1、政府審計準則政府審計準則Contentsn美國政府審計準則的發展和比較美國政府審計準則的發展和比較n中國政府審計準則的發展和比較中國政府審計準則的發展和比較n中美政府審計準則的比較中美政府審計準則的比較第一講第一講 美國政府審計準則的發展和比較美國政府審計準則的發展和比較n主要內容：主要內容： 美國政府審計準則的發展歷史 各階段政府審計準則的比較美國政府審計準則的發展歷史美國政府審計準則的發展歷史( (一一) ) 發展背景發展背景 美國美國SECSEC于于19411941年發表了年發表了“會計系列公告第會計系列公告第2121輯輯”，對財務報表規則，對財務報表規則S-XS-X作了修正，第一次正式

2、提作了修正，第一次正式提出審計標準一詞。出審計標準一詞。 至此，國家領域各國國家審計機關的領導人也至此，國家領域各國國家審計機關的領導人也逐漸意識到制定統一的審計標準，不僅有助于提高逐漸意識到制定統一的審計標準，不僅有助于提高審計質量，而且還可以改進各級政府部門的財務管審計質量，而且還可以改進各級政府部門的財務管理工作，于是各國也開始頒布其國家審計準則。理工作，于是各國也開始頒布其國家審計準則。( (二二) ) 發展歷程發展歷程 美國會計總署（美國會計總署（GAOGAO）在制定政府審計準則方面）在制定政府審計準則方面邁出了艱難和重要的第一步，其發展階段可分為：邁出了艱難和重要的第一步，其發展階

3、段可分為： 第一階段第一階段( (研究動力階段研究動力階段) )：2020世紀世紀6060年代年代-20-20世世紀紀7070年代年代 政府計劃項目和投資金額大幅度增長，要求政府政府計劃項目和投資金額大幅度增長，要求政府部門采用新的會計記錄方法和統一的審計標準對政部門采用新的會計記錄方法和統一的審計標準對政府所承擔的經濟責任進行審查。此時，美國雖已頒府所承擔的經濟責任進行審查。此時，美國雖已頒布了第一部全國性的審計標準，但只適用于民間審布了第一部全國性的審計標準，但只適用于民間審計領域。計領域。 第二階段第二階段( (具體探索階段具體探索階段) )：2020世紀世紀7070年代初年代初- -至

4、至今今 從從19701970年開始，美國會計總署年開始，美國會計總署(GAO)(GAO)投入大批力投入大批力量開發審計準則項目。具體表現為：量開發審計準則項目。具體表現為： (1) (1) 第一個第一個GAGASGAGAS的出臺（的出臺（19721972年）年） 19721972年，年，GAOGAO出版了出版了政府機構、計劃項目、活政府機構、計劃項目、活動和職能的審計標準動和職能的審計標準( (Standards for Audit Standards for Audit of GovernmentOrganization,Program,Activitiesof GovernmentOrga

5、nization,Program,ActivitiesFunctionFunction)()(簡稱簡稱黃皮書黃皮書) )。 其結構體系包括：目的，范圍，一般準則，檢查其結構體系包括：目的，范圍，一般準則，檢查及評價準則，報告準則。從其結構構成看，基本效及評價準則，報告準則。從其結構構成看，基本效仿仿GAASGAAS模式模式; ;從其內容看，完全適合財務報表審計。從其內容看，完全適合財務報表審計。 該審計標準突破了財務和合法審計，經濟性和該審計標準突破了財務和合法審計，經濟性和效率性審計，增加了計劃項目效果審計。效率性審計，增加了計劃項目效果審計。 GAGASGAAS目的目的一般標準一般標準范圍

6、范圍(1)(1)訓練與能力訓練與能力(2)(2)獨立性獨立性(3)(3)應有的關注應有的關注一般準則一般準則現場實施標準現場實施標準檢查及評價準則檢查及評價準則(1)(1)充分的計劃和監督充分的計劃和監督(2)(2)對內部控制的評價對內部控制的評價報告準則報告準則(3)(3)搜集合格的證據搜集合格的證據報告標準報告標準(1)(1)遵守公認會計原則遵守公認會計原則(2)(2)一致性的運用一致性的運用(3)(3)適當披露適當披露(4)(4)意見的表達意見的表達 (2) (2)GAOGAO追加標準：計算機數據庫審計標準追加標準：計算機數據庫審計標準的的出版（出版（19791979年）年） 由于數據處

7、理程序的變化，由于數據處理程序的變化，19791979年會計總署出年會計總署出版版了了GAOGAO追加標準：計算機數據庫審計標準追加標準：計算機數據庫審計標準( (AdditionalGAO Standards: Auditing AdditionalGAO Standards: Auditing Computer Based StandardsComputer Based Standards) )，對部分審計標準，對部分審計標準予以補充。予以補充。 (3) (3) 對對GAGASGAGAS進行第一次修訂（進行第一次修訂（19811981年）年） 背景：在背景：在GAGASGAGAS運行運行8

8、 8年（年（1972-19801972-1980）后，由于）后，由于政府機構膨脹政府機構膨脹, ,政府開支成倍增長政府開支成倍增長, ,政府審計的內政府審計的內容已經不再僅限于財務審計領域容已經不再僅限于財務審計領域, ,工作范圍已經延工作范圍已經延伸到了政府各項活動的伸到了政府各項活動的經濟性、效率性和效果性經濟性、效率性和效果性。 修訂后的政府審計準則采用了以下全新的結構：修訂后的政府審計準則采用了以下全新的結構：19721972年年GAGASGAGAS19811981年年GAGASGAGAS目的目的序論序論范圍范圍目的目的一般準則一般準則范圍范圍檢查及評價準則檢查及評價準則基本前提基本前

9、提報告準則報告準則審計準則概要審計準則概要審計的工作范圍審計的工作范圍一般準則一般準則財務及符合性審計的檢查和評價準則、財務及符合性審計的檢查和評價準則、報告準則報告準則新增內容新增內容經濟性、效率性及項目結果審計的檢查經濟性、效率性及項目結果審計的檢查和評價準則和評價準則經濟性、效率性及項目結果審計的報告經濟性、效率性及項目結果審計的報告準則準則(4) (4) 對對GAGASGAGAS進行第二次修訂（進行第二次修訂（19881988年）年） 修訂后的修訂后的GAGAS,GAGAS,注重注重“經濟性、效率性及項目經濟性、效率性及項目結果結果”審計。但這時美國政府審計目標又有所轉變，審計。但這時

10、美國政府審計目標又有所轉變，增加了績效審計準則增加了績效審計準則的內容。的內容。 為了順應政府審計這一發展潮流為了順應政府審計這一發展潮流, 1988, 1988年年GAOGAO對對19811981年頒布的年頒布的GAGASGAGAS作了修訂作了修訂, ,形成了包括形成了包括財務審計財務審計和和績效審計績效審計兩大領域的兩大領域的GAGASGAGAS新結構：新結構：19811981年年GAGASGAGAS19881988年年GAGASGAGAS序論序論前言前言目的目的綜述綜述范圍范圍政府審計的種類政府審計的種類基本前提基本前提一般準則一般準則審計準則概要審計準則概要財務審計現場作業準則財務審計

11、現場作業準則審計的工作范圍審計的工作范圍財務審計報告準則財務審計報告準則一般準則一般準則績效審計現場作業準則績效審計現場作業準則財務及符合性審計的檢查和評財務及符合性審計的檢查和評價準則、報告準則價準則、報告準則績效審計報告準則績效審計報告準則經濟性、效率性及項目結果審經濟性、效率性及項目結果審計的檢查和評價準則計的檢查和評價準則經濟性、效率性及項目結果審經濟性、效率性及項目結果審計的報告準則計的報告準則(5) (5) 對對GAGASGAGAS進行第三次修訂（進行第三次修訂（19941994年）年） 19941994年年GAOGAO再一次對政府審計準則進行修訂再一次對政府審計準則進行修訂, ,

12、這次修訂保留這次修訂保留19881988年上述體系結構年上述體系結構, ,只對有關章的只對有關章的條款和內容進行增刪和調整條款和內容進行增刪和調整, ,從而使整個準則顯得從而使整個準則顯得更加充實和清晰。更加充實和清晰。(6) (6) 對對GAGASGAGAS進行第四次修訂（進行第四次修訂（20032003年）年） 這次修訂主要有三個方面的變化：這次修訂主要有三個方面的變化： （1 1）重新定義了審計類型和服務類型重新定義了審計類型和服務類型 將財務審計定義為包含財務報表和其他服務的將財務審計定義為包含財務報表和其他服務的審計，與美國注冊會計師協會（審計，與美國注冊會計師協會（AICPAAIC

13、PA）的審計準）的審計準則則公告所涉及的內容一致。公告所涉及的內容一致。 績效審計準則不僅適用于預期分析、審計指績效審計準則不僅適用于預期分析、審計指南或資訊匯總，還將績效審計的定義發展到包括效南或資訊匯總，還將績效審計的定義發展到包括效果、經濟和效率、內部控制和合規性目標。果、經濟和效率、內部控制和合規性目標。 將審計鑒證業務單獨作為一個審計類型將審計鑒證業務單獨作為一個審計類型 （2 2）對所有審計類型，提出了提供一貫的外勤審）對所有審計類型，提出了提供一貫的外勤審 計和報告的要求計和報告的要求 要求審計人員就被審計單位內部控制的缺陷及要求審計人員就被審計單位內部控制的缺陷及鑒證業務和績效

14、審計中發現的問題進行報告。鑒證業務和績效審計中發現的問題進行報告。 要求審計人員在對財務報表拒絕表示意見時，要求審計人員在對財務報表拒絕表示意見時，應就被審計單位內部控制及其經濟活動的合規性進應就被審計單位內部控制及其經濟活動的合規性進行報告。行報告。（3 3）加強了準則本身和一些措詞的解釋，嚴格了準）加強了準則本身和一些措詞的解釋，嚴格了準 則，規范了語言。則，規范了語言。1994年GAGAS2003年GAGAS前言前言前言前言綜述綜述介紹介紹政府審計的種類政府審計的種類政府審計和政府審計和鑒證業務鑒證業務的種類的種類 一般準則一般準則一般準則一般準則 財務審計現場作業準則財務審計現場作業準

15、則財務審計現場工作準則財務審計現場工作準則 財務審計報告準則財務審計報告準則財務審計報告準則財務審計報告準則 績效審計現場作業準則績效審計現場作業準則鑒證業務一般準則、現場工鑒證業務一般準則、現場工作準則及報告準則作準則及報告準則 績效審計報告準則績效審計報告準則績效審計現場工作準則績效審計現場工作準則 績效審計報告準則績效審計報告準則 附錄附錄(7) (7) 對對GAGASGAGAS進行第五次修訂（進行第五次修訂（20062006年年6 6月）月） 現行政府準則（現行政府準則（） 美國審計總署（美國審計總署（GAOGAO）于）于20062006年年6 6月發布了政府審月發布了政府審計準則修訂

16、草案，計準則修訂草案，20072007年年7 7月發布了正式修訂后的月發布了正式修訂后的美美國政府審計準則。與國政府審計準則。與20032003年的修訂版相比，新修訂年的修訂版相比，新修訂的美國政府審計準則做了以下改動：的美國政府審計準則做了以下改動： 20032003年與年與20072007年年GAGASGAGAS的比較的比較 國外審計動態國外審計動態 GAGAS2007GAGAS2007n 美國政府審計準則從美國政府審計準則從19721972年出臺到年出臺到20072007年歷經年歷經五次修訂，每次修訂都是在結合當時政府和經濟環五次修訂，每次修訂都是在結合當時政府和經濟環境的前提下進行的，

17、其總的發展趨勢可歸納為：境的前提下進行的，其總的發展趨勢可歸納為：財務報表審計財務報表審計財務報表審計和對政府項目經濟性、財務報表審計和對政府項目經濟性、效率性和項目結果的審計效率性和項目結果的審計財務報表審計和績效審計財務報表審計和績效審計財務報表審計、績效審計財務報表審計、績效審計和鑒證業務審計和鑒證業務審計(8) (8) 對對GAGASGAGAS進行第六次修訂（進行第六次修訂（20102010年年8 8月）月） 20102010年年8 8月月GAOGAO發布了征求意見稿，對發布了征求意見稿，對20072007年實年實施的施的GAGASGAGAS進行修改。進行修改。20102010年年ED

18、ED相對于相對于20072007年政府年政府審計準則來說主要有以下變化：審計準則來說主要有以下變化： （一）總變化（一）總變化 （1 1）第一章和第二章進行了重整，從順序上看，）第一章和第二章進行了重整，從順序上看，在在GAGASGAGAS中的位置進行了對掉。中的位置進行了對掉。 （2 2）第四章和第五章合并為一章，為財務審計準）第四章和第五章合并為一章，為財務審計準則。則。 （3 3）更重專業術語的更新，使其在）更重專業術語的更新，使其在GAGASGAGAS中的表中的表述與其他標準一致。述與其他標準一致。 （4 4）改進了對）改進了對GAGASGAGAS中腳注（中腳注（footnotesfo

19、otnotes）的規）的規范使用，使其與其他準則保持一致性。范使用，使其與其他準則保持一致性。2010ED2010ED 20072007年與年與20102010年年GAGASGAGAS的比較的比較第二講第二講 中國政府審計準則的發展和比較中國政府審計準則的發展和比較n主要內容：主要內容： 中國政府審計準則的發展 新舊政府審計準則的比較（）一、中國政府審計準則的發展一、中國政府審計準則的發展 我國國家審計準則的演進可具體分為以下幾階段：我國國家審計準則的演進可具體分為以下幾階段： ( (一一) )起步階段起步階段(1985-1993(1985-1993年年) )( (兩大成果兩大成果) ) 審計

20、署頒布了審計署頒布了審計工作試行程序審計工作試行程序(1985(1985年年) )和和中華人民共和國審計條例中華人民共和國審計條例(1988(1988年年) ) ( (二二) )建立階段建立階段(1994-1999(1994-1999年年) )( (三大成果三大成果) ) 全國人大常委會頒布了全國人大常委會頒布了中華人民共和國中華人民共和國審計法審計法(1994(1994年年) ) 和和中華人民共和國審計法實中華人民共和國審計法實施條例施條例(1997(1997年年) ) 審計署頒布了審計署頒布了中華人民共和國國家審計基中華人民共和國國家審計基本準則本準則(1996(1996年年) ) ( (

21、三三) )確立階段確立階段(2000-2005(2000-2005年年) )( (三大成果三大成果) ) 審計署修訂頒布了審計署修訂頒布了中華人民共和國國家審中華人民共和國國家審計基本準則計基本準則和一系列通用審計準則、專業審計準和一系列通用審計準則、專業審計準則則(2000(2000年年) )。 至至20002000年底，審計署陸續發布了年底，審計署陸續發布了3838個審計規范。個審計規范。 審計署頒布了審計署頒布了審計機關審計項目質量控制辦審計機關審計項目質量控制辦法法( (試行試行) )(2004(2004年年) )。 ( (四四) )完善階段完善階段(2006(2006年至今年至今)

22、) 20062006年年2 2月全國人大常委會對月全國人大常委會對中華人民共和中華人民共和國國審計法審計法進行了修訂。進行了修訂。 20082008年審計署發布年審計署發布審計署關于廢止部分審計審計署關于廢止部分審計規章的決定規章的決定，對審計規章進行清理和修訂，將其，對審計規章進行清理和修訂，將其由由4949件減少為件減少為3838件。件。 20102010年年2 2月國務院頒布了修訂后的月國務院頒布了修訂后的中華人民中華人民共共和國審計法實施條例和國審計法實施條例，對審機計關的審計職責、，對審機計關的審計職責、審計權限和審計程序等做了一些新的修訂。審計權限和審計程序等做了一些新的修訂。 2

23、0102010年年9 9月劉家義審計長簽署審計署第月劉家義審計長簽署審計署第8 8號令公號令公布了新同家審計準則布了新同家審計準則 。二、新舊政府審計準則的比較二、新舊政府審計準則的比較( (一一) )框架結構的變化框架結構的變化 修訂前：修訂前：審計法審計法政府審計基本準則政府審計基本準則具體準則具體準則通用準則通用準則專業準則專業準則審計指南審計指南 由上圖知，修訂前我國準則體系由三個層次組由上圖知，修訂前我國準則體系由三個層次組成：成： 第一層次：基本準則。第一層次：基本準則。 是國家審計準則的總綱，是對政府審計人員專業是國家審計準則的總綱，是對政府審計人員專業勝任能力的基本要求和審計行

24、為的基本規范，勝任能力的基本要求和審計行為的基本規范，具有具有行政規章的法律效力行政規章的法律效力。 第二層次：具體準則，包括第二層次：具體準則，包括1818個通用審計準則個通用審計準則和和3 3個專業審計準則。個專業審計準則。 通用審計準則主要是針對財務審計設計的，是通用審計準則主要是針對財務審計設計的，是審計機關和審計人員依法辦理審計事項，出具審計審計機關和審計人員依法辦理審計事項，出具審計報告的一般具體規范。報告的一般具體規范。 專業審計準則是在遵循通用審計準則基礎上，專業審計準則是在遵循通用審計準則基礎上，審計機關和審計人員依法辦理不同行業、特殊目的、審計機關和審計人員依法辦理不同行業

25、、特殊目的、特殊性質的審計事項，出具審計報告的一般具體規特殊性質的審計事項，出具審計報告的一般具體規范。范。 二者均具有行政規章的法律效力二者均具有行政規章的法律效力 第三層次：審計指南，包括第三層次：審計指南，包括4 4個審計指南。個審計指南。 審計指南是依據第一層次、第二層次審計準則制審計指南是依據第一層次、第二層次審計準則制定的，是對國家審計基本準則、通用審計準則和專定的，是對國家審計基本準則、通用審計準則和專業審計準則的解釋和補充說明，為審計人員提供可業審計準則的解釋和補充說明，為審計人員提供可操作的指導性意見，操作的指導性意見，不具有行政規章的法律效力不具有行政規章的法律效力。 修訂

26、后：修訂后： 參照美國等國審計機關的做法，制定單一的國家參照美國等國審計機關的做法，制定單一的國家審計準則，再在審計準則之下開發若干審計指南。審計準則，再在審計準則之下開發若干審計指南。優點：優點：這種體系結構可以克服制定多個單項審計這種體系結構可以克服制定多個單項審計準則容易出現的體系龐雜、單項準則間內在關系不準則容易出現的體系龐雜、單項準則間內在關系不夠清晰、內容重復交叉多等缺陷。夠清晰、內容重復交叉多等缺陷。 返回返回審計法審計法國家審計準則國家審計準則審計指南審計指南具體操作要求具體操作要求 （1 1）20002000年修訂的政府審計基本準則分為年修訂的政府審計基本準則分為6 6章，章

27、，4747條；條；20102010年發布的政府審計準則分為年發布的政府審計準則分為7 7章，章，200200條。條。 （2 2）主要章節比較）主要章節比較 新舊國家審計準則框架比較新舊國家審計準則框架比較( (二二) ) 具體內容的變化具體內容的變化 （1 1）“總則總則”部分部分 1.1.強調了審計機關責任與被審計單位責任的劃強調了審計機關責任與被審計單位責任的劃分。分。 2.2.明確了審計業務類型明確了審計業務類型，將審計業務劃分為審將審計業務劃分為審計、經濟責任審計和專項審計調查三類。計、經濟責任審計和專項審計調查三類。 （2 2）“審計機關和審計人員審計機關和審計人員”部分部分 1.1

28、.重新梳理了審計職業道德原則重新梳理了審計職業道德原則 2 2.強化了對審計人員獨立性的要求強化了對審計人員獨立性的要求，不僅規定不僅規定了影響審計人員獨立性的情形，而且提出了識別、了影響審計人員獨立性的情形，而且提出了識別、評估和避免損害獨立性的政策措施。評估和避免損害獨立性的政策措施。 （3 3）“審計計劃審計計劃”部分部分 1.1.將審計計劃納入審計準則的范疇。將審計計劃納入審計準則的范疇。 2.2.防止專項審計調查項目與審計項目相混淆，防止專項審計調查項目與審計項目相混淆，明明確了專項審計調查項目的立項原則。確了專項審計調查項目的立項原則。 3.3.將審計工作方案作為年度審計項目計劃的

29、細將審計工作方案作為年度審計項目計劃的細化。化。舊審計準則中，審計工作方案與審計實施方案被定舊審計準則中，審計工作方案與審計實施方案被定位為審計方案的兩種形式。位為審計方案的兩種形式。 （4 4）“審計實施審計實施”部分部分 1.1.將審前調查納入審計實施范疇。舊審計準則將將審前調查納入審計實施范疇。舊審計準則將在審前調查的基礎上編制審計實施方案作為審計準在審前調查的基礎上編制審計實施方案作為審計準備階段而非審計實施階段的工作。備階段而非審計實施階段的工作。 2.2.注重規范形成審計實施方案的實質性過程注重規范形成審計實施方案的實質性過程 。 3.3.調整了審計記錄的范圍和形式。調整了審計記錄的范圍和形式。 4.4.對檢查重大違法行為作出了特別規定，這是對檢查重大違法行為作出了特別規定，這是此次準則修訂新增的內容此次準則修訂新增的內容 ，體現了我國審計的，體現了我國審計的特點。特點。（5 5）“審計報告審計報告”部