量表 一、概念及作用一、概念及作用 現金流量表是反映企業在一定會計期間現現金流量表是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。金和現金等價物流入和流出的報表。 作用：作用： 1、有助于評價企業支付能力、償債能力和、有助于評價企業支付能力、償債能力和周轉能力周轉能力 2、有助于預測企業未來現金流量、有助于預測企業未來現金流量 3、有助于分析企業收益質量及影響現金凈、有助于分析企業收益質量及影響現金凈流量的因素流量的因素 二、現金的概念及現金流