1、 主講：張豐偉 海南大學經濟管理學院 教學目的和要求： 明確企業財務會計的概念、特征、作用、對象、要素、會計等式。弄懂并掌握我國企業會計準則與會計制度的主要內容。重點 財務會計的特征；會計要素；會計等式;會計核算的基本前提;會計核算的一般原則。難點 會計等式的恒等與內涵;會計主體與法律主體的區別;權責發生制、配比原則的理解與在實務中的運用問題;混淆收益性支出與資本性支出的界限對會計信息產生怎樣的影響。謹慎性原則及重要性原則的運用。第一節企業財務會計概述一、財務會計的產生（一）產生 從20世紀印年代開始，財務會計與管理會計分離，從而形成了現代會計的兩大分支。二、財務會計的特征（一）財務會計的含義

2、 財務會計是指按照會計準則和會計制度的要求，對已發生的經濟活動通過記賬、算賬和定期編制財務會計報告等專門方法，將企業的財務狀況、經營業績和現金流量等會計信息，提供給企業外部有經濟利益關系的團體和個人。因此，財務會計又稱外部會計。 （二）財務會計的特征三、財務會計的作用第二節 企業財務會計的對象與會計要素一、企業財務會計對象 企業財務會計對象通常是指財務會計所要反映和監督的內容。 企業財務會計對象從理論上概括為企業經營資金的運動。二、企業財務會計要素（一）靜態要素 1 含義 2 內容 資產、 負債、 所有者權益（二）動態要素 1 含義 2 內容 收入 、費用、利潤三、會計等式 1 靜態 2 動態

3、 3 動凈結合 第三節 企業會計準則與企業會計制度一、企業會計準則（一）會計準則的含義（二）國際會計準則簡述（三）我國會計準則及其結構內容：基本準則、具體準則 1 基本準則及其結構內容：基本準則、具體準則 （1）基本準則的內容 會計核算的基本前提 會計核算的一般原則 會計要素準則 會計報告準則 （2）會計核算基本前提 含義、 內容（會計主體 持續經營 會計分期 貨幣計量 ） （3）會計核算的一般原則 含義、 內容（共13條） 企業會計制度規定，企業在進行會計核算時，應當遵循基本原則包括三大類共13條：v 衡量會計信息質量的一般原則： 客觀性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則、 及時性原則

4、、清晰性原則 v 會計要素確認、計量的一般原則： 權責發生制原則、實際成本原則、配比原則、 劃分收益性支出與資本性支出的原則v 起修正作用的原則 謹慎性原則、重要性原則、實質重于形式原則 （4）會計要素準則與會計報告準則 會計要素見本章第一節 會計報告見第十四章 第三節 企業會計準則與企業會計制度一、企業會計準則2 具體準則及其內容簡述到目前為止我國發布的具體準則二、企業會計制度（一）企業會計制度的含義 （二）我國企業會計制度及其結構內容 1 概念 2 結構內容 （三）我國企業會計制度的特點 （四）我國會計準則與企業會計制度的關系教學目的和要求: 明確貨幣資金的概念和內容、現金收支范圍及內部控

5、制制度、銀行存款的結算方式及其特點,掌握貨幣資金的核算 。重點 應收票據、應收賬款、壞賬損失、預付賬款的核算； 難點 應收票據貼現息、貼現實得額的計算及其賬務處理;中期期末及年度終了帶息票據利息的計提及賬務處理；收賬款入賬金額的確定,包括在商業折扣條件下和現金折扣條件下入賬金額的確定;壞賬損失核算的備抵法。第一節 貨幣資金概述一、貨幣資金的概念 貨幣資金是企業以貨幣形態存在的、流動性很強的一種貨幣性資產，是企業流動資產的重要組成部分，它直接反映企業的支付能力。二 、貨幣資金的內容 根據貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為現金、銀行存款及其他貨幣資金。由于貨幣資金具有高度的流動性和直接

6、的支付能力，容易誘發犯罪和腐敗，因此必須加強對貨幣資金的管理。 第二節第二節 現金的核算現金的核算 一、一、 現金的概念現金的概念 二、現金管理制度二、現金管理制度 現金限額管理 現金使用范圍管理 現金日常收支管理 現金的內部牽制制度 三、現金清查三、現金清查 四、現金的核算四、現金的核算 （一）總分類核算 設置的帳戶及其運用 （二）明細分類核算（日記帳） （三）現金清查結果的處理第三節銀行存款核算第三節銀行存款核算一、一、銀行存款的概念銀行存款的概念二、二、銀行結算紀律銀行結算紀律三、銀行結算原則三、銀行結算原則四、銀行結算的方式四、銀行結算的方式五、銀行存款的核算五、銀行存款的核算（一）銀

7、行存款總分類核算 1、設置的帳戶 2、賬務處理（二）銀行存款明細分類核算（三）銀行存款的清查及未達賬項的處理 1清查的方法 核對帳目2 造成現金日記帳與銀行對帳單不符的原因（1）記帳錯誤（2）未達帳項v概念v種類v處理 編制銀行存款余額調節表 例 企業6月30日銀行存款日記賬賬面余額為236400元，而銀行對賬單上企業存款余額為233200元，經逐筆核對日，企業委托銀行代收款項5000元，銀行已收妥入賬，企業尚未接到銀行的收款通知，所以企業未登賬； 26月28日，企業開出支票1400元，持票人尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未登賬； 36月29日，銀行代付電話費1200元，企業尚未收到銀行付款通知，

8、所以企業尚未登賬； 46月30日，企業送存支票8400元，銀行尚未登入企業存款賬戶。 要求：編制銀行存款余額調節表，調節上述未達帳項。 編制銀行存款余額調節表 200X年6月30日 項 目 余 額 項 目 余 額 銀行對賬單上余額 233200 銀行存款日記賬余額 23640 加:4月30日送存轉賬支票 8400 加：銀行代收款項 5000 減:4月28日開出轉賬支票 1400 減：銀行代付電話費 200 調節后銀行存款的余額 240200 調節后銀行存款的余額 240200 經過上述調整后的銀行存款余額240200元，表示是企業實際可以動用的銀行存款的數額。 第三節 其他貨幣資金核算 一、其

9、他貨幣資金的概念與內容（一）概念（二）內容 外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用證保證金存款 信用卡存款 存出投資款 在途貨幣資金二、其他貨幣資金核算（一）設置的帳戶 為了反映和監督其他貨幣資金的的增減變動及其結存情況，應設置“其他貨幣資金”賬戶進行總分類核算。該賬戶借方登記他貨幣資金的增加數，貸方登記他貨幣資金的減少數，余額在借方，表示其他貨幣資金的結存數額。在本賬戶下應按其他貨幣資金的種類設置明細賬戶進行明細核算。 其他貨幣資金 外埠存款 銀行匯票 銀行本票 信用證保證金 信用卡存款 存出投資款 在途貨幣資金 （二）核算 1 外埠存款的核算（1） 3日企業委托開戶銀行將120000元

10、款項匯往外地開立采購專用賬戶。借：其他貨幣資金外埠存款 120000貸：銀行存款 120000（2）10日采購人員轉來發票賬單所列材料貨款為100000元，增值稅稅款17000元，借：物資采購或在途物資 100000 應交稅金應交增值稅等 17000 貸：其他貨幣資金外埠存款 117000（3）13日采購完畢企業收到銀行通知，剩余款項已退回：借：銀行存款 3000 貸：其他貨幣資金外埠存款 30002 銀行匯票存款的核算（1）2日企業向銀行申請辦理銀行匯票，申請開具24000元的銀行匯票（企業存款戶頭有存款）。企業根據經銀行核準的銀行匯票委托書存根： 借：其他貨幣資金銀行匯票 2400 貸：銀

11、行存款 24000（2）3日企業持銀行匯票購貨、收到有關發票賬單所列材料貨款為20000元，增值稅稅款3400元。 借：物資采購(或在途物資) 20000 應交稅金應交增值稅等 3400 貸：其他貨幣資金銀行匯票 23400（3）4日采購完畢收回剩余款項600元。 借：銀行存款 60 貸：其他貨幣資金銀行匯票 6003 銀行本票存款的核算（1）10日企業委托銀行開具金額為47000元的銀行本票，用于材料采購。借：其他貨幣資金銀行本票 47000 貸：銀行存款 47000（2）11日企業持銀行本票購貨，收到有關發票賬單所列材料貨款為40000元，增值稅稅款6800元。借：物資采購(或在途物資)

12、40000 應交稅金應交增值稅等 6800 貸：其他貨幣資金銀行本票 46800 如果企業銷售產品 收到銀行本票、填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續時，根據進賬單及銷貨發票等：借：銀行存款 貸：主營業務收人 應交稅金應交增值稅等4 用證保證金存款的核算（1）12日企業委托銀行開具金額為500000元的信用證，用于材料采購。 借：其他貨幣資金信用證保證金 500000 貸：銀行存款 500000 （2）14日企業接到開證行付款通知后，根據供貨單位信用證結算憑證及所附發票賬單，材料貨款為420000元，增值稅稅款71400元。 借：物資采購(或在途物資) 420000 應交稅金應交增值稅 714

13、00 貸：其他貨幣資金信用證保證金 4914000（3）15日未用完信用證存款余額8600元轉回開戶銀行： 借：銀行存款 8600 貸：其他貨幣資金信用證保證金 8600 5 信用卡存款的核算（1）5日企業委托銀行開具金額為20000元的信用卡。 借：其他貨幣資金一信用卡存款 貸：銀行存款（2）15日企業收到開戶銀行轉來的信用卡存款的付款憑證及所附發票賬單等有關憑，所列款項2000元為辦公用品。 借：管理費用等 貸：其他貨幣資金信用卡存款 企業的持卡人如不需要繼續使用信用卡時，應持信用卡主動到發卡銀行辦理銷戶。銷卡時，單位卡賬戶余額轉入企業基本存款戶，不得提取現金，會計處理為： 借：銀行存款

14、貸：其他貨幣資金信用卡存款 6 存出投資款的核算 （1）15日企業存入證券公司30000元，準備用于購買股票。借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款 （2）16日企業購買股票共18000元。 借：短期投資 股票 18000 貸：其他貨幣資金存出投資款 18000 教學目的與要求： 明確各種應收及預付款項的概念、內容,弄懂應收帳款的計價原則、壞帳損失核算的方法、應收票據的計價原則與貼現,掌握應收票據、應收帳款、壞帳損失、其他應收款及預付帳款的核算。 重點 重點是應收票據、應收賬款、壞賬損失、預付賬款的核算.難點難點是應收票據貼現息、貼現實得額的計算及其賬務處理;中期期末及年度終了帶息票據利息的

15、計提及賬務處理；收賬款入賬金額的確定,包括在商業折扣條件下和現金折扣條件下入賬金額的確定;壞賬損失核算的備抵法。第一節 應收票據一、應收票據概述 （一） 應收票據的概念 （二） 商業匯票的種類 1按承兌人不同劃分為商業兌匯票和銀行承兌匯票。 2按是否帶息劃分分為帶息商業匯票(簡稱帶息票據)和不帶息商業匯票(簡稱不帶息票據) (三)應收票據的入賬價值 我國應收票據無論是否帶息均于收到或開出并承兌時，以其票面價值（即面值）入帳，對于跨中期和跨年度的帶息票據在中期期末和年度終了計提利息，增加票據的賬面價值，同時確認為利息收入并計入當期損益。(四)應收票據的利息的計算 1應收票據的利息計算公式為：利息

16、=本金X利率X期限2公式的說明（1）“本金” （2）“利率”（3）“期限” 。 3綜上所述帶息票據利息的計算公式可作如下變換： 利息=票據面值X票面利率X期限=票據面值X票面年利率X月數/12 =票據面值X票面年利率X天數/360 =票據面值X票面月利率X月數 =票據面值X票面月利率X天數 4注意的問題：在計算利息時利率與期限應保持口徑一直。（五）應收票據的到期值 應收票據到期值是指應收票據到期可收回的價值，其計算公式為：（1）帶息票據的到期值=票據面值+利息（2）不帶息票據的到期值=面值(六)應收票據貼現 1 應收票據貼現的含義 2 應收票據票據貼現的有關計算公式 貼現實得額=票據到期值貼現

17、息 貼現息=票據到期值X貼現率X貼現期 貼現期=票據期限-企業已持有票據期限 已持有票據期限的計算與票據期限的計算相同，在此不贅述。 3 注意的問題 （1）在計算貼現息時，貼現率與貼現期應當保持口徑一直。 （2）不帶息，按照中國人民銀行支付結算辦法的規定，實付貼現金額按票面金額扣除貼現日至匯票到期前一日的利息計算。承兌人在異地的，貼現利息的計算應另加3天的劃款日期。二 、應收票據核算（一）應收票據核算的內容 應收票據核算的內容包括應收票據的取得、利息的計算與提取、票款的收回、貼現、轉讓。（二）設置的賬戶 “應收票據”賬戶，該賬戶屬于資產性質的賬戶，其借方登記取得的應收票據的面值以及計提利息增加

18、的價值，貸方登記到期收回票款以及到期前向銀行貼現的應收票據的面值，余額在借方，表示尚未收回且未申請貼現的應收票據的面值。本賬戶應按照商業匯票的種類設置明細賬戶，并設置“應收票據備查簿”。 (三) 應收票據賬務處理 1、應收票據取得的核算 根據應收票據取得的原因不同，其會計處理有所區別。（1）因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據，借記“應收票據”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。（2）因企業銷售貨物等取得的應收票據，借記“應收票據”賬戶，貸記“主營業務收入”、“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”等賬戶。 2、應收票據票款收回的核算 （1）收回時，按照票面到期值借記“銀行存款”賬戶，按面值貸記“應收票據”

19、賬戶，帶息票據到期值與面值的差額（即利息）貸記“財務費用”賬戶。 （2）商業承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款”賬戶。舉例說明應收票據的核算（1）甲國有工業企業向乙企業銷售產品一批，貨款為100 000元，尚未收到，已辦妥托收手續，適用增值稅稅率為17。（2）10 天 后，甲企業收到乙企業寄來一份3個月的商業承兌匯面值為117 000元，抵付產品貨款。（3）3個月后，應收票據到期收回票面金額117000元存人銀行。（4）如果該票據到期，乙企業無力償還票款。 要求：根據上述業務進行會計處理。 3跨中期和跨年度應收票據利息的計提 對于跨中期和跨

20、年度應收票據利息的計提，企業應于中期期末和年度終了，按規定計算票據利息，并增加應收票據的票面價值，同時，沖減財務費用。 帶息的應收票據到期收回款項時，應按收到的本息，借記“銀行存款”賬戶，按票面價值，貸記“應收票據”賬戶，差額，貸記“財務費用”賬戶。 例：某企業2002年9月1日銷售一批產品給A公司，貨已發出，發票上注明的銷售收入為100 000元，增值稅額17 000元。收到A公司交來的商業承兌匯票一張，期限為、6個月，票面利率為10o，其會計處理為：(1)收到票據時借：應收票據 117 000 貸：主營業務收入 100 000 應交稅金應交增值稅(銷項稅額)17 000(2)年度終了(20

21、02年12月31日)，計提票據利息 票據利息=117000 x10 x412=3 900(元)借：應收票據 3 900 貸：財務費用 3 900(3)票據到期收回票款 收款金額=117 000X(1十1012x6)=122 850(元) 2003年計提的票據利息=117 000 x10 x212 =1 950(元)借：銀行存款 122 850 貸：應收票據 120 900 財務費用 1 9504應收票據轉讓的核算（1）概念（2）會計處理 應收票據背書轉讓，取得所需物資的會計處理。5應收票據貼現的核算 （1）概念 （2）會計處理 A、不帶息票據貼現的會計處理 按扣除其貼現息后的凈額，借記“銀行存

22、款”賬戶，按貼現息部分，借記“財務費用”賬戶，按應收票據的面值，貸記“應收票據”賬戶。 B、帶息票據貼現的會計處理 按實際收到金額，借記“銀行存款”賬戶，按應收票據的賬面價值，貸記“應收票據”賬戶，按其差額，借記或貸記“財務費用”賬戶。 例：X年5月2 日，企業將所持有的出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為110000元的不帶息商業承兌匯票一張到銀行貼現，假設該企業與承兌企業在同一票據交換區域內，銀行年貼現率為12。 要求：進行貼現的會計。 C、 注意問題 如果貼現的商業匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行即將已貼現的票據退回申請貼現的企業，同時從貼現企業的賬戶中將票據款劃回。此時，

23、貼現企業應按所付票據本息轉作“應收賬款”，借記“應收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 如果申請貼現企業的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現企業應借記“應收賬款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。 第二節應收賬款一、應收賬款概述的概念（一） 應收賬款的概念及范圍 1、概念 2、范圍 （1）應收賬款是指因銷售活動形成的債權，不包括應收職工欠款、應收債務人的利息等其他應收款； （2）應收賬款是指流動資產性質的債權，不包括長期的債權，如購買的長期債券等； （3）應收賬款是指本企業應收客戶的款項，不包括本企業付出的各類存出保證金，如投標保證金和租人包裝物保證金等。（二） 應收賬款的確認時間

24、應收賬款應于收入實現時予以確認。（三）應收賬款的計價 1、正常情況下應收賬款的計價在正常情況下應收賬款應按實際發生額計價入賬。 2、帶有商業折扣和現金折扣情況下應收賬款的計價 (1)商業折扣商業折扣的概念帶有商業折扣情況下應收賬款的計價在存在商業折扣的情況下，企業應收賬款入賬金額應按扣除商業折扣以后的實際售價確認。(2)現金折扣 現金折扣的概念現金折扣的表示2、帶有商業折扣和現金折扣情況下應收賬入帳價值（1）現金折扣的表示現金折扣一般用符號“折扣/付款期”表示。例如“210”、“120”、“n30”，其中：“210”表示買方在10天內付款可按售價給予2的折扣。“120”表示買方在20天內付款可

25、按售價給予1的折扣。“n30”表示買方在30天內付款則不給折扣，即全額付款。（2）帶有現金折扣情況下應收賬款的計價 主要有兩種方法：一種是總價法，另一種是凈價法。 A、總價法：是將未減去現金折扣前的金額作為實際售價，作為應收賬款的入賬價值。現金折扣只有客戶在折扣期內支付貨款時，才予以確認。 B、凈價法：是將扣減現金折扣后的金額作為實際售價，據以確認應收賬款的人賬價值。這種方法是把客戶取得折扣視為正常現象，認為客戶一般都會盡早付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。二、應收賬款的核算（一）設置的主要賬戶 “應收賬款”賬戶：性質、作用、登記方式、余額方向、明細賬核算。

26、 (二) 應收賬款的賬務處理1在正常情況下企業發生的應收賬款，應按應收賬款的全部金額計價入賬。例例：某制造廠采用托收承付結算方式銷售給某商廠商品一批，價值總計200000元，適用的增值稅稅率為17，代購貨單位墊付運雜費5000元，企業已將產品發出，并向銀行辦妥托收手續。會計處理。2帶有商業折扣的情況下，企業發生的應收賬款，應按扣除商業折扣后的金額計價入賬。 例：例：某制造業銷售產品一批，按價格表計算的價格為40 000元，由于是成批銷售，銷貸方給購貨方10的商業折扣，適用增值稅稅率為17，銷貨方應收賬款的入賬價值為42120（36000+6120）元，款項尚未收到。會計處理。3帶有現金折扣的情

27、況下，企業發生的應收賬款采 用總價法入賬，發生的現金折扣作為財務費用處 理。 例：某國有工業企業銷售產品20000元，規定的現金 折扣條件為210，n30，適用的增值稅稅率為 17，款項尚未收到。 要求：進行有關的賬務處理三、壞賬損失概述（一）壞賬損失的含義（二） 壞賬損失的確認 一般來講，企業的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬： 1債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回； 2債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回； 3債務人較長時期內未履行其償債義務；并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。 企業應當在期末對應收賬款進行檢查，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損

28、失，計提壞賬準備。（三）計提壞賬準備的有關規定 1計提壞賬準備方法的規定 2計提壞賬準備比例的規定 （1） 全額計提壞賬準備的規定 （2）不能全額計提壞賬準備的規定 下列各種情況不能全額提取壞賬準備： A、當年發生的應收款項； B、計劃對應收款項進行重組； C、與關聯方發生的應收款項； D、其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。 3其他規定 4、注意 應當指出，對已確認為壞賬的應收賬款，并不意味著企業放棄了追索權，一旦重新收回，應及時入賬。(二)壞賬損失的核算1壞賬損失核算的方法 直接轉銷法、備抵法兩種。我國企業會計制度規定企業只能采用備抵法核算壞賬損失。 （1）直接轉銷法 A、含義

29、 直接轉銷法是指在實際發生壞賬時，確認壞賬損失，計入期間費用（借記管理費用），同時注銷該筆應收賬款（貸記應收賬款）。如果已沖銷的應收賬款以后又收回時，應作相反的分錄，并同時借記銀行存款，貸記應收賬款。 B、直接轉銷法的優點 C、會計處理 例：例：W公司欠Y公司的賬款 6000元已超過三年，Y公司經過多次催收無效，收回的可能性很小，Y公司應對該項應收賬款作壞賬損失處理。 要求：進行相關會計處理。（2）備抵法 A、備抵法的含義和設置的賬戶 （A）備抵法的含義 備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部 或者部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷 相應的應收賬款金額的

30、一種方法。采用備抵法，一方面按期估計壞 賬損失計入管理費用；一方面設置“壞賬準備”賬戶，待實際發生壞 賬時沖銷壞賬準備和應收賬款金額，使資產負債表上的應收賬款反 映扣減估計壞賬后的凈值。 （B）設置的賬戶 在備抵法下應設置“壞賬準備”賬戶，該賬戶的借方登記計提的壞賬 準備金，貸方登記實際發生壞賬時沖銷的金額。 C、在備抵法下的賬務處理 企業計提壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記“壞賬準備”科目。實際發生壞賬時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。 如果已確認并轉銷的壞賬以后又收回，則應按收回的金額，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目，以恢復企業債權并沖回已轉銷的壞賬準備金額

31、；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目，以反映賬款收回情況。 D、在會計核算上應注意以下兩個問題 一是已確認并已轉銷的壞賬損失，如果以后又收回的處理。 二是收回的已作為壞賬核銷的應收賬款的處理。應貸記“壞賬準備” E、估計壞賬損失的方法在備抵法估計壞賬損失主要有三種方法：（A）應收賬款余額百分比法 采用應收賬款余額百分比法，是根據會計期末應收賬款的余額乘以估計壞賬率即為當期應估計的壞賬損失，據此提取壞賬準備。 估計壞賬率可以按照以往的數據資料加以確定，也可根據規定的百分率計算。 理論上講，這一比例應按壞賬占應收賬款的概率計算，企業發生的壞賬多，比例相應就高些；反之則低些。會計期末，

32、企業應提取的壞賬準備大于其賬面余額時，按其差額提取；應提取的壞賬準備小于其賬面余額時，按其差額沖回壞賬準備。企業當期應計提的壞賬準備的可按下列公式計算：當期應計提 當期期末估計 “壞賬準備”賬戶的賬面貨方余 的壞賬準備 的壞賬損失 額（如為借方余額用“”表示）v如果當期期末估計的壞賬損失金額大于“壞賬準備”賬戶的賬面貸方余額，應按其差額補提壞帳準備。v如果當期期末估計的壞賬損失金額小于“壞賬準備”賬戶的賬面貸方余額，應按其差額沖回多提的壞帳準備。v如果“壞賬準備”賬戶的賬面為借方余額時（用“”表示，減負等于加正），應將當期期末估計的壞賬損失金額加上“壞賬準備”賬戶的賬面借方余額一并補提壞賬準備

33、。例：例：某企業壞賬損失核算的方法采用備抵法，按應收賬款的余額提取壞賬準備金，比例為5。2000年年末“應收賬款”賬戶的余額為 100 000元，“壞賬準備”賬戶無余額；2001年5月發生壞賬損失6 00元，其中A公司1 00元，B公司5 00元，該年年末“應收賬款”帳戶的余額為80 000元；2002年2月收回上年已沖銷的A公司的壞賬100元，該年年末“應收賬款”賬戶的余額為90 000元。有關的會計處理。（B）賬齡分析法 賬齡分析法是根據應收賬款人賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。雖然應收賬款能否收回以及能收回多少，不一定完全取決于時間的長短，但一般來說，賬款拖欠的時間越長，發生壞賬的可能

34、性就越大。應收賬款賬齡應收賬款金額 估計損失的比例估計壞賬損失金額未到期500001%500過期12200002% 400過期34100004%400過期5650006%300合計850001600 從上表2-1可知：企業2002年12月31 日估計的壞帳損失為 1600元。假定在計提壞帳準備之前“壞賬準備”賬戶的賬面為貸方余額500元，企業2002年12月31 日應計提的壞帳準備為： 當期應計提 當期期末估計 “壞賬準備”賬戶的賬面貨方余 的壞賬準備 的壞賬損失 額（如為借方余額用“”表示） =1600 - 500=1100（元） 如果當期期末估計的壞賬損失金額大于“壞賬準備”賬戶的賬 面貸

35、方余額，應按其差額補提壞帳準備。2002年12月31 日應補提壞帳準備為1100元。會計處理？假定在計提壞帳準備之前“壞賬準備”賬戶的賬面為借方余額500元（若貸方余額1700元 ），企業2002年12月31 日應計提的壞帳準備各是多少？會計處理？ C、銷貨百分比法銷貨百分比法，就是根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。例：例：某公司2002年全年賒銷金額為400 000元，根據經驗估計壞賬損失率為2。假定該公司“壞賬準備”賬戶在計提壞賬準備之前無余額。2002年年末應計提壞賬準備？其他情況下的會計處理？備抵法的優點 一是預計不能收回的應收賬款作為壞賬損失及時計入費用，避免企業虛增利潤；

36、二是在報表上列示應收賬款凈額，使報表閱讀者更能了解企業真實的財務情況；三是使應收賬款實際占用資金接近實際，消除了虛列的應收賬款，有利于加快企業資金周轉，提高企業經濟效 。第三節 其他應收款及預付款 一、其他應收款核算（一）概念（二）設置的帳戶“其他應收款”：性質、作用、登記方式、余額方向。明細核算。若備用金業務不設置“備用金”科目進行核算的企業，可在“其他應收款”科目下設置“備用金”明細科目進行核算。（三）其他應收款賬務處理（四）以備用金為例，具體說明其他應收款的核算方法。 1一次性備用金的核算 例 某企業總務部申請一次性備用金500元，經審核批準后付給現金支票一張。其會計分錄為： 2、定額備

37、用金的核算 實行定額備用金制度的企業、單位，年初應由企業向內部用款單位或職工預付定限額的周轉備用款項，年內使用報銷，并不足定額，年末予以收回。例（1）某企業實行定額備用金制度，年初該企業銷售部申請定額備用金1 500元，經審批開出現金支票一張。（2）銷售部年內報銷產品銷售裝卸費用、搬運費共計1200元，經審核予以報銷，并開出現金支票一張，補足備用金定額。（3）銷售部于年終報銷產品銷售搬運費用900元，辦公費200元，經審核予以報銷，余款退回現金。二 、預付帳款核算 （一）概念 （二）核算設置的帳戶 為了加強對預付賬款的管理，一般應單獨設置“預付賬款”賬戶進行核算，預付賬款不多的企業，也可以將預

38、付的貨款記入“應付賬款”賬戶的借方。但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應收賬款”的金額分開報告。 預付賬款按實際付出的金額入賬。會計期末，預付賬款按歷史成本反映。 （三）預付賬款的賬務處理 1、預付貨款時 2、收到預定的貨物時 3、退回多付的款項或補付貨款時 教學目的與要求: 明確存貨的定義與內容,弄懂各種存貨的入帳價值,掌握存貨(包括原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、自制半成品和產成品)按實際成本計價和按計劃成本計價的核算、存貨盤盈和盤虧的核算。 重點重點 重點重點是存貨的概念、范圍、入帳價值的確定、計價方法;原材料按實際成本計價和按計劃計價的核算;包裝物的概念、攤銷的方法

39、及其帳務處理;低值易耗品的概念、攤銷的方法及其帳務處理; 委托加工存貨的計價及帳務處理;存貨清查的概念、種類及其盤盈、盤虧、毀損的帳務處理；難點難點 難點難點是存貨入帳價值的確定及計價方法;存貨按實際成本計價核算,發出存貨成本的計價法;存貨按計劃計價核算,存貨成本差異率的計算與結轉。存貨清查的盤盈、盤虧、毀損的帳務處理。 第一節存貨概述 一、存貨概念及范圍（一）存貨的概念 企業會計準則存貨規定，存貨是指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者在生產過程或提供勞務過程中將耗用的材料、物料等，存貨包括各類原材料、在產品、半成品、產成品、商品以

40、及包裝物、低值易耗品等。 需要注意的是，為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，雖然也具有存貨的某些特征(如流動性)，但它們并不符合存貨的概念，因此不能作為企業的存貨進行核算，而是歸入在建工程中，作為工程物資核算。企業的特種儲備以及按國家指令專項儲備的資產也不符合存貨的概念，因而也不屬于企業的存貨，將其歸入其他資產核算。 （二）存貨的范圍1正常情況下存貨的范圍（1）在正常經營過程中儲存以備出售的存貨。如工業企業的庫存產成品，商品流通企業的庫存商品等。（2）為了最終出售正處于生產出程中的存貨，如工業企業的在產品和自制半成品等。（3）為了生產供銷售的商品或提供服務以備消耗的存貨，如工業企業為生產

41、產品耗用而儲存的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等2存貨范圍的特別說明（1）關于代銷商品。（2）關于在途商品。（3）關于購貨約定商品。 二、存貨計價（一）存貨的入賬價值及其成本構成 1。存貨的入賬價值 按照企業會計制度及企業會計準則存貨規定：“各種存貨應當按取得時的實際成本入賬”。 2。存貨成本的構成 從理論上講，凡與取得存貨有關的支出，均應計入存貨的實際成本中 由于存貨取得的方式不同，其實際成本構成也不盡相同。（1）購入的存貨（2）自制的存貨（3）委托外單位加工完成的存貨（4）投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值作為實際成本。 （5）通過非貨幣性交易換入的存貨（6）接受捐贈的存貨（7）盤

42、盈的存貨，應當按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本。 3注意的事項（二）存貨計價 1。 存貨的日常核算按實際成本計價（1）含義（2）存貨的日常核算按實際成本計價，企業發出存貨成本的計算方法： 個別辨認法 先進先出法 后進先出法 全月一次加權平均法 移動平均法2存貨的日常核算按計劃成本計價 （1）含義 （2）存貨計劃單位成本的制定 （3）存貨成本差異的的種類。 超支差異 節約差異 （4）發出和結存存貨應負擔的成本差異的計算 首先計算存貨成本差異率： 月初結存存貨 本月收入存貨 本月存貨成 成本差異額 + 成本差異率 = X100% 本 差 異 率 月初結存存貨 + 本月收入存貨 計劃成本 計

43、劃成本 發出存貨負擔的差異=發出存貨的計劃成本X存貨成本差異率3 存貨的日常核算按進價計價（1）按進價計價的含義（2）銷售商品的成本計算方法 除前面介紹的幾種方法外，還有毛利率法等。毛利率法毛利率法是根據本期銷售凈額乘以前期實際(或本月計劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發出存貨成本的一種方法。計算公式如下：銷售凈額=商品銷售收入銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額X毛利率發出存貨的成本（銷售成本）=銷售凈額銷售毛利 4存貨的日常核算按售價計價（1）按售價計價的含義 （2）本月已銷商品的實際銷售成本 商品進銷 月初庫存商品進銷差價+本月購入商品進銷差價 = x100 差價率 月初庫存商品的售價+本

44、月購入庫存商品的售價 本月已銷商品應 本月已銷商品 = X 商品進銷差價率 分攤的進銷差價 的銷售收入 本月已銷商品的 本月已銷商品 本月已銷商品應 = 實際銷售成本 的銷售收入 分攤的進銷差價 5、期末存貨按成本與可變現凈值孰低計 （1）基本概念 A、“成本與可變現凈值孰低” B、這里所講的“成本” C、這里所講的“可變現凈值”是指在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。 D、 “成本與可變現凈值孰低”的理論基礎 （2）可變現凈值的確定應考慮的主要因素 A、企業在確定存貨的可變現凈值時，應當以取得的可靠證據為基礎，并且考慮持有存

45、貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。 B、“可靠證據”（3）可變現凈值中估計售價的確定 A、從上述“可變現凈值”的概念可以看出，存貨估計售價的確定對于計算其可變現凈值非常重要。企業在確定存貨的估計售價時，應當以資產負債表日為基準，但是如果當月存貨價格變動較大時，則應當以當月該存貨平均銷售價格或資產負債表日最近一次銷售價格的平均數，作為其估計售價的基礎。 B、確定存貨的估計售價的原則 （A）為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應以產成品或 商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。 （B）如果企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的一般銷

46、售價格作為計量基礎。 （C）沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，其可變現凈值應當以產成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎。第二節 原材料一、原材料按實際成本計價的核算（一）設置的賬戶 1、“原材料”帳戶 2。“在途物資”帳戶 說明：不設“在途物資”帳戶的企業，為了核算企業已付款，尚未驗收入庫的材料，可以通過“物資采購”帳戶來核算。 3、“應付帳款”帳戶 4、 “應付票據”帳戶 5、“預付賬款” 帳戶。（二）帳務處理1、原材料增加的核算（1）外購原材料的核算 A、“單貨同到” 采購業務的核算 例：10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發票所列材料數量2000公斤，

47、單價50元，貨款為1 0000元，增值稅稅款為1700元，合同規定有關運費供貨方承擔。款項用轉帳支票付訖，材料已驗收入庫 B、 “單到貨未到” 采購業務的核算 例：10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發票所列材料數量2000公斤，單價50元，貨款為1 0000元，增值稅稅款為1700元，合同規定有關運費供貨方承擔。款項用轉帳支票付訖，材料尚未運到。，10月10日材料運到并驗收入庫。 C、 “貨到單未到” 采購業務的核算 平時收到材料時的處理 待收到發票帳單付款時的核算 如果月末仍未收到發票帳單時的核算 下月初的核算 下月收到發票帳單付款或開出、承兌商業匯票后的核算例：10月

48、10日某制造廠向Y公司采購甲材料一批收到，驗收入庫，發票帳單尚未收到。10月31日企業仍未收到甲材料的發票帳單（暫估價值9000元）。11月8日收到發票帳單，所列材料數量2000公斤，單價50元，貨款為1 0000元，增值稅稅款為1700元，合同規定有關運費供貨方承擔。款項用轉帳支票付訖。 D、采用預付貨款的方式采購材料 例：企業采用預付貨款的方式向Y公司采購甲材料，10月5 日向Y公司預付購料款100000元。 10月18日收到Y公司發來的甲材料及增值稅專用發票，所列 材料數量2000公斤，單價50元，貨款為100000元，增值稅稅 款為17000元，合同規定有關運費由供貨方承擔。材料已驗

49、收入庫。所欠款項用銀行存款支付。要求對上述業務進行會計處理。 （1）10月5日預付購料款 （2）10月18日收到材料及發票帳單時 （3）補付貨款 E、外購的原材料發生短缺或損耗的核算 （A） 定額內的損耗 （B）供貨單位、運輸部門或其他個人造成的材料短 缺或損耗， （C）發生的非正常損耗 （D）尚待查明原因的途中損耗（2）自制、投資者投入、接受捐贈原材料核算 A、自制并已驗收入庫的原材料 B、投資者投入的原材料 C、企業接受捐贈的原材料 D、外商投資企業接受捐贈的原材料2、原材料發出的核算 （1）企業生產經營領用的原材料的核算 A、 基本生產車間生產產品領用的 B、輔助生產車間生產產品領用的

50、C、車間一般消耗領用的 D、管理部門領用的 E、專設的銷售機構領用（2）基建工程、福利等部門領用的原材料（3）對于出售的原材料二、按計劃成本計價原材料存貨的核算 1設置的帳戶 “物資采購”帳戶 “原材料”帳戶 “材料成本差異”帳戶 除以上帳戶外還應設置“應付賬款”、“應付票據”、“預付帳款”等帳戶 2原材料增加的核算 （1）外購原材料 A、“單貨同到” 采購業務的核算 例：沿用按實際成本計價時的例子，10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發票所列材料數量2000公斤，單價50元，貨款為1 0000元，增值稅稅款為1700元，合同規定有關運費由供貨方承擔。款項用轉帳支票付訖，材

51、料已驗收入庫，計劃單價為49元。會計處理為：（1）借：物資采購甲材料 100000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）17000 貸：銀行存款 117000（2）借：原材料甲材料 98000 材料成本差異原材料成本差異 2000 貸：物資采購甲材料 100000 B、“單到貨未到” 采購業務的核算 例：10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發票所列材料數量2000公斤，單價50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規定有關運費由供貨方承擔。款項用轉帳支票付訖，材料尚未運到。12日材料運到驗收入庫。要求進行有關的會計處理。C、 “貨到單未到” 采購業務的核算 例：

52、10月6日某制造廠向Y公司采購乙材料一批，收到增值稅專用發票所列材料數量1000公斤，單價20元，貨款為20000元，增值稅稅款為3400元，合同規定有關運費由供貨方承擔。款項用轉帳支票付訖，材料尚未運到。10日31日材料仍未運到。11月5日材料運到驗收入庫，計劃成本21元。要求進行有關的會計處理。 （1） 10月6日 （2）10日31日 （3） 11月1日 （4）11月5日3按計劃成本計價原材料發出的核算 按計劃成本計價原材料發出的核算，除原材料發出業務核算外，在會計期末需要將發出原材料和期末庫存原材料的計劃成本調整為實際成本。 （1）原材料發出業務的核算 A、企業生產經營領用原材料的核算

53、B、基建工程、福利等部門領用的原材料 C、對于出售的原材料（2）發出材料應分配的成本差異計算與結轉 A、計算材料成本差異率 B、計算發出材料負擔的成本差異 C、結轉發出材料負擔的成本差異例：某企業原材料按計劃成本計價核算，企業200X年12月發出材料550000元，其中生產用500000元，車間一般消耗30000元，在建工程領用20000元。企業“原材料”帳戶本月月初余額為150000元，“材料成本差異”帳戶本月月初貸方余額為1450元（為節約差異）。本期增加原材料530000元，增加原材料的成本差異為節約差異5350元 。 要求：編制本月發出原材料及其應負擔的差異的分錄。 第三節第三節 低值

54、易耗品低值易耗品一、低值易耗品概述一、低值易耗品概述（一）概念（二）分類二、低值易耗品核算二、低值易耗品核算（一）低值易耗品按實際成本計價的核算 1 設置的的帳戶 “低值易耗品” 2 核算 （1）低值易耗品收入的核算 （2）低值易耗品發出的核算 A、發出核算的實質 B、發出成本攤銷的方法 一次攤銷法 五五攤銷法 分期攤銷法（二）低值易耗品按計劃成本計價的核算 低值易耗品按計劃成本計價的核算，基本方法同原材料按計劃成本計價的核算相同，同樣存在成本差異的形成、分配與結轉問題 ，應比照原材料核算的方法進行。 1、增加的核算 2、發出的核算 （1）結轉發出發出低值易耗品的成本 （2）發出低值易耗品負擔

55、的差異例：某企業低值易耗品按計劃成本計價核算，企業200X年10月發出低值易耗品5000元，用于車間一般消耗。企業“低值易耗品”帳戶本月月初余額為8000元，“材料成本差異”帳戶本月月初貸方余額為250元（為節約差異）。本期增加低值易耗品2000元，增加低值易耗品的成本差異為節約差異為60元 。發出低值易耗品采用一次攤銷法。 要求：編制本月發出低值易耗品及其應負擔的差異的分錄。 第四節包裝物第四節包裝物一、包裝物概述一、包裝物概述1 （一）概念 （二）分類二、包裝物核算二、包裝物核算（一）包裝物按實際成本計價的核算 1 設置的的帳戶 “包裝物” 2 包裝物收入的核算 3包裝物發出的核算 （1）

56、發出核算的實質 （2）發出成本攤銷的方法 一次攤銷法、五五攤銷法、分期攤銷法（二）包裝物按計劃成本計價的核算 基本方法同按低值易耗品按計劃成本計價的核算的方法相 同，應比低值易耗品核算的方法進行。例（1）某企業本期購進包裝物實際成本3000元，驗收入庫，計劃成本2900元。 （2）本月生產車間領用包裝物4000元，采用一次攤銷法。 （3）企業“包裝物”帳戶本月月初余額為2500元，“材料成本差異包裝物差異”帳戶本月月初貸方余額為60元（為節約差異）。 要求：根據上述經濟業務進行有關的會計處理。第五節委托加工材料委托加工材料一、委托加工材料的概念及特點委托加工材料的概念及特點二、委托加工材料核算

57、二、委托加工材料核算（一）按實際成本計價的核算 1 設置的帳戶 2 核算 （1）發出委托加工材料的核算 （2）支付加工費、增值稅等 （3）交納的消費稅 需要交納消費稅的委托加工材料，其由受托方代收代交的消費稅，應分別以下情況處理： A 委托加工的材料收回后直接用于銷售的 B、委托加工的材料收回后用于連續生產應稅消費品 （4）加工完成后收回材料例4：A卷煙廠委托B企業將一批煙葉加工成煙絲，煙葉的成本為300 000元，應支付的加工費為20 000元(不含增值稅)，消費稅稅率為30，加工完成驗收入庫，有關加工費用等全部支付。雙方適用的增值稅稅率為17。A卷煙廠按實際成本對原材料進行日常核算。要求進

58、行如下會計處理。 (1)發出委托加工材料 (2)支付加工費用、增值稅及消費稅 A卷煙廠收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品時 A企業收回加工后的材料直接用于銷售時 (3)加工完成收回委托加工材料 A企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品時 A企業收回加工后的材料直接用于銷售時（二）按計劃成本計價的核算 比照原材料進行核算一 、半成品及產成品按實際成本計價核算（一）半成品的核算 1 半成品概述 2 半成品核算（1）設置的帳戶（2）帳務處理（二）產成品的核算 （1）設置的帳戶 （2）帳務處理二、半成品及產成品按計劃成本計價核算 （一）半成品的核算 （1）設置的帳戶（2）帳務處理 （二）產成品

59、的核算（與半成品的核算 相似）第七節 存貨清查和存貨跌價準備的核算一、存貨清查的核算（一）存貨清查概述 1 存貨清查的目的 2 存貨數量盤存方法（制度） （1 ） 實地盤存制 （2 ）永續盤存制 3 存貨清查的方法 4 存貨清查的結果 （二）存貨清查結果的處理 1 設置的帳戶 2 賬務處理 （1） 盤盈的處理 （2） 盤虧和毀損的處理二、存貨跌價準備的核算（一）存貨跌價準備概述（二）核算 1、設置的帳戶 “存貨跌價準備” 2、賬務處理 教學目的與要求: 明確對外投資的定義、種類、核算的內容,弄懂期末短期投資的價方法、長期股權投資核算的成本法和權益法、長期債券投資溢價、折價的攤銷, 掌握短期股票

60、投資和債券投資、長期股權投資和債權投資的核算。重點 投資的特征、分類及核算內容;短期股票投資、短期債券投資核算,短期投資損益的確定及帳務處理, 短期投資減值準備的計提及帳務處理；長期股權投資核算的成本法和權益法;長期債券投資(面值購入、溢價購入、折價購入)核算。難點 短期投資取得及其成本確定,投資損益的確定,帳務處理,短期投資跌價準備計提的方法;長期股權投資取得時,初始投資成本和新的投資成本的確定,長期股權投資核算的成本法和權益法的區別及應用,長期股權投資處置;長期債券投資溢價、折價的攤銷、投資收益的確定;長期投資減值準備的計提及帳務處理。 第一節 對外投資概述一、投資的概念及特點投資的概念及