1、老師：王友老師：王友村集體經濟組織會計基礎知識培訓n導讀：n培訓目的：熟悉會計核算流程，掌握會計核算基本方法與基本技能。n培訓內容：本次培訓主要介紹村集體經濟組織會計核算的基本程序、基本方法和基礎知識。n思維導圖：n會計要素會計科目賬戶設置與復式記賬填制與審核憑證建立賬簿登記賬簿對賬結賬試算平衡編制報表會計是什么？是一種以提供信息為主的管理活動。是一種以提供信息為主的管理活動。通用商業語言通用商業語言信息系統信息系統管理工具管理工具決策支持決策支持會計干什么？n核算n監督v預測、決策、分析、控制 對誰核算和監督？對誰核算和監督？ （對象）（對象）經濟業務經濟業務（交易和（交易和事項）會計事項事

2、項）會計事項原始憑證原 始 憑 證匯總表總分類賬總分類賬明細分類賬明細分類賬 會計報表 記記 賬賬 憑憑 證證現現金金銀行銀行存款存款日日 記記 賬賬科科目目匯匯總總表表會計核算流程：證賬表第一節、賬戶的設置與復式記賬n會計記賬首先要解決兩個問題：會計記賬首先要解決兩個問題： 記哪里？記哪里？設置賬戶設置賬戶 怎么記？怎么記？復式記賬復式記賬一、設置賬戶一、設置賬戶n分類管理：經濟業務的內容紛繁復雜，基于經濟管理與會計核算的需要，就有必要按會計口徑對經濟業務的內容進行分類。n經濟信息轉換為會計信息的一個重要的經濟信息轉換為會計信息的一個重要的步驟是對經濟業務的內容進行分類。步驟是對經濟業務的內

3、容進行分類。從管理學的角度來講從管理學的角度來講,分類就是管理分類就是管理的基礎的基礎,是管理的一種形式是管理的一種形式. 賬戶設置示意圖：賬戶設置示意圖：經濟內容經濟內容會計要素會計要素會計科目會計科目賬頁賬頁會計賬戶會計賬戶分類分類總分類科目總分類科目明細分類科目明細分類科目分類分類分分 類類+=會會 計計 要要 素素靜態要素靜態要素動態要素動態要素資產資產負債負債所有者權益所有者權益收入收入收益收益費用費用 經經 濟濟 業業 務務經濟經濟特征特征（）資產要素資產是是由過去的交易、由過去的交易、事項形成并由事項形成并由村集體經濟組村集體經濟組織擁有或控制織擁有或控制的資源，該資的資源，該資

4、源預期會給其源預期會給其帶來經濟利益。帶來經濟利益。 資產要資產要素素流動資產短期投資貨幣資金非流動資產應收款、內部往來存貨農業資產長期投資固定資產現金、銀行存款牲畜（禽）資產、林木資產長期股權投資長期債權投資在建工程廠房設備等資產的分類n流動資產：包括現金、銀行存款、短期投資、應收款項、存貨等n農業資產：包括幼畜及育肥畜、產畜及役畜、經濟林木和非經濟林木等。n長期投資：村集體經濟組織根據國家法律、法規規定，可以采用貨幣資金、實物資產或者購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資，包括短期投資和長期投資。n固定資產：村集體經濟組織的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業基本建設設施等勞動資

5、料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規定標準，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產。負負 債債（）負債要素（）負債要素流動流動負債負債非流動非流動負債負債短短期期借借款款應應付付款款應應付付福福利利費費應應付付工工資資長長期期借借款款與與應應付付款款一一事事一一議議資資金金專專項項應應付付款款負債是過去的交易、事項形成的現時義務，履行該業務預期會導致經濟利益流出村集體經濟組織。 n村集體經濟組織的負債分為流動負債和長期負債。u流動負債指償還期在一年以內（含一年）的債務，包括短期借款、應付款項、應付工資、應付福利費等。u長期負債

6、指償還期超過一年以上（不含一年）的債務，包括長期借款及應付款、一事一議資金等。資本資本所有者所有者權權 益益（）所有者權益要素（）所有者權益要素本年收益未分配收益收益所有者權所有者權益益是所有者在村是所有者在村集體經濟組織資集體經濟組織資產中享有的經濟產中享有的經濟利益，其金額為利益，其金額為資產減去負債后資產減去負債后的余額，包括資的余額，包括資本、公積公益金、本、公積公益金、未分配收益等未分配收益等 未分配收益未分配收益公積公益金公積公益金村集體經濟組織的所有者權益包括資本、公積公益村集體經濟組織的所有者權益包括資本、公積公益金、未分配收益等。金、未分配收益等。（）收入要素（）收入要素收入

7、收入是在是在銷售商品、提銷售商品、提供勞務及讓渡供勞務及讓渡資產使用權等資產使用權等日常活動中及日常活動中及政府補助等所政府補助等所形成的經濟利形成的經濟利益的總流入。益的總流入。 經營收入發包及上交收入補助收入收收入入 其他收入農業稅附加返還收入n村集體經濟組織的收入：村集體經濟組織的收入：u經營收入：是指村集體經濟組織進行各項生產、服務等經營收入：是指村集體經濟組織進行各項生產、服務等經營活動取得的收入。包括農產品銷售收入、物資銷售經營活動取得的收入。包括農產品銷售收入、物資銷售收入、租賃收入、服務收入、勞務收入等。收入、租賃收入、服務收入、勞務收入等。u發包及上交收入：是指農戶和其他單位

8、因承包集體耕地、發包及上交收入：是指農戶和其他單位因承包集體耕地、林地、果園、魚塘等上交的承包金及村辦企業上交的利林地、果園、魚塘等上交的承包金及村辦企業上交的利潤等。潤等。u農業稅附加返還收入：是指村集體經濟組織按有關規定農業稅附加返還收入：是指村集體經濟組織按有關規定收到的財稅部門返還的農業（牧業）稅附加等資金。收到的財稅部門返還的農業（牧業）稅附加等資金。u補助收入：是指村集體經濟組織獲得的財政等有關部門補助收入：是指村集體經濟組織獲得的財政等有關部門的補助資金。的補助資金。1.其他收入：是指除經營收入、發包及上交收入、農業稅其他收入：是指除經營收入、發包及上交收入、農業稅附加返還收入和

9、補助收入以外的收入。附加返還收入和補助收入以外的收入。（）費用要素（）費用要素費用費用是村集是村集體經濟組織為銷體經濟組織為銷售商品、提供勞售商品、提供勞務等日常經營活務等日常經營活動所發生的各種動所發生的各種經濟利益的流出。經濟利益的流出。 經營支出經營支出管理費用管理費用其他支出其他支出費費用用 n村集體經濟組織的費用包括：n經營支出：是指村集體經濟組織因銷售商品、農產品、對外提供勞務等活動而發生的實際支出，包括銷售商品或農產品的成本、銷售牲畜或林木的成本、對外提供勞務的成本、生產經營用固定資產的折舊費、維修費、運輸費、保險費、產役畜的飼養費用及其成本攤銷、經濟林木投產后的管護費用及其成本

10、攤銷等。n管理費用：是指村集體經濟組織管理活動發生的各項支出，包括村集體經濟組織管理人員及固定員工的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產折舊費和維修費等。1.其他支出：是指村集體經濟組織與經營管理活動無直接關系的支出。如利息支出、罰款支去，無法收回的應收款項等（）收益要素（）收益要素收益收益是指村是指村集體經濟組織集體經濟組織在一定會計期在一定會計期間的財務成果，間的財務成果，是當年實現的是當年實現的各項收入扣除各項收入扣除應由當年收入應由當年收入補償的各項費補償的各項費用支出后的余用支出后的余額。額。收益收益=經營收益經營收益+農業稅附農業稅附加返還收入加返還收入+補助收入補助收入+其其他收

11、入他收入-其他支出其他支出經營收益經營收益=經營收入經營收入+發包發包及上交收入及上交收入+投資收益投資收益-經經營支出營支出-管理費用管理費用資資金金來來源源負債負債所有所有者權者權益益資產資產資資金金占占用用資金存在形態資金存在形態資金來源渠道資金來源渠道會計等式會計等式（會計會計要素之間的聯系）要素之間的聯系） 第一等式：資產第一等式：資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益靜態等式，是設置賬戶、復式記賬、試算平衡、靜態等式，是設置賬戶、復式記賬、試算平衡、編制資產負債表的理論依據。編制資產負債表的理論依據。動態等式，編制收益及收益分配表的理論基礎。動態等式，編制收益及收益分配表的理

12、論基礎。費用費用收益收益收入收入 第二等式：收入費用收益第二等式：收入費用收益會計等式會計等式（會計要素會計要素之間的聯系）之間的聯系）會計等式各期間的轉化表現形式：會計等式各期間的轉化表現形式： 月初（即某月月初（即某月1 1日）日）資資 產產 = = 負負 債債 + + 所有者權益所有者權益（100000 = 20000 + 80000100000 = 20000 + 80000） 期間（即某月期間（即某月1 1日至月末）日至月末） 收入收入 - - 費用費用 = = 收益收益 （60000 30000 = 3000060000 30000 = 30000） 月末月末 資產資產 = = 負

13、債負債 + + 所有者權益所有者權益 + + 收益收益 130000= 20000+ 80000 + 30000130000= 20000+ 80000 + 30000 資產資產 = = 負債負債 + + 所有者權益所有者權益 130000= 20000+ 110000130000= 20000+ 110000 資產資產+ +費用費用 = =負債負債+ + 所有者權益所有者權益+ +收入收入 130000+30000=20000 + 80000 +60000130000+30000=20000 + 80000 +60000 經濟業務的發生不影響會計等式的平衡關系。在任何時經濟業務的發生不影響會

14、計等式的平衡關系。在任何時點資產總額總是等于負債加所有者權益總額。點資產總額總是等于負債加所有者權益總額。（收入一費用）（收入一費用）會計要素的進一步分類：會計科目會計要素的進一步分類：會計科目n會計科目是對會計要素具體內容進行分類核算的項目,每一會計科目都有明確的內涵與外延。n通過設置會計科目進行科學分類,可以為會計信息使用者提供科學合理、詳細的分類指標體系。n會計科目的設置，決定著賬戶開設和會計報表結構的設計，是一種基本的會計核算方法。會計科目的分類：會計科目的分類：會計科目的級次會計科目的級次 1.1.總分類科目總分類科目 一級科目或總賬科目 對會計要素的具體內容進行總括分類形成的會計科

15、目（如“應收款” 等） 是設置總賬賬戶，進行總分類核算的依據，可提供總括指標 一般由會計準則或會計制度統一規定 2.2.明細分類科目明細分類科目 對總分類科目所含內容再作詳細分類形成的會計科目（如“應收款A公司” 等） 是設置明細賬戶，進行明細分類核算的依據，可提供詳細指標 可根據會計制度規定和企業核算需要設置總賬余額總賬余額=明細賬余額明細賬余額三、會計賬戶三、會計賬戶賬戶的概念：賬戶的概念： 賬戶是根據會計科目設置的，具有專門賬戶是根據會計科目設置的，具有專門格式，用以分類、連續的記錄經濟業務的工具。格式，用以分類、連續的記錄經濟業務的工具。設置賬戶是會計核算的一種專門方法。設置賬戶是會計

16、核算的一種專門方法。 設置依據：根據會計科目設置；設置依據：根據會計科目設置； 基本特征：具有一定格式；基本特征：具有一定格式； 主要作用：分類、連續的記錄經濟業務的工具。主要作用：分類、連續的記錄經濟業務的工具。 重要地位：會計核算的一種專門方法。重要地位：會計核算的一種專門方法。 設置會計科目只是對會計要素進行了分類，但是個會設置會計科目只是對會計要素進行了分類，但是個會計科目的內容會有計科目的內容會有增加、減少增加、減少等的變化，為了反映這等的變化，為了反映這種變化及其結果，就要設置會計賬戶。種變化及其結果，就要設置會計賬戶。 n1 1、兩者的聯系、兩者的聯系 兩者都是對會計對象具體內容

17、的科學分類，兩者口兩者都是對會計對象具體內容的科學分類，兩者口徑一致，性質相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置徑一致，性質相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據；賬戶是會計科目的具體運用。賬戶的依據；賬戶是會計科目的具體運用。n2 2、兩者區別、兩者區別 會計科目僅僅是賬戶的名稱，只能表明某項經濟業會計科目僅僅是賬戶的名稱，只能表明某項經濟業務內容，不存在結構問題；賬戶則具有一定的格式和結務內容，不存在結構問題；賬戶則具有一定的格式和結構，以便記錄和反映某項經濟內容的增減變化和結果。構，以便記錄和反映某項經濟內容的增減變化和結果。n 會計科目與會計賬戶的會計科目與會計賬戶的聯系與區別：

18、聯系與區別：會計科目會計科目賬戶賬戶+= 賬戶的基本結構由三部分組成：賬戶名稱、賬戶方向和賬戶余額。 賬戶名稱就是會計科目，規定賬戶的核算內容； 賬戶的方向是指在賬戶的什么地方記錄經濟業務內容的增加和減少，賬戶分為左右兩方，其中一方記增加，另一方記減少； 賬戶余額是指本期增加發生額和本期減少發生額相抵后的余額。 賬戶基本結構的簡化形式“T”形賬戶 為了會計研究和教學的方便，我們將賬戶的基本結構簡化為左右兩方的“T”形賬戶，其中一方記增加，另一方記減少，賬戶的左右兩方哪一方登記增加，哪一方記減少，取決于記賬方法和賬戶性質。賬戶名稱賬戶名稱右方右方左方左方 （）賬戶中的金額指標 會計賬戶可以提供的

19、金額指標包括：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。銀行存款銀行存款期初余額：期初余額： 1 00000本期增加額：本期增加額： 50000 40000本期減少額：本期減少額： 60000 本期增加發生額：本期增加發生額： 90000期末余額期末余額 130000本期減少發生額：本期減少發生額： 60000 期初余額是上期結轉的金額。本期增加方的金額合計本期減少方的金額合計期末余額是期末結余的金額期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額二、復式記賬方法二、復式記賬方法n前面介紹了賬戶的設置，為我們會計記賬提供了場所，解決了在哪里記賬的問題；n接下來解決在賬戶如何反映某項經濟業務的增減變

20、動及其結果，即如何記的問題。n這就要求我們學會復式記賬法的運用。 原始計量記錄 單式簿記 復式簿記記賬方法的歷史演變記賬方法的歷史演變復式記賬記賬方法記賬方法n記賬方法：記賬方法：在經濟業務發生以后，如何將其記錄在賬戶中的方法。單式記賬:對發生經濟業務之后所產生的會計要素的增減變動一般只在一個賬戶中進行記錄的方法。例如：用現金購種子，僅僅在現金賬上登記一筆現金減少，并不同進登記種子的增加；或也登記種子增加，但兩個賬戶并非相互聯系地登記，而是分別登記。這種單方面記錄造成賬戶之間沒有直接聯系，沒有相互平衡關系，不能全面、系統地反映經濟業務來龍去脈，也不便于賬戶記錄正確性、真實性檢查。復式記賬原理及

21、其涵義復式記賬o要全面反映一項經濟業務，就要運用兩個或兩個以上的賬戶平衡地記錄每一項經濟業務。o復式記賬: 復式記賬以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都以相等的金額，同時在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯系地進行登記的一種記賬方法。復式記賬法的特點第一、由于對每一項經濟業務都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中做記錄，根據賬戶記錄的結果，不僅可以了解每一項經濟業務的來龍去脈，而且可以通過會計要素的增減變動全面系統地了解經濟活動的過程與結果。 關鍵：復 （來龍去脈）第二、由于復式記賬要求以相等的金額在兩個或兩個以上賬戶同時記賬，因此可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的

22、正確性。*企業會計準則中明確規定：“各經濟單位會計核算應采用借貸記賬法”。分類：借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法。：借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法。復式記賬例例村組織用銀行存款村組織用銀行存款40000元購買機器設備一臺。元購買機器設備一臺。固定資產固定資產借借 貸貸40000銀行存款銀行存款借借 貸貸40000期初余額期初余額100000期末余額期末余額60000期初余額期初余額 1000000期末余額期末余額 1040000例例東景村于東景村于2010年年1月月1日向工商銀行借入一筆日向工商銀行借入一筆500000元借款，款項已存入銀行。元借款，款項已存入銀行。東景村用銀行存款支付前

23、欠東景村用銀行存款支付前欠A公司化肥款公司化肥款5000元。元。例例村組織用銀行存款村組織用銀行存款20000元購買機器設備一臺。元購買機器設備一臺。例例例例東景村經成員代表大會討論通過，將公積公益金東景村經成員代表大會討論通過，將公積公益金100000元轉為資本。元轉為資本。學會復式分析學會復式分析借貸記賬法借貸記賬法借貸記賬法起源 起于13世紀意大利，當時地中海沿岸的商品貿易較發達，為了適應商業資本和借貸資本的經營管理者的需要，逐步形成了借貸記賬法。最初是從借貸資本家的角度來解釋的。借貸資本家以經營貨幣的借入與貸出為主要業務，對于借進的款項，記在貸主（Creditor)名下，表自身負債的增

24、加；對于貸出的款項記在借主(debtor)名下，表自身債權的增加。這時“借、貸”且來表示債權或債務的增減變動。 隨著商品經濟發展，記賬的對象不在限局于債權、債務的增減變動，而是擴大到記錄財產物資的增減變化和計算經營損益，“借、貸”兩字逐脫離了其自身的本義，進而轉化為表示全部會計要素增減變化的記賬符號了。借貸記賬法借貸記賬法定義： 根據復式記賬原理，以“借”、“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則的記賬方法。“借”、“貸”作業記賬符號，與原義已脫節，其真實涵義為表示增加或減少，至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于賬戶的性質n（一）記賬符號（一）記賬符號 借貸記賬法以借貸

25、記賬法以“借借”、“貸貸”為記賬符號，為記賬符號，左借右貸左借右貸，以此來登記某經濟內容的增減變動及其余額。以此來登記某經濟內容的增減變動及其余額。 現金現金借借貸貸+-（二）賬戶結構（二）賬戶結構n1、基本結構、基本結構 賬戶分為左、右兩方，左方為借方，右方為貸方賬戶分為左、右兩方，左方為借方，右方為貸方 至于哪方登記增加，哪方登記減少，則取決于至于哪方登記增加，哪方登記減少，則取決于賬戶的性質賬戶的性質n 在借貸記賬法下，一般在借貸記賬法下，一般“借借”表示資產、費用的增加表示資產、費用的增加 和權益、收入的減少；和權益、收入的減少；“貸貸”表表 示資產、費用的減少和權益、示資產、費用的減

26、少和權益、 收入的增加。收入的增加。注意注意:在借貸記賬法下，還可按管理需要合并設置雙重性質的賬戶，在借貸記賬法下，還可按管理需要合并設置雙重性質的賬戶，該類賬戶可以根據期末余額的方向，來確定賬戶的性質。如期末余該類賬戶可以根據期末余額的方向，來確定賬戶的性質。如期末余額在借方，反映債權性質；如果期末為貸方余額，反映債務性質。額在借方，反映債權性質；如果期末為貸方余額，反映債務性質。例：例：“內部往來內部往來”借貸記賬法借貸記賬法原理：理論基礎資產=負債+所有者權益資產=負債+所有者權益+收入-費用n等式左邊的賬戶表示反映資金的占用形式，即資金用到哪里去了，等式右邊的賬戶表示資金的來源。等式左

27、邊的賬戶，借方登記增加，相應地貸方登記減少等式右邊的賬戶，貸方登記增加，相應地借方登記減少資產+費用=負債+所有者權益+收入資產的增加成本費用的發生或增加利潤減少所有者權益減少負債的減少收入的減少借收入的實現或增加負債的增加所有者權益的增加利潤的增加成本、費用的減少資產的減少貸二、借貸記賬法下的賬戶結構會計科目賬戶一般無余額-+成本、費用一般無余額+-收入一般在貸方+-所有者權益一般在貸方+-負債一般在借方-+資產余額方向貸方借方賬戶類別(1)資產類賬戶結構資產類賬戶結構期初余額期初余額 本期增加額本期增加額 本期減少額本期減少額 借借 貸貸本期借方發生額本期借方發生額 本期貸方發生額本期貸方

28、發生額 期末余額期末余額 資產類會計科目資產類會計科目期末余額期初余額本期借方發生額本期貸方發生額期末余額期初余額本期借方發生額本期貸方發生額期末余額反映期期末余額反映期末時資產的實有末時資產的實有數額。數額。例例村組織用銀行存款村組織用銀行存款40000元購買機器設備一臺。元購買機器設備一臺。固定資產固定資產借借 貸貸40000銀行存款銀行存款借借 貸貸40000期初余額期初余額100000期末余額期末余額60000期初余額期初余額 1000000期末余額期末余額 1040000(2)負債類賬戶結構負債類賬戶結構 期初余額期初余額 本期減少額本期減少額 本期增加額本期增加額 借借 貸貸本期借

29、方發生額本期借方發生額 本期貸方發生額本期貸方發生額 期末余額期末余額 負債類會計科目負債類會計科目期末余額期初余額本期貸方發生額本期借方發生額期末余額期初余額本期貸方發生額本期借方發生額期末余額反映期末時負債的實有數額負債類賬戶應用舉例負債類賬戶應用舉例例例從銀行借入短期借款從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。元，存入銀行。銀行存款銀行存款借借 貸貸60000短期借款短期借款借借 貸貸60000期初余額期初余額 100000期末余額期末余額160000期初余額期初余額 90000期末余額期末余額150000(3)所有者權益類賬戶結構所有者權益類賬戶結構 期初余額期初余額 本期減少額本期

30、減少額 本期增加額本期增加額 借借 貸貸本期借方發生額本期借方發生額 本期貸方發生額本期貸方發生額 期末余額期末余額 所有者權益類會計科目所有者權益類會計科目期末余額期初余額本期貸方發生額本期借方發生額期末余額期初余額本期貸方發生額本期借方發生額期末余額反映所有者權益的實有數額所有者權益類賬戶應用舉例所有者權益類賬戶應用舉例例例將公積公益金將公積公益金10000元轉作資本。元轉作資本。10000公積公益金公積公益金借借 貸貸資本資本借借 貸貸10000期初余額期初余額 90000期末余額期末余額 80000期初余額期初余額 100000期末余額期末余額 110000(4)成本類賬戶結構成本類賬

31、戶結構期初余額期初余額 本期增加額本期增加額 本期結轉或減少額本期結轉或減少額 借借 貸貸本期借方發生額本期借方發生額 本期貸方發生額本期貸方發生額 期末余額期末余額 成本類會計科目成本類會計科目期末余額期初余額本期借方發生額本期貸方發生額期末余額期初余額本期借方發生額本期貸方發生額成本類賬戶貸方主要核算完工產品成本的轉出和成本的沖減期末余額反映在產品的成本本期發生的收入期末應從賬戶的借方轉出，轉本期發生的收入期末應從賬戶的借方轉出，轉入本年利潤賬戶的貸方，反映利潤的增加，期入本年利潤賬戶的貸方，反映利潤的增加，期末結轉后沒有余額。末結轉后沒有余額。(5)損益類收入賬戶結構損益類收入賬戶結構本

32、期結轉或減少額本期結轉或減少額 本期增加額本期增加額 借借 貸貸收入會計科目收入會計科目本期借方發生額本期借方發生額 本期貸方發生額本期貸方發生額 本年收益本年收益借借 貸貸收入收入損益類費用賬戶結構損益類費用賬戶結構本期增加額本期增加額 本期減少或轉出額本期減少或轉出額借借 貸貸費用會計科目費用會計科目本期借方發生額本期借方發生額 本期貸方發生額本期貸方發生額 本期發生的費用在期末時要從貸方轉出，本期發生的費用在期末時要從貸方轉出，轉入本年利潤賬戶的借方，反映利潤的轉入本年利潤賬戶的借方，反映利潤的減少，期末結轉后賬戶沒有余額。減少，期末結轉后賬戶沒有余額。本年收益本年收益借借 貸貸費用費用

33、n（三）（三）記賬規則記賬規則:“:“有借必有貸有借必有貸，借貸必相等借貸必相等” 賬戶登記方向 賬戶登記金額 比如，一個企業剛剛組成，有貨幣資金比如，一個企業剛剛組成，有貨幣資金1010萬元，萬元，其中其中6 6萬元有所有者投入，萬元有所有者投入，4 4萬元從債權人處借入。萬元從債權人處借入。就形成了賬戶上的對應關系和賬戶記錄之間的平衡就形成了賬戶上的對應關系和賬戶記錄之間的平衡關系。關系。銀行存款銀行存款長期借款長期借款實收資本實收資本10000010000040000400006000060000例：以銀行存款購進設備一套，價值20000元 銀行存款銀行存款期初余額期初余額 100000

34、 100000 借方借方貸方貸方2000020000期末余額期末余額 800000 800000 固定資產固定資產借方借方貸方貸方2000020000期初余額期初余額 0 0 期末余額期末余額 20000 20000 例：向銀行借入短期借款例：向銀行借入短期借款30000元元 銀行存款銀行存款期初余額期初余額 80000 80000 借方借方貸方貸方3000030000期末余額期末余額 110000 110000 短期借款短期借款借方借方貸方貸方3000030000期初余額期初余額 0 0 期末余額期末余額 30000 30000 （四）試算平衡（四）試算平衡 指根據資產與權益的恒等關系以及借

35、貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否指根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。正確的一種方法。 在實際工作中，賬戶記錄的試算平衡，一般是在期末通在實際工作中，賬戶記錄的試算平衡，一般是在期末通過編制試算平衡表進行的，是期末對賬的主要方式之一。過編制試算平衡表進行的，是期末對賬的主要方式之一。經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務賬簿記錄是否正確，必須通賬簿記錄是否正確，必須通過試算平衡進行驗證。過試算平衡進行驗證。庫存現金庫存現金庫存現金庫存現金（四）試算

36、平衡（四）試算平衡發生額試算平衡發生額試算平衡理論依據平衡公式“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則由于每一筆經濟業務，由于每一筆經濟業務，都會遵循記賬規則，在都會遵循記賬規則，在記入一個或幾個賬戶借記入一個或幾個賬戶借方的同時，以相等的金方的同時，以相等的金額記入另一個或幾個賬額記入另一個或幾個賬戶的貸方，因而，當一戶的貸方，因而，當一定會計期間內的全部經定會計期間內的全部經濟業務都記入有關賬戶濟業務都記入有關賬戶后，所有賬戶的借方發后，所有賬戶的借方發生額合計數與貸方發生生額合計數與貸方發生額合計數必然相等。額合計數必然相等。 （四）試算平衡（四）試算平衡 余額試算平衡余額試算平衡全部賬戶期

37、初（末） = 全部賬戶期初（末）借方余額合計數 貸方余合計數理論依據平衡公式期末時，資產和成本期末時，資產和成本賬戶一般為借方余額，賬戶一般為借方余額，表示期末資產總額，表示期末資產總額，而負債和所有者權益而負債和所有者權益為貸方余額，表示期為貸方余額，表示期末權益總額。因而所末權益總額。因而所有賬戶的借方余額合有賬戶的借方余額合計數（即資產額）應計數（即資產額）應與所有賬戶的貸方余與所有賬戶的貸方余額合計數（即權益額）額合計數（即權益額）相等。相等。資產負債所有者權益總分類賬戶發生額及余額試算平衡表總分類賬戶發生額及余額試算平衡表會計分錄會計分錄經濟業務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方

38、向和金額。o會計分錄：是標明某項經注濟業務會計分錄：是標明某項經注濟業務應借應貸賬戶的名稱、方向及其金應借應貸賬戶的名稱、方向及其金額的一種記錄形式額的一種記錄形式 經濟業務經濟業務應在哪些賬戶中登記？應登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少？ 對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄會計分錄。o在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。會計分錄編制的步驟會計分錄分析確定經濟業務涉及到的賬戶類別、特點及其名稱分析確定每個對應賬戶應記錄的借貸方向分析計算記入每個對應賬戶的金額 確定賬戶名稱確定借貸方向確定記錄金額編制會計分錄的方法與步驟編制會計分錄的方法與步驟明確記賬金額確定

39、應記賬戶分析增減變化確定記賬方向正確書寫分錄分析涉及要素例例東景村于2014年1月1日向銀行借入長期借款500000元，已存入銀行存賬戶。涉及資產、負債要素“銀行存款”“長期借款及應付款”“銀行存款”“長期借款及應付款”同增記入“銀行存款”借方 “長期借款及應付款”貸方應記入50000元。借：銀行存款 500000 貸：短期借款 500000教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求500000500 000借：銀行款款借：銀行款款 500000 貸：長期借款及應付款貸：長期借款及應付款 500000 復合會計分錄是指在一個會計分錄中，有多個借方賬戶或貸方賬戶，包

40、括一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。 簡單會計分錄是指在一個會計分錄中，只有一個借方賬戶和一個貸方賬戶，即一借一貸的會計分錄。會計分錄的種類會計分錄的種類簡單會計分錄簡單會計分錄由兩個賬戶組成的會計分錄。由兩個賬戶組成的會計分錄。例：公司將現金例：公司將現金5000元存入銀行：元存入銀行：借：銀行存款借：銀行存款 50005000 貸：庫存現金貸：庫存現金 50005000復合（復雜）會計分錄復合（復雜）會計分錄由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。例：公司購材料貨款例：公司購材料貨款30 000元。其中元。其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠元已用銀行存款

41、支付，尚欠供貨企業供貨企業10 000元。元。借：原材料借：原材料 30 00030 000（購入材料總額）（購入材料總額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 00020 000（已支付貨款）（已支付貨款） 應付賬款應付賬款 10 00010 000（尚未支付款）（尚未支付款）30 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 000復合會計分錄的分解復合會計分錄的分解第二節會計憑證第二節會計憑證-記賬的依據記賬的依據 村集體經濟組織記錄經濟業務活動必須有一定的依據，做到有憑有據，這就是我們要介紹的會計憑證。沒有會計憑證作為依據的會計記賬就不真實、不合法。 會計

42、的歷史使命就是反映真實。村集體組織會計核算的基本方法村集體組織會計核算的基本方法o什么是會計憑證什么是會計憑證n 在會計工作中記錄經濟業務、明確經濟責任的書面證明，是用來登記賬簿的依據。經經 濟濟業業 務務記錄填制程序：填制程序：經濟業務發經濟業務發生時或完成生時或完成時取得或填時取得或填制制主要用途：主要用途：進進行會計核算的行會計核算的原始資料和主原始資料和主要依據要依據主要內容：主要內容：證明經濟業證明經濟業務的具體內務的具體內容和完成情容和完成情況況 原始憑證是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以證明經濟業務的發生和完成情況的書面證明。 核算原始憑證記賬憑證村集體組織會計核算的基本

43、方法村集體組織會計核算的基本方法-記賬依據記賬依據原始憑證原始憑證原始憑證的分類：原始憑證的分類：按來源分類 (1)(1)一次憑證一次憑證只記載一項業務或同時記載若干項同類性質經濟業務；一次性填制完成。按填制手續和內容類： (2)(2)累計累計憑證憑證需在規定時間內多次記載； 經濟業務是不斷重復發生的。 (3)(3)匯總原始匯總原始憑證憑證 根據若干同類經濟業務的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。如：收貨匯總表、銷售匯總表、發出材料匯總表等 (4)(4)記賬編制記賬編制憑證憑證 由會計人員根據賬簿記錄的結果對某些特定事項進行歸類、整理編制的原始憑證。原始憑證的基本要素：n憑證的名稱 n填制憑

44、證的日期 n填制憑證單位或填制人姓名n經辦人員的簽名或蓋章n接受憑證單位的名稱n經濟業務內容n數量、單價和金額o由于經濟業務的內容和經濟管理的要求不同，原始憑證的名稱、格式、內容多種多樣，但作為證明經濟業務發生與完成情況的原始憑證，應該具備一些基本的內容。原始憑證原始憑證的基本內容的基本內容原始憑證的填制要求：n原始憑證作為會計核算的原始依據，是明確經濟責任并具有法律效力的證明文件，為了保證原始憑證能夠正確完整地反映經濟業務的實際情況，應認真填制原始憑證。1.符合實際情況符合實際情況。原始憑證填制的內容、數字等，必須根據實際情況填列，確保原始憑證所反映的經濟業務真實可靠，符合實際情況。會計歷史

45、使命，反映真實n從外單位取得的原始憑證如有遺失，應取得原簽發單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內容等。由經辦單位負責人批準后，才能代作原始憑證。n如果確定不能取得證明的，如車、船票等，由當事人寫出詳細情況，由村委主任批準后，代作原始憑證。2.明確經濟責任。簽名蓋章n自制原始憑證，必須有村集體經濟組織經辦單位負責人或經辦人簽名或蓋章；n對外開出的原始憑證，必須加蓋村集體經濟組織的公章；n從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人的簽名或蓋章。n3.填寫內容齊全。原始憑證的各項內容，必須詳盡地填寫，不得遺漏，而且憑證填寫的手續必須完備，符合內部控

46、制制度。主要應注意以下七個方面：（1）購買實物的原始憑證，必須有驗收證明，如入庫單，如果未入庫就直接交由個人使用的實物，應由接收人在發票等原始憑證的背面簽字查收；（2）支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，如支付了工資應由領取人在工資結算表上簽字；（3）凡填寫大寫和小寫金額的原始憑證，大寫和小寫金額必須相等，字跡要清晰、工整、不得潦草。 （4）一式幾聯的原始憑證，應注明各聯次用途，收據或發票不自帶復寫功能的，需要墊雙面復寫紙開具，保證多聯的內容一致。要連續編號管理，嚴格作廢程序。n一般發票和收據上都有存根聯、客戶聯和記賬聯。存根聯：就是保留不要撕下來，留著備查；客戶聯：就是撕給

47、客戶的，客戶用于報銷、記賬等用途；記賬聯：就是你自己撕下來做為記賬用。n連續編號：就是保證業務先后順序。n作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。以避免虛開發票。（例：我開一張10萬發票給客戶，我自己的記賬聯和存根聯作廢處理了，但客戶聯沒有收回來，稅務查賬是不會認的，必須要你把客戶聯收回來一起作廢） n（5）發生銷貨退回時，首先要取得退貨驗收證明，然后填制退貨發票；退款時，首先要取得對方的收款收據或者匯款銀行的憑證，然后才能填制退款憑證。特別要注意的是，不能以退貨發票代替收據開具退款憑證。n（6）村集體經濟組織成員的借款憑據必須附在記帳憑證之后，收回借款時應當另開收據或退借據副

48、本。不得退還原借款收據。n (7)經上級有關部門批準的經濟業務，應當將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件很重要需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。 4.書寫規范正確.原始憑證要用藍色或黑色鋼筆或碳素筆填寫,文字、數字書寫要規范.5.原始憑證各要素填列要求.原始憑證各要素填寫應符合相關法規的要求和規范.注意數字填寫n1、阿拉伯數字應一個一個地寫，阿拉伯金額數字前應當書寫貨幣幣種符號（如人民幣符號“￥”）或者貨幣名稱簡寫。n幣種符號與阿拉伯金額數字之間不得留有空白。n凡在阿拉伯金額數字前面寫有幣種符號的，數字后面不再寫貨幣單位（如人民幣“元”）。n2、所有以元為單位的

49、阿拉伯數字，除表示單價等情況外， 一律在元位小數點后填寫到角分，無角分的，角、分位可寫“00”或符號“”，有角無分的，分位應寫“0”，不得用符號“”代替。n3、漢字大寫金額數字，一律用正楷或行書書寫，如壹、貳、叁、肆、伍、 陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整（正）等易于辯認、不易涂改的字樣，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、另、毛等簡化字代替，不得任意自造簡化字。如以另代零；以兩代貳；以什代貳拾等。 n4、大寫金額數字到元或角為止的，在“元”或“角”之后應寫“整”或“正”字；大寫金額數字有分的，分字后面不寫“整”字。n5、大寫金額數字前未印有貨幣名稱的，應當

50、加填貨幣名稱（如“人民幣”三字），貨幣名稱與金額數字之間不得留有空白。n6、阿拉伯金額數字中間有“0”時，大寫金額要寫“零”字，如人民幣101.50元， 漢字大寫金額應寫成壹佰零壹元伍角整。阿拉伯金額數字中間連續有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字，如￥1004.56， 漢字大寫金額應寫成壹仟零肆元伍角陸分。阿拉伯金額數字元位為 “0”，或數字中間連續有幾個“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”時，漢字大寫金額可只寫一個“零”字，也可不寫“零”字。如￥ 3150.50，漢字大寫金額應寫成：人民幣叁仟壹佰伍拾元零伍角整或寫成：人民幣叁仟壹佰伍拾元伍角整n1、傾斜度、傾斜度n 65

51、00 元n正確寫法：人民幣陸仟伍佰元整n錯誤寫法：人民幣：陸仟伍佰元整n錯誤原因：“人民幣”后面多一個冒號。n2、小寫金額為 3150.50n正確寫法：人民幣叁仟壹佰伍拾元零伍角整n 人民幣叁仟壹佰伍拾元伍角整n3、小寫金額為 105000.00 元n正確寫法：人民幣壹拾萬零伍仟元整n錯誤寫法：人民幣拾萬伍仟元整n錯誤原因：漏記“壹”和“零”字。n4、小寫金額 60036000.00 元n正確寫法：人民幣陸仟零叁萬陸仟元整n錯誤寫法：人民幣陸仟萬零叁萬陸仟元整n錯誤原因：多寫一個“萬”字。n5、小寫金額 35000.96 元n正確寫法：人民幣叁萬伍仟元零玖角陸分n錯誤寫法：人民幣叁萬伍仟零玖角

52、陸分n錯誤原因：漏寫一個“元”字。n6、小寫金額 150001.00 元n正確寫法：人民幣壹拾伍萬零壹元整n錯誤寫法：人民幣壹拾伍萬元另壹元整n錯誤原因：將“零”寫成“另”，多出一個“元”字。n￥16409.02n正確寫法：人民幣壹萬陸仟肆佰零玖元零貳分；n不正確寫法：人民幣壹萬陸仟肆佰零玖元零貳分整；n不正確寫法：人民幣壹萬陸仟肆佰零玖元貳分整；n￥107000.53n正確寫法： 人民幣壹拾萬柒仟元零伍角叁分n正確寫法： 人民幣壹拾萬零柒仟元伍角叁分。注意日期填寫要求：n一般原始憑證的日期應按經濟業務發生的實際日期填寫。n銀行結算票據出票日期應按付款業務發生或完成的日期填制。出票日期必須使用

53、中文大寫。為防止變造票據的出票日期。使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規范填寫的，銀行可予受理，但由此造成損失的，由出票人自行承擔。大寫數字寫法：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾。n月：壹月、貳月和壹拾月的，前面必須加零，叁月至玖月前零字可寫可不寫，拾壹月、拾貳月必須寫成“壹拾壹月、壹拾貳月”n日：1-9日，10日、20日、30日前應加“零”字；11-19日的，應寫成“壹拾壹”日及“壹拾”日；21-29日必須寫成“貳拾壹”日及“貳拾”日；31日應寫成“叁拾壹”日n2005年8月5日：貳零零伍年捌月零伍日捌月前零字可寫也可不寫，伍日前零字必寫。n2006年2月13日：貳零零

54、陸年零貳月壹拾叁日n1月15日：零壹月壹拾伍日。n10月20日：零壹拾月零貳拾日舉例：舉例：空白金額欄注銷原始憑證審核原始憑證審核1 1、從政策、法規、制度層面審、從政策、法規、制度層面審核原始憑證的真實性、合法性。核原始憑證的真實性、合法性。 2 2、從業務技術層面審核憑證、從業務技術層面審核憑證填制的完整性、準確性、及時性填制的完整性、準確性、及時性審核后該怎審核后該怎么處理呢？么處理呢？對于不真實不合法的原始憑證，應拒絕受理，情節嚴重的應報告村委主任。對于不完整不正確的原始憑證，應退回，由原開出單位補填或更正。原始憑證的審核的內容(一)真實性審核日期是否真實、業務內容是否真實、數據是否真

55、實、簽名或蓋章是否完備(二)合法性或合規性審核是否符合國家的法律、法規；是否履行了規定的憑證傳遞和審核程序。(三)完整性審核原始憑證各項基本要素是否齊全，日期是否完整、數字是否清晰、文字是否工整、簽章是否齊全、憑證聯次是否正確(四)正確性審核審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確。(五)及時性審核及時填制或及時取得原始憑證并及時進行傳遞。原始憑證n金額錯誤金額錯誤 原出具單位重開，不得在原憑證止進原出具單位重開，不得在原憑證止進行更正。原錯誤憑證加蓋行更正。原錯誤憑證加蓋“作廢作廢”戳記同存根一起戳記同存根一起保存保存n其他錯誤其他錯誤 原出具單位重開或在原憑證止進行更原出具單位重開或在原憑

56、證止進行更正，并在更正處加章單位公章及經辦人員簽章。正，并在更正處加章單位公章及經辦人員簽章。n村集體經濟組織自行填制的村集體經濟組織自行填制的提交銀行的種結算憑證提交銀行的種結算憑證填制錯誤后一律不得更改，加蓋填制錯誤后一律不得更改，加蓋“作廢作廢”戳記同存戳記同存根一起保存，并重新填制正確的結算憑證根一起保存，并重新填制正確的結算憑證錯誤原始憑證的處理錯誤原始憑證的處理村集體經濟組織常見原始憑證村集體經濟組織常見原始憑證收收 據據年年 月月 日日第第 號號今收到今收到 交來交來 折款折款人民幣大寫人民幣大寫 . 收入單位收入單位: 會計會計: 經手人經手人: 村集體經濟組織常見原始憑證村集

57、體經濟組織常見原始憑證 領導人（簽章） 年 月 日領導審批借款事由借款金額（大寫）人民幣 借款單位： 借款人第第一一聯聯 付付款款憑憑證證借款單借款單年年 月月 日日 領導人（簽章） 年 月 日領導審批借款事由借款金額（大寫）人民幣 借款單位： 借款人第第二二聯聯 債債權權憑憑證證借款單借款單年年 月月 日日原始憑證的審核應注意的問題：原始憑證的審核結果的處理對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整，更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續。對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構

58、、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告記賬憑證 記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的、反映經濟業務內容、指明應記賬戶名稱、方向、金額，并直接作為記賬依據的會計憑證。原始憑證記賬憑證填制程序：根據原始憑證主要內容： 會計分錄主要用途： 登記賬簿依據填制村集體組織會計核算的基本方法村集體組織會計核算的基本方法-記賬依據記賬依據記賬憑證的格式和內容記賬憑證的格式和內容填制憑證的日期記賬憑證名稱經濟業務內容摘要記賬憑證編號所附原始憑證張數會計分錄（科目、方向、金額）相關人員簽名蓋章 王村12月31日結算出村磚瓦廠欠交承包金10000元。例例編制基本規范編制基本規范 附單據

59、張2004 6 5￥1 0 0 0 0 0 03王平結欠村磚瓦廠租金結欠村磚瓦廠租金內部往來內部往來村磚瓦廠村磚瓦廠發包及上交收入發包及上交收入2013201312 1231 31記記15015010000001000000100000010000002 2劉 能劉 能之 印之 印張三張三之印之印李四李四之印之印趙 四趙 四之 印之 印附單據張2004 6 5￥1 0 0 0 0 0 03 子 2012年6月6日紅星公司以現金支付購入乙材料運費900元。例例錯誤記賬憑證的更正錯誤記賬憑證的更正v經濟業務記賬憑證練習：經濟業務記賬憑證練習： P35、32發現錯誤記賬憑證發現錯誤記賬憑證時間時間記

60、賬憑證錯記賬憑證錯誤情況誤情況處理規定處理規定填制記賬憑證時發填制記賬憑證時發現錯誤現錯誤文字、數字、文字、數字、科目運用錯科目運用錯誤等誤等重新填制一張正確的重新填制一張正確的已登記入賬的記賬已登記入賬的記賬憑證，在當年發現憑證，在當年發現錯誤錯誤會計科目會計科目錯誤錯誤紅字沖銷法：即先用紅字填制一張與原錯誤完全相同的記賬憑證，紅字沖銷法：即先用紅字填制一張與原錯誤完全相同的記賬憑證，據以用紅字登記入賬，沖銷原有的錯誤記錄；同時再用藍字填制據以用紅字登記入賬，沖銷原有的錯誤記錄；同時再用藍字填制一張正確的記賬憑證，注明一張正確的記賬憑證，注明“訂正訂正年年月月號憑證號憑證”，據以登，據以登記