1、 全面推開營改增之建筑業2016年4月關于增值稅關于增值稅01 關于建筑業營改增關于建筑業營改增02注意一些共性問題注意一些共性問題03目錄關于增值稅關于增值稅增值稅我國我國稅種稅種分類分類貨物和勞務稅類貨物和勞務稅類所得稅類所得稅類財產行為和資源稅類財產行為和資源稅類個人所得稅企業所得稅資源稅房產稅印花稅契稅等營業稅消費稅稅種分類 增值稅(Value Added Tax，VAT)，是對經營者在生產經營活動中實現的增值額征收的一種間接稅，在一些國家和地區也被稱為商品和服務稅(Goods and Services Tax，GST)。增值稅的概念具有間接稅的稅負轉嫁性奉行多環節普遍征收的原則，有利

2、于穩定財政收入具有“中性”效應，有效消除了重復征稅因素，對經濟活動有較強的適應性增值稅能夠實現較為徹底的出口退稅增值稅的特點道道征收環環抵扣在一般計稅方法下，增值稅的實質是對生產經營在一般計稅方法下，增值稅的實質是對生產經營各環節的增值額部分征收，具有消除重復征稅、各環節的增值額部分征收，具有消除重復征稅、促進專業化協作的優點促進專業化協作的優點增值稅的優勢小規模納稅人一般納稅人納稅人分類管理計稅方法A一般納稅人適用一般計稅方法，即：應納稅額應納稅額= =當期銷項稅額當期銷項稅額- -當期進項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期銷項稅額= =不含稅銷售額不含稅銷售額稅率稅率B小規模納稅人適用簡易計

3、稅方法，即：應納稅額應納稅額= =不含稅銷售額不含稅銷售額征收率征收率不含稅銷售額不含稅銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額（1+1+征收率征收率）發票的種類和使用增值稅專用發票具有抵扣功能，僅限一般納稅人購買、自行開具小規模納稅人目前只能使用增值稅普通發票，如需開具增值稅專用發票，應向主管稅務局申請代開增值稅發票增值稅專用發票增值稅普通發票購進扣稅法抵扣憑證一般計稅方法的抵扣管理 一般納稅人實行憑發票抵扣的制度，即允許抵扣銷項的進項稅一般納稅人實行憑發票抵扣的制度，即允許抵扣銷項的進項稅額必須取得符合國家規定的增值稅抵扣憑證。額必須取得符合國家規定的增值稅抵扣憑證。 目前，增值稅抵扣憑證包括：增

4、值稅專用發票、海關進口增值目前，增值稅抵扣憑證包括：增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、機動車銷售統稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、機動車銷售統一發票和完稅憑證。一發票和完稅憑證。 關于建筑業營改增關于建筑業營改增2016年年5月月1日起，在全國范圍內全面推開營改增試點日起，在全國范圍內全面推開營改增試點2012年年1月，上海率先進行交通運輸業和部分現代服務業營業稅月，上海率先進行交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點；并逐步推廣，于改征增值稅試點；并逐步推廣，于2013年年8月起全國試點月起全國試點2009年增值稅轉型改革，將機器設

5、備納入增值稅抵扣范圍年增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍1994年將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修年將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產和不動產征收營業稅配勞務，對其他勞務、無形資產和不動產征收營業稅1979年我國引入增值稅，年我國引入增值稅，1984年在全國范圍內對機年在全國范圍內對機器機械、汽車、鋼材等器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅類貨物征收增值稅增值稅在中國全面推進營改增試點交通運輸業、部分現代服務郵政 電信房地產業生活服務業金融業建筑業 自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點，建筑業、房地產業、金

6、融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅全面推進營改增試點附件1試點實施辦法附件3稅收優惠政策附件2過渡政策安排附件4跨境零稅率和免稅全面推開營改增的文件依據：財稅【2016】36號配套征收管理辦法國家稅務總局13號公告增值稅納稅申報有關事項國家稅務總局14號公告納稅人轉讓不動產國家稅務總局15號公告不動產進項稅額分期抵扣國家稅務總局16號公告不動產經營租賃服務國家稅務總局17號公告跨縣（市、區）建筑服務國家稅務總局18號公告房產開發企業房地產項目 建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業

7、的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。 變化：增加了“建筑物平移”；將“擴建”納入“改建”；明確固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，屬于兼營業務，按照“安裝服務”繳納增值稅。建筑業營改增的征收范圍 在中華人民共和國境內提供建筑服務的單位和個人，為增值稅納稅人。 在境內銷售建筑服務是指建筑服務的銷售方或者購買方在境內。建筑業營改增的納稅人一般納稅人提供建筑服務適用的稅率為11%。1一般納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，征收率為3%。2小規模納稅人提供建筑服務，征收率為3%。3建筑服務的稅率

8、和征收率建筑服務的稅率和征收率提供以清包工方式提供的建筑服務1為甲供工程提供的建筑服務2為建筑工程老項目提供的建筑服務3建筑服務的過渡安排建筑服務的過渡安排 一般納稅人可選擇簡易計稅的項目一般納稅人可選擇簡易計稅的項目以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務1甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。2建筑工程老項目，是指：（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月3

9、0日前的建筑工程項目；（3）建筑工程施工許可證未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。3特別提醒特別提醒 一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。特別提醒01一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額。是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，銷售額不包括收取的銷項稅額。02一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。03小規模納稅

10、人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。銷售額 增值稅專用發票應在開具之日起180天內辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 海關進口增值稅專用繳款書需在180天內經稅務機關稽核比對相符后，其增值稅方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。 未在規定期限內到稅務機關辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。抵扣時限規定 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 部分項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（具體項目及解釋參照財稅20

11、1636號文件第二十七條、第二十八條） 適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 一般納稅人在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額可以一次性抵扣。抵扣注意事項 1.1.固定業戶固定業戶應當向其應當向其機構所在地機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自

12、所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。 2. 2.非固定業戶非固定業戶應當向應當向應稅行為發生地應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。 3. 3.其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，其他個人提供建筑服務，銷售或者

13、租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報應向建筑服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。納稅。 4. 4.扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。繳的稅款。納稅地點l納稅人跨納稅人跨縣（市、區）縣（市、區）提供建筑服務，向建筑提供建筑服務，向建筑服務發生地服務發生地主管國稅機關主管國稅機關預繳稅款預繳稅款，向，向機構所在地機構所在地主管國稅機關主管國稅機關申報納稅申報納稅。l簡易計稅項目：以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包

14、款后的余簡易計稅項目：以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額額（差額），（差額），按照按照3%3%的征收率的征收率計算應預繳稅款。計算應預繳稅款。 應預繳稅款應預繳稅款=(=(全部價款和價外費用全部價款和價外費用- -支付的分包款支付的分包款) )(1+3%)(1+3%)3%3%l一般計稅項目：以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余一般計稅項目：以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額額（差額），（差額），按照按照2 2的預征率的預征率計算應預繳稅款。計算應預繳稅款。 應預繳稅款應預繳稅款=(=(全部價款和價外費用全部價款和價外費用- -支付的分包款支付的分包款

15、) )(1+11%)(1+11%)2%2%納稅人應按照納稅人應按照工程項目工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。分別計算應預繳稅款，分別預繳。填寫填寫增值稅預繳稅款表增值稅預繳稅款表 跨區縣提供建筑服務增值稅預繳稅款表1與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件2與分包方簽訂的分包合同原件及復印件3跨區縣預繳需提供的資料跨區縣預繳需提供的資料從分包方取得的發票原件及復印件。4跨縣預繳管理要求 對跨縣（市、區）提供的建筑服務，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區分不同縣（市、區）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關內容，留存備

16、查。 從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票。（6月30日前）1從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。2國家稅務總局規定的其他憑證。3可扣除分包款的憑證可扣除分包款的憑證 納稅人可按規定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證，否則不得扣除。 納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，可以開具增值稅專用發票。 對于老項目已經發生納稅義務并申報繳納了營業稅的，在4月30日之前未開具營業稅發票的，5月1日之后可開具增值稅普通發票，但不得開具增值稅專用發

17、票。簡易計稅項目的開票納稅義務發生時間1.納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。2.納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。3. 納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務預繳稅款時間，按照上述規定的納稅義務發生時間執行。納稅期限1.一般納稅人以1個月為納稅期限。2.小規模納稅人以

18、1個季度為納稅期限。 納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務預繳稅款時間，按照上述規定的納稅期限執行。工程項目在境外的建筑服務1工程項目在境外的工程監理服務2工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。3跨境建筑服務免稅規定跨境建筑服務免稅規定注意一些共性問題注意一些共性問題 隨著全面推開營改增試點，增值稅已經覆蓋原營業稅的征收范圍，一般納稅人外購貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產，均納入了增值稅進項抵扣的范圍，可以按規定申請抵扣進項稅額。 一般納稅人應注重進項稅額的取得，并按規定合法取得進項稅額抵扣憑證。抵扣范圍擴大 一般納稅人一般納稅人2016年年5月月1日后取得并在會計制度上按固定資產

19、核算的日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及不動產，以及2016年年5月月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應分日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為，第二年抵扣比例為40%。 房地產開發企業自行開發的房地產項目，融資租入不動產，以及在施房地產開發企業自行開發的房地產項目，融資租入不動產，以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述規定。工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述規定。 納稅人納稅人2016年年5月月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用

20、于新建日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規定分的，其進項稅額依照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣。年從銷項稅額中抵扣。新增不動產分兩年抵扣新增不動產分兩年抵扣 無形資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。 自然資源使用權，包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權。 其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營

21、權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。 無形資產范圍變化混合銷售與兼營 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。 從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。混合銷售與兼營 混合銷售行為成立的行為標準有兩點，一是其銷售行為必須是一項；二是該項行為必須即涉及服務又涉及貨物。 貨物是指增

22、值稅稅法中規定的有形動產，包括電力、熱力和氣體；服務是指屬于改征范圍的交通運輸服務、建筑服務、金融保險服務、郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務等。混合銷售與兼營 納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 未分別核算銷售額的，按以下方法確定： 1.兼有不同稅率的，從高適用稅率。 2.兼有不同征收率的，從高適用征收率。 3.兼有不同稅率和征收率的，從高適用稅率。 不得抵扣的進項稅額1 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個

23、人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。 納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。 2.非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。不得抵扣的進項稅額2 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。 4.非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 5.非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、

24、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。 6.購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。 7.財政部和國家稅務總局規定的其他情形。 進項稅額轉出 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）當期全部銷售額 主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。 進項稅額轉出的特殊規定1 不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項