1、2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系1第第4 4章章 股權取得日合并報表的編制股權取得日合并報表的編制第一節第一節 合并會計報表范圍的確定（了解）合并會計報表范圍的確定（了解）第二節第二節 合并財務報表的編制原則與程序（掌握）合并財務報表的編制原則與程序（掌握）第三節第三節 股權取得日合并報表的編制（掌握）股權取得日合并報表的編制（掌握）一、同一控制下的企業合并一、同一控制下的企業合并 吸收合并；控股合并吸收合并；控股合并二、非同一控制下企業合并二、非同一控制下企業合并 購買價格購買價格等于等于被合并企業可辨認凈資產的公允價值被合并企業可辨認凈資產的公允價值 購買價格購買價格高于高于被合

2、并企業可辨認凈資產的公允價值被合并企業可辨認凈資產的公允價值 購買價格購買價格低于低于被合并企業可辨認凈資產的公允價值被合并企業可辨認凈資產的公允價值2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系22 2、合并現金流量表、合并現金流量表合并資產合并資產負債表負債表 合并利潤表合并利潤表合并現金合并現金流量表流量表個別現金個別現金流量表流量表A企業企業B企業企業C企業企業編制方式編制方式2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系33、合并所有者權益變動表、合并所有者權益變動表 是以母公司所有者權益變動表和屬于合并范圍內的是以母公司所有者權益變動表和屬于合并范圍內的子公司所有者權益變動表為基礎編制的，

3、反映母公司和子公司所有者權益變動表為基礎編制的，反映母公司和子公司所形成的企業集團，在一定期間內所有者權益各子公司所形成的企業集團，在一定期間內所有者權益各組成部分當期增減變動情況的財務報表。組成部分當期增減變動情況的財務報表。2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系4v三、我國合并報表的范圍三、我國合并報表的范圍v（一）合并財務報表的合并范圍（一）合并財務報表的合并范圍v 1、母公司、母公司直接直接或通過子公司或通過子公司間接間接擁有被投資單位半數以擁有被投資單位半數以上的表決權的子公司。上的表決權的子公司。（投資比例（投資比例50%）v 但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。但

4、是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。 80% P 公司 S公司 80% 30% 90% 70% 30% P公司 S1公司 S2公司S4 公司S3公司2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系5v練習練習1下列公司的股東均按所持股份行使表決權，下列公司的股東均按所持股份行使表決權，W公司公司編制合并報表時應納入合并范圍的公司有（編制合并報表時應納入合并范圍的公司有（ ）。）。v A .甲公司，其甲公司，其80表決權資本由公司擁有表決權資本由公司擁有v B .乙公司，其乙公司，其30表決權資本由公司擁有，表決權資本由公司擁有，50表表決權資本由甲公司擁有決權資本由甲公司擁有v C .丙公

5、司，其丙公司，其30表決權資本由公司擁有表決權資本由公司擁有v D .丁公司，其丁公司，其30表決權資本由公司擁有，表決權資本由公司擁有，60表表決權資本由丙公司擁有決權資本由丙公司擁有v E .戊公司，其戊公司，其70表決權資本由甲公司擁有表決權資本由甲公司擁有v【答案】【答案】ABEv【解析】【解析】A選項為直接控制，選項為直接控制，B選項為直接間接合計控制，選項為直接間接合計控制，E選項為間接控制選項為間接控制 2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系6 2、實質控制標準（投資比例、實質控制標準（投資比例50%） 母公司擁有被投資單位母公司擁有被投資單位半數或半數以下的表決權半數或半數

6、以下的表決權，如果滿，如果滿足下列條件之一的，視同母公司能夠控制被投資單位。足下列條件之一的，視同母公司能夠控制被投資單位。 （1）通過投資者之間的）通過投資者之間的協議協議，擁有被投資單位半數以上的表，擁有被投資單位半數以上的表決權決權 （2）根據公司）根據公司章程或協議章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經，有權決定被投資單位的財務和經營政策營政策 （3）有權）有權任免任免被投資單位的董事會或類似機構的被投資單位的董事會或類似機構的多數成員多數成員 （4）在被投資單位的董事會或類似機構占）在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權多數表決權2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系7（三

7、）不應納入合并范圍的被投資單位（三）不應納入合并范圍的被投資單位1、已宣告被清理整頓的原子公司、已宣告被清理整頓的原子公司2、已宣告破產的原子公司、已宣告破產的原子公司3、母公司不能控制的其他被投資單位、母公司不能控制的其他被投資單位 合營企業、聯營企業合營企業、聯營企業 2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系8第二節第二節 合并財務報表的編制原則與程序合并財務報表的編制原則與程序一、合并財務報表的編制原則一、合并財務報表的編制原則1、以單獨報表為基礎、以單獨報表為基礎 2、一體性原則、一體性原則 在編制合并財務報表時對集團在編制合并財務報表時對集團內部交易和事內部交易和事項項要予以要予以

8、抵消抵消。3、重要性原則、重要性原則 對合并財務報表項目可進行適當的取舍，對對合并財務報表項目可進行適當的取舍，對集團內部交易或事項可根據需要決定是否全部予集團內部交易或事項可根據需要決定是否全部予以抵消。以抵消。2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系9二、編制合并財務報表的基礎工作二、編制合并財務報表的基礎工作1、統一會計政策、統一會計政策 如果子公司采用的會計政策與母公司的不一致，應當按如果子公司采用的會計政策與母公司的不一致，應當按照母公司的會計政策對子公司的財務報表進行必要的調整，照母公司的會計政策對子公司的財務報表進行必要的調整，或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編制財務報表

9、。或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編制財務報表。2、統一會計期間、統一會計期間 如果子公司采用的會計期間與母公司的不一致，應當按如果子公司采用的會計期間與母公司的不一致，應當按照母公司的會計期間對子公司的財務報表進行必要的調整，照母公司的會計期間對子公司的財務報表進行必要的調整，或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編制財務報表。或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編制財務報表。3、調整子公司的個別財務報表（非同一控制下合并）、調整子公司的個別財務報表（非同一控制下合并） 根據母公司在購買日設置的備查簿中登記該子公司有關根據母公司在購買日設置的備查簿中登記該子公司有關可辨認資產、負債的

10、公允價值與賬面價值的差額：可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值的差額： 借：固定資產借：固定資產 存貨等存貨等 貸：資本公積貸：資本公積2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系10三、合并報表的編制程序三、合并報表的編制程序1 1、編制合并工作底稿。、編制合并工作底稿。合并財務報表工作底稿合并財務報表工作底稿 單位：元單位：元所有著權益變動表中的有所有著權益變動表中的有關利潤分配項目：關利潤分配項目：利潤表項目：利潤表項目：資產負債表項目：資產負債表項目：貸貸借借子公司子公司母公司母公司合合并并數數抵消與調整分錄抵消與調整分錄合合計計數數單獨報表單獨報表項目項目2022-3-21湖南理工學院

11、經濟與管理系112、將母、子公司個別報表上的數據過入合并工作底稿，、將母、子公司個別報表上的數據過入合并工作底稿，進行加總，計算得出合計數。進行加總，計算得出合計數。3 3、編制調整分錄和抵消分錄。、編制調整分錄和抵消分錄。 第一步：將子公司個別財務報表上的數據，按購買第一步：將子公司個別財務報表上的數據，按購買日公允價值進行調整。（只有：日公允價值進行調整。（只有：非同一控制下非同一控制下要調）要調） 第二步：如果子公司所采用的會計政策、會計期間第二步：如果子公司所采用的會計政策、會計期間與母公司不一致，應調整子公司的個別財務報表。與母公司不一致，應調整子公司的個別財務報表。 第三步：將子公

12、司的長期股權投資調整為第三步：將子公司的長期股權投資調整為權益法權益法。 第四步：第四步：抵消抵消集團內部所有的內部交易。集團內部所有的內部交易。2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系12 在合并工作底稿中編制的調整和抵消分錄，借在合并工作底稿中編制的調整和抵消分錄，借記和貸記的均為記和貸記的均為財務報表項目財務報表項目，而，而不是不是具體的具體的會計會計科目科目。（調表）。（調表） 如：如：子公司原材料增值子公司原材料增值1000元。元。 調整分錄為：調整分錄為：4、計算合并財務報表各項目的合并金額。、計算合并財務報表各項目的合并金額。借：存貨借：存貨 1000 貸：資本公積貸：資本公積

13、 1000特別特別注意注意2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系13一、同一控制下的企業合并一、同一控制下的企業合并 1 1、應當按照合并日在被合并方的、應當按照合并日在被合并方的賬面價值賬面價值計量。計量。 2 2、合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對、合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發行股份面值總額）的價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額差額，應當調，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。（一）同一控制下（一）同一控制下吸收合并吸收合并v B B：結束舊賬：結束舊賬v A A： 記錄所取得的資產和所

14、承擔的負債；記錄所取得的資產和所承擔的負債；v 記錄所支付的現金或其他非現金資產、發記錄所支付的現金或其他非現金資產、發行的債券或增發的股份。行的債券或增發的股份。第三節第三節 股權取得日合并報表的編制股權取得日合并報表的編制2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系14例例2 2：A A公司與公司與B B公司是受公司是受C C公司控制的兩家子公司。公司控制的兩家子公司。20082008年年6 6月月3030日，日，A A公司與公司與B B公司達成合并協議，由公司達成合并協議，由A A公司投資現金公司投資現金700700萬元吸收合并萬元吸收合并B B公司。公司。B B公司在合并后解散。公司在合

15、并后解散。合并前，合并前，A、B公司公司2008年年6月月30日的個別資產負債表如下：日的個別資產負債表如下：150220未分配利潤50200盈余公積100480資本公積4001000股本4001000負債00長期股權投資9001500固定資產2001400流動資產B公司A公司個別報表項目2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系15第一步：第一步：2008年年6月月30日日A企業會計分錄：企業會計分錄：借：流動資產借：流動資產 200 固定資產固定資產 900 貸：負債貸：負債 400 流動資產流動資產 700借：資本公積借：資本公積 200 貸：盈余公積貸：盈余公積 50 未分配利潤未分配

16、利潤 150第二步：將該筆分錄過入第二步：將該筆分錄過入A企業資產負債表中。如下頁所示。企業資產負債表中。如下頁所示。或者：或者：借：借：流動資產流動資產B 200 固定資產固定資產 900 資本公積資本公積 200 貸：貸：負債負債 400 盈余公積盈余公積 50 未分配利潤未分配利潤 150 流動資產流動資產A 7002022-3-21湖南理工學院經濟與管理系16A企業資產負債表企業資產負債表 2008年年6月月30日日 單位：元單位：元220150370未分配利潤未分配利潤20050250盈余公積盈余公積480200280資本公積資本公積1000股本股本1000+400=1400負債負債

17、0長期股權投資長期股權投資1500+900=2400固定資產固定資產1400700+200=900流動資產流動資產金額項目項目2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系172、編制合并資產負債表時的抵銷分錄、編制合并資產負債表時的抵銷分錄（1） 借：股本借：股本 /實收資本實收資本 （子公司賬面）（子公司賬面） 資本公積資本公積 （子公司賬面）（子公司賬面） 盈余公積盈余公積 （子公司賬面）（子公司賬面） 未分配利潤未分配利潤 （子公司賬面）（子公司賬面） 貸：長期股權投資貸：長期股權投資（子公司股東權益（子公司股東權益母公司持股比例）母公司持股比例） 少數股東權益少數股東權益（子公司股東權益

18、（子公司股東權益少數股權比例）少數股權比例）（二）同一控制下（二）同一控制下控股合并控股合并1 1、控制權取得日需要編制的合并財務報表、控制權取得日需要編制的合并財務報表 合并資產負債表；合并利潤表；合并現金流量表合并資產負債表；合并利潤表；合并現金流量表2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系18（2）同時同時，需要調整子公司，需要調整子公司合并前合并前留存收益中母公司留存收益中母公司應享有的份額應享有的份額 借：資本公積借：資本公積 （AB） 貸：盈余公積貸：盈余公積 （子公司賬面（子公司賬面母公司持股比例母公司持股比例A） 未分配利潤未分配利潤 （子公司賬面（子公司賬面母公司持股比例母

19、公司持股比例B） 注意：僅以資本公積（資本溢價或股本溢價）沖注意：僅以資本公積（資本溢價或股本溢價）沖減至零為限。減至零為限。2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系19合并前，合并前，A A、B B公司公司20082008年年6 6月月3030日的個別資產負債表如下：日的個別資產負債表如下：150220未分配利潤50200盈余公積100480資本公積4001000股本4001000負債00長期股權投資9001500固定資產2001400流動資產流動資產B公司A公司個別報表項目例例3 3：A A公司與公司與B B公司是受公司是受C C公司控制的兩家子公司。公司控制的兩家子公司。2008200

20、8年年6 6月月3030日，日，A A公司與公司與B B公司達成合并協議，由公司達成合并協議，由A A公司投資公司投資700700萬元控股合并萬元控股合并B B公司。公司。合并后，合并后，B B公司作為公司作為A A公司的全資子公司繼續進行經營活動。公司的全資子公司繼續進行經營活動。2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系20v第一步：第一步：2008年年6月月30日日 確認長期股權投資確認長期股權投資v第二步：將該筆分錄過入第二步：將該筆分錄過入A企業資產負債表中。如下企業資產負債表中。如下頁所示。頁所示。借：長期股權投資借：長期股權投資 7000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 700

21、0 0002022-3-21湖南理工學院經濟與管理系21分錄過賬后分錄過賬后A、B企業資產負債表企業資產負債表 2008年年6月月30日日150220未分配利潤未分配利潤50200盈余公積盈余公積100480資本公積資本公積4001000股本股本4001000負債負債0700長期股權投資長期股權投資9001500固定資產固定資產200700流動資產流動資產B公司公司A公司公司個別報表個別報表項目2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系22第三步：第三步：A公司在合并日編制抵銷分錄，并過公司在合并日編制抵銷分錄，并過入合并工作底稿入合并工作底稿l（1）借：股本）借：股本 400 資本公積資本公

22、積 100 盈余公積盈余公積 50 未分配利潤未分配利潤 150 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 700l（2）借：資本公積）借：資本公積 200 貸：盈余公積貸：盈余公積 50 未分配利潤未分配利潤 1502022-3-21湖南理工學院經濟與管理系23370（2）150（1）150150220未分配利潤未分配利潤250（2）50（1）5050200盈余公積盈余公積280（1）100（2）200100480資本公積資本公積1000（1）4004001000股本股債負債0（1）7000700長期股權投長期股權投資資24009001500固定資產固定資產90020070

23、0流動資產流動資產貸方貸方借方借方B公司公司A公司公司合并金額合并金額調整與抵銷分錄調整與抵銷分錄個別報表個別報表項目項目2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系24v例例4 4：vA A公司與公司與B B公司是受公司是受C C公司控制的兩家子公司。公司控制的兩家子公司。20082008年年6 6月月3030日，日，A A公司與公司與B B公司達成合并協議，由公司達成合并協議，由A A公公司投資司投資560560萬元控股合并萬元控股合并B B公司。合并后，公司。合并后，A A公司擁公司擁有有B B公司公司8080的股權，的股權，B B公司作為公司作為A A公司的子公司繼公司的子公司繼續進行經

24、營活動。續進行經營活動。2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系25合并前，合并前，A A、B B公司公司20082008年年6 6月月3030日的個別資產負債表如下：日的個別資產負債表如下：150220未分配利潤未分配利潤50200盈余公積盈余公積100480資本公積資本公積4001000股本股本4001000負債負債00長期股權投資長期股權投資9001500固定資產固定資產2001400流動資產流動資產B公司公司A公司公司個別報表個別報表項目項目2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系26v第一步：第一步：2008年年6月月30日日 確認長期股權投資確認長期股權投資v第二步：將該筆分錄

25、過入第二步：將該筆分錄過入A企業資產負債表中。企業資產負債表中。如下頁所示。如下頁所示。借：長期股權投資借：長期股權投資 5600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5600 0002022-3-21湖南理工學院經濟與管理系27分錄過賬后，分錄過賬后，A、B企業資產負債表企業資產負債表 2008年年6月月30日日150220未分配利潤未分配利潤50200盈余公積盈余公積100480資本公積資本公積4001000股本股本4001000負債負債0560長期股權投資9001500固定資產固定資產200840流動資產流動資產B公司公司A公司公司個別報表個別報表項目項目2022-3-21湖南理工學院經濟

26、與管理系28第三步，第三步，A公司在合并日編制的抵銷分錄公司在合并日編制的抵銷分錄（1）借：股本）借：股本 400 資本公積資本公積 100 盈余公積盈余公積 50 未分配利潤未分配利潤 150 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 560 少數股東權益少數股東權益 140（2）借：資本公積）借：資本公積 160 貸：盈余公積貸：盈余公積 40 未分配利潤未分配利潤 120子公司賬面子公司賬面母公司持股比例母公司持股比例2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系29A公司在合并日編制的合并工作底稿140（1）140少數股東權益少數股東權益340（2）120（1）150150220未分配利潤未分配利

27、潤240（2）40（1）5050200盈余公積盈余公積320（1）100（2）160100480資本公積資本公積1000（1）4004001000股本股債負債0（1）5600560長期股權投資長期股權投資24009001500固定資產固定資產1040200840流動資產流動資產貸方貸方借方借方B B公司公司A A公司公司合并合并金額金額調整與抵銷分錄調整與抵銷分錄個別報表個別報表項目項目2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系303、合并日合并利潤表、合并現金流量表的編制、合并日合并利潤表、合并現金流量表的編制（1）合并方在編制合并日的合并利潤表、合并現金流量表）合

28、并方在編制合并日的合并利潤表、合并現金流量表時，應包含合并方及被合并方自時，應包含合并方及被合并方自合并當期期初合并當期期初至至合并日合并日實實現的凈利潤，雙方在當期所發生的交易，應當按照合并財現的凈利潤，雙方在當期所發生的交易，應當按照合并財務報表的有關原則進行抵銷。務報表的有關原則進行抵銷。例如，同一控制下的企業合并發生于例如，同一控制下的企業合并發生于2008年年6月月30日，合并方當日編制合并利潤表、合并現金日，合并方當日編制合并利潤表、合并現金流量表時，應包括合并方及被合并方自流量表時，應包括合并方及被合并方自2008年年1月月1日至日至2008年年6月月30日實現的凈利潤及這一日實

29、現的凈利潤及這一期間的現金流量期間的現金流量（2）合并方在合并利潤表中的）合并方在合并利潤表中的“凈利潤凈利潤”項下應單列項下應單列“其其中：被合并方在合并前實現的凈利潤中：被合并方在合并前實現的凈利潤”項目項目2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系31合并利潤表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費用合并利潤表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費用和利潤和利潤v 合并當期期初合并當期期初 合并日合并日v 合并日合并日 期末期末 被合并方于合并前實現凈利潤在合并利潤表中單列項目反映被合并方于合并前實現凈利潤在合并利潤表中單列項目反映v v 凈利潤凈利潤v 其中：被合并方在合并前實現的

30、凈利潤其中：被合并方在合并前實現的凈利潤2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系32二、非同一控制下企業合并二、非同一控制下企業合并（一）購買日需要編制的合并財務報表（一）購買日需要編制的合并財務報表 合并資產負債表合并資產負債表（二）購買日合并資產負債表編制的要點（二）購買日合并資產負債表編制的要點 被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債，應當以公允價被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債，應當以公允價值列示。值列示。（三）購買價格（三）購買價格等于等于被合并企業可辨認凈資產的公允價值被合并企業可辨認凈資產的公允價值 1、吸收合并、吸收合并 B：結束舊賬：結束舊賬 A： 記錄所取得的資產和

31、所承擔的負債；記錄所取得的資產和所承擔的負債； 記錄所支付的現金或其他非現金資產、發行的記錄所支付的現金或其他非現金資產、發行的 債券或增發的股份。債券或增發的股份。 2、控股合并（例題）、控股合并（例題） 例題2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系33（四）購買價格（四）購買價格高于高于被合并企業可辨認凈資產的公允價被合并企業可辨認凈資產的公允價1、吸收合并、吸收合并l合并成本與取得被購買方可辨認凈資產公允價值的差額合并成本與取得被購買方可辨認凈資產公允價值的差額u應確認為商譽（合并成本可辨認凈資產公允應確認為商譽（合并成本可辨認凈資產公允價值價值0）注意：注意：差額差額直接體現為直接體

32、現為購買方賬簿及個別財務報表中購買方賬簿及個別財務報表中的資的資 產、負債項目。產、負債項目。2、控股合并、控股合并（例題：）（例題：）（1）對于被購買方可辨認資產、負債應當按照合并中確定的公）對于被購買方可辨認資產、負債應當按照合并中確定的公允價值列示允價值列示（2）合并成本）合并成本大于大于合并中取得的各項可辨認資產、負債公允價合并中取得的各項可辨認資產、負債公允價值份額的差額，確認為值份額的差額，確認為合并資產負債表合并資產負債表中的商譽中的商譽例題2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系34例例1 1：20082008年年6 6月月3030日，日，P P公司向公司向S S公司的股東定

33、向增發公司的股東定向增發1 0001 000萬股普通股（每股萬股普通股（每股面值為面值為1 1元，市價為元，市價為8.758.75元），取得了元），取得了S S公司公司7070的股權。當日，的股權。當日，P P公司、公司、S S公公司資產、負債情況如下表所示：司資產、負債情況如下表所示： 投資成本投資成本8750萬元萬元 公允價值10850萬元 賬面價值5505萬元1085070%7595萬元萬元商譽1155萬元2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系3513 7008 35530 012.50負債和所有者權益總計負債和所有者權益總計10 8505 50523 387.50所有者權益合計所有

34、者權益合計1 0055 887.50未分配利潤未分配利潤5005 000盈余公積盈余公積1 5005 000資本公積資本公積2 5007 500實收資本（股本）實收資本（股本）2 8502 8506 625負債合計負債合計300300375其他負債其他負債3003003 750應付賬款應付賬款2 2502 2502 500短期借款短期借款負債和所有者權益：負債和所有者權益：13 7008 35530 012.50資產總計資產總計000商譽商譽1 5005004 500無形資產無形資產5 5003 0007 000固定資產固定資產3 8002 1505 000長期股權投資長期股權投資2 0002

35、 0003 000應收賬款應收賬款4504502552556 200存貨存貨4504504 312.50貨幣資金貨幣資金資產：資產：公允價值公允價值賬面價值賬面價值賬面價值賬面價值S公司公司P公司公司項目項目2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系36第一步：第一步：2008年年6月月30日日 確認長期股權投資確認長期股權投資vP公司購買日的會計分錄公司購買日的會計分錄v借：長期股權投資借：長期股權投資 87 500 000v 貸：股本貸：股本10 000 000v 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 77 500 000第二步：將該筆分錄過入第二步：將該筆分錄過入P企業資產負債表中。如下頁企

36、業資產負債表中。如下頁所示。所示。2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系37項目項目P公司公司S公司公司賬面價值賬面價值賬面價值賬面價值公允價值公允價值資產：資產：貨幣資金貨幣資金4 312.50450450存貨存貨6 200255255450450應收賬款應收賬款3 0002 0002 000長期股權投資長期股權投資13 7502 1503 800固定資產固定資產7 0003 0005 500無形資產無形資產4 5005001 500商譽商譽000資產總計資產總計38 762.508 35513 700負債和所有者權益：負債和所有者權益：短期借款短期借款2 5002 2502 250應付

37、賬款應付賬款3 750300300其他負債其他負債375300300負債合計負債合計6 6252 8502 850實收資本（股本）實收資本（股本）8 5002 500資本公積資本公積12 7501 500盈余公積盈余公積5 000500未分配利潤未分配利潤5 887.501 005所有者權益合計所有者權益合計23 387.505 50510 850負債和所有者權益總計負債和所有者權益總計38 762.508 35513 7002022-3-21湖南理工學院經濟與管理系38第三步，第三步，p公司在合并日編制的調整與抵銷分錄公司在合并日編制的調整與抵銷分錄P公司編制購買日的合并資產負債表的調整分錄

38、公司編制購買日的合并資產負債表的調整分錄（1）借：存貨）借：存貨 1 950 000 長期股權投資長期股權投資 16 500 000 固定資產固定資產 25 000 000 無形資產無形資產 10 000 000 貸：資本公積貸：資本公積 53 450 000v 2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系39P公司編制購買日的合并資產負債表的抵銷分錄公司編制購買日的合并資產負債表的抵銷分錄（2）借：實收資本）借：實收資本25 000 000 資本公積資本公積68 450 000 盈余公積盈余公積 5 000 000 未分配利潤未分配利潤 10 050 000 商譽商譽 11 550 000*

39、貸：長期股權投資貸：長期股權投資 87 500 000 少數股東權益少數股東權益 32 550 000*11 550 000 87 500 000108 500 00070第四步，將以上調整與抵銷分錄過入合并工作底稿。如第四步，將以上調整與抵銷分錄過入合并工作底稿。如下頁：下頁：2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系40項目項目P公司公司S公司公司調整與抵銷分錄調整與抵銷分錄合并金額合并金額借方借方貸方貸方資產：資產：貨幣資金貨幣資金4 312.504504 762.50存貨存貨6 200255（1）1956 650應收賬款應收賬款3 0002 0005 000長期股權投資長期股權投資13

40、 7502 150（1） 1 650（2）8 7508 800固定資產固定資產7 0003 000（1） 2 50012 500無形資產無形資產4 500500（1） 1 0006 000商譽商譽00（2） 1 1551 155資產總計資產總計38 762.508 35544 867.50負債和所有者權益：負債和所有者權益：短期借款短期借款2 5002 2504 750應付賬款應付賬款3 7503004 050其他負債其他負債375300675負債合計負債合計6 6252 8509 475實收資本（股本）實收資本（股本）8 5002 500（2） 2 5008 500資本公積資本公積12 75

41、01 500（2） 6 845（1） 5 34512 750盈余公積盈余公積5 000500（2） 5005 000未分配利潤未分配利潤5 887.501 005（2） 1 0055 887.50少數股東權益少數股東權益（2） 3 2553 255所有者權益合計所有者權益合計32 137.505 50535 392.50負債和所有者權益總計負債和所有者權益總計38 762.508 35544 867.502022-3-21湖南理工學院經濟與管理系41（五）購買價格（五）購買價格低于低于被合并企業可辨認凈資產的公允價值被合并企業可辨認凈資產的公允價值1、吸收合并、吸收合并l合并成本與取得被購買方

42、可辨認凈資產公允合并成本與取得被購買方可辨認凈資產公允價值的差額價值的差額u計入當期損益（合并成本可辨認凈計入當期損益（合并成本可辨認凈資產公允價值資產公允價值0）注意：注意：差額差額直接體現為直接體現為購買方賬簿及個別財務報購買方賬簿及個別財務報表中表中的資產、負債項目。的資產、負債項目。例題2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系422、控股合并（例題）、控股合并（例題）（1）對于被購買方可辨認資產、負債應當按照合并）對于被購買方可辨認資產、負債應當按照合并中確定的公允價值列示中確定的公允價值列示（2）企業合并成本小于合并中取得的各項可辨認資）企業合并成本小于合并中取得的各項可辨認資產、

43、負債公允價值份額的差額，進行復核，經復核產、負債公允價值份額的差額，進行復核，經復核后合并成本仍后合并成本仍小于小于合并中取得的被購買方可辨認凈合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益當期損益，應計入合并當期利潤表，但因在購買日不需要編制應計入合并當期利潤表，但因在購買日不需要編制合并利潤表，該差額在合并利潤表，該差額在合并資產負債表合并資產負債表中應調整盈中應調整盈余公積和未分配利潤。余公積和未分配利潤。2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系43三、合并理論三、合并理論 所有權理論、主體理論、母公司理論所有權理論、主體理論、

44、母公司理論1、所有權理論（了解）、所有權理論（了解）（1）在確定合并范圍時，以）在確定合并范圍時，以母公司所擁有母公司所擁有為基礎。為基礎。（2）編制合并會計報表方法：）編制合并會計報表方法：比例合并法比例合并法。（3）主要特點：）主要特點： 子公司的資產和負債以公允市價列入合并報表，但只子公司的資產和負債以公允市價列入合并報表，但只列入列入母公司應占的份額母公司應占的份額，不包括少數股東權益；，不包括少數股東權益； 合并商譽合并商譽也按照母公司的股權比例計算確定；也按照母公司的股權比例計算確定； 合并凈收益合并凈收益只反映母公司股東應享有的部分，不包括只反映母公司股東應享有的部分，不包括子公

45、司少數股東的凈收益，對內部交易的未實現損益按照母公子公司少數股東的凈收益，對內部交易的未實現損益按照母公司的股權比例予以剔除。司的股權比例予以剔除。（4）缺點：忽略了控股合并下的杠桿作用。）缺點：忽略了控股合并下的杠桿作用。2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系44例題例題5：AB企業集團合并工作底稿（比例合并法）企業集團合并工作底稿（比例合并法） 2008年年12月月31日日項目項目A企業B企業B企業的45%合計抵消合并數現金現金350 000350 0001200 000540 000890 000890 000 應收賬款應收賬款550 000550 000550 000存貨存貨400

46、 000300 000135 000535 000535 000長期股權投長期股權投資資900 000900 000900 000-900000固定資產固定資產2500 000500 000225 0002725 0002725 000資產總計資產總計4700 0002000 000900 0005600 0004700 000應付賬款應付賬款300 000300 000300 000應付債券應付債券2000 0002000 0002000 000股本股本1500 0002000 000900 0002400 000-9000001500 000未分配利潤未分配利潤900 000900 000

47、900 000負債及股東負債及股東權益合計權益合計4700 0002000 000900 0005600 0004700 0002022-3-21湖南理工學院經濟與管理系452、主體理論（熟悉）、主體理論（熟悉）（1）涵義）涵義 該理論認為母子公司從經濟實質上說是單一個體，該理論認為母子公司從經濟實質上說是單一個體，合并財務報表應從整個企業集團的角度出發為全體股東合并財務報表應從整個企業集團的角度出發為全體股東的利益服務。的利益服務。（2）主要特點）主要特點 子公司中的少數股東權益是企業集團股東權益的子公司中的少數股東權益是企業集團股東權益的一部分，在合并資產負債表中應與母公司權益同列一部分，

48、在合并資產負債表中應與母公司權益同列 合并凈利潤屬于企業集團全體股東的利潤，要在合并凈利潤屬于企業集團全體股東的利潤，要在母公司權益和少數股東權益之間加以分配母公司權益和少數股東權益之間加以分配 非同一控制下的控股合并中，子公司的所有資產非同一控制下的控股合并中，子公司的所有資產負債均按公允價值計量，商譽按子公司的全部公允價值負債均按公允價值計量，商譽按子公司的全部公允價值推斷而得，即包括少數股東權益享有的商譽推斷而得，即包括少數股東權益享有的商譽 在編制合并財務報表時所有內部交易產生的未實在編制合并財務報表時所有內部交易產生的未實現利潤無論順銷還是逆銷均應全額抵銷現利潤無論順銷還是逆銷均應全

49、額抵銷2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系46例例6：2007年年3月月27日甲公司以日甲公司以3 300萬元的銀行存款取得乙公司萬元的銀行存款取得乙公司80的股份，該企業合并屬于非同一控制下的企業合并。在的股份，該企業合并屬于非同一控制下的企業合并。在購買日乙公司可辨認凈資產的賬面價值為購買日乙公司可辨認凈資產的賬面價值為3 400萬元。乙公萬元。乙公司可辨認資產和負債的公允價值與賬面價值除下列項目以外，司可辨認資產和負債的公允價值與賬面價值除下列項目以外，其余均相等。其余均相等。項目項目賬面價值賬面價值公允價值公允價值差額差額存貨存貨1 000 0001 000 0001 200 0

50、001 200 000200 000200 000固定資產固定資產1010 000 000000 0001515 000 000000 0005 5 000 000000 000無形資產無形資產600 000600 000800 000800 000200 000200 000長期應付款長期應付款4 000 0004 000 0003 400 0003 400 000600 000600 0002022-3-21湖南理工學院經濟與管理系47v投資時甲公司的會計分錄投資時甲公司的會計分錄v借：長期股權投資借：長期股權投資 33 000 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 33 000 000v商

51、譽的計算商譽的計算v歸屬于全體股東的商譽歸屬于全體股東的商譽33 000 000（34 000 0006 000 000）80801 250 000v少數股東權益的計算少數股東權益的計算v按照子公司凈資產公允價值計算歸屬于少數股東的按照子公司凈資產公允價值計算歸屬于少數股東的權益（權益（33 000 00080）208 250 0002022-3-21湖南理工學院經濟與管理系483、母公司理論、母公司理論（1）涵義）涵義 在母公司理論下，將少數股東權益視同母公司的負債，置于合并在母公司理論下，將少數股東權益視同母公司的負債，置于合并資產負債表中；將少數股東損益視同母公司的費用，置于合并利潤表資

52、產負債表中；將少數股東損益視同母公司的費用，置于合并利潤表中。即合并財務報表反映母公司所能控制的所屬子公司的經濟資源。中。即合并財務報表反映母公司所能控制的所屬子公司的經濟資源。（2）主要特點）主要特點 子公司中的子公司中的少數股東權益少數股東權益作為合并資產負債表中的負債項目列作為合并資產負債表中的負債項目列示示 少數股東少數股東在子公司當年在子公司當年凈收益凈收益中應享有的收益份額作為合并利中應享有的收益份額作為合并利潤表中的費用項目列示潤表中的費用項目列示 在非同一控制下的控股合并中，對子公司的同一資產項目采用在非同一控制下的控股合并中，對子公司的同一資產項目采用雙重計量，屬于母公司權益

53、部分按公允價值計量，而屬于少數股東權雙重計量，屬于母公司權益部分按公允價值計量，而屬于少數股東權益部分仍按歷史成本計量，益部分仍按歷史成本計量，商譽商譽也也不確認屬于子公司少數股東的部分不確認屬于子公司少數股東的部分 公司間公司間未實現利潤未實現利潤在順銷時要全額抵銷，而在逆銷時應按母公在順銷時要全額抵銷，而在逆銷時應按母公司所享有的權益比例抵銷司所享有的權益比例抵銷2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系49v例例7：2007年年3月月27日甲公司以日甲公司以3 300萬元萬元的銀行存款取得乙的銀行存款取得乙公司公司80的股份，該企業合并屬于非同一控制下的企業合并。的股份，該企業合并屬于非

54、同一控制下的企業合并。在購買日乙公司可辨認凈資產的賬面價值為在購買日乙公司可辨認凈資產的賬面價值為3 400萬元。乙公萬元。乙公司可辨認資產和負債的公允價值與賬面價值除下列項目以外，司可辨認資產和負債的公允價值與賬面價值除下列項目以外，其余均相等。其余均相等。項目項目賬面價值賬面價值公允價值公允價值差額差額存貨存貨1 000 0001 000 0001 200 0001 200 000200 000200 000固定資產固定資產1010 000 000000 0001515 000 000000 0005 5 000 000000 000無形資產無形資產600 000600 000800 00

55、0800 000200 000200 000長期應付款長期應付款4 000 0004 000 0003 400 0003 400 000600 000600 0002022-3-21湖南理工學院經濟與管理系50投資時甲公司的會計分錄投資時甲公司的會計分錄l借：長期股權投資借：長期股權投資 33 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 33 000 000商譽的計算商譽的計算l歸屬于母公司的商譽歸屬于母公司的商譽33 000 000（34 000 0006 000 000）801 000 000少數股東權益的計算少數股東權益的計算l按照子公司可辨認凈資產賬面價值計算歸屬于少數按照子公司可辨認凈

56、資產賬面價值計算歸屬于少數股東的權益股東的權益34 000 000206 800 0002022-3-21湖南理工學院經濟與管理系514、我國合并報表編制理論、我國合并報表編制理論v（1）同一控制下的控股合并）同一控制下的控股合并v 權益結合法權益結合法v（2）非同一控制下的控股合并）非同一控制下的控股合并v 母公司理論與主體理論的融合母公司理論與主體理論的融合v 商譽商譽的計量采用母公司理論的計量采用母公司理論v 其他其他均采用主體理論均采用主體理論2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系52附：一、非同一控制下的附：一、非同一控制下的吸收合并吸收合并 購買價格購買價格等于等于被合并企業可

57、辨認凈資產的公允價值被合并企業可辨認凈資產的公允價值 購買價格購買價格高于高于被合并企業可辨認凈資產的公允價值被合并企業可辨認凈資產的公允價值 購買價格購買價格低于低于被合并企業可辨認凈資產的公允價值被合并企業可辨認凈資產的公允價值2022-3-21湖南理工學院經濟與管理系53一、非同一控制下企業一、非同一控制下企業吸收合并吸收合并1、購買價格、購買價格等于等于被合并企業可辨認凈資產的公允價值被合并企業可辨認凈資產的公允價值 例題例題1：P企業于企業于2009年年1月月1日用銀行存款日用銀行存款160，000元購元購入入S企業全部凈資產，企業全部凈資產，S企業資產與負債的賬面價值與市場價企業資

58、產與負債的賬面價值與市場價值相同值相同。S企業在合并后解散。企業在合并后解散。2008年年12月月31日，合并前日，合并前P企企業和業和S企業的資產負債表如下：企業的資產負債表如下： 表表1 P企業資產負債表企業資產負債表2008年年12月月31日日 單位：元單位：元 貨幣資金貨幣資金300，000應付賬款應付賬款200，000應收賬款應收賬款70，000負債合計負債合計200，000存貨存貨150，000股本股本250，000流動資產合計流動資產合計520，000未分配利潤未分配利潤470，000固定資產固定資產400，000股東權益合計股東權益合計720，000資產總計資產總計920，00

59、0負債與股東權負債與股東權益總計益總計920，0002022-3-21湖南理工學院經濟與管理系54表表2 S企業資產負債表企業資產負債表2008年年12月月31日日 單位：元單位：元 貨幣現金貨幣現金10，000應付賬款應付賬款30，000應收賬款應收賬款10，000長期借款長期借款60，000存貨存貨30，000負債合計負債合計90，000流動資產合計流動資產合計50，000股本股本10，000固定資產固定資產150，000未分配利潤未分配利潤150，000無形資產無形資產50，000股東權益合計股東權益合計160，000資產總計資產總計250，000負債及股東權負債及股東權益合計益合計25

60、0，0002022-3-21湖南理工學院經濟與管理系552009年年1月月1日，日，P企業編制會計分錄如下：企業編制會計分錄如下：借：庫存現金借：庫存現金 10，000 應收賬款應收賬款 10，000 存貨存貨 30，000 固定資產固定資產 150，000 無形資產無形資產 50，000 貸：應付賬款貸：應付賬款 30，000 長期借款長期借款 60，000 銀行存款（銀行存款（P企業支付的銀行存款）企業支付的銀行存款） 160，0002022-3-21湖南理工學院經濟與管理系56第二步，將該筆分錄過賬。擴大后的第二步，將該筆分錄過賬。擴大后的P企業資產負債表如下：企業資產負債表如下： 表表