1、1審計學審計學期中考試試題期中考試試題一、判斷（本類題共5小題，每小題答對得4分，答錯倒扣2分，不答不得分也不扣分，共20分）1.審計就是查賬，其目的就是查錯糾弊。（ ）解析： 詳細審計階段，審計目的是查錯防弊；會計報表審計階段，審計目的對會計報表的公允性和合法性發表審計意見。2. 大華公司于當年12月30日向黃河公司發出商品80萬元。次年1月8日辦妥托收手續，大華公司在發出商品時確認收入，則其違反了“完整性”認定。（）解析：入賬時間不對，違反了“截止”認定。 23H公司（ABC會計師事務所客戶）在某國設有分支機構，該國允許會計師事務所通過廣告承攬業務，因此， ABC會計師事務所委托該分支機構

2、在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設立的企業的審計業務。相關廣告費已由ABC會計師事務所支付。ABC會計師事務所的做法違反注冊會計師職業道德準則相關規定。（ ）解析： 因為規定會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國家做廣告也屬于違反中國注冊會計師職業道德規范。34長城公司由于經營管理不善，再加上歐債危機的影響，2011年度利潤表上披露的凈利潤僅為500元，負責審計的Ernst & Young會計師事務所發現長城公司漏記了一筆800元銷售費用，那么該項錯報是重要的。( ) 解析：性質嚴重。5假定注冊會計師王華確定的天籟公司2010年末財務報表中應收賬款項目的重要性水平

3、為8萬元，經匯總樣本誤差后推斷的應收賬款總體誤差為79萬元，則應當擴大實質性程序的范圍而無須追加審計程序。（） 解析：當匯總數接近重要性水平時，應追加審計程序。4二、簡答（本類題共1小題，共15分） 某會計師事務所正在準備接受H公司的委托審計2013年度的財務報表。H公司以前年度是由甲會計師事務所審計的，并對2012年的財務報表出具了帶強調事項段的無保留意見。在接受委托之前，主管此項業務的會計師事務所合伙人X注冊會計師經H公司的允許與甲會計師事務所進行了溝通，了解到一些他對這個客戶的審計經驗。以下是X注冊會計師了解到的一些主要信息：5(1)H公司是一家集團公司，有多個子公司從事藥品生產，同時也

4、投資房地產、服裝、酒店、軟件等產業；(2)日益激烈的競爭和我國對藥品市場的管制，使公司受到變現能力和盈利能力惡化的壓力；(3)H公司的管理層最大限度的“擠壓利潤”，竭盡全力地使報告的收入和每股收益最大化。在2012年度，經H公司同意，收入被甲會計師事務所的注冊會計師調減了1 200萬元，占原報告收入的30%；(4)H公司董事會中缺少審計委員會，致使審計人員的工作開展得比較困難；6 (5)H公司大多數交易采用計算機管理系統進行核算，核算系統內部控制政策和程序是比較健全的，但對存貨的控制很差；最近實現的電算化系統中的永續盤存記錄并不是很準確。而且，該公司沒有內部審計人員，銀行賬戶也沒有定期調整；(

5、6)H公司2012年財務報表附注中提到了一起由該公司藥物使用者所提起的訴訟，該藥物被檢查發現有可能導致癌癥。甲會計師事務所在2012年度審計報告中增加了一個強調事項段，表示了對H公司持續經營能力的懷疑。(7)H公司2010年、2011年和2012年3年的收入水平持續下降，但2013年度未經審計的收入比2012年有大幅上升7注：“帶強調事項段的無保留意見”即當被審計單位存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，但不影響發表的審計意見時，注冊會計師發表的審計意見類型。要求：(1)評估H公司的財務報表層次重大錯報風險水平(高、中、低)，并說明理由； (2)指出H公司認定層次的重大錯報風險集

6、中的領域。8答案：(1)H公司財務報表層次的重大錯報風險應評估為高水平，其主要理由如下：第一，從以前年度審計的結果來看，H公司被出具了帶強調事項段的無保留意見，負責審計的ABC會計師事務所在強調事項段中表達了對其持續經營能力的關注；而且，其收入在2012年被調減1 200萬元，占原報告收入的30%，這些都是H公司2013年財務報表可能存在重大錯報的信號。9第二，從H公司基本情況及其環境的了解來看，其2013年度的財務報表重大錯報風險較高，表現在：多行業經營，業務復雜性和會計處理的復雜性均較高；生產藥品，面臨的競爭激烈且監管壓力較大；缺少審計委員會，治理結構不健全；缺少內部審計部門，會計信息的可

7、靠性將存在問題；與顧客的訴訟將使其持續經營能力面臨威脅等。(2)H公司認定層次可能存在重大錯報的領域包括: 收入確認; 存貨計價; 銀行存款。10三、計算（本類題共1小題，共20分） A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2013年度會計報表進行審計，其未經審計的有關會計報表項目金額如下（單位：人民幣萬元）：會計報表項目名稱金額資產總計180000股東權益合計88000營業收入240000利潤總額36000凈利潤2412011如果以資產總額、凈資產（股東權益）、營業收入和凈利潤作為判斷基礎，采用固定比率法，并假定資產總額、凈資產、營業收入和凈利潤的固定百分比數值分別為0.5%、1%、0.5%和5

8、%，請代A和B注冊會計師計算確定XYZ股份有限公司2011年度會計報表層次的重要性水平（請列示計算過程）。答案：資產總額1800000.5%=900萬元 4分凈資產88000.1%=880萬元 4分主營業務收入2400000.5%=1200萬元 4分凈利潤241205%=1206萬元 4分所以財務報表層次重要性水平是880萬元 。4分12四、論述題（本類題共1小題，共15分）試結合具體實例，論述注冊會計師執行鑒證業務的靈魂。試卷分析：三個檔次05分：不知道什么是注冊會計師的靈魂；610分：知道注冊會計師的靈魂，但沒有結合具體實例；1115分：結合國內外上市公司案例。13五、綜合分析（本類題共1

9、小題，共計30分）注冊會計師對F公司2012年度財務報表進行審計，該公司適用的所得稅稅率為25%，2012年產銷形勢與上年相當，且未發生債務重組行為。F公司2012年度未審利潤表及2011年度已審利潤表如下表所示。（單位：萬元） 14項項 目目20122012年度年度( (未審數未審數) )20112011年度年度( (已審數已審數) )一、營業收入一、營業收入33 67033 67024 06824 068 減：營業成本減：營業成本26 20026 20020 40020 400 營業稅金及附加營業稅金及附加172172120120 銷售費用銷售費用162162160160 管理費用管理費用

10、10 5510 55900900 財務費用財務費用320320280280 資產減值損失資產減值損失306306300300 加：公允價值變動收益加：公允價值變動收益65656464 投資收益投資收益250250230230二、營業利潤二、營業利潤5 7705 7702 2022 202 加：營業外收入加：營業外收入99998080 減：營業外支出減：營業外支出95959090三、利潤總額三、利潤總額5 7745 7742 1922 192 減：所得稅費用減：所得稅費用567.78567.78661.98661.98四、凈利潤四、凈利潤5 206.225 206.221 530.021 530

11、.0215要求： 為確定重點審計領域，注冊會計師擬實施分析程序。請對上述資料進行分析后，指出利潤表中的重點審計領域，并簡要說明理由。16標準答案：營業收入（3分） 被審計單位F公司為均衡生產企業，2012年度全年比上年收入也有較大的提高，在產銷形勢與上年相當的情況下，這屬于異常變化。注冊會計師應重點審查F公司的營業收入。（3分）(2)營業成本（3分） F公司2012年的毛利率為22%，較2011年的15%有大幅度的提高，因此應將營業成本作為審計重點。（3分）(3) 銷售費用（3分） 在收入發生大幅度增長的情況下，銷售費用卻與2011年持平，有違一般規律，注冊會計師應重點審查銷售費用的內容。 （3分）17(4) 營業外收支（3分） 營業外收支本身具有很大的偶然性，而F公司2012年度卻與2011年度持平，注冊會計師就應對此引起重視。因此，注冊會計師一般應將營業外收支項目作為重點，著重審查營業外收支項目發生的依據及其授權批準文件。 （3分）(5) 所得稅費用（3分） 2012年度所得稅占利潤總額比例為9.83%與25%的所得稅稅率存在較大差異(這屬于異常差異)，并且比2011年度所得稅占利潤總額比例30.20%大幅度下降(這屬于異常變化)，因此，注冊會計師