1、本章考情分析第二章 金融資產(chǎn) 本章闡述金融資產(chǎn)的分類、確認(rèn)、計(jì)量和記錄問(wèn)題。雖然其獨(dú)立性較強(qiáng)，但仍可和債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、差錯(cuò)更正等內(nèi)容結(jié)合出題。近3年考題為客觀題和綜合題，分?jǐn)?shù)15分左右，屬于重要章節(jié)。 本章近三年主要考點(diǎn)： （1）金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回； （2）出售可供出售金融資產(chǎn)投資收益的計(jì)算； （3）可供出售權(quán)益工具投資減值損失的計(jì)算； （4）持有至到期投資攤余成本的計(jì)算； （5）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理等。 本章應(yīng)關(guān)注的主要問(wèn)題： （1）各類金融資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量； （2）金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理； （3）金融資產(chǎn)是否終止確認(rèn)的判斷及會(huì)計(jì)處理等。 2015年教材主要變化

2、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，以及持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額由記入“資本公積其他資本公積”科目改為記入“其他綜合收益”科目。 主要內(nèi)容 第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類 第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn) 第三節(jié)金融資產(chǎn)減值第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類 金融資產(chǎn)的定義及分類 金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。 【提示】雖然長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量沒(méi)有在金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)范，但長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于金融資產(chǎn)

3、。 金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類 金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類：業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類： （1 1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；的金融資產(chǎn)； （2 2）持有至到期投資；）持有至到期投資； （3 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （4 4）可供出售金融資產(chǎn)。）可供出售金融資產(chǎn)。一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

4、當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；的金融資產(chǎn)； （一）交易性金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)滿足金融資產(chǎn)滿足以下條件之一以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：資產(chǎn)： 1.1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售近期內(nèi)出售。 2.2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短

5、期獲利近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。行管理。 3.3.屬于屬于衍生工具衍生工具。是原生性金融工具（如股票、債券）。是原生性金融工具（如股票、債券）的衍生物。簡(jiǎn)單地說(shuō)，它是一種通過(guò)預(yù)測(cè)股價(jià)、利率、匯的衍生物。簡(jiǎn)單地說(shuō)，它是一種通過(guò)預(yù)測(cè)股價(jià)、利率、匯率等金融工具未來(lái)市場(chǎng)行情走勢(shì)，支付少量保證金，簽訂率等金融工具未來(lái)市場(chǎng)行情走勢(shì)，支付少量保證金，簽訂遠(yuǎn)期合同或互換不同金融商品的派生交易合約。遠(yuǎn)期合約、遠(yuǎn)期合同或互換不同金融商品的派生交易合約。遠(yuǎn)期合約、期貨合約、期權(quán)、互換、等均屬此列。期貨合約、期權(quán)、互換、等均屬此列。 （二）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（二）指定為

6、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn) 1.1.該指定可以消除或明顯該指定可以消除或明顯減少減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況不一致的情況。 2.2.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以該金融資產(chǎn)組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。告。二、持有至到期投資概述二、持有至到期

7、投資概述 持有至到期投資，是指持有至到期投資，是指到期日固定到期日固定、回收金額固回收金額固定定或可確定，且企業(yè)或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到有明確意圖和能力持有至到期期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。融債券等，可以劃分為持有至到期投資。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意圖持有至到期（二）有明確意圖持有至到期（三）有能力持有至到期（三）有能力持有至到期 “有能

8、力持有至到期有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。 （四）到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的（四）到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響影響 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背違背了將投資持有至到期的了將投資持有至到期的最初意圖最初意圖。 如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較（

9、即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大時(shí)，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其大時(shí)，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到剩余的持有至到期投資期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個(gè)完整的，且在本年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 例如，某企業(yè)在例如，某企業(yè)在20132013年將某項(xiàng)持有至到期投資重年將某項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分

10、類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對(duì)于該企業(yè)沒(méi)有重分類分類或出售部分的金額相對(duì)于該企業(yè)沒(méi)有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在20142014年和年和20152015年年兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資為持有至到期投資。 但是，需要說(shuō)明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外但是，需要說(shuō)明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外：

11、1.1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響；允價(jià)值沒(méi)有顯著影響； 2.2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；金； 3.3.出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有

12、報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 1.準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn) 2.初始確認(rèn)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 3.初始確認(rèn)是被制定為可供出售金融資產(chǎn) 4.因債務(wù)人信用惡化以外的原因，是持有方可能難以收回幾乎所有的初始投資的非衍生金融資產(chǎn)四、可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)概述一、可供出售金融資產(chǎn)概述 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出可供出售金融資產(chǎn)

13、，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的售的非衍生金融資產(chǎn)非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 【提示】某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體劃分為

14、哪一類，主要取決于企【提示】某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體劃分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等因素。業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等因素。 【提示】【提示】企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），革中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不具有控制、共同控對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第應(yīng)當(dāng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2222號(hào)號(hào)金融工金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)金融資產(chǎn)，除非

15、滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意變更。 金融資產(chǎn)的重分類如下圖所示： 【多選題多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說(shuō)法中正確的關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說(shuō)法中正確的有（）。有（）。 A.A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)能重分類為可供出售金融資產(chǎn) B.B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資以重分類為持有至到期投資 C.C.持

16、有至到期投資不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變持有至到期投資不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) D.D.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) E.E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)答案：答案：ACAC【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第二節(jié)

17、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 （一）交易性金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)滿足金融資產(chǎn)滿足以下條件之一以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：資產(chǎn)： 1.1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售近期內(nèi)出售。 2.2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企

18、業(yè)且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。行管理。 3.3.屬于屬于衍生工具衍生工具。是原生性金融工具（如股票、債券）。是原生性金融工具（如股票、債券）的衍生物。簡(jiǎn)單地說(shuō)，它是一種通過(guò)預(yù)測(cè)股價(jià)、利率、匯的衍生物。簡(jiǎn)單地說(shuō)，它是一種通過(guò)預(yù)測(cè)股價(jià)、利率、匯率等金融工具未來(lái)市場(chǎng)行情走勢(shì)，支付少量保證金，簽訂率等金融工具未來(lái)市場(chǎng)行情走勢(shì)，支付少量保證金，簽訂遠(yuǎn)期合同或互換不同金融商品的派生交易合約。遠(yuǎn)期合約、遠(yuǎn)期合同或互換不同金融商品的派生交易合約。遠(yuǎn)期合約、期貨合約、期權(quán)、互換、等均屬此列。期貨合約、期權(quán)、互換、等均屬此列。 （二）指定為以公允價(jià)值計(jì)量

19、且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期（二）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)損益的金融資產(chǎn) 1.1.該指定可以消除或明顯該指定可以消除或明顯減少減少由于該金融資產(chǎn)的由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況方面不一致的情況。 2.2.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組載明，該金融資產(chǎn)組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。人員報(bào)告。二、

20、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 （一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值）成本（公允價(jià)值） 投資收益（投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（應(yīng)收股利（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告但尚未發(fā)放實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利的現(xiàn)金股利） 或應(yīng)收利息（或應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已到付息期尚未實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （二）持有期間的股利或利息（二）持有期間的股利或利息 借：應(yīng)收股利（借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的

21、現(xiàn)金股利被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投投資持股比例資持股比例） 應(yīng)收利息（應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益貸：投資收益 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) 1.1.公允價(jià)值上升公允價(jià)值上升 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2.2.公允價(jià)值下降公允價(jià)值下降 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) （四）出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款（價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)） 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也

22、可能在借方） 同時(shí) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：投資收益 或 借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 【提示】 （1）為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。 （2）出售時(shí)投資收益=出售凈價(jià)-取得時(shí)成本 （3）出售時(shí)處置損益（影響利潤(rùn)總額的金額）=出售凈價(jià)-出售時(shí)賬面價(jià)值 （4）交易性金融資產(chǎn)從取得到出售會(huì)影響到投資收益的時(shí)點(diǎn)：取得時(shí)支付的交易費(fèi)用；持有期間確認(rèn)的股利或利息收入；出售時(shí)確認(rèn)的投資收益。 （5）對(duì)于投資某項(xiàng)金融資產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出 【例1】A公司于

23、2012年12月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票20萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元；2012年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬(wàn)元；2013年1月10日，A公司將上述股票對(duì)外出售，收到款項(xiàng)115萬(wàn)元存入銀行。這項(xiàng)投資從購(gòu)買到售出共賺多少錢？ 【答案】投資收益=115-100=15（萬(wàn)元） 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 【教材例【教材例2-12-1】20207 7年年5 5月月1313日日, ,甲公司支付價(jià)款甲公司支付價(jià)款1 1 060 000060 000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股

24、票元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100 100 000000股股, ,每股價(jià)格每股價(jià)格10.6010.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利0.600.60元）元）, ,另支付交易費(fèi)用另支付交易費(fèi)用1 0001 000元。甲公元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大影響。持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大影響。 甲公司其他相關(guān)資料如下甲公司其他相關(guān)資料如下（1 1）5 5月月2323日收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；日收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2 2）6 6月月3030日乙公司股票價(jià)格漲到每股

25、日乙公司股票價(jià)格漲到每股1313元；元；（3 3）8 8月月1515日，將持有的乙公司股票全部售出，每股日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)售價(jià)1515元。元。 （1）5月13日，購(gòu)入乙公司股票： 借：交易性金融資產(chǎn)成本1000000 應(yīng)收股利60000 投資收益1000 貸：銀行存款1061000 （2）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利： 借：銀行存款60000 貸：應(yīng)收股利60000 （3）6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)300000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000 （4）8月15日，乙公司股票全部售出： 借：銀行存款1500000 貸：交易性金融資

26、產(chǎn)成本1000000 公允價(jià)值變動(dòng)300000 投資收益200000 （4）8月15日，乙公司股票全部售出時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000 貸：投資收益300000 【例題【例題2 2-2-2】甲公司】甲公司20142014年年1212月月2020日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票發(fā)行的股票100100萬(wàn)股，共支付價(jià)款萬(wàn)股，共支付價(jià)款860860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用用4 4萬(wàn)元，甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)萬(wàn)元，甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。核算。20142014年年1212月月3131日，乙公司

27、股票每股收盤價(jià)為日，乙公司股票每股收盤價(jià)為9 9元。元。20152015年年3 3月月1010日收到乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股日收到乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1 1元，元，20152015年年3 3月月2020日，甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)日，甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款款950950萬(wàn)元，不考慮其他因素。萬(wàn)元，不考慮其他因素。 要求：要求： （1 1）計(jì)算甲公司）計(jì)算甲公司20142014年年1212月月2020日取得該交易性金融資產(chǎn)的日取得該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值。入賬價(jià)值。 （2 2）計(jì)算甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)）計(jì)算甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易

28、性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。確認(rèn)的投資收益。 （3 3）計(jì)算甲公司出售交易性金融資產(chǎn)對(duì)利潤(rùn)總額的影響。）計(jì)算甲公司出售交易性金融資產(chǎn)對(duì)利潤(rùn)總額的影響。 【答案】 （1 1）20142014年年1212月月2020日取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)日取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值值=860-4=856=860-4=856（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。 （2 2）取得時(shí)確認(rèn)的投資收益為）取得時(shí)確認(rèn)的投資收益為-4-4萬(wàn)元；收到現(xiàn)金股利確萬(wàn)元；收到現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益認(rèn)的投資收益=100=1001=1001=100（萬(wàn)元）；出售時(shí)確認(rèn)的投資（萬(wàn)元）；出售時(shí)確認(rèn)的投資收益收益=950-=950-（860-

29、4860-4）=94=94（萬(wàn)元），甲公司從取得至出售（萬(wàn)元），甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-=-4+100+94=1904+100+94=190（萬(wàn)元），或：甲公司從取得至出售該項(xiàng)交（萬(wàn)元），或：甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益= =現(xiàn)金流入（現(xiàn)金流入（950+100950+100）- -現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出860=190860=190（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。 （3 3）甲公司出售交易性金融資產(chǎn)對(duì)利潤(rùn)總額的影響）甲公司出售交易性金融資產(chǎn)對(duì)利潤(rùn)總額的影響=950-=950-100

30、1009=509=50（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。 （1）2014.12月20日，購(gòu)入乙公司股票： 借：交易性金融資產(chǎn)成本8560000 投資收益40000 貸：銀行存款8600000 （2）20142014年年1212月月3131日，乙公司股票每股收盤價(jià)為日，乙公司股票每股收盤價(jià)為9 9元元 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)440000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4400003）20152015年年3 3月月1010日收到乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股日收到乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1 1元元 借：銀行存款1000000 貸：投資收益10000004）20152015年年3 3月月2020日，甲公司出售，收

31、到價(jià)款日，甲公司出售，收到價(jià)款950950萬(wàn)元萬(wàn)元借：銀行存款9500000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本8560000 公允價(jià)值變動(dòng)440000 投資收益500000 （4）8月15日，乙公司股票全部售出時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益440000 貸：投資收益440000小結(jié)：交易性金融資產(chǎn)核算 初始計(jì)量中應(yīng)注意交易費(fèi)用的問(wèn)題，取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益的借方，原則上為取得一項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入取得資產(chǎn)的成本，但交易性金融資產(chǎn)卻不同，假設(shè)把交易費(fèi)用計(jì)入到取得的交易性金融資產(chǎn)的成本中，當(dāng)期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的時(shí)候，期末時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值和取得資產(chǎn)

32、時(shí)的成本的差額為公允價(jià)值變動(dòng)，公允價(jià)值變動(dòng)額要計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”中，但發(fā)生的交易費(fèi)用是公允價(jià)值變動(dòng)損益嗎?很顯然不是。所以只能把它單獨(dú)計(jì)入投資收益中才行。 后續(xù)計(jì)量中交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益中，影響到凈利潤(rùn)和每股收益 處置時(shí)，除了要將售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益外，還要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。應(yīng)注意出售時(shí)投資收益=出售凈價(jià)-取得時(shí)成本，出售時(shí)處置損益=出售凈價(jià)-出售時(shí)賬面價(jià)值，從取得到出售會(huì)影響投資收益的時(shí)點(diǎn)包括： 取得時(shí)支付的交易費(fèi)用; 持有期間確認(rèn)的股利或利息收入; 出售時(shí)確認(rèn)的投資收益。 ( (練習(xí)練習(xí))20)207

33、7年年1 1月月1 1日，日，ABCABC企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款 1 020 0001 020 000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20 00020 000元）元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20 00020 000元。該債元。該債券面值券面值1 000 0001 000 000元，剩余期限為元，剩余期限為2 2年，票面年利率為年，票面年利率為4%4%，每半年付息一次，每半年付息一次，ABCABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 ABCABC企業(yè)的其他資料如下：企業(yè)的

34、其他資料如下： （1 1）20207 7年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20206 6年下半年利息年下半年利息 20 00020 000元；元； （2 2）20207 7年年6 6月月3030日，該債券的公允價(jià)值為日，該債券的公允價(jià)值為1 150 0001 150 000元元（不含利息）；（不含利息）； （3 3）20207 7年年7 7月月5 5日，收到該債券半年利息；日，收到該債券半年利息； （4 4）20207 7年年1212月月3131日，該債券的公允價(jià)值為日，該債券的公允價(jià)值為1 100 0001 100 000元（不含利息）；元（不含利息）； （5 5）20208

35、8年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20207 7年下半年利息；年下半年利息； （6 6）20208 8年年3 3月月3131日，日，ABCABC企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1 l80 0001 l80 000元（含元（含1 1季度利息季度利息l0 000l0 000元）。元）。 假定不考慮其他因素，則假定不考慮其他因素，則ABCABC企業(yè)的賬務(wù)處理如下：企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （1 1）20207 7年年1 1月月1 1日，購(gòu)入債券：日，購(gòu)入債券： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本1 000 0001 000 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 20 0

36、0020 000 投資收益投資收益 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款1 040 0001 040 000 （2 2）20207 7年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20206 6年下半年年下半年利息：利息： 借：銀行存款借：銀行存款20 00020 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息20 00020 000（3 3）20207 7年年6 6月月3030日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)150 000150 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150 0001

37、50 000借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息20 00020 000貸：投資收益貸：投資收益20 00020 000（4 4）20207 7年年7 7月月5 5日，收到該債券半年利息：日，收到該債券半年利息：借：銀行存款借：銀行存款20 00020 000貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息20 00020 000（5 5）20207 7年年1212月月3131日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 00050 000貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)50 00050 000借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息20 00

38、020 000貸：投資收益貸：投資收益20 00020 000（6）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息：借：銀行存款20 000貸：應(yīng)收利息20 000（7）208年3月31日，將該債券予以出售：借：應(yīng)收利息10 000貸：投資收益10 000借：銀行存款10 000貸：應(yīng)收利息10 000借：銀行存款1 170 000公允價(jià)值變動(dòng)損益100 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本1 000 000公允價(jià)值變動(dòng)100 000投資收益170 000 【單選題單選題1 1】甲公司甲公司20207 7年年l0l0月月1010日自證券市場(chǎng)購(gòu)入日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票乙公司發(fā)行的股票l00l0

39、0萬(wàn)股，共支付價(jià)款萬(wàn)股，共支付價(jià)款860860萬(wàn)元，其萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用中包括交易費(fèi)用4 4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.160.16元。甲公司將購(gòu)入的乙元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20207 7年年1212月月2 2日，日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960960萬(wàn)元。萬(wàn)元。甲公司甲公司20207 7年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。（的投資收益為（）。（200

40、72007年）年） A.100A.100萬(wàn)元萬(wàn)元 B.116B.116萬(wàn)元萬(wàn)元 C.120C.120萬(wàn)元萬(wàn)元 D.132D.132萬(wàn)元萬(wàn)元【答案】B購(gòu)入時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn) 840 投資收益（交易費(fèi)用） 4 應(yīng)收股利 16 貸：銀行存款 860出售時(shí)：借：銀行存款 960 貸：交易性金融資產(chǎn) 840 投資收益 120甲公司207年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為=120-4=116萬(wàn)元。 【單選題2】甲公司201年7月10日購(gòu)入某上市公司股票100萬(wàn)股，每股價(jià)格24元，實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款2400萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利120萬(wàn)元；另支付手續(xù)費(fèi)等50萬(wàn)元。甲公司將其作

41、為交易性金融資產(chǎn)核算。201年12月31日該股票每股價(jià)格26元。甲公司201年對(duì)該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為（）。 A.150萬(wàn)元B.200萬(wàn)元 C.270萬(wàn)元D.320萬(wàn)元【答案】D 借：交易性金融資產(chǎn)成本2280應(yīng)收股利120投資收益50貸：銀行存款2450公允價(jià)值變動(dòng)損益=26*100-2280=320借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)320貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益320第三節(jié)持有至到期投資 一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述 持有至到期投資，是指持有至到期投資，是指到期日固定到期日固定、回收金額固定回收金額固定或可或可確定，且企業(yè)確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期

42、有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。期投資。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意圖持有至到期（二）有明確意圖持有至到期（三）有能力持有至到期（三）有能力持有至到期 “有能力持有至到期有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。并不受外部因素影響將投資持有至到期。

43、 （四）到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的（四）到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響影響 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背違背了將投資持有至到期的了將投資持有至到期的最初意圖最初意圖。 如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大時(shí)，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其大時(shí)，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到剩余的持有至到

44、期投資期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個(gè)完整的，且在本年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 例如，某企業(yè)在例如，某企業(yè)在20132013年將某項(xiàng)持有至到期投資重年將某項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對(duì)于該企業(yè)沒(méi)有重分類分類或出售部分的金額相對(duì)于該企業(yè)沒(méi)有重分類或出售之前全部持有至到期投資總

45、額比例較大，或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在20142014年和年和20152015年年兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資為持有至到期投資。 但是，需要說(shuō)明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外但是，需要說(shuō)明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外： 1.1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公（如

46、到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響；允價(jià)值沒(méi)有顯著影響； 2.2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；金； 3.3.出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。 【多選題多選題】下列各項(xiàng)中，某一項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為持有至到下列各項(xiàng)中，某一項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資必須具有的特征有（）。期投資必須具有的特征有（）。 A.A.該金融資產(chǎn)到期日固定該金融資產(chǎn)到期日固定 B.B.該金融資產(chǎn)回收金

47、額固定或可確定該金融資產(chǎn)回收金額固定或可確定 C.C.企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期 D.D.企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期【答案】ABCD （補(bǔ)充）持有至到期投資的核算 科目設(shè)置：總賬科目總賬科目二級(jí)科目二級(jí)科目持有至到期投資 成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息注：注：“持有至到期投資持有至到期投資成本成本”只反映面值；只反映面值；“持有至到持有至到期投資期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”中不僅反映折溢價(jià)，還包括傭金、手中不僅反映折溢價(jià)，還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等；續(xù)費(fèi)等；“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”反應(yīng)持有的債券反應(yīng)持有的債

48、券是到期一次還本付息。是到期一次還本付息。票面利率市場(chǎng)利率,發(fā)行價(jià)格面值；溢價(jià)票面利率=市場(chǎng)利率,發(fā)行價(jià)格=面值；平價(jià)票面利率市場(chǎng)利率,發(fā)行價(jià)格面值；折價(jià)持有至到期投資利息調(diào)整的原因持有至到期投資利息調(diào)整的原因二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資的持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，計(jì)量（其中，交易費(fèi)用交易費(fèi)用在在“持有至到期投資持有至到期投資利息利息調(diào)整調(diào)整”科目核算）科目核算）實(shí)際支付款項(xiàng)中包含已到付實(shí)際支付款項(xiàng)中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單息期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收應(yīng)收項(xiàng)目項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量后

49、續(xù)計(jì)量采用采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法，按，按攤余成攤余成本本計(jì)量（賬面價(jià)值）計(jì)量（賬面價(jià)值）持有至到期投資轉(zhuǎn)換為持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按重分類可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值日公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原持有至到期投資賬面價(jià)與原持有至到期投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入值的差額計(jì)入其他綜合收益其他綜合收益處處 置置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益差額計(jì)入投資收益 （一）持有至到期投資的初始計(jì)量（分期付息，到期還本）（一）持有至到期投資的初始計(jì)量（分期付息，到期還本） 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本（成本（

50、面值面值） 利息調(diào)整利息調(diào)整（差額，也可能在貸方差額，也可能在貸方） 應(yīng)收利息（應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期持有至到期投資投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”中核算。中核算。 （二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 借：應(yīng)收利息（分期付息債券按借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率票面利率計(jì)算的利息）計(jì)算的利息） 貸：投資收益（貸：投資收益（持有至到期投資持有至到期投資攤余成本攤余成本和和實(shí)際利率實(shí)際利率計(jì)算計(jì)算確定的利息收入確定

51、的利息收入） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（利息調(diào)整（差額，也可能在借方差額，也可能在借方） 金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：列調(diào)整后的結(jié)果： （1 1）扣除已償還的本金；）扣除已償還的本金； （2 2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額； （3 3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 一般情況下，沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)

52、備，攤余成本就是持一般情況下，沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，攤余成本就是持有至到期投資有至到期投資T T形賬戶的余額；計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，形賬戶的余額；計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本就是持有至到期投資攤余成本就是持有至到期投資T T形賬戶的余額減去減值準(zhǔn)形賬戶的余額減去減值準(zhǔn)備。（即賬面價(jià)值）備。（即賬面價(jià)值） 【提示】就持有至到期投資來(lái)說(shuō)，攤余成本即【提示】就持有至到期投資來(lái)說(shuō)，攤余成本即為其賬面價(jià)值。為其賬面價(jià)值。 如何理解“加上（折價(jià)發(fā)行）或減去（溢價(jià)發(fā)行）采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額”，見(jiàn)下圖： 本期計(jì)提的利息本期計(jì)提的利息= =期初攤余成本實(shí)際利

53、率期初攤余成本實(shí)際利率= =投資收益投資收益 本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本 期末攤余成本期末攤余成本= =期初攤余成本期初攤余成本+ +本期計(jì)提的利息本期計(jì)提的利息- -本期收回本期收回的利息和本金的利息和本金- -本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備= =賬面價(jià)值賬面價(jià)值 【提示提示】 （1 1）就持有至到期投資來(lái)說(shuō)，）就持有至到期投資來(lái)說(shuō)，攤余成本即為其賬面價(jià)值；攤余成本即為其賬面價(jià)值； （2 2）實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期）實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，間或適用的更短期間內(nèi)

54、的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率；或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率； （3 3）企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金）企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率實(shí)際利率，并，并在在相關(guān)金融資產(chǎn)或相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)間或適用的更短期間內(nèi)保持不變保持不變。 （二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 【單選題】【單選題】20112011年年1 1月月1 1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)

55、行的4 4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期還本債年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期還本債券，面值為券，面值為1 0001 000萬(wàn)元，票面年利率為萬(wàn)元，票面年利率為5%5%，實(shí)際支付價(jià)款為，實(shí)際支付價(jià)款為1 0501 050萬(wàn)元，另發(fā)生交易費(fèi)用萬(wàn)元，另發(fā)生交易費(fèi)用2 2萬(wàn)元。甲公司將該債券劃分萬(wàn)元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認(rèn)投資收益，為持有至到期投資，每年年末確認(rèn)投資收益，20112011年年1212月月3131日確認(rèn)投資收益日確認(rèn)投資收益3535萬(wàn)元。萬(wàn)元。20112011年年1212月月3131日，甲公司該債日，甲公司該債券的攤余成本為（）。券的

56、攤余成本為（）。 A.1 035A.1 035萬(wàn)元萬(wàn)元 B.1 037 B.1 037萬(wàn)元萬(wàn)元 C.1 065C.1 065萬(wàn)元萬(wàn)元 D.1 067 D.1 067萬(wàn)元萬(wàn)元【答案】B【解析】201年12月31日，甲公司該債券的攤余成本=1 050+2-1 0005%+35=1 037（萬(wàn)元）。 【例題】【例題】20142014年年1 1月月1 1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為為2 0002 000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078.982 078.98萬(wàn)元萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1010萬(wàn)元。該債券發(fā)行

57、日為萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為20142014年年1 1月月1 1日，系分期付息、到期還本債券，期限為日，系分期付息、到期還本債券，期限為5 5年，票面年年，票面年利率為利率為5%5%，實(shí)際年利率為，實(shí)際年利率為4%4%，每年，每年1212月月3131日支付當(dāng)年利息日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。 要求：要求： （1 1）計(jì)算該項(xiàng)持有至到期投資在）計(jì)算該項(xiàng)持有至到期投資在20152015年年1212月月3131日的賬面日的賬面價(jià)值。價(jià)值。 （2 2）計(jì)算甲公司由于持有該項(xiàng)持有至到期投資）計(jì)算甲公司由于持有該項(xiàng)持有至到期投資20162016年

58、應(yīng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）確認(rèn)的投資收益。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)） 【答案】 （1）該項(xiàng)持有至到期投資在2014年12月31日的賬面價(jià)值=（2078.98+10）（1+4%）-20005%=2072.54（萬(wàn)元），2015年12月31日的賬面價(jià)值=2072.54（1+4%）-20005%=2055.44（萬(wàn)元）。 （2）2016年甲公司持有該項(xiàng)持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)投資收益=2055.444%=82.22（萬(wàn)元）。 （三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換（三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到

59、期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 其他綜合收益（差額，也可能在借方）其他綜合收益（差額，也可能在借方） 注意：計(jì)入其他綜合收益的數(shù)額在處置時(shí)轉(zhuǎn)入到投資收益。注意：計(jì)入其他綜合收益的數(shù)額在處置時(shí)轉(zhuǎn)入到投資收益。 （四）出售持有至到期投資（四）出售持有至到期投資 借：銀行存款等借：銀行存款等 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 投資收益（差額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方） 【提示提示】持有至到期投資賬面價(jià)值持有至到期投資賬面價(jià)值= =持有至到期投資余額持有至到期投資余額- -持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額。持有至到期投

60、資減值準(zhǔn)備余額。 【教材例【教材例2-32-3】20200 0年年1 1月月1 1日，日，XYZXYZ公司支付價(jià)款公司支付價(jià)款1 0001 000元（含交易費(fèi)用），從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公元（含交易費(fèi)用），從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司司5 5年期債券，面值年期債券，面值1 2501 250元，票面年利率元，票面年利率4.72%4.72%，按年支付利息（即每年支付按年支付利息（即每年支付5959元），本金最后一元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。付