1、電力企業會計電力企業會計華北電力大學華北電力大學工商管理學院工商管理學院 張戈張戈第二部分第二部分電力企業會計電力企業會計一、電力企業會計核算特點一、電力企業會計核算特點1、國家電網公司、南方電網公司、五大、國家電網公司、南方電網公司、五大發電集團都按照發電集團都按照企業會計制度企業會計制度的規的規定，制定了各自的會計核算辦法，適用定，制定了各自的會計核算辦法，適用于集團公司系統各分支機構、直屬單位于集團公司系統各分支機構、直屬單位和全資、控股子公司。和全資、控股子公司。 2、發電企業和供電企業的會計核算相對、發電企業和供電企業的會計核算相對其他制造企業較為簡單。其他制造企業較為簡單。3、成本

2、核算有行業特點。、成本核算有行業特點。二、電力企業會計核算二、電力企業會計核算 電力生產企業電力生產企業 電力經營企業電力經營企業電力企業會計核算電力企業會計核算會計核算的基本任務是：運用會計專門方法會計核算的基本任務是：運用會計專門方法，全面、系統、完整地反映企業的基本建設，全面、系統、完整地反映企業的基本建設、生產經營過程、財務狀況和經營成果，嚴、生產經營過程、財務狀況和經營成果，嚴格執行國家的財經法規和集團公司的各項規格執行國家的財經法規和集團公司的各項規章制度，監督各項耗費和資金運用，促進企章制度，監督各項耗費和資金運用，促進企業加強經濟核算和經營管理，提供真實、準業加強經濟核算和經營

3、管理，提供真實、準確、完整的會計信息。確、完整的會計信息。 （一）電力企業會計核算的獨特之處（一）電力企業會計核算的獨特之處電力生產企業（發電企業）和電力經營企業（供電電力生產企業（發電企業）和電力經營企業（供電企業）的會計核算與一般制造企業基本相同，但由企業）的會計核算與一般制造企業基本相同，但由于電網公司和發電集團的存在，使得電力企業，特于電網公司和發電集團的存在，使得電力企業，特別是供電企業的管理層次較多，基層企業的會計核別是供電企業的管理層次較多，基層企業的會計核算有很強的行業特點，特別是成本的計算。算有很強的行業特點，特別是成本的計算。各發電集團對下屬的非法人獨立核算單位，實行各發電

4、集團對下屬的非法人獨立核算單位，實行“收支兩條線收支兩條線”管理。管理。對于供電企業，兩大電網公司及其所屬省公司是獨對于供電企業，兩大電網公司及其所屬省公司是獨立法人，地市級的供電企業都是非獨立核算分公司立法人，地市級的供電企業都是非獨立核算分公司，實行，實行“收支兩條線收支兩條線”管理。管理。1、“撥付所屬資金撥付所屬資金”科目科目 ，是指企業撥付給內部非獨立核，是指企業撥付給內部非獨立核算的下屬單位的各種長期資金，一般包括撥付算的下屬單位的各種長期資金，一般包括撥付所屬投資借款和撥付所屬其他資金兩類。所屬投資借款和撥付所屬其他資金兩類。，是指實行長期借款，是指實行長期借款“統借統還統借統還

5、”的企業，的企業，借入長期借款后撥付給內部非獨立核算的下屬單位作為建設項借入長期借款后撥付給內部非獨立核算的下屬單位作為建設項目投入的資金。目投入的資金。，是指企業撥付給內部非獨立核算的下屬單，是指企業撥付給內部非獨立核算的下屬單位的各種權益性資金。主要包括內部核算單位上移的所有者權位的各種權益性資金。主要包括內部核算單位上移的所有者權益、以財政性投入資金或其他股東追加投資等撥付下屬單位的益、以財政性投入資金或其他股東追加投資等撥付下屬單位的項目投資、以稅后利潤等自有資金撥付下屬單位的項目投資、項目投資、以稅后利潤等自有資金撥付下屬單位的項目投資、集中使用的折舊資金、內部資產調撥的價值等。集中

6、使用的折舊資金、內部資產調撥的價值等。 撥付所屬資金撥付所屬資金 母公司與子公司之間；總公司與分公司之間母公司與子公司之間；總公司與分公司之間投資與債權債務；撥付資金與內部往來投資與債權債務；撥付資金與內部往來撥付所屬資金的概念撥付所屬資金的概念l概念：企業撥付給內部非獨立核算的下屬單位的概念：企業撥付給內部非獨立核算的下屬單位的各種資本性資金。各種資本性資金。l撥付所屬投資借款撥付所屬投資借款統借統還統借統還l撥付所屬權益資金撥付所屬權益資金 內部核算單位上移的所有者權益內部核算單位上移的所有者權益 以財政性投入資金以財政性投入資金 其他股東追加的投資撥付其他股東追加的投資撥付 集中使用的折

7、舊資金集中使用的折舊資金 內部資產調撥等內部資產調撥等撥付所屬資金撥付所屬資金一般規定一般規定l嚴格區分撥付的投資借款和權益資金嚴格區分撥付的投資借款和權益資金性質不性質不同同l歸還投資借款后：歸還投資借款后： 上級單位上級單位撥付所屬投資借款轉為撥付所屬權益資金撥付所屬投資借款轉為撥付所屬權益資金 下級單位下級單位上級撥入投資借款轉為上級撥入權益資金上級撥入投資借款轉為上級撥入權益資金l區分撥付所屬資金與經營往來款區分撥付所屬資金與經營往來款l定期核對定期核對l合并報表抵消合并報表抵消撥付所屬資金會計科目撥付所屬資金會計科目撥付所屬資金撥付所屬資金 l撥付所屬資金撥付所屬資金權益資金權益資金

8、 撥付所屬資金撥付所屬資金權益資金權益資金實收資本實收資本 撥付所屬資金撥付所屬資金權益資金權益資金資本公積資本公積 撥付所屬資金撥付所屬資金權益資金權益資金盈余公積盈余公積 l撥付所屬資金撥付所屬資金統借統還借款統借統還借款 l撥付所屬資金撥付所屬資金上交折舊上交折舊 l撥付所屬資金撥付所屬資金還貸折舊撥款還貸折舊撥款 l撥付所屬資金撥付所屬資金技改撥款技改撥款 l撥付所屬資金撥付所屬資金小型基建撥款小型基建撥款2、固定資產的具體內容、固定資產的具體內容固定資產，是指使用年限超過固定資產，是指使用年限超過1年的房屋、年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與建筑物、機器、機械、運輸工具

9、以及其他與生產、經營相關的設備、器具、工具等。不生產、經營相關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在在2000元以上，并且使用期限超過元以上，并且使用期限超過2年的，年的，也應當作為固定資產。也應當作為固定資產。 固定資產的分類固定資產的分類固定資產按用途及使用情況分為八大類：固定資產按用途及使用情況分為八大類：l生產經營用固定資產生產經營用固定資產l非生產經營用固定資產非生產經營用固定資產l基建用固定資產基建用固定資產l租出固定資產租出固定資產l未使用固定資產未使用固定資產 l不需用固定資產不需用固定資產l土地土地 l融資租入的

10、固定資產融資租入的固定資產 生產經營用固定資產生產經營用固定資產生產經營固定資產一般包括：生產經營固定資產一般包括：指用以生產電力、熱力的各種機器設備，如輸煤設備、鍋爐設備：指用以生產電力、熱力的各種機器設備，如輸煤設備、鍋爐設備、汽輪機、發電機、水輪機、化學處理設備、供熱管路及設備等、汽輪機、發電機、水輪機、化學處理設備、供熱管路及設備等：指用以輸送電力且電壓等級在規定標準以上的架空或電纜輸電線路。：指用以輸送電力且電壓等級在規定標準以上的架空或電纜輸電線路。 ：指電壓等級在輸電線路標準以下的線路及配電設備。：指電壓等級在輸電線路標準以下的線路及配電設備。 ：指主變壓器、所（廠）用變壓器、：

11、指主變壓器、所（廠）用變壓器、3千伏及以上廠用電力電纜、電氣控制千伏及以上廠用電力電纜、電氣控制設備和直接供用戶用電的變壓器。設備和直接供用戶用電的變壓器。 ：指安裝在用戶的各種售電計量電度表、表用互感器、定量器等設備：指安裝在用戶的各種售電計量電度表、表用互感器、定量器等設備 ：指水泥桿、通訊電纜和光纖通訊線路以及電力載波機、傳真機、：指水泥桿、通訊電纜和光纖通訊線路以及電力載波機、傳真機、微波機等通訊設備。微波機等通訊設備。 ：指鍋爐控制盤、汽機發電機控制盤等自動化控制設備和遙：指鍋爐控制盤、汽機發電機控制盤等自動化控制設備和遙控、遙測等遠動裝置、電子計算機以及周波表、高頻放大器等儀器儀表

12、。鐵塔加工控、遙測等遠動裝置、電子計算機以及周波表、高頻放大器等儀器儀表。鐵塔加工、鍍鋅設備生產線及其他自動、半自動化設備。、鍍鋅設備生產線及其他自動、半自動化設備。 ：指水力發電廠專用的水工機械設備，如啟閉機、閘門、升船機等。：指水力發電廠專用的水工機械設備，如啟閉機、閘門、升船機等。 ：指具有改變材料屬性、形態功能的各種機器和輔助機械設：指具有改變材料屬性、形態功能的各種機器和輔助機械設備。如車床、電焊機、起重機、鐵塔、金具加工設備、酸洗及綜合處理裝置等。備。如車床、電焊機、起重機、鐵塔、金具加工設備、酸洗及綜合處理裝置等。 ：指具有獨立用途的各種工作用具、儀器，如冷風機、電傳機、：指具有

13、獨立用途的各種工作用具、儀器，如冷風機、電傳機、微型計算機。微型計算機。 ：指載人和運貨用的各種運輸工具，如鐵路機車、船舶、汽車、電瓶車等：指載人和運貨用的各種運輸工具，如鐵路機車、船舶、汽車、電瓶車等。 ：指生產車間和為生產服務的行政管理部門所使用的房屋，以及：指生產車間和為生產服務的行政管理部門所使用的房屋，以及與房屋不可分割的各種附屬設備與房屋不可分割的各種附屬設備 。 ：指除房屋以外的各種生產用建筑物。如攔河壩、冷卻塔、隧洞、：指除房屋以外的各種生產用建筑物。如攔河壩、冷卻塔、隧洞、灰場、廠區道路、輸煤棧橋、電纜溝、圍墻等。灰場、廠區道路、輸煤棧橋、電纜溝、圍墻等。 集團公司內部單位無

14、償調入集團公司內部單位無償調入固定資產的核算固定資產的核算1、無償調入不需要安裝的固定資產，根據集團公司、無償調入不需要安裝的固定資產，根據集團公司批準的固定資產調撥單，調入單位借記批準的固定資產調撥單，調入單位借記“固定資產固定資產”科目，貸記科目，貸記“累計折舊累計折舊”、“上級撥入資金上級撥入資金”科科目。目。2、調入需要安裝的固定資產，根據調出單位注明的、調入需要安裝的固定資產，根據調出單位注明的原價和折舊等資料，調入單位借記原價和折舊等資料，調入單位借記“固定資產（未固定資產（未使用固定資產）使用固定資產）”科目，貸記科目，貸記“累計折舊累計折舊”、“上上級撥入資金級撥入資金”科目。

15、發生的安裝費用，借記科目。發生的安裝費用，借記“在建在建工程工程”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“應付工資應付工資”等等科目。工程達到可使用狀態交付使用時，將固定資科目。工程達到可使用狀態交付使用時，將固定資產由產由“未使用固定資產未使用固定資產”明細科目轉入明細科目轉入“生產經營生產經營用固定資產用固定資產”明細科目，同時結轉安裝成本，借記明細科目，同時結轉安裝成本，借記“固定資產固定資產”科目，貸記科目，貸記“在建工程在建工程”科目。科目。 集團公司內部單位無償調出集團公司內部單位無償調出固定資產的核算固定資產的核算1、對于不需要清理的固定資產的無償調出，調出單位根據批、對于不

16、需要清理的固定資產的無償調出，調出單位根據批準的固定資產調撥單，按固定資產的賬面價值，借記準的固定資產調撥單，按固定資產的賬面價值，借記“上上級撥入資金級撥入資金”科目，按已提折舊，借記科目，按已提折舊，借記“累計折舊累計折舊”科目科目，按該項固定資產已計提的減值準備，借記，按該項固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減固定資產減值準備值準備”科目，按固定資產的原價，貸記科目，按固定資產的原價，貸記“固定資產固定資產”科科目。目。2、對于需要清理的固定資產的無償調出，調出單位應按固定、對于需要清理的固定資產的無償調出，調出單位應按固定資產的賬面價值，借記資產的賬面價值，借記“固定資產清理固定

17、資產清理”科目，按已提折科目，按已提折舊，借記舊，借記“累計折舊累計折舊”科目，按該項固定資產已計提的減科目，按該項固定資產已計提的減值準備，借記值準備，借記“固定資產減值準備固定資產減值準備”科目，按固定資產原科目，按固定資產原價，貸記價，貸記“固定資產固定資產”科目；發生的清理費用，借記科目；發生的清理費用，借記“固固定資產清理定資產清理”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“應付工資應付工資”等等科目；按科目；按“固定資產清理固定資產清理”科目的余額，借記科目的余額，借記“上級撥入上級撥入資金資金”科目，貸記科目，貸記“固定資產清理固定資產清理”科目。科目。 3、電、熱成本核算的對

18、象、電、熱成本核算的對象（1）電力成本）電力成本電力成本電力成本（2）熱力成本）熱力成本熱力成本指熱電聯產的火力發電企業，為生熱力成本指熱電聯產的火力發電企業，為生產和輸送熱力所發生的各種耗費和支出。產和輸送熱力所發生的各種耗費和支出。4、電力企業的收入、電力企業的收入企業應設置企業應設置“主營業務收入主營業務收入”核算主營業務收入核算主營業務收入的確認和結轉情況。下設以下明細科目：的確認和結轉情況。下設以下明細科目：（包含電費收入、三峽基金、農網還貸資金、其他附加等電價（包含電費收入、三峽基金、農網還貸資金、其他附加等電價收入）收入） -電費收入（按國家電價政策和抄表量向電力用戶收取的全部電

19、費收入）電費收入（按國家電價政策和抄表量向電力用戶收取的全部電費收入） -三峽基金（按規定隨電價收取的用于三峽建設的基金）三峽基金（按規定隨電價收取的用于三峽建設的基金） -農網還貸資金（按規定隨電價收取的用于農網改造還貸的收入）農網還貸資金（按規定隨電價收取的用于農網改造還貸的收入） - 其他附加（按規定隨電價收取的市政公用事業附加費等）其他附加（按規定隨電價收取的市政公用事業附加費等）（發電廠對外提供熱力所收取的收入）（發電廠對外提供熱力所收取的收入）（提供輸電服務而收取的過網費）（提供輸電服務而收取的過網費）（上述收入以外的各項主營業務收入）（上述收入以外的各項主營業務收入）電力企業的主

20、營業務銷售指銷售電（熱）產品。電力企業的主營業務銷售指銷售電（熱）產品。（二）電力生產企業會計核算（二）電力生產企業會計核算 與一般制造企業核與一般制造企業核算不同之處算不同之處 發電成本核算發電成本核算 發電企業成本控制發電企業成本控制1、會計要素、會計要素發電企業的會計核算要素有：資產、負債、發電企業的會計核算要素有：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。所有者權益、收入、費用、利潤。各發電集團既有下屬的全資發電廠，也有控各發電集團既有下屬的全資發電廠，也有控股、參股的發電廠。由于管理體制的不同，股、參股的發電廠。由于管理體制的不同，有的全資電廠在會計報表上不體現利潤要素有的全資電廠在

21、會計報表上不體現利潤要素，因為不核算收入。而發電集團控股的電廠，因為不核算收入。而發電集團控股的電廠與一般制造企業有相同的報表要素。與一般制造企業有相同的報表要素。2、發電成本的構成、發電成本的構成理論上，成本的經濟實質可以概理論上，成本的經濟實質可以概括為：生產經營過程中所耗費的括為：生產經營過程中所耗費的生產資料轉移的價值生產資料轉移的價值和和勞動者為勞動者為自己勞動所創造的價值自己勞動所創造的價值的貨幣表的貨幣表現。現。實際工作中應用的成本與理論成本有一實際工作中應用的成本與理論成本有一定差異：如成本的開支范圍由國家通過定差異：如成本的開支范圍由國家通過有關法規制度加以界定；理論上是全部

22、有關法規制度加以界定；理論上是全部成本而實際中常指制造成本。成本而實際中常指制造成本。（1）成本的作用）成本的作用1）成本是補償生產耗費的尺度；）成本是補償生產耗費的尺度；2）成本是綜合反映企業工作質量的重）成本是綜合反映企業工作質量的重要指標；要指標；3）成本是制定產品價格的重要因素（）成本是制定產品價格的重要因素（“由成本引導的價格計算由成本引導的價格計算(cost-led pricing)”）；）；4）成本是企業決策的重要依據。）成本是企業決策的重要依據。（決（決策成本）策成本）（2）費用的概念和特征）費用的概念和特征費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者費用是指企業在日常活動中發

23、生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。的總流出。費用最終導致企業經濟利費用最終導致企業經濟利益減少，會減少企業所有益減少，會減少企業所有者權益。者權益。（3）費用按經濟內容分類）費用按經濟內容分類 企業生產經營中發生的費用，按其經濟內容企業生產經營中發生的費用，按其經濟內容可分為三大類，即費用的三大要素：勞動對可分為三大類，即費用的三大要素：勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用、活勞象方面的費用、勞動手段方面的費用、活勞動方面的費用。動方面的費用。 在上述三類的基礎上，進一步分為在上述三類的基礎上，進一步分為9個費

24、用要個費用要素。素。費用要素費用要素 費用要素分別是：外購材料、外購燃料、費用要素分別是：外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、利息支出、稅金和其他支出。、利息支出、稅金和其他支出。就是費用按經濟內容的分類。就是費用按經濟內容的分類。這種分類可以反映企業生產經營中發生了哪些這種分類可以反映企業生產經營中發生了哪些費用及其發生額，但不能說明各項費用的用途費用及其發生額，但不能說明各項費用的用途是什么。是什么。（4）費用按經濟用途的分類）費用按經濟用途的分類 企業生產經營中發生的費用分為企業生產經營中發生的費用分為的的和和的的兩類。兩

25、類。生產費用按經濟用途的分類生產費用按經濟用途的分類 計入產品成本的生產費用在產品生產過程中計入產品成本的生產費用在產品生產過程中的用途不同，需要將其進一步劃分為若干個的用途不同，需要將其進一步劃分為若干個項目，即產品生產成本項目，通常簡稱為項目，即產品生產成本項目，通常簡稱為。 制造業企業一般設置原材料、燃料及動力、制造業企業一般設置原材料、燃料及動力、生產工資及福利費、制造費用等生產工資及福利費、制造費用等4個成本項個成本項目。可根據實際需要增加或合并，但通常所目。可根據實際需要增加或合并，但通常所說的成本項目主要是料、工、費三項。說的成本項目主要是料、工、費三項。期間費用按經濟用途的分類期間費用按