1、 國際商學院會計學專業主干課程 成本會計學成本會計學 Cost AccountingCost Accounting 第3章 直接費用的核算3.1 直接材料費用的歸集與分配3.2 直接工資費用的歸集與分配3.3 其他直接費用的歸集與分配目目 錄錄學習目的與要求本章對直接材料費用、直接工資費用與其他直接費用的歸集與分配進行了闡述。學習本章后，應掌握每種直接費用項目歸集與分配的一般流程、常用總分類賬戶及其用法；理解材料存貨、工資總額的價值構成及與直接費用的關系；了解直接費用核算所使用的原始憑證的主要類型、結構及內容。教學重點與難點重點講解直接材料費用、直接工資費用歸集與分配的一般流程。難點是共同耗用

2、直接費用在受益對象間的分配。生產費用的核算要實現的內容p第一，歸集各類資產的投入而形成費用要素；p第二，將企業生產活動的費用要素初始確認為生產費用要素；p第三，與受益對象直接相關的生產費用要素確認為直接成本，反之確認為間接成本；p第四，直接成本可以包括直接材料與直接人工，而間接成本則可能存在不同的核算流程，這主要取決于賬戶的設置方式；p第五，將具體受益對象的生產費用以明確的成本項目體現在相應的總賬及明細賬上。3.1 直接材料費用的歸集與分配直接材料費用的歸集與分配材料費用歸集的一般流程 從核算角度看，材料資產發出意味著材料費用的增加，材料費用額取決于兩個方面：其一是所發出的材料資產的賬面價值；

3、其二是材料資產的發出方式。p1）材料賬面價值u（1）外購材料采購成本。u（2）委托加工材料成本。u（3）自制材料成本。3.1 直接材料費用的歸集與分配直接材料費用的歸集與分配材料費用歸集的一般流程p2）材料計價方式u（1）按實際成本計價。u（2）按計劃成本計價。 圖圖31 實際成本大于計劃成本實際成本大于計劃成本 材料（物資）采購 借 貸 實際成本 原材料 借 貸 計劃成本 材料成本差異 借 貸 超支 3.1 直接材料費用的歸集與分配直接材料費用的歸集與分配材料費用歸集的一般流程圖圖32 實際成本小于計劃成本實際成本小于計劃成本 材料（物資）采購 借 貸 實際成本 原材料 借 貸 計劃成本 材

4、料成本差異 借 貸 節約 3.1 直接材料費用的歸集與分配直接材料費用的歸集與分配材料費用歸集的一般流程p3）發出（領用）材料成本u發出材料成本取決于兩項因素：其一是發料數量；其二是發料單價。u當然，如果企業日常核算采用計劃成本，則還有材料成本差異的攤銷問題。由于企業一般都采用永續盤存制，從而使得發出材料數量比較容易確定，這樣，對發料成本有主要影響的就是發料單價及材料成本差異的分攤問題。3.1 直接材料費用的歸集與分配直接材料費用的歸集與分配（1）按實際成本計價的發出材料成本的確定。（2）按計劃成本計價的發出材料成本的確定。 計算公式如下：為了簡化核算，在將委托加工材料和自制材料的發出計劃成本

5、調整為實際成本時，材料成本差異率可以采用月初數進行計算，即：發出材料實際成本發出材料計劃成本 發出材料應承擔的材料成本差異額 (3.1) 發出材料應承擔的材料成本差異額發出材料計劃成本 材料成本差異率 (3.2) 100%月初結存材料成本差異額 本月購入材料成本差異額材料成本差異率月初結存材料計劃成本 本月購入材料計劃成本 (3.3) %100月初結存材料計劃成本額月初結存材料成本差異材料成本差異3.1 直接材料費用的歸集與分配直接材料費用的歸集與分配材料費用分配的一般流程p1）材料費用分配基本原理u（1）材料費用分配原則。材料費用分配總的原則是企業一定時期耗用的材料費用應按照“誰受益誰承擔”

6、的原則確認給受益對象，具體又可以區分為直接材料費用與間接材料費用兩類u（2）材料費用分配標準。材料費用分配標準是直觀地將消耗的材料資產價值轉移與具體受益對象相連接，就是從原理上明確材料費用的具體受益對象。3.1 直接材料費用的歸集與分配直接材料費用的歸集與分配材料費用分配的一般流程p1）材料費用分配基本原理u（3）材料費用分配方法。材料費用分配方法主要是指材料費用雖然是直接費用，但發生時并不能直接計入到具體的受益對象，而需要采用一定的標準分配計入的方法，比如多個受益產品共同耗用的材料費用就需要選擇合理的分配標準進行分配。u 分配標準一般包括產品重量、產品體積、產品定額耗用量等3.1 直接材料費

7、用的歸集與分配直接材料費用的歸集與分配材料費用分配的一般流程p2）材料費用分配的一般流程 材料費用分配的一般流程是指將材料消耗計入受益對象的過程，通常涉及以下三個環節：u第一是通過耗用材料的原始憑證來區別直接材料費用與間接材料費用；u第二是決定直接材料費用是直接計入受益對象還是需要分配計入受益對象，以及分配的方法；u第三是間接材料費用以怎樣的方式歸集并最終分配至受益對象3.1 直接材料費用的歸集與分配直接材料費用的歸集與分配材料費用分配的一般流程p2）材料費用分配的一般流程 材料費用分配的一般流程涉及的相關單據：u（1）材料耗用的原始憑證。生產領用要辦理的憑證一般有“領料單”、“限額領料單”、

8、“領料登記表”等。u（2）發料憑證匯總表。u（3）材料費用分配表。u（4）總分類賬戶及明細分類賬戶設置。圖33 材料費用核算的基本程序 耗用材料 的各種 原始憑證 領料單 限額領料單 領料登記表 發料 憑證 匯總表 材料 費用 分配表 記賬 憑證 總賬 及 明細賬 材料費用初次確認 再確認 記錄 3.1 直接材料費用的核算 直接材料費用的分配方法 重量分配法 重量分配法，是以各種產品的重量為標準來分配材料（燃料）費用的方法。 各種產品的重量之和料費用各種產品共同耗用的材費用分配率直接材料 費用分配率接材料總重量該產品應分配費用該產品直 【例31】金星工廠生產甲、乙、丙三種產品，根據耗用材料匯總

9、表，9月份三種產品共同耗用A材料120 000元；根據產量記錄，本月三種產品的凈重分別為1 000千克、2 000千克、3 000千克。采用重量分配法編制A材料費用分配表，見表41。產品名稱產品名稱產品重量（千克）產品重量（千克）分配率分配率分配金額分配金額甲產品甲產品1 0001 00020 00020 000乙產品乙產品2 0002 00040 00040 000丙產品丙產品3 0003 00060 00060 000合計合計6 0006 0002020120 000 120 000 表31 金星工廠材料費用分配表材料名稱：A材料 20年9月 金額單位：元120 0006 000=203.

10、1 直接材料費用的核算 定額耗用量比例分配法 定額耗用量比例分配法，是以各種產品的材料消耗總定額為標準，來分配直接材料費用的方法。 額之和各種產品材料消耗總定料費用總額各種產品共同耗用的材費用分配率直接材料 費用分配率直接材料消耗總定額該產品材料應分配費用某產品 數量或成本消耗定額該產品單位產品材料投產量產量該產品實際消耗總定額某產品材料 【32】金星工廠生產甲、乙、丙三種產品，根據好用材料匯總表，本月三種產金星工廠生產甲、乙、丙三種產品，根據好用材料匯總表，本月三種產品共同好用品共同好用B材料材料2 424千克，每千克實際平均單價為千克，每千克實際平均單價為29.703元，總成本為元，總成本

11、為72 000元；根據產量記錄和有關定額資料，本月三種產品實際投產量分別為元；根據產量記錄和有關定額資料，本月三種產品實際投產量分別為120件、件、180件和件和240件，單位產品件，單位產品B材料消耗定額分別為材料消耗定額分別為2千克、千克、4千克和千克和6千克，單位產品千克，單位產品B材料消耗定額成本分別為材料消耗定額成本分別為60元、元、120元和元和180元。采用定額耗用量比例分配法，分元。采用定額耗用量比例分配法，分別按照定額耗用量比例和定額成本比例分配，別按照定額耗用量比例和定額成本比例分配，B材料費用分配過程如下：材料費用分配過程如下：（1）按定額耗用量比例分配）按定額耗用量比例

12、分配計算總定額（見表計算總定額（見表32）。）。表表32 金星工廠材料定額耗用量計算表金星工廠材料定額耗用量計算表材料名稱：材料名稱：B材料材料 20年年9月月 計量單位：千克計量單位：千克產品名稱投產量（件）單位產品消耗定額材料消耗總定額甲產品1202240乙產品1804720丙產品24061 440合計2 400 =編制編制B材料費用分配表（見表材料費用分配表（見表33）。）。表表33 金星工廠材料費用分配表金星工廠材料費用分配表材料名稱：材料名稱：B材料材料 20年年9月月 金額單位：元金額單位：元產品名稱產品名稱材料定額消耗材料定額消耗總量（千克）總量（千克）材料消耗量材料消耗量分配率

13、分配率材料實際消耗材料實際消耗總量（千克）總量（千克）材料實際材料實際平均單價平均單價應分配應分配材料費用材料費用甲產品甲產品240240242.4242.47 2007 200乙產品乙產品720720727.2727.221 60021 600丙產品丙產品1 4401 4401 454.41 454.443 20043 200合計合計2 4002 400101%101%2 4242 42429.70329.70372 00072 000見表見表3224242400=101%應分配材料費用應分配材料費用=實際投產實際投產量量單位產品定額消耗成本單位產品定額消耗成本（數據見題干）（數據見題干）材

14、料定額好用總量作為分配標準，也可以直接用來分配材料費用。采用這種方法材料定額好用總量作為分配標準，也可以直接用來分配材料費用。采用這種方法編制的材料費用分配表見表編制的材料費用分配表見表3434。表表34 34 金星工廠材料費用分配表金星工廠材料費用分配表材料名稱：材料名稱：B B材料材料 2020年年9 9月月 金額單位：元金額單位：元產品名稱產品名稱材料定額消耗總量（千克）材料定額消耗總量（千克）材料費用分配率材料費用分配率應分配材料費用應分配材料費用甲產品甲產品2402407 2007 200乙產品乙產品72072021 60021 600丙產品丙產品1 4401 44043 20043

15、 200合計合計2 4002 400303072 00072 00072 0002 400=30（2）按定額成本（費用）比例分配）按定額成本（費用）比例分配計算總定額（見表計算總定額（見表35）。）。表表35 金星工廠材料定額成本計算表金星工廠材料定額成本計算表材料名稱：材料名稱：B材料材料 20年年9月月 金額單位：元金額單位：元產品名稱產品名稱投產量（件）投產量（件）單位產品消耗定額單位產品消耗定額材料定額消耗總金額材料定額消耗總金額甲產品甲產品12012060607 2007 200乙產品乙產品18018012012021 60021 600丙產品丙產品24024018018043 20

16、043 200合計合計72 00072 000=編制B材料費用分配表（見表36）。表36 金星工廠材料費用分配表材料名稱：B材料 20年9月 金額單位：元產品名稱材料定額消耗總金額材料費用分配率應分配材料費用甲產品7 2007 200乙產品21 60021 600丙產品43 20043 200合計72 000100%72 000見表見表3572 00072 000=100%3.1 直接材料費用的核算 系數分配法（標準產量比例分配法）系數分配法，是將各種產品的實際產量按照預定的折合系數折算為標準產量，以標準總產量（總系數）為分配標準來分配直接材料費用的方法。1.選擇標準產品。2.計算各產品的系數

17、。 售價等或定額費用標準產品定額消耗量售價等或定額費用該產品定額消耗量系數某產品、 【例例33】金源工廠生產金源工廠生產601、602、603、604、605五種產品，本月共五種產品，本月共同耗用同耗用C材料材料448 875元，單位產品元，單位產品C材料消耗定額分別為材料消耗定額分別為24千克、千克、27千千克、克、30千克、千克、36千克和千克和39千克，本月實際產量（投產量）分別為千克，本月實際產量（投產量）分別為1 000件、件、2 500件、件、5 000件、件、3 000件和件和2 000件。件。C材料費用采用標準產量比例分材料費用采用標準產量比例分配法分配。配法分配。金源工廠選定

18、金源工廠選定603產品為標準產品，其系數為產品為標準產品，其系數為1，其他產品的系數計算見，其他產品的系數計算見表表37。表表37 金源工廠產品系數計算表金源工廠產品系數計算表 20年度使用年度使用產品名稱產品名稱消耗定額（千克）消耗定額（千克）系數系數6016012424242430=0.830=0.86026022727272730=0.930=0.9603603（標準產品）（標準產品）30301 16046043636363630=1.230=1.26056053939393930=1.330=1.33.計算總系數（標準總產量）。的系數該產品實際產量該產品本期標準總產量某產品總系數 金源

19、工廠各種產品的總系數（標準總產量）計算見表48。表38 金源工廠產品總系數（標準總產量）計算表 20年9月產品名稱產品名稱實際產量實際產量系數系數總系數（標準產量）總系數（標準產量）6016011 0001 0000.80.88008006026022 5002 5000.90.92 2502 2506036035 0005 0001.01.05 0005 0006046043 0003 0001.21.23 6003 6006056052 0002 0001.31.32 6002 600合計合計14 25014 2504.計算費用分配率。之和標準總產量各種產品總系數接材料費用各種產品共同耗用

20、的直分配率費用 金源工廠C 材料費用分配率= =31.5（元/件）448 87514 250數據見題干和表數據見題干和表485. 計算各種產品應分配費用。分配率費用標準總產量該產品應分配費用某產品 金源工廠金源工廠601產品應分配產品應分配C材料費用計算如下（其他產品應分配材料費用計算如下（其他產品應分配C材料費用計算過程材料費用計算過程略）：略）：601產品應分配產品應分配C材料費用材料費用=80031.5=25 200（元）（元）根據以上步驟的計算結果，編制金源工廠本月根據以上步驟的計算結果，編制金源工廠本月C材料費用分配表（見表材料費用分配表（見表39）。）。表表39 金源工廠材料費用分

21、配表金源工廠材料費用分配表材料名稱：材料名稱：C材料材料 20年年9月月 金額單位：元金額單位：元產品名稱產品名稱總系數（標準產量）總系數（標準產量）費用分配率費用分配率應分配材料費用應分配材料費用60160180080025 20025 2006026022 2502 25070 87570 8756036035 0005 000157 500157 5006046043 6003 600113 400113 4006056052 6002 60081 90081 900合計合計14 25014 25031.531.5448 875448 875=3.1 直接材料費用的核算 分配結轉直接材料

22、費用的賬務處理 在直接材料費用項目中，耗用的材料和燃料費用，應當將直接計入和分配計入的費用合并編制會計分錄。 【例例34】金星工廠本月金星工廠本月“發出（耗用）材料匯總表發出（耗用）材料匯總表”見表見表310，本月，本月“材料費材料費用分配表用分配表”見表見表31和表和表33，據以編制分配結轉本月材料費用的會計粉綠如下：，據以編制分配結轉本月材料費用的會計粉綠如下：表表310 金星工廠發出（耗用）材料匯總表金星工廠發出（耗用）材料匯總表 20年年9月月 金額單位：元金額單位：元領料部門及用途領料部門及用途A A材料材料B B材料材料C C材料材料D D材料材料合計合計1.1.基本生產車間基本生

23、產車間（1 1）產品生產小計）產品生產小計120 000120 00072 00072 000541 000541 000733 000733 000其中：甲產品其中：甲產品187 480187 480187 480187 480 乙產品乙產品235 680235 680235 680235 680 丙產品丙產品117 840117 840117 840117 840 產品生產共同耗用產品生產共同耗用120 000120 00072 00072 000192 000192 000（2 2）車間一般消耗）車間一般消耗20 00020 00020 00020 0002.2.企業管理部門企業管理部門

24、12 00012 00012 00012 0003.3.專設銷售機構專設銷售機構10 00010 00010 00010 0004.4.固定資產建造工程固定資產建造工程40 00040 00040 00040 000合計合計120 000120 000112 000112 000541 000541 00042 00042 000815 000815 000借：生產成本甲產品（187 480+20 000+72 000） 214 680 乙產品（235 680+40 000+21 600） 297 280 丙產品（117 840+60 000+43 200） 221 040 制造費用基本生產車

25、間 20 000 管理費用 12 000 銷售費用 10 000 在建工程 40 000 貸：原材料A材料 120 000 B材料 112 000 C材料 541 000 D材料 42 000表310表33表31表3103.2 直接工資費用的歸集與分配直接工資費用的歸集與分配工資費用核算的基礎工作p1）企業工資總額的構成內容 工資總額計時工資計件工資獎金工資性津貼和補貼加班加點工資特殊情況下支付的工資3.2 直接工資費用的歸集與分配直接工資費用的歸集與分配工資費用核算的基礎工作p2）材料費用分配的一般流程u（1）考勤記錄：u（2）產量和工時記錄：u（3）其他憑證 考勤簿 考勤卡 工作通知單 工

26、序進程單 工作班產量記錄 廢品通知單 停工進程單 獎金津貼發放通知單3.2 直接工資費用的歸集與分配直接工資費用的歸集與分配工資費用核算的基礎工作p3）工資的計算方法 （1）計時工資的計算。l按月標準工資扣除缺勤天數應扣工資額計算 某職工應得計時工資=該職工月標準工資-事假、曠工天數日標準工資-病假天數日標準工資病假扣款率l按職工出勤天數直接計算 某職工應得計時工資=該職工本月出勤天數日標準工資病假天數日標準工資（1病假扣款率）3.2 直接工資費用的歸集與分配直接工資費用的歸集與分配工資費用核算的基礎工作p3）工資的計算方法 （2）計件工資的計算。 個人計件工資的計算。個人計件工資是以職工個人

27、為對象計算的計件工資。計算公式是： 應付計件工資=該職工完成的某種產品產量該產品計件單價或 =（完成的各種產品產量該產品計件單價）3.2 直接工資費用的歸集與分配直接工資費用的歸集與分配 應付計件工資也可以根據職工完成產品定額工時總數和小時工資率求得。計算公式是： 應付計件工資=該職工完成某種產品定額工時該產品小時工資率 或 =（完成的各種產品定額工時該產品小時工資率）3.2 直接工資費用的歸集與分配直接工資費用的歸集與分配 集體計件工資的計算。集體計件工資是以集體為對象計算的計件工資。集體計件工資總額的計算與個人計件工資的計算思路相同，只是還需要將集體計件工資總額在集體內部的各成員間進行分配

28、，以計算每一成員應得的計件工資。分配時通常考慮各成員的工作時間和工作質量，而工作質量又常用工人級別工資（標準工資）來體現他們之間的差異，這樣，分配標準就是各成員工作時間與標準工資的乘積。3.2 直接工資費用的歸集與分配直接工資費用的歸集與分配工資費用核算的基礎工作p4）工資的結算工資結算憑證根據其作用和范圍不同分為工資結算單和工資結算匯總表。工資結算單是分別車間、部門編制，用以反映企業與每一位職工的工資結算情況；工資結算匯總表是根據工資結算單編制，用以反映全企業工資結算的總體情況，是企業全部工資的匯總。3.2 直接工資費用的歸集與分配直接工資費用的歸集與分配根據工資結算單及工資結算匯總表，企業

29、就可以編制工資及其他結算款項的記賬憑證，如下：借：應付職工薪酬（應付的工資總額） 應付職工薪酬職工福利（洗理費補貼） 制造費用（生產相關職工交通補貼） 管理費用（非生產職工交通補貼） 貸：其他應收款（工資中扣下的代墊款項） 其他應付款（工資中扣下的代扣款項） 應交稅費（工資中扣下的個人所得稅） 庫存現金（實發給職工的金額）3.2 直接工資費用的歸集與分配直接工資費用的歸集與分配直接工資費用的分配p1）直接計入工資費用直接計入工資費用是指直接用于產品生產而發生的工資費用，在計算產品制造成本時能夠直接確認給獨立的受益產品，并在受益產品的明細賬中以“直接人工”成本項目單獨列示，也就是指直接從事具體而

30、獨立的產品生產所發生的工資費用計入“基本生產成本”總賬和相應的受益產品明細賬的“直接人工”成本項目中。3.2 直接工資費用的歸集與分配直接工資費用的歸集與分配直接工資費用的分配p2）分配（間接）計入工資費用（1）計時工資形式下直接工資費用的分配。 分配標準通常采用各產品生產所耗用的生產工時比例。其計算公式如下：本期發生的待分配直接工資費用直接工資費用分配率各受益產品耗用的實際工時（或定額工時） （3.15） 某產品應負擔的直接工資費用分配率 該產品耗用的實際工時（或定額工時）直接工資費用（3.16） 3.2 直接工資費用的歸集與分配直接工資費用的歸集與分配直接工資費用的分配p2）分配（間接）計入工資費用（2）計件工資形式下直接工資費用的分配。 計件工資是依據完工產品數量及計件單價計算的工資費用，其本身就已經反映了工資費用的用途，可直接確認給單獨的受益產品而不需要分配 但由于計件工資的存在還會引發其他形式的職工薪酬的發生，比如計件工人的津貼、補貼和非工作時間工資，它們并不像計件工資那樣是與具體的單獨受益產品相對應的，而是全部計件工資所對應的多種受益產品，因此仍然需要分配，一般選擇按各產品計件工資費用比例進行分配。圖34 “直接人工”基本核算程